成都纳税检查应对与风险防范fxax

纳税风险管理

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纳税检查应对重庆工商大学会计学院杨安富副教授

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Tel、纳税风险管理１制度风险——规定模糊；缺乏操作性⑴税法概念不清什么叫加工？什么叫种植？什么叫出差？什么叫价格明显偏低而没有正当理由？

川国税函发[1997]2号

税前扣除政策新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？——实际支付？取得发票？何谓有关？——与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营）问题一：娱乐场所的古玩、壁画等？问题二：办公楼前的装饰大花瓶？何谓合理？——符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出国税函（2009）3号文件：福利费的问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。注意：年终过节发的人头费、旅游补贴没有列举到

⑵定性描述太多企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函〔2009〕3号

企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的

⑶区域税制差异案例：广东省的A企业将其持有的甲公司的股权80%以3000万元的价格转让给上海B企业。双方约定合同签订日支付500万元，股权变更前支付500万元，甲公司变更工商登记后支付其余的2000万元。２执法风险⑴税务执法人员业务素质低下2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质?高14.6%较高13%一般35.1%较差37.3%

⑵税法规定存在执法差异空间中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定，土地使用税每平方米年税额如下：一、大城市0.5元至10元；二、中等城市0.4元至8元；三、小城市0.3元至6元；四、县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。企业所得税核定征收办法（试行）国税发200830号第五条规定：采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定

⑶人为设置障碍

2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度？好19.9%较好15.6%一般25.9%较差38.6%３运用风险⑴不能预见业务活动产生后果——短视营业税条例第14条：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过６个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款⑵对税税法理解解存在误误解———误解个人借款款利息问问题：实施条例例第38条：企业在生生产经营营活动中中发生的的下列利利息支出出，准予予扣除：：非金融融企业向向金融企企业借款款的利息息支出、、金融企企业的各各项存款款利息支支出和同同业拆借借利息支支出、企企业经批批准发行行债券的的利息支支出；非金融企企业向非非金融企企业借款款的利息息支出，，不超过过按照金金融企业业同期同同类贷款款利率计计算的数数额的部部分。大连市地地税局的的明文规规定问题：企企业流动动资金不不足，向向个人借借款，利利息为不不超过同同期银行行贷款利利率，企企业可以以税前扣扣除利息息费用吗吗?