第七章 存货计价的非实际成本课件

第八节成本与可变现净值孰低法第九节估计法第十节其他计价基础第十一节存货在资产负债表上的列示第八节成本与可变现净值孰低法1第八节成本与可变现净值孰低法

(存货期末计价）

一、成本与可变现净值的含义成本——期末存货的C实第八节成本与可变现净值孰低法

(存货期末计价）一、成本与2可变现净值——是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的净额。

=估计售价–估计成本–估计销售税费可变现净值的特征:（1）以正常生产经营为前提确定（2）实质是净现金流入，不是指存货的售价或合同价估计成本：为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本可变现净值3

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的4（一)存货减值迹象的判断（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。二、可变现净值的确定（一)存货减值迹象的判断二、可变现净值的确定5（二)表明可变现净值为零的迹象（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二)表明可变现净值为零的迹象6（三）可变现净值的确定可变现净值=估计售价–估计成本–估计销售税费存货的直接用途不同，确定估计售价的方法不同（四）为销售而持有的存货——产成品、商品等1.有合同约定——为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

可变现净值=估计售价–估计税费合同价（三）可变现净值的确定可变现净值=估计售价–估计成本–7①合同数量≥存货数量例1：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@31万元02.12.31，甲W机器账面总成本280万，数量10台单台市价30万02.12.31，甲W机器的估计售价=？=10*31=310万例2：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@31万元02.12.31，甲尚未生产W机器，但持有材料D（专门生产12台W机器）账面成本：144万市价：112万甲：02.12.31，D材料的估计售价=？=12*31=372万①合同数量≥存货数量例1：甲8②合同数量＜存货数量期末存货合同数量：按合同价格计量超出数量：按一般售价计量例3：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@28万元02.12.31，甲W机器账面总成本392万，数量14台单台市价30万02.12.31，14台机器的估计售价=？=12*28+2*30=336+60=396万②合同数量＜存货数量期末存货合同数量：按合同价格计量例3：92.无合同——按一般售价为计量基础（二）为生产中耗费而持有的存货——材料生产的产成品的可变现净值＞成本，材料按成本计量例4：02.12.31甲持有A材料账面成本：300万市价：280万生产W机器：可变现净值＞成本A材料的价值=？300万2.无合同——按一般售价为计量基础（二）为生产中耗费而持有102.生产的产成品的可变现净值＜成本，材料按可变现净值计量例5：02.12.31甲持有B材料账面成本：300万市价：280万生产W2机器B市价下跌W2市价下跌10%原售价：300万现市价：270万生产成本：280万将B加工成W2，还需投入160万，估计销售税费10万B的价值=？（1）W2的可变现净值=估计售价-估计税费=270-10=260万＜成本280万（2）B的可变现净值=W2售价-估计成本-估计税费=270-160-10=100万“BS”价值2.生产的产成品的可变现净值＜成本，材料按可变现净值计量例11三、成本与可变现净值孰低法的账务处理——企业应定期或年末对存货进行全面清查存货毁损全部或部分陈旧售价＜成本存货成本＞可变现净值按差额计提存货跌价准备（一）会计处理方法单相比较法：逐项或个别比较分类比较法：按存货类别比较综合比较法：总额比较三、成本与可变现净值孰低法的账务处理——企业应定期或年末对存12公司01年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两类。项目成本可变净值单项比较分类比较综合比较A20001600B30003200甲类50004800C40004600D60005800乙类1000010400合计150001520016003000400058001440048001000014800150006002000公司01年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两类。项13结论：比较方法不同，计提的跌价准备金额不同——制度规定：单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价（二）账务处理（1）企业01年存货成本10万；可变现净值9万借：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000（2）02年末，可变现净值8.5万应提跌价准备=10-8.5=1.5万已提跌价准备=1万实提跌价准备=1.5–1=0.5万结论：比较方法不同，计提的跌价准备金额不同单项比较法：一般（14分录同上（3）若03年末可变现净值为9.7万应提=10-9.7=0.3万已提=1.5万实提=-1.2万借：存货跌价准备12000贷：资产减值损失——…12000在计提的减值准备范围内冲销四、计提范围一般情况（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无望回升（2）产品的成本＞售价（3）库存原材料的市价＜账面成本分录同上（3）若03年末可变现净值为9.7万在计提的减值准备15（4）其他足以证明存货实质上已经发生减值2.特殊情况存货的可变现净值=0时：（1）已霉烂变质（2）已过期切无转让价值（3）不需用，已无使用价值和转让价值（4）其他使用价值=0转让价值=0将账面价值全部转入当期损益借：——计提的存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品等

