1484成本会计5版3568-3 -第7章生产损失核算

第七章生产损失的核算第七章结构框图生产中废品损失的核算废品及废品损失生产过程中废品损失的核算生产损失的核算生产损失核算的任务生产损失的含义和种类生产损失核算的任务停工损失的核算停工损失的内容停工损失的核算第一节生产损失核算的任务一、生产损失的含义和种类二、生产损失核算的任务一、生产损失的含义和种类企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中，不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成本核算的工作量，可不进行核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额，使其不断降低，同时，也为了明确经济责任，提高企业的管理水平，保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损失的核算。二、生产损失核算的任务1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法，并且应确定产生生产损失的责任单位、环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析，提出改进的措施，降低生产损失的数额。2.正确地分配生产损失由于生产损失产生的原因不同，其账务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，而有的则应列入“营业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入不同的账户中。3.正确地考核生产损失计划的执行情况考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。第二节生产中废品损失的核算一、废品及废品损失二、生产过程中废品损失的核算一、废品及废品损失废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。企业在产品生产过程中，不可避免会出现一些废品。为了正确计算产品成本，并使其不断降低，以便于进行成本分析和考核，就应核算废品损失。废品的种类不同，废品损失的核算方法也不一样。因此，要准确地核算废品损失，有必要对废品进行分类。按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。废品按产生的原因不同料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。二、生产过程中废品损失的核算在生产过程中产生废品时，应填写“废品通知单”。“废品通知单”是进行废品损失核算的原始凭证，在单内要详细填列废品的名称，产生废品的原因、工序、责任人、处理意见等。在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”科目。“废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失，应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。“废品损失”科目应按废品的品种或批别分别设置明细账，在账内一般按规定的成本项目设置专栏。“废品损失明细账”的格式见表7-1。表7-1 废品损失明细账2×19年8月单位：元凭证号摘要直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计略分配材料费用612612分配外购动力费用562.50562.50分配工资费用16501650分配辅助生产费用891891分配制造费用63006300不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值-118.20-118.20合计1099.81466.101676.256462.7510704.90转出废品净损失1099.81466.101676.256462.7510704.90将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。若原材料在开始生产时一次投入，不可修复废品成本的计算公式如下：材料费用分配率=材料费用总额合格平数量+废品数量废品的材料成本=废品数量×材料费用分配率其他费用分配率=某项其他费用数额合格品工时+废品工时废品其他费用=废品工时×其他费用分配率1.按废品所耗实际费用计算按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况，现举例说明按定额成本计算不可修复废品成本的方法。2.按定额成本计算［例7-2］某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：（1）废品资料见表7-3。表7-3 废品资料2×19年8月零件名称计量单位料废工废致废分析致废工序数量原因数量原因A件105不可修复车工B件4不可修复钻工C件8不可修复磨工（2）部分零部件消耗定额资料见表7-4。表7-4 零部件消耗定额资料2×19年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时消耗定额（小时）材料名称消耗量（千克）锻车铣钻磨插小计A件乙材料202114B件乙材料10122117C件丁材料15111216（3）按上述资料编制“废品定额消耗量计算表”（见表7-5）。表7-5 废品定额消耗量计算表2×19年8月零件名称数量原材料定额耗用量（千克）工时定额耗用量（小时）乙材料丁材料A1530045B44020C812040合计27340120105（4）根据上述资料编制“不可修复废品成本计算表”（见表7-6）。表7-6 不可修复废品成本计算表2×19年8月金额单位：元项目直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计乙材料丁材料计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量340120105105105定额成本30630012.6026.25162.75807.60依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入“废品损失明细账”中，编制会计分录如下：借：废品损失 807.60贷：生产成本——基本生产成本 807.60通过上述分录，即可将废品应负担的费用，按成本项目从“生产成本——基本生产成本”明细账和产品成本计算单中转出，记入“废品损失明细账”中（见表7-1）。如果不可修复废品报废后有一定残值，在残值入库时，可按计划成本入账。本例中入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制“不可修复废品残值计算表”（见表7-7）。表7-7 不可修复废品残值计算表2×19年8月金额单位：元产品名称零件名称交库数量（千克）计划单价金额甲产品A2400.2457.60甲产品B350.248.40甲产品C900.5852.20合计———118.20根据“不可修复废品残值计算表”，应编制如下会计分录：借：原材料 118.20

贷：废品损失 118.20不可修复废品的残值应在“废品损失明细账”中的“直接材料”项目中扣减（见表7-1）。月末，在“废品损失明细账”中，归集了可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本和扣除的残料价值，即可计算出废品的净损失。废品的净损失，一般都是本期发生的，因此，应由本期完工的同种产品负担，直接从“废品损失明细账”转入“产品成本计算单”中所设置的“废品损失”成本项目中。如上例中，根据“废品损失明细账”（见表7-1）中计算的废品全部净损失为10704.90元，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 10704.90

贷：废品损失 10704.90据此登记“生产成本——基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”，结转废品损失。在一般情况下，经过上述处理，“废品损失明细账”应无余额。第三节停工损失的核算一、停工损失的内容二、停工损失的核算一、停工损失的内容停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应支付给职工的工资、计提的应付福利费、应分配的制造费用等。企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，范围有大有小。停工时间长的可能在一个月以上，短的可能有几天、几小时；停工范围可能仅有某台设备、某个班组、某条生产线，也可能是整个车间或全厂。企业不是所有的停工都要计算停工损失的，在一般情况下，为了简化会计核算手续，停工损失的计算范围和时间，可由企业或企业与其主管部门确定一个界限，超过某一界限，就要计算停工损失了。否则，就可以不计算停工损失。二、停工损失的核算在发生停工损失时，应由停工的车间填制“停工单”，并应在考勤记录中登记。在“停工单”内，应详细列明停工的车间、范围、原因、起止时间、过失人员、停工损失的金额等项内容。“停工单”在经有关部门审批后，作为账务处理的依据。当发生停工损失时，应根据停工单等凭证编制如下会计分录：借：停工损失贷：应付职工薪酬制造费用等科目可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应编制如下会计分录：借：其他应收款贷：停工损失如果是季节性、修理期间的停工损失，应由生产期间的产品负担，在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时，应编制如下的会计分录：借：制造费用贷：停工损失如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入“营业外支出