答复：《《中华人人民共和和国企业业所得税税暂行条条例》只只规定了了企业向向金融机机构和非非金融机机构借款款的利息息支出，，按规定定标准可可以税前前扣除。。企业向向个人借借款发生生的利息息支出不不得在企企业所得得税前扣扣除，各各基层局局不得为为贷款个个人代开开发票。。特别纳纳税调调整加加息问问题第121条条税税务机机关根根据税税收法法律、、行政政法规规的规规定，，对企企业作作出特特别纳纳税调调整的的，应应当对对补征征的税税款，，自税税款所所属纳纳税年年度的的次年年6月月1日日起至至补缴缴税款款之日日止的的期间间，按按日加加收利利息。。前款规规定加加收的的利息息，不不得在在计算算应纳纳税所所得额额时扣扣除。。第122条条企企业所所得税税法第第四十十八条条所称称利息息，应应当按按照税税款所所属纳纳税年年度中中国人人民银银行公公布的的与补补税期期间同同期的的人民民币贷贷款基基准利利率加加5个个百分分点计计算。。……后发薪薪企业业的工工资扣扣除问问题问题：：企业业计提提了职职工工工资，，但是是没有有发放放，可可以在在企业业所得得税前前扣除除吗？？批复：：根据据《企企业所所得税税法实实施条条例》》第三三十四四条规规定，，企业业的工工资、、薪金金扣除除时间间为实实际发发放的的纳税税年度度。所所以，，即使使企业业计提提了职职工工工资，，但是是没有有发放放，也也不可可以在在企业业所得得税前前扣除除。国家税税务总总局纳纳税服服务司司2009年年5月月25日⑶对对税法法规定定不了了解———不不知无法支支付的的应付付帐款款《企业业财产产损失失所得得税前前扣除除管理理办法法》（（国家家税务务总局局令第第13号））第五五条的的规定定，因因债权权人原原因确确实无无法支支付的的应付付账款款，包包括超超过三三年以以上未未支付付的应应付账账款，，如果果债权权人已已按规规定确确认损损失并并在税税前扣扣除的的，应应并入入当期期应纳纳税所所得依依法缴缴纳企企业所所得税税股权转转让问问题2008甲甲企业业用银银行存存款300万投投资设设立乙乙企业业，占占100%的股股权。。乙企企业2008年年和2009年年分别别实现现利润润50万元元和80万万元，，均未未实施施分配配。2010年年甲企企业将将其以以470万万元出出售。。2008年年借借：：长期期股权权投资资300贷：银银行存存款3002010年年借借：银银行存存款470贷：长长期股股权投投资300投资收收益170开办费费摊销销问题题实施条条例第第70条：：企业业所得得税法法第13条条第（（四））项所所称其其他应应当作作为长长期待待摊费费用的的支出出，自自支出出发生生月份份的次次月起起，分分期摊摊销，，摊销销年限限不得得低于于3年年国税函函200998号：：国家家税务务总局局关于于企业业所得得税若若干税税务事事项衔衔接问问题的的通知知：新新税法法中开开（筹筹）办办费未未明确确列作作长期期待摊摊费用用，企企业可可以在在开始始经营营之日日的当当年一一次性性扣除除，也也可以以按照照新税税法有有关长长期待待摊费费用的的处理理规定定处理理，但但一经经选定定，不不得改改变。。企业业在新新税法法实施施以前前年度度的未未摊销销完的的开办办费，，也可可根据据上述述规定定处理理⑷法法不容容情———永永远都都会明明知故故犯的的错误误礼品的的涉税税问题题《中华华人民民共和和国个个人所所得税税法实实施条条例》》第十十条规规定：：个人人取得得的应应纳税税所得得，包包括现现金、、实物物和有有价证证券。。所得得为实实物的的，应应当按按照取取得的的凭证证上所所注明明的价价格计计算应应纳税税所得得额。。４、企企业纳纳税风风险管管理⑴精精通与与公司司业务务相关关的税税收法法规，，减少少风险险⑵梳梳理企企业业业务流流程，，使其其合理理化和和规范范化⑶加加强财财务分分析，，减少少异常常现象象或检检查线线索⑷规规范会会计核核算⑸资资料（（合同同）存存档，，规范范管理理⑹加加强与与税务务沟通通二纳纳税检检查应应对㈠纳纳税检检查基基础１、何何谓纳纳税检检查又称税税务检检查，，是税税务机机关依依法对对纳税税人、、扣缴缴义务务人履履行纳纳税义义务、、扣缴缴义务务情况况所进进行的的税务务检查查和处处理工工作的的总称称，是是监督督、控控制税税收法法律、、法规规有效效实施施的重重要手手段，，是税税收管管理过过程的的核心心手段段和必必要环环节。。