差额该存货已提的跌价准备账面成本（4）其他足以证明存货实质上已经发生减值2.特殊情况使用价16【案例5】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的期末计价，2000年末，存货的账面成本为11万元，预计可变现净值为8万元，则应提的跌价准备为3万元。2001年年末该存货的预计可变现净值为6万元；2002年年末该存货的预计可变现净值为12万元。要求：做有关会计分录。【案例5】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的期末17答案(万元)

00年年末——减值3万元借：资产减值损失3贷：存货跌价准备301年年末——继续减值2万元应补提跌价准备=（11－6）－3=2借：资产减值损失2贷：存货跌价准备202年年末——增值6万元只能恢复已计提跌价准备5万元（至零为限）借：存货跌价准备5贷：资产减值损失5答案(万元)18跌价损失的借记跌价损失的贷记单独确认存货跌价损失存货跌价损失计入营业成本直接冲销法借：资产减值损失10贷：存货10借：营业成本10贷：存货10备抵法借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10借：营业成本10贷：存货跌价准备10A公司某一存货的可变现净值为490元，成本为500元。不同的方法下，各种处理方法的会计分录如表7-13所示。跌价损失单独确认存货存货跌价损失直接19存货减值案例

【案例1】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：

存货减值案例

【案例1】2007年12月31日，A库存商20A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是：

借：资产减值损失

55

贷：存货跌价准备

55

A库存商品可变现净值21【案例2】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：

【案例2】2007年12月31日，B原材料的账面成本为50022B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。B材料可变现净值23【案例3】2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下：

【案例3】2007年12月31日，C原材料的账面成本为60024甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

甲商品可变现净值25【案例4】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：

【案例4】2007年12月31日，D原材料的账面成本为10026乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）

因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：

D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910（万元）

（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。）

D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：

借：存货跌价准备

30

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准30

转回

乙商品可变现净值27

因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减主营业务成本、其他业务成本；债务重组、非货币性资产交换结转存货跌价准备一般也冲减主营业务成本、其他业务成本。因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本28

【综合案例】

甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。原材料按实际成本计价核算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2007年12月初A材料结存400公斤，实际成本36000元。12月发生有关A材料的业务如下：(1)12月1日，从外地购入A材料600公斤，增值税专用发票上注明的价款为48000元，增值税税额为8160元，另发生运杂费400元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费140元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。(2)12月8日，从本市购入A材料200公斤增值税专用发票注明价款15000元，增值税税额2550元。货款未付。

【综合案例】甲股份有限公司为增值税29(3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材料800公斤，投资各方确认的价值为68000元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后占注册资本60万元的10%的股份（4）12月31日，汇总本月发出A材料1700公斤，其中产品生产领用1500公斤，企业管理部门领用200公斤。（5）12月31日，A材料的实际成本为25131元，估计售价为25000元；A材料用于生产丁商品，假设用A材料生产成丁商品的成本为41000元，至完工估计将要发生的成本为15869元，丁商品的估计售价为40000元，估计丁商品销售费用及相关税金为120元。年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为零。(3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材30要求：

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分(2)编制发出A材料的会计分录。（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：元)要求：

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分31

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录

①12月1日，外购材料借：原材料

48540

应交税费—应交增值税（进项税额）8160

贷：银行存款56700（48000+8160+400+140）

②12月8日，外购材料

借：原材料

15000

应交税费—应交增值税（进项税额）2550

贷：应付账款

17550

③12月15日，接受投资借：原材料

68000

贷：实收资本（60000万×10%）60000

资本公积——资本溢价

8000

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录32（2）编制发出A材料的会计分录

发出材料的单位成本=（月初结存金额+本月入库金额）÷（月初结存数量+本月入库数量）=[36000+（48540+15000+68000）]÷[400+（600+200+800）]=167540÷2000=83.77(元/公斤)产品生产应负担材料成本=1500×83.77=125655（元）企业管理部门应负担材料成本=200×83.77=16754（元）借：生产成本

