第四章审计目标与审计过程XXXX课件

第四章审计目标与审计过程第一节审计总目标第二节审计具体目标及其确定第三节审计过程第四节审计业务约定书与审计范围学习目标第四章审计目标与审计过程第一节审计总目标学习目标学习目标了解审计目标含义了解总体审计目标与具体审计目标的构成及两者关系掌握管理当局对会计报表的认定掌握审计具体目标明确审计过程划分阶段及各阶段的具体工作内容、与审计目标的关系明确审计业务约定书的内涵及内容学习目标了解审计目标含义第一节审计总目标审计总目标的内涵与演变（一）审计目标的内涵（二）审计总目标的演变我国注册会计师审计总目标第一节审计总目标审计总目标的内涵与演变（一）审计目标的内涵审计目标：在一定历史环境下，审计主体在审计过程中从事审计活动所希望达到的境地或最终目标。审计目标包括两个层次：审计总目标对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。简言之，对被审单位会计报表认定表示意见在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计具体目标审计具体目标（对报表各项目共性的具体审计目标；特定项目的具体审计目标）实施审计过程：查清事实对照标准发表审计意见。简言之，从哪取证，取得何种证据。2010版准则的表述在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（一）审计目标的内涵审计目标：在一定历史环境下，审计主体在(二）审计总目标的演变自20世纪初到80年代，审计目标由查错防弊发展到财务报表表达的公允性（中西方公认的审计目标）。

1、判明有关资料的合法性、公允性

2、判明经济活动的合规性和有效性。(二）审计总目标的演变自20世纪初到80年代，审计目标由查错

审计总目标的演变发展阶段审计总目标主要特点详细审计（始于英国）对被审单位一定时期的会计记录逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊资产负债表审计（始于美国）审查资产负债表项目的可靠性、真实性，判定财务状况和偿债能力。

公证查错防弊会计报表审计判定被审单位一定时期内的会计报表的公允性、合法性、合规性，出具审计报告，提出改进经营管理建议。会计报表公允性（公证）管理与效益评价管理咨询审计总目标的演变发展阶段审计总目标主要特点详细审计对被审

二、我国注册会计师审计的总目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。合法性是指会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。公允性是指被审单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允（符合公认会计原则，客观公正反映）：不是100%正确，而是指影响会计报表公允的重要事项基本正确。——whatisfair审计应抓住重要事项，忽略次要事项，实施重点审计，既可完成审计目标，又可节约审计成本，提高审计效率。——whytobefair二、我国注册会计师审计的总目标在执行财务报表审计工合法性的判断标准——新准则1101号

注册会计师的目标和审计工作的基本要求

1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。2.管理层作出的会计估计是否合理。3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。合法性的判断标准——新准则1101号

注册会计师的合法性的判断标准——新准则1101号

注册会计师的目标和审计工作的基本要求1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。合法性的判断标准——新准则1101号

注册会计师的第二节审计具体目标及其确定一、被审单位管理当局对会计报表的认定二、认定与具体审计目标第二节审计具体目标及其确定一、被审单位管理当局对会计报表一、被审单位管理当局对会计报表的认定

managementassertion认定是指被审计单位管理当局对其会计报表发表的断言或声明，是管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，认定与审计目标密切相关，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。注册会计师的职责在于通过会计报表审计，对其实施再认定，确定被审单位对会计报表信息的认定是否适当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。一、被审单位管理当局对会计报表的认定

management二、认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定及对应的审计目标与期末账户余额相关的认定及对应的审计目标与列报相关的认定及对应的审计目标二、认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（1/3）1.

发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.

完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（1/3）1.发生与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（2/3）3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（2/3）3.准确与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（3/3）4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（3/3）4.截止与期末账户余额相关的认定及

审计目标（1/2）1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。与期末账户余额相关的认定及

审计目标（1/2）1.存在：3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与期末账户余额相关的认定及

审计目标（2/2）3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录与列报相关的认定及审计目标（1/3）各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，是否意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据？与列报相关的认定及审计目标（1/3）各类交易和账户余额的认定与列报相关的认定及审计目标（2/3）1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如：对列报的权利认定的审计：对于应收账款质押或售让等事项，如果质押或售让应收账款则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。审计程序：复核董事会会议记录中是否记载询问管理层应收账款是否经过质押或出售。2.