纳税检检查包包括日日常检检查、、专项项检查查、重重点检检查和和专案案检查查纳税检检查需需要应应对吗吗？企业完完全依依法纳纳税———不不需要要企业存存在纳纳税筹筹划行行为———需需要企业未未完全全掌握握税法法，存存在纳纳税差差错———需需要企业存存在故故意的的偷税税行为为———需要要２纳纳税检检查中中双方方的权权力⑴税税务检检查权权检查纳纳税人人的账账簿、、记账账凭证证、报报表和和有关关资料料，检检查扣扣缴义义务人人代扣扣代缴缴、代代收代代缴税税款账账簿、、记账账凭证证和有有关资资料；；到纳税税人的的生产产、经经营场场所和和货物物存放放地检检查纳纳税人人应纳纳税的的商品品、货货物或或者其其他财财产，，检查查扣缴缴义务务人与与代扣扣代缴缴、代代收代代缴税税款有有关的的经营营情况况；责成成纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人提提供供与与纳纳税税或或者者代代扣扣代代缴缴、、代代收收代代缴缴税税款款有有关关的的文文件件、、证证明明材材料料和和有有关关资资料料；；续询问问纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人与与纳纳税税或或者者代代扣扣代代缴缴、、代代收收代代缴缴税税款款有有关关的的问问题题和和情情况况；；到车车站站、、码码头头、、机机场场、、邮邮政政企企业业及及其其分分支支机机构构检检查查纳纳税税人人托托运运、、邮邮寄寄应应纳纳税税商商品品、、货货物物或或者者其其他他财财产产的的有有关关单单据据、、凭凭证证和和有有关关资资料料；；经县县以以上上税税务务局局(分分局局)局局长长批批准准，，凭凭全全国国统统一一格格式式的的检检查查存存款款账账户户许许可可证证明明，，查查询询从从事事生生产产、、经经营营的的纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人在在银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构的的存存款款账账户户。。税税务务机机关关在在调调查查税税收收违违法法案案件件时时，，经经设设区区的的市市、、自自治治州州以以上上税税务务局局(分分局局)局局长长批批准准，，可可以以查查询询案案件件涉涉嫌嫌人人员员的的储储蓄蓄存存款款。。税税务务机机关关查查询询所所获获得得的的资资料料，，不不得得用用于于税税收收以以外外的的用用途途；；续经县县以以上上税税务务局局（（分分局局））局局长长批批准准，，可可以以将将纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人以以前前会会计计年年度度的的账账簿簿、、记记账账凭凭证证、、报报表表和和其其他他有有关关资资料料调调回回税税务务机机关关检检查查，，但但是是税税务务机机关关必必须须向向纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人开开付付清清单单，，并并在在3个个月月内内完完整整退退还还；；有有特特殊殊情情况况的的，，经经设设区区的的市市、、自自治治州州以以上上税税务务局局局局长长批批准准，，税税务务机机关关可可以以将将纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人当当年年的的账账簿簿、、记记账账凭凭证证、、报报表表和和其其他他有有关关资资料料调调回回检检查查，，但但是是税税务务机机关关必必须须在在30日日内内退退还还；；税务务机机关关依依法法进进行行税税务务检检查查时时，，有有权权向向有有关关单单位位和和个个人人调调查查纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人和和其其他他当当事事人人与与纳纳税税或或者者代代扣扣代代缴缴、、代代收收代代缴缴税税款款有有关关的的情情况况，，有有关关单单位位和和个个人人有有义义务务向向税税务务机机关关如如实实提提供供有有关关资资料料及及证证明明材材料料⑵纳税人人的权利和和义务①权利纳税人或扣扣缴义务人人在纳税检检查中的权权利是与税税务机关的的义务相对对应的。