125655

管理费用

16754

贷：原材料

142409

年末结存A材料300公斤，实际成本25131（167540—142409）元。（2）编制发出A材料的会计分录

发出材料的单位成本33（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录

丁商品可变现净值=丁商品的估计售价-估计的丁商品销售费用及相关税金=40000-120=39880（元）

因丁商品的可变现净值39880元低于丁商品的成本41000元，A材料应计提跌价准备：

A原材料可变现净值=丁商品的估计售价—将A原材料加工成丁商品估计将要发生的成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=40000-15869-120=24011（元）A原材料的成本为25131元，可变现净值为24011元，应保留存货跌价准备1120元；年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为零，故应计提跌价准备1120元：借：资产减值损失

1120

贷：存货跌价准备

1120

（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录

丁商品可变现净值34四、对成本与可变现净值孰低法的评价

成本与可变现净值孰低法固然符合了谨慎原则，但也产生了不少的缺陷。

首先，它不符合可比性的会计原则，从而也使存货的数据不具有可比性。

其次，它会扭曲企业前后各期的收益水平。

第三，尽管确定可变现净值要以取得的确凿的证据为基础，但毕竟还是建立在估计的前提下的，因此，在实务中，如何选择确定可变现净值存在着很大的主观性。四、对成本与可变现净值孰低法的评价35第九节估价法

一、毛利法(GrossMarginMethod)(一)毛利法基本原理毛利法是用以估计存货价值的一种方法，估价时可以不必对货品进行盘点。它是用过去的或估计的毛利率来计算期末存货和本期销货成本的一种存货估计方法，又称毛利率法。毛利率法是销货毛利占销货净额的百分比。毛利率=销货毛利/销货净额=（销货净额-销货成本）/销货净额销货成本=销货净额-销货毛利=销货净额（1-毛利率）期末存货=期初存货+本期购货-销货成本=期初存货+本期购货-销货净额（1-毛利率）第九节估价法一、毛利法(GrossMarginMe36

以毛利率法估价期末存货价值，其步骤如下：1.根据上期和前几期（前三年或三个月的平均毛利率）的毛利率估计本期的毛利率；2.根据有关会计记录，按通常的做法计算可供销售商品成本总额；如期除存货加本期存货。3.以销货净额乘以估计的毛利率；4.以销货净额减去估计毛利，计算销货成本；5.以可供销售商品成本总额减去销货成本，计算期末存货价值。以毛利率法估价期末存货价值，其步骤如下：37

例：假设天龙公司根据会计记录有关资料如下：销售收入净额为10000元，期初存货为5000元，本期购货8000元；估计毛利率40%。例：假设天龙公司根据会计记录有关资料如下：销售收38

毛利法的运用期初存货成本5000本期购货净额8000可供销售商品的成本总额13000本期销货净额10000减：估计的销货毛利（10000×40%）4000估计的销货成本6000估计的期末存货成本7000

毛利法的运用期初存货成本39（二）毛利法的运用

毛利法主要范围：1、定期盘存制的企业2、审计人员审计时，可以测算期末存货。3、发生一些自然灾害时（二）毛利法的运用毛利法主要范围：40

例如：某企业遭受一场火灾，将大部分存货或会计资料烧毁。现有多资料如下：期初存货成本120000元，本期购货净额为140000元，本期销货净额为220000元，尚未毁存货的可变现价值为10000元，该公司毛利率为40%，计算存货的损失为多少？计算过程如下：可供销售商品的成本（120000+140000）260000减：估计销货成本220000×（1-40%）（132000）估计期末存货成本128000减：受损商品可变现净值（1000）估计的火灾损失127000例如：某企业遭受一场火灾，将大部分存货或会计资料烧毁41随堂计算：

某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？随堂计算：42本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）本月销售净额=1200000-10000=119043二、售价成本法（零售价格法）