完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。与列报相关的认定及审计目标（2/3）1.发生及权利和义务3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已在报表附注中披露，是否将出售固定资产收入列为主营业务收入，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。与列报相关的认定及审计目标（3/3）3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露三类认定的比较与交易和事项相关与期末账户余额相关与列报相关发生存在发生或权利与义务权利与义务完整完整完整准确性计价与分摊准确性与计价截止分类分类与可理解性三类认定的比较与交易和事项相关与期末账户余额相关与列报相关发总目标、具体目标与管理当局认定之间的关系

审计总体目标管理当局认定（确定总体目标）（确定管理当局认定）

审计具体目标（确定具体目标）具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理当局会计报表的认定，因此，应明确以下两点。（1）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出审查。（2）具体目标是总目标的具体化。总目标、具体目标与管理当局认定之间的关系具体审计的目标的确定作业——三类认定比较表项目解释举例（反例）与各类交易和事项有关的认定——发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。——完整性——准确性——截止——分类与期末帐户余额有关的认定——存在——权利和义务——完整性——计价和分摊与列报相关的认定——发生以及权利和义务——完整性——分类和可理解性——准确性和计价作业——三类认定比较表项目解释举例（反例）与各类交易和事项有第三节审计过程审计过程即是指审计工作从开始到结束的整个过程。一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告第三节审计过程审计过程即是指审计工作从开始到结束的整个内容提示练习——连线内部控制测试与评价，修订审计计划；整理评价审计证据；调查了解被审单位的基本情况；形成审计意见，编制审计报告与被审单位签定审计业务约定书；会计报表项目实质性程序（审计取证）。初步评价被审单位的内部控制；确定重要性；复核审计工作底稿，审计期后事项识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险；编制审计计划;汇总审计差异，提请调整或披露；计划阶段实施阶段报告阶段内容提示练习——连线内部控制测试与评价，修订审计计划；计划阶一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策二、计划审计工作（详见第7章）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。说明：计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿了整个审计过程的始终。二、计划审计工作（详见第7章）对于任何一项审计业务，注册会计三、实施风险评估程序（详见第8章）所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；这实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。审计人员应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。三、实施风险评估程序（详见第8章）所谓风险评估程序，是指注册四、实施控制测试和实质性程序（详见第9章）在实施风险评估程序的基础上，注册会计师还应当实施进一步审计程序，实施控制测试（必须时或决定测试时）和实质性程序。注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。何为必须或决定测试四、实施控制测试和实质性程序（详见第9章）在实施风险评估程序五、完成审计工作和编制审计报告

（详见第16章）

在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，注册会计师应当进一步按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。其中主要的工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。五、完成审计工作和编制审计报告

（详见第16章）在完成财第四节审计业务约定书签订审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用二、审计业务约定书的步骤与内容审计范围

第四节审计业务约定书签订审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用（一）概念审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。（二）作用可以增进签约双方的了解，尤其是促使客户了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作；可作为鉴定签约双方责任和义务履行情况的依据；如果出现法律诉讼，是确定签约双方应负责任的重要依据。一、审计业务约定书的概念和作用（一）概念二、审计业务约定书的步骤与内容初步评价审计风险

签订审计业务约定书

了解被审单位基本情况

委托人提出委托商定约定事项审计业务约定书的修改及补充审计业务约定书的步骤：二、审计业务约定书的步骤与内容初步评价签订二、审计业务约定书的步骤与内容

审计业务约定书的内容[15项，见教材69页]

实例：二、审计业务约定书的步骤与内容三、审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。需要特别强调的是，审计准则中的“审计范围”并不是指注册会计师审计的哪一年（年度）的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。

三、审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注关于审计程序审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序的目的包括：通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险——风险评估程序通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性——控制测试程序通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报——实质性程序审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序——审计程序的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。总体审计程序具体审计程序关于审计程序审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序本章小结第一节审计总目标注册会计师对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。第二节审计具体目标及其确定与各类交易和事项相关的认定及对应的审计目标与期末账户余额相关的认定及对应的审计目标与列报相关的认定及对应的审计目标第三节审计过程计划阶段实施阶段终结阶段第四节审计业务约定书与审计范围审计业务约定书的概念和内容财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。本章小结第一节审计总目标本章思考题1.几个基本概念审计目标、审计总体目标、管理当局认定、审计具体目标、审计过程、审计业务约定书、审计范围2.总体审计目标与审计具体目标的关系。3.具体审计目标与管理当局认定的关系。4.审计过程划分为哪个阶段，各阶段的主要工作有哪些？本章思考题1.几个基本概念答案：C1、甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（）。A.存在B.发生C.完整性D.准确性课上做一做答案：C1、甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年答案：A2、在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（）。A.将应收账款420万元记为360万元B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中答案：A2、在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项答案：D3、审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。A.存在B.完整性C.分类D.计价和分摊答案：D3、审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的答案：B4、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊答案：B4、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公答案：C5、甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止答案：C5、甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了答案：A6、在注册会计师所关心的下列各种问题中，（）是为了实现截止目标。

A、年前开出的支票是否均在年前入账

B、应收账款是否属实

C、存货的跌价损失是否已抵减

D、固定资产是否有充作抵押的答案：A6、在注册会计师所关心的下列各种问题中，（）是为了答案：B7、在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过（）实现完整性目标。