主主要地可以以概括为以以下十个方方面。要求税务检检查人员出出示纳税检检查证和纳纳税检查通通知书，否否则有权拒拒绝检查。。向税务机关关索取调取取账簿资料料清单。要求税务机机关在3个个月内归还还所调取的的账簿等资资料；经设设区的市、、自治州以以上的税务务局局长批批准，将当当年的账簿簿等资料调调至税务机机关检查的的，税务机机关必须在在30天内内将其归还还要求税务机机关为其存存款账户和和其他有关关商业秘密密保密拒绝税务检检查人员的的无理要求求拒绝接受税税务机关不不符合税法法规定的税税收保全措措施税务机关在在执行扣押押、查封商商品、货物物时，要求求税务机关关通知其本本人到场在限定期限限内缴清税税款的，要要求税务机机关解除税税收保全措措施，并向向税务机关关索取扣押押、查封商商品、货物物或财产要求税务机机关充分听听取当事人人的意见要求有关检检查人员回回避②义务税务机关到到纳税人或或扣缴义务务人生产、、经营场所所和货物存存放地依照照法律、法法规规定进进行税务检检查时，纳纳税人或扣扣缴义务人人必须接受受检查。在税务检查查中，税务务检查人员员向纳税人人或扣缴义义务人询问问与纳税或或代扣代缴缴、代收代代缴税款有有关的问题题和情况时时，纳税人人或扣缴义义务人对有有关问题必必须如实反反映。在税务检查查中，当税税务机关要要求提供有有关资料时时，纳税人人或扣缴义义务人应按按要求尽其其所能地提提供有关资资料给税务务机关㈡纳税检检查的方法法１审查账账务资料的的组织方法法⑴数量上上的组织：：详查法和和抽查法⑵顺序上上的组织：：顺查法和和逆查法２查账技技术方法⑴审阅对报表的审审阅对帐簿的审审阅对凭证的审审阅其他资料的的审阅⑵核对证证核对证账核对账账核对账表核对表与表的钩钩稽账实核对⑶复算３调查方方法⑴观察法法⑵查询法法⑶外调法法⑷盘存法法-实地盘盘存法盘点准备实地盘点：：直盘和监监盘确定盘点结结果：撰写写盘点备忘忘录分析盘点差差异４分析方方法⑴控制计计算法以存核销、、以耗定产产、以产定定耗、以支支计销等⑵比较分分析法：相相关项目的的可比性⑶相关分分析：强调调经济活动动与税收的的相关性５纳税检检查技巧⑴了解对对象的基本本情况：关关联关系、、业务流程程、生产工工序⑵熟悉相相关会计核核算和税收收法规⑶熟悉其其常见涉税税问题⑷针对性性的进行纳纳税检查㈢虚假财财务的基本本判断１鉴证分分析法———审计报告告２钩稽关关系分析法法——是否否反常３规范性性分析———基本关系系、必然项项目等４借助非非财务信息息：人力资资源类信息息、市场类类信息５合理使使用财务指指标万科近8年年财务指标标类别0706050403020100流动比率1.962.041.832.412.132.511.991.99速动比率0.590.630.460.730.320.570.450.61资产负债率%6665615955585247主营增长率%996938203931533经营毛利率%3028292522191921净利润增长率%1256054624222431应收账款周转率584828242214107存货周转率0.420.490.540.550.630.650.840.95净利润（亿）48.421.513.58.785.423.823.743.01资产负债率率——000591格力电器器单位：亿元元资产总额255负债总额其中：应付票据应付帐款预收帐款长期借款短期借款应付债券197198946０００资产负债率77%㈣常见项项目的检查查１货币资资金⑴货币币资金的舞舞弊行为虚列凭证，，虚构内容容，套取现现金公款私存虚报坏帐，，贪污货款款现金收入不不入帐等等⑵检查查的关键点点未达账项余额固定、、对