（一）零售价格法的原理用售价成本率估计期末存货的程序如下：1.记录期初存货和本期购货的成本和零售价，进而求出可供销售存货成本和售价总额。2.计算售价成本率，公式如下：售价成本率=(期初存货成本＋本期存货成本/期初存货售价＋本期购货成本)100%3.从可供销售存货售价总额中减去已售存货售价总额(销售收入，得出期末存货售价总额。4.将期末存货售价总额乘以售价成本率，即可估计出期末存货成本。二、售价成本法（零售价格法）（一）零售价格法的原理44例：某企业的期初存货成本为6000元，售价为8000元，本期购货成本为40000元，售价为45000元，计算期末存货的成本和发出成本。例：某企业的期初存货成本为6000元，售价为845零售价格法的应用

成本零售价期初存货本期购货可供销售商品售价成本率：4600/5300=86.8%减：销售收入按零售价计算的期末存货估计期末存货成本60004000046000520880004500053000470006000零售价格法的应用成本零售价期初存货6000800046第十节其他存货的计价方法一、重置成本法企业有些存货由于非正常原因而不能按正常的条件备供销售时。存货按现现行状况重新确定一个可靠成本。二、可变现净值法存货的重置成本不能可靠确定时，就按可变现净值计价。即估计售价减去预计为进一步加工销售商品而发生的成本。第十节其他存货的计价方法一、重置成本法47

例：安利公司有50件产品遭受损失，原先单位成本为20元，售价为30元。由于没有相应的旧货市场，无法确定存货的重置成本。公司按可其变现净值计价。公司估计重新修理后，可按单价23元出售，估计修理费用为300元，销售费用为24%。安利公司50件产品的总价可计算如下：估计销售价格（50×23）1,150减：估计修理成本300估计销售费用（1,150×24%）276

（576）存货的可变现净值574例：安利公司有50件产品遭受损失，原先单位成本为20元，48若不存在向保险公司赔款问题，对发生的损失，可编制会计分录如下：借：存货──坏损产品（可变现净值）574营业外支出426贷：存货1,000若不存在向保险公司赔款问题，对发生的损失，可编制会计分录如下49

第十一节存货在资产负债表中的列示在资产负债表上，存货应以减除跌价准备后的净值列示对所用的会计方法应在报表上加以列示会计政策不得随意变更。但若变更会计政策时，对于存货会计方法的变更，应采用追溯调整法进行处理。调整存货的期初数和期初留存收益，但无须重编以前年度的会计报表。第十一节存货在资产负债表中的列示在资50企业应当披露的存货有关的信息有：各类存货的当期期初和期末账面价值及总额；当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准备；存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；存货跌价准备的计提方法；确定存货可变现净值的依据；确定发出存货的成本所采用的方法；用于债务担保的存货的账面价值。企业应当披露的存货有关的信息有：51存货的披露格式

存货种类年初账面余额本期增加数本期减少数期末账面余额1．原材料2．在产品3．库存商品4．周转材料5．消耗性生产资产……合计存货的披露格式存货种类年初账本期增加数本期减期末账1．原材52

存货跌价准备的披露格式

存货种类年初账面余额本期计提额本期减少数期末账面余额转回转销1．原材料2．在产品3．库存商品4．周转材料5．消耗性生产资产6．建造合同形成的资产……合计存货跌价准备的披露格式存货种类年初账面余额本期计提额本期53存货归纳

本章主要讲述1、存货范围——哪些内容属于存货2、存货实际成本的构成——取得存货的入帐价值，分制造业和商业3、存货流转假设——发出存货成本的计价方法4、存货核算方法——实际成本法和计划成本法、零售价法5、特殊存货——低值易耗品和包装物的核算6、存货盘存方法、存货清查及期末存货计价（成本与可变现净值孰低法——计提“存货跌价准备”）