A、已记录的存货均存在

B、现在存货盘点并计入存货总额

C、存货未作抵押

D、明细账与总账一致答案：B7、在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过答案：D8、A注册会计师在对XYZ股份有限公司2009年财务报表进行审计时发现，被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示，注册会计师对该项目审计目标的相关认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类与可理解性答案：D8、A注册会计师在对XYZ股份有限公司2009年财务课后引申阅读ArensLoebbecke,AuditingAndAssuranceServices:AnIntegratedApproach,(EighthEdition),Beijing:ChinaRenminUniversityPress,2007.ThomsonLearning,Auditing:ConceptsForAChangingEnvironment，2003(美)里克·海斯(RickHayes)[等]著；来明敏等译，审计学：基于国际审计准则的视角，机械工业出版社，2006王炳华，审计环境起点与审计理论结构的建立:一个综述，中国管理信息化(会计版)，2007/09韩晓梅，论审计的社会责任观——关于审计目标的思考，审计研究，2006/02许国艺，目标导向审计研究，财会通讯(学术版)，2006/09注册会计师执业准则——财务报表审计的目标和一般原则、审计业务约定书、计划审计工作课后引申阅读ArensLoebbecke,Auditin课后讨论案例《审计学教学案例》要求：小组讨论研究，每人写出案例分析研究报告。课后讨论案例《审计学教学案例》Chapter4

ENDChapter4END第四章审计目标与审计过程第一节审计总目标第二节审计具体目标及其确定第三节审计过程第四节审计业务约定书与审计范围学习目标第四章审计目标与审计过程第一节审计总目标学习目标学习目标了解审计目标含义了解总体审计目标与具体审计目标的构成及两者关系掌握管理当局对会计报表的认定掌握审计具体目标明确审计过程划分阶段及各阶段的具体工作内容、与审计目标的关系明确审计业务约定书的内涵及内容学习目标了解审计目标含义第一节审计总目标审计总目标的内涵与演变（一）审计目标的内涵（二）审计总目标的演变我国注册会计师审计总目标第一节审计总目标审计总目标的内涵与演变（一）审计目标的内涵审计目标：在一定历史环境下，审计主体在审计过程中从事审计活动所希望达到的境地或最终目标。审计目标包括两个层次：审计总目标对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。简言之，对被审单位会计报表认定表示意见在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计具体目标审计具体目标（对报表各项目共性的具体审计目标；特定项目的具体审计目标）实施审计过程：查清事实对照标准发表审计意见。简言之，从哪取证，取得何种证据。2010版准则的表述在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（一）审计目标的内涵审计目标：在一定历史环境下，审计主体在(二）审计总目标的演变自20世纪初到80年代，审计目标由查错防弊发展到财务报表表达的公允性（中西方公认的审计目标）。

1、判明有关资料的合法性、公允性

2、判明经济活动的合规性和有效性。(二）审计总目标的演变自20世纪初到80年代，审计目标由查错

审计总目标的演变发展阶段审计总目标主要特点详细审计（始于英国）对被审单位一定时期的会计记录逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊资产负债表审计（始于美国）审查资产负债表项目的可靠性、真实性，判定财务状况和偿债能力。

公证查错防弊会计报表审计判定被审单位一定时期内的会计报表的公允性、合法性、合规性，出具审计报告，提出改进经营管理建议。会计报表公允性（公证）管理与效益评价管理咨询审计总目标的演变发展阶段审计总目标主要特点详细审计对被审

二、我国注册会计师审计的总目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。合法性是指会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。公允性是指被审单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允（符合公认会计原则，客观公正反映）：不是100%正确，而是指影响会计报表公允的重要事项基本正确。——whatisfair审计应抓住重要事项，忽略次要事项，实施重点审计，既可完成审计目标，又可节约审计成本，提高审计效率。——whytobefair二、我国注册会计师审计的总目标在执行财务报表审计工合法性的判断标准——新准则1101号

注册会计师的目标和审计工作的基本要求

1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。2.管理层作出的会计估计是否合理。3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。合法性的判断标准——新准则1101号

注册会计师的合法性的判断标准——新准则1101号

注册会计师的目标和审计工作的基本要求1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。合法性的判断标准——新准则1101号

注册会计师的第二节审计具体目标及其确定一、被审单位管理当局对会计报表的认定二、认定与具体审计目标第二节审计具体目标及其确定一、被审单位管理当局对会计报表一、被审单位管理当局对会计报表的认定

managementassertion认定是指被审计单位管理当局对其会计报表发表的断言或声明，是管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，认定与审计目标密切相关，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。注册会计师的职责在于通过会计报表审计，对其实施再认定，确定被审单位对会计报表信息的认定是否适当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。一、被审单位管理当局对会计报表的认定

management二、认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定及对应的审计目标与期末账户余额相关的认定及对应的审计目标与列报相关的认定及对应的审计目标二、认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（1/3）1.