象固定定的其他应应收款现金红字“其他应付付款——股股东”项目目小金额坏账账的存在２应收帐帐款⑴常见见的舞弊调节财产损损失调节销售收收入⑵检查的的关键点函证以确定定其真实性性总帐与明细细帐是否一一致核销的坏帐帐的真实性性和合法性性关联方应收收帐款的真真实性３预付帐帐款⑴常见舞舞弊：乱挂挂往来、隐隐瞒收入等等⑵检查的的关键点：：预付帐款的的真实性预付帐款的的退回划转其他应应收款的频频率总帐与明细细帐是否一一致４其他应应收款⑴常见见舞弊：乱乱挂往来、、隐瞒资金金流向等等⑵检查的关关键点：对象象、固定余额额、核销的坏坏帐５存货⑴存货常见见的舞弊违规分摊，成成本不实随意变更发出出材料的计价价方法人为提高或压压低成本差异异率虚计在产品完完工程度，调调整完工产品品成本虚列成本项目目、虚列废品品损失等⑵检查的的关键点检查成本核算算流程成本分摊率材料成本差异异率盘点存货的余余额存货损失的审审批与扣除大额废品损失失核实材料发出出与完工产品品的关系６固定资产产⑴固定资产常见见的舞弊行为为随意调整折旧旧方法、折旧旧期限减值准备计提提不准确固定资产的计计价不准确人为安排修理理⑵检查的的关键点在建工程的隐隐性成本付款与工程预预算折旧范围固定资产用途途相关纳税调整整７无形资产产项目分析⑴常见的舞舞弊行为计价不准确随意变更摊销销期限转让不按规定定纳税⑵关键检查查点无形资产的确确认纳税申报表8应付职工工薪酬⑴职工薪酬酬常见的舞弊弊：增加税前前扣除⑵检查的关关键点：是否否实际支付；；人员是否合合理9、长期借款款⑴常见的舞舞弊：混淆利利息的核算⑵检查的关关键点：利利息的计算、、达到可使用用状态的时间10营业业收入⑴常见舞舞弊：隐瞒收收入⑵检查的关关键点检查电费、运运输费、职工工薪酬等原始始数据核对销售合同同、出库单、、销售明细账账检银行账户，，从供应商、、销售方、关关键管理人员员身份证检查查隐匿的账户户和银行卡利用计算机技技术，修复删删除的数据，，查找背份文文件现场观察，识识别独立收款款亲自采购，保保留凭证11营业业成本⑴常见舞舞弊：虚增成成本⑵检查的关关键点实地盘点核实单位销售售成本、单位位生产成本是是否基本一致致检查毛利是否否正常12、期间费费用⑴常见舞舞弊：增加扣扣除⑵检查的关关键点销售费用：销销售提成、运运输费用、销销售返例等等管理费用：业业务招待费、、差旅费等等财务费用：资资本化与费用用化的计算13、投资收收益⑴常见舞舞弊：不按规规定纳税⑵检查的关关键点投资收益来源源投资转让的类类型㈤新税法下下纳税检查的的重点１所得税的的涉税风险分分析及纳税检检查重点⑴收入检查查重点收入金额不实实：审查购销销、投资等合合同，与会计计资料核对；；检查关联方方交易价格是是否符合独立立交易原则隐匿收入的检检查：两套账账实现收入入账账不及时的检检查：往来账账视同销售行为为的检查：对对外捐赠、账账面价值计量量的非货币性性交换等收入确认的新新规定：国税函〔2008〕875号除企业所得税税法及实施条条例另有规定定外，企业销销售收入的确确认，必须遵遵循权责发生生制原则和实实质重于形式式原则。（一）企业销销售商品同时时满足下列条条件的，应确确认收入的实实现：1.商品销售售合同已经签签订，企业已已将商品所有有权相关的主主要风险和报报酬转移给购购货方；2.企业对已已售出的商品品既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有实实施有效控制制；3.收入的金金额能够可靠靠地计量；4.已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。（二）符合上上款收入确认认条件，采取取下列商品销销售方式的，，应按以下规规定确认收入入实现时间：：1.销售商品品采用托收承承付方式的，，在办妥托收收手续时确认认收入。2.销售商品品采取预收款款方式的，在在发出商品时时确认收入3.销售商品品需要安装和和检验的，在在购买方接受受商品以及安安装和检验完完毕时确认收收入。如果安安装程序比较较简单，可在在发出商品时时确认收入。。4.