存货归纳

本章主要讲述54演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！55

第八节成本与可变现净值孰低法第九节估计法第十节其他计价基础第十一节存货在资产负债表上的列示第八节成本与可变现净值孰低法56第八节成本与可变现净值孰低法

(存货期末计价）

一、成本与可变现净值的含义成本——期末存货的C实第八节成本与可变现净值孰低法

(存货期末计价）一、成本与57可变现净值——是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的净额。

=估计售价–估计成本–估计销售税费可变现净值的特征:（1）以正常生产经营为前提确定（2）实质是净现金流入，不是指存货的售价或合同价估计成本：为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本可变现净值58

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的59（一)存货减值迹象的判断（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。二、可变现净值的确定（一)存货减值迹象的判断二、可变现净值的确定60（二)表明可变现净值为零的迹象（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二)表明可变现净值为零的迹象61（三）可变现净值的确定可变现净值=估计售价–估计成本–估计销售税费存货的直接用途不同，确定估计售价的方法不同（四）为销售而持有的存货——产成品、商品等1.有合同约定——为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

可变现净值=估计售价–估计税费合同价（三）可变现净值的确定可变现净值=估计售价–估计成本–62①合同数量≥存货数量例1：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@31万元02.12.31，甲W机器账面总成本280万，数量10台单台市价30万02.12.31，甲W机器的估计售价=？=10*31=310万例2：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@31万元02.12.31，甲尚未生产W机器，但持有材料D（专门生产12台W机器）账面成本：144万市价：112万甲：02.12.31，D材料的估计售价=？=12*31=372万①合同数量≥存货数量例1：甲63②合同数量＜存货数量期末存货合同数量：按合同价格计量超出数量：按一般售价计量例3：甲乙02.9.3签合同（不可撤消）约定：03.1.20提供W型机器12台，@28万元02.12.31，甲W机器账面总成本392万，数量14台单台市价30万02.12.31，14台机器的估计售价=？=12*28+2*30=336+60=396万②合同数量＜存货数量期末存货合同数量：按合同价格计量例3：642.无合同——按一般售价为计量基础（二）为生产中耗费而持有的存货——材料生产的产成品的可变现净值＞成本，材料按成本计量例4：02.12.31甲持有A材料账面成本：300万市价：280万生产W机器：可变现净值＞成本A材料的价值=？300万2.无合同——按一般售价为计量基础（二）为生产中耗费而持有652.生产的产成品的可变现净值＜成本，材料按可变现净值计量例5：02.12.31甲持有B材料账面成本：300万市价：280万生产W2机器B市价下跌W2市价下跌10%原售价：300万现市价：270万生产成本：280万将B加工成W2，还需投入160万，估计销售税费10万B的价值=？（1）W2的可变现净值=估计售价-估计税费=270-10=260万＜成本280万（2）B的可变现净值=W2售价-估计成本-估计税费=270-160-10=100万“BS”价值2.生产的产成品的可变现净值＜成本，材料按可变现净值计量例66三、成本与可变现净值孰低法的账务处理——企业应定期或年末对存货进行全面清查存货毁损全部或部分陈旧售价＜成本存货成本＞可变现净值按差额计提存货跌价准备（一）会计处理方法单相比较法：逐项或个别比较分类比较法：按存货类别比较综合比较法：总额比较三、成本与可变现净值孰低法的账务处理——企业应定期或年末对存67公司01年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两类。项目成本可变净值单项比较分类比较综合比较A20001600B30003200甲类50004800C40004600D60005800乙类1000010400合计150001520016003000400058001440048001000014800150006002000公司01年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两类。项68结论：比较方法不同，计提的跌价准备金额不同——制度规定：单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价（二）账务处理（1）企业01年存货成本10万；可变现净值9万借：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000（2）02年末，可变现净值8.5万应提跌价准备=10-8.5=1.5万已提跌价准备=1万实提跌价准备=1.5–1=0.5万结论：比较方法不同，计提的跌价准备金额不同单项比较法：一般（69分录同上（3）若03年末可变现净值为9.7万应提=10-9.7=0.3万已提=1.5万实提=-1.2万借：存货跌价准备12000贷：资产减值损失——…12000在计提的减值准备范围内冲销四、计提范围一般情况（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无望回升（2）产品的成本＞售价（3）库存原材料的市价＜账面成本分录同上（3）若03年末可变现净值为9.7万在计提的减值准备70（4）其他足以证明存货实质上已经发生减值2.特殊情况存货的可变现净值=0时：（1）已霉烂变质（2）已过期切无转让价值（3）不需用，已无使用价值和转让价值（4）其他使用价值=0转让价值=0将账面价值全部转入当期损益借：——计提的存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品等