发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.

完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。审计目标是已发生的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（1/3）1.发生与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（2/3）3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（2/3）3.准确与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（3/3）4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。与各类交易和事项相关的认定及

审计目标（3/3）4.截止与期末账户余额相关的认定及

审计目标（1/2）1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。与期末账户余额相关的认定及

审计目标（1/2）1.存在：3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与期末账户余额相关的认定及

审计目标（2/2）3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录与列报相关的认定及审计目标（1/3）各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，是否意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据？与列报相关的认定及审计目标（1/3）各类交易和账户余额的认定与列报相关的认定及审计目标（2/3）1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如：对列报的权利认定的审计：对于应收账款质押或售让等事项，如果质押或售让应收账款则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。审计程序：复核董事会会议记录中是否记载询问管理层应收账款是否经过质押或出售。2.

完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。与列报相关的认定及审计目标（2/3）1.发生及权利和义务3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已在报表附注中披露，是否将出售固定资产收入列为主营业务收入，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。与列报相关的认定及审计目标（3/3）3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露三类认定的比较与交易和事项相关与期末账户余额相关与列报相关发生存在发生或权利与义务权利与义务完整完整完整准确性计价与分摊准确性与计价截止分类分类与可理解性三类认定的比较与交易和事项相关与期末账户余额相关与列报相关发总目标、具体目标与管理当局认定之间的关系

审计总体目标管理当局认定（确定总体目标）（确定管理当局认定）

审计具体目标（确定具体目标）具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理当局会计报表的认定，因此，应明确以下两点。（1）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出审查。（2）具体目标是总目标的具体化。总目标、具体目标与管理当局认定之间的关系具体审计的目标的确定作业——三类认定比较表项目解释举例（反例）与各类交易和事项有关的认定——发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。——完整性——准确性——截止——分类与期末帐户余额有关的认定——存在——权利和义务——完整性——计价和分摊与列报相关的认定——发生以及权利和义务——完整性——分类和可理解性——准确性和计价作业——三类认定比较表项目解释举例（反例）与各类交易和事项有第三节审计过程审计过程即是指审计工作从开始到结束的整个过程。一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告第三节审计过程审计过程即是指审计工作从开始到结束的整个内容提示练习——连线内部控制测试与评价，修订审计计划；整理评价审计证据；调查了解被审单位的基本情况；形成审计意见，编制审计报告与被审单位签定审计业务约定书；会计报表项目实质性程序（审计取证）。初步评价被审单位的内部控制；确定重要性；复核审计工作底稿，审计期后事项识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险；编制审计计划;汇总审计差异，提请调整或披露；计划阶段实施阶段报告阶段内容提示练习——连线内部控制测试与评价，修订审计计划；计划阶一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策二、计划审计工作（详见第7章）对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。说明：计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿了整个审计过程的始终。二、计划审计工作（详见第7章）对于任何一项审计业务，注册会计三、实施风险评估程序（详见第8章）所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；这实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。审计人员应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。三、实施风险评估程序（详见第8章）所谓风险评估程序，是指注册四、实施控制测试和实质性程序（详见第9章）在实施风险评估程序的基础上，注册会计师还应当实施进一步审计程序，实施控制测试（必须时或决定测试时）和实质性程序。注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。何为必须或决定测试四、实施控制测试和实质性程序（详见第9章）在实施风险评估程序五、完成审计工作和编制审计报告

（详见第16章）

在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，注册会计师应当进一步按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。其中主要的工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。五、完成审计工作和编制审计报告

（详见第16章）在完成财第四节审计业务约定书签订审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用二、审计业务约定书的步骤与内容审计范围

第四节审计业务约定书签订审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用（一）概念审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。（二）作用可以增进签约双方的了解，尤其是促使客户了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作；可作为鉴定签约双方责任和义务履行情况的依据；如果出现法律诉讼，是确定签约双方应负责任的重要依据。一、审计业务约定书的概念和作用（一）概念二、审计业务约定书的步骤与内容初步评价审计风险

签订审计业务约定书

了解被审单位基本情况

委托人提出委托商定约定事项审计业务约定书的修改及补充审计业务约定书的步骤：二、审计业务约定书的步骤与内容初步评价签订二、审计业务约定书的步骤与内容

审计业务约定书的内容[15项，见教材69页]

实例：二、审计业务约定书的步骤与内容三、审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。需要特别强调的是，审计准则中的“审计范围”并不是指注册会计师审计的哪一年（年度）的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。

三、审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注关于审计程序审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序的目的包括：通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险——风险评估程序通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性——控制测试程序通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报——实质性程序审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序——审计程序的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。总体审计程序具体审计程序关于审计程序审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序本章小结第一节审计总目标注册会计师对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。第二节