销售商品品采用支付手手续费方式委委托代销的，，在收到代销销清单时确认认收入。（三）采用售售后回购方式式销售商品的的，销售的商商品按售价确确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。有证证据表明不符符合销售收入入确认条件的的，如以销售售商品方式进进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。（四））销售售商品品以旧旧换新新的，，销售售商品品应当当按照照销售售商品品收入入确认认条件件确认认收入入，回回收的的商品品作为为购进进商品品处理理。（五））企业业为促促进商商品销销售而而在商商品价价格上上给予予的价价格扣扣除属属于商商业折折扣，，商品品销售售涉及及商业业折扣扣的，，应当当按照照扣除除商业业折扣扣后的的金额额确定定销售售商品品收入入金额额。所得税税与增增值税税视同同销售售一致致吗？？⑴企业业自产产的货货物用用于职职工福福利———均均视同同销售售⑵企业业外购购的货货物用用于职职工福福利———所所得税税视同同销售售，增增值税税进项项不得得抵扣扣⑶企业业自产产的货货物用用于在在建工工程———增增值税税视同同销售售，所所得税税不视视同销销售⑷企业业外购购的货货物用用于在在建工工程———所所得税税不视视同销销售，，增值值税进进项不不得抵抵扣⑵成成本检检查重重点虚开发发票增增加成成本混淆收收益性性支出出与资资本性性支出出混淆产产品成成本和和期间间费用用混淆不不同期期间的的费用用混淆完完工产产品成成本和和在产产品成成本混淆不不同产产品之之间的的成本本成本分分配计计算不不正确确销售成成本存存在问问题⑶企企业费费用扣扣除项项目的的检查查重点点扣除内内容：：准备备不得得扣除除、非非公益益性捐捐赠不不得扣扣除、、非广广告性性质的的赞助助等扣除比比例：：招待待费、、公益益性捐捐赠、、关联联方利利息支支出等等扣除时时间：：修理理费、、研究究开发发费、、广告告费、、教育育经费费等⑷损损失扣扣除项项目的的检查查重点点待处理理财产产损溢溢的核核算，，转入入损失失是否否经过过批准准财产损损失是是否提提交损损失报报告、、是否否及时时申报报⑸资资产税税务处处理的的检查查重点点固定资资产：：入账账价值值、折折旧范范围、、折旧旧方法法、折折旧年年限无形资资产：：摊销销年限限、资资本化化的范范围长期股股权投投资：：计税税成本本的确确定长期待待摊费费用的的期限限⑹所所得税税优惠惠的检检查重重点检查企企业享享受所所得税税优惠惠的条条件检查企企业享享受所所得税税优惠惠的范范围检查企企业享享受所所得税税优惠惠的期期限检查企企业享享受所所得税税优惠惠的数数额⑺亏亏损弥弥补的的检查查重点点企业纳纳税年年度发发生的的亏损损，准准予向向以后后年度度结转转，用用以后后年度度的所所得弥弥补，，但结结转年年限最最长不不得超超过5年。。对于弥弥补亏亏损需需要说说明的的是：：①五年年弥补补期是是以亏亏损年年度的的第一一年度度算起起，连连续五五年内内不论论是盈盈利或或亏损损，都都作为为实际际弥补补年限限计算算。②连续续发生生年度度亏损损，必必须从从第一一个亏亏损年年度算算起，，先亏亏先补补，后后亏后后补２增增值税税的涉涉税风风险分分析及及稽查查重点点⑴视同同销售售货物物的检检查⑵混合合销售售行为为、兼兼营行行为的的检查查———同营营业税税⑶价外外费用用的检检查：：增加了了违约约金、、滞纳纳金、、延期期付款款利息息、赔赔偿金金⑷价格格明显显偏低低而无无正当当理由由的检检查⑸发票票使用用的检检查：：废旧物物资回回收发发票被被取消消了⑹税收收优惠惠的检检查：：取消消了““来料料加工工、来来件装装配和和补偿偿贸易易所需需进口口设备备”免免征增增值税税的规规定⑺补充充了纳纳税义义务发发生时时间的的规定定：收收讫销销售款款项或或者取取得索索取销销售款款项凭凭据的的当天天；先先开具具发票票的，，为开开具发发票的的当天天。