差额该存货已提的跌价准备账面成本（4）其他足以证明存货实质上已经发生减值2.特殊情况使用价71【案例5】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的期末计价，2000年末，存货的账面成本为11万元，预计可变现净值为8万元，则应提的跌价准备为3万元。2001年年末该存货的预计可变现净值为6万元；2002年年末该存货的预计可变现净值为12万元。要求：做有关会计分录。【案例5】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的期末72答案(万元)

00年年末——减值3万元借：资产减值损失3贷：存货跌价准备301年年末——继续减值2万元应补提跌价准备=（11－6）－3=2借：资产减值损失2贷：存货跌价准备202年年末——增值6万元只能恢复已计提跌价准备5万元（至零为限）借：存货跌价准备5贷：资产减值损失5答案(万元)73跌价损失的借记跌价损失的贷记单独确认存货跌价损失存货跌价损失计入营业成本直接冲销法借：资产减值损失10贷：存货10借：营业成本10贷：存货10备抵法借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10借：营业成本10贷：存货跌价准备10A公司某一存货的可变现净值为490元，成本为500元。不同的方法下，各种处理方法的会计分录如表7-13所示。跌价损失单独确认存货存货跌价损失直接74存货减值案例

【案例1】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：

存货减值案例

【案例1】2007年12月31日，A库存商75A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是：

借：资产减值损失

55

贷：存货跌价准备

55

A库存商品可变现净值76【案例2】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：

【案例2】2007年12月31日，B原材料的账面成本为50077B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。B材料可变现净值78【案例3】2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下：

【案例3】2007年12月31日，C原材料的账面成本为60079甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

甲商品可变现净值80【案例4】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：

【案例4】2007年12月31日，D原材料的账面成本为10081乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）

因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：

D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910（万元）

（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。）

D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：

借：存货跌价准备

30

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准30

转回

乙商品可变现净值82

因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减主营业务成本、其他业务成本；债务重组、非货币性资产交换结转存货跌价准备一般也冲减主营业务成本、其他业务成本。因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本83

【综合案例】

甲股份有限公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。原材料按实际成本计价核算，发出材料采用全月一次加权平均法计量，半年末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2007年12月初A材料结存400公斤，实际成本36000元。12月发生有关A材料的业务如下：(1)12月1日，从外地购入A材料600公斤，增值税专用发票上注明的价款为48000元，增值税税额为8160元，另发生运杂费400元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费140元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。(2)12月8日，从本市购入A材料200公斤增值税专用发票注明价款15000元，增值税税额2550元。货款未付。

【综合案例】甲股份有限公司为增值税84(3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材料800公斤，投资各方确认的价值为68000元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后占注册资本60万元的10%的股份（4）12月31日，汇总本月发出A材料1700公斤，其中产品生产领用1500公斤，企业管理部门领用200公斤。（5）12月31日，A材料的实际成本为25131元，估计售价为25000元；A材料用于生产丁商品，假设用A材料生产成丁商品的成本为41000元，至完工估计将要发生的成本为15869元，丁商品的估计售价为40000元，估计丁商品销售费用及相关税金为120元。年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为零。(3)12月15日，接受丙公司投资，收到A材85要求：

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分(2)编制发出A材料的会计分录。（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：元)要求：

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分86

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录

①12月1日，外购材料借：原材料

48540

应交税费—应交增值税（进项税额）8160

贷：银行存款56700（48000+8160+400+140）

②12月8日，外购材料

借：原材料

15000

应交税费—应交增值税（进项税额）2550

贷：应付账款

17550

③12月15日，接受投资借：原材料

68000

贷：实收资本（60000万×10%）60000

资本公积——资本溢价

8000

(1)编制与A材料初始计量有关的会计分录87（2）编制发出A材料的会计分录

发出材料的单位成本=（月初结存金额+本月入库金额）÷（月初结存数量+本月入库数量）=[36000+（48540+15000+68000）]÷[400+（600+200+800）]=167540÷2000=83.77(元/公斤)产品生产应负担材料成本=1500×83.77=125655（元）企业管理部门应负担材料成本=200×83.77=16754（元）借：生产成本

125655

管理费用

16754

贷：原材料

142409

年末结存A材料300公斤，实际成本25131（167540—142409）元。（2）编制发出A材料的会计分录

发出材料的单位成本88（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录

丁商品可变现净值=丁商品的估计售价-估计的丁商品销售费用及相关税金=40000-120=39880（元）

因丁商品的可变现净值39880元低于丁商品的成本41000元，A材料应计提跌价准备：

A原材料可变现净值=丁商品的估计售价—将A原材料加工成丁商品估计将要发生的成本-估计的丁商品销售费用及相关税金=40000-15869-120=24011（元）A原材料的成本为25131元，可变现净值为24011元，应保留存货跌价准备1120元；年末计提跌价准备前，A材料的跌价准备余额为零，故应计提跌价准备1120元：借：资产减值损失

1120

贷：存货跌价准备

1120

（3）编制年末计提A材料跌价准备的会计分录

丁商品可变现净值89四、对成本与可变现净值孰低法的评价

成本与可变现净值孰低法固然符合了谨慎原则，但也产生了不少的缺陷。

首先，它不符合可比性的会计原则，从而也使存货的数据不具有可比性。

其次，它会扭曲企业前后各期的收益水平。

第三，尽管确定可变现净值要以取得的确凿的证据为基础，但毕竟还是建立在估计的前提下的，因此，在实务中，如何选择确定可变现净值存在着很大的主观性。四、对成本与可变现净值孰低法的评价90第九节估价法

一、毛利法(GrossMarginMethod)(一)毛利法基本原理毛利法是用以估计存货价值的一种方法，估价时可以不必对货品进行盘点。它是用过去的或估计的毛利率来计算期末存货和本期销货成本的一种存货估计方法，又称毛利率法。毛利率法是销货毛利占销货净额的百分比。毛利率=销货毛利/销货净额=（销货净额-销货成本）/销货净额销货成本=销货净额-销货毛利=销货净额（1-毛利率）期末存货=期初存货+本期购货-销货成本=期初存货+本期购货-销货净额（1-毛利率）第九节估价法一、毛利法(GrossMarginMe91

以毛利率法估价期末存货价值，其步骤如下：1.根据上期和前几期（前三年或三个月的平均毛利率）的毛利率估计本期的毛利率；2.根据有关会计记录，按通常的做法计算可供销售商品成本总额；如期除存货加本期存货。3.以销货净额乘以估计的毛利率；4.以销货净额减去估计毛利，计算销货成本；5.以可供销售商品成本总额减去销货成本，计算期末存货价值。以毛利率法估价期末存货价值，其步骤如下：92

例：假设天龙公司根据会计记录有关资料如下：销售收入净额为10000元，期初存货为5000元，本期购货8000元；估计毛利率40%。例：假设天龙公司根据会计记录有关资料如下：销售收93

毛利法的运用期初存货成本5000本期购货净额8000可供销售商品的成本总额13000本期销货净额10000减：估计的销货毛利（10000×40%）4000估计的销货成本6000估计的期末存货成本7000

毛利法的运用期初存货成本94（二）毛利法的运用

毛利法主要范围：1、定期盘存制的企业2、审计人员审计时，可以测算期末存货。3、发生一些自然灾害时（二）毛利法的运用毛利法主要范围：95

例如：某企业遭受一场火灾，将大部分存货或会计资料烧毁。现有多资料如下：期初存货成本120000元，本期购货净额为140000元，本期销货净额为220000元，尚未毁存货的可变现价值为10000元，该公司毛利率为40%，计算存货的损失为多少？计算过程如下：可供销售商品的成本（120000+140000）260000减：估计销货成本220000×（1-40%）（132000）估计期末存货成本128000减：受损商品可变现净值（1000）估计的火灾损失127000例如：某企业遭受一场火灾，将大部分存货或会计资料烧毁96随堂计算：

某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销