比比如提提货卡卡⑻新规规定引引起的的其他他检查查重点点机器设设备进进项税税额的的检查查：专门门用于于非应应税项项目、、免税税项目目等的的固定定资产产进项项税额额才不不得抵抵扣；；不不动产产在建建工程程不允允许抵抵扣进进项税税额；；自用用的应应征消消费税税的摩摩托车车、汽汽车、、游艇艇，其其进项项税额额不得得从销销项税税额中中抵扣扣小规模模纳税税人认认定的的检查查小规模模纳税税人的的标准准为：：（一一）从从事货货物生生产或或者提提供应应税劳劳务的的纳税税人，，以及及以从从事货货物生生产或或者提提供应应税劳劳务为为主，，并兼兼营货货物批批发或或者零零售的的纳税税人，，年应应征增增值税税销售售额（（以下下简称称应税税销售售额））在50万万元以以下（（含本本数，，下同同）的的；（（二））除本本条第第一款款第（（一））项规规定以以外的的纳税税人，，年应应税销销售额额在80万万元以以下的的达到条条件而而不办办理的的处理理：按按17%计计税；；不得得抵扣扣进项项税额额；不不准使使用专专票２营营业税税的涉涉税风风险分分析及及稽查查重点点⑴无无照经经营或或超范范围经经营，，未按按规定定纳税税的检检查察看有有关职职能部部门（（工商商）认认定的的经营营范围围检查合合同类类资料料实地核核查检查帐帐簿资资料和和纳税税申报报资料料⑵非非从事事货物物生产产、批批发、、或零零售的的单位位和个个人的的混合合销售售行为为未按按规定定纳税税查阅合同等等业务资料料，确定是是否属于混混合销售行行为查阅帐簿，，检查货物物销售额的的比例检查纳税申申报资料⑶从事兼兼营业务的的纳税人未未按规定申申报营业税税现场观察或或查阅业务务资料，确确定兼营业业务的存在在检查凭证、、帐簿，确确定其是否否分别核算算，未分别别核算的原原因判断其是否否存在故意意不分别核核算，以选选择低税赋赋的纳税行行为检查帐簿资资料和纳税税申报资料料⑷不不符合合承包包条件件的单单位和和个人人未按按规定定申报报缴纳纳营业业税检查承承包人人的合合同资资料，，确定定以谁谁的名名义经经营，，合同同违约约责任任的承承担者者是谁谁检查出出包方方的明明细帐帐簿，，确定定承包包方的的经营营收支支是否否纳入入出包包方的的财务务会计计核算算检查帐帐簿资资料和和承包包协议议，以以确定定利益益分配配是否否以出出包方方的利利润为为基础础⑸其其他检查价价外费费用是是否完完整纳纳税检查明明细帐帐，确确定不不同税税率的的业务务是否否分别别核算算纳税地地点、、纳税税时间间的检检查４消消费税税的涉涉税风风险分分析及及稽查查重点点⑴价价外费费用漏漏记消消费税税⑵废废品销销售漏漏记消消费税税⑶利利用““分期期收款款发出出商品品”科科目和和“预预收账账款””科目目，实实现销销售不不入账账⑷在在销售售收入入中坐坐支费费用⑸组组合产产成品品分开开核算算，未未按规规定计计算消消费税税⑹故故意扩扩大低低税率率的适适用范范围⑺虚虚报损损失发发放福福利⑻以以物易易物、、以货货抵债债、投投资入入股未未按规规定计计算消消费税税⑼自自产自自用业业务，，不纳纳或少少纳消消费税税⑽违违反包包装物物计税税规定定少缴缴消费费税５个个人所所得税税⑴征征税范范围的的检查查劳务报报酬所所得和和工资资、薪薪金所所得相相混淆淆。个体工工商户户生产产、经经营所所得和和承包包、承承租所所得相相混淆淆承包、、承租租人对对企业业经营营成果果不拥拥有所所有权权，错错按承承包、、承租租所得得缴纳纳个人人所得得税。。将提供供著作作权所所得错错按稿稿酬所所得申申报缴缴纳个个人所所得税税其他所所得和和偶然然所得得相混混淆。。利息、、股息息、红红利性性质的的所得得和工工资、、薪金金所得得相混混淆⑵计计税依依据的的检查查少报、、瞒报报职工工薪酬酬或虚虚增人人数分分解薪薪酬从两处处或两两处以以上取取得收收入未未合并并纳税税预付或或分次次支付付属于于“同同一次次”取取得的的劳务务报酬酬，分分解收收入扩扩大费费用扣扣除额额，降降低适适用税税率。。个体工工商户户将家家庭费费用支支出与与企业业费用用支出出混淆淆，多多计、、多转转成本本扣缴单单位在在支付付应税税利息息、股股息、、红利利所得得或偶偶然所所得时时，少少扣缴缴或未未扣缴缴税款款６特特别纳纳税调调整⑴关