《税收理论与实务》第四章营业税

第四章营业税【本章要点提示】掌握营业税的纳税人、扣缴义务人掌握营业税的征税范围、税率及税目掌握营业税应纳税额的计算了解营业税的纳税期限和纳税地点第一节营业税纳税人、征税范围及税率营业税是以提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产为课税对象征收的一种税。一、营业税的纳税义务人（一）纳税人1.纳税人的一般规定根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称“暂行条例”）的规定，营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2.纳税人的特殊规定（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（2）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。二、营业税的征税范围营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。三、营业税的税目与税率（一）营业税的税目营业税税目是征收范围的具体化，我国营业税的税目是按行业设计的，共9个税目。分别是：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。（详看课本P93）（二）营业税的税率我国营业税税率实行行业差别比例税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%；娱乐业执行5%——20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。第二节营业税应纳税额的计算一、营业税的计税依据营业税的计税依据为营业额，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。二、应纳营业税额的计算应纳营业税额的计算公式为：应纳税额＝营业额×适用税率（一）交通运输业交通运输业营业税的计税依据是从事交通运输的纳税人提供交通运输劳务所取得的全部价款和价外费用。交通运输业营业税税率为3%。【例4-1】某民航2009年8月货运收入为50万元，价外收取费用3万元，客运收入为100万元，该公司8月份应纳营业税额计算如下：解析：计税营业额=50+3+100=153万元应纳营业税额=153×3%=4.59万元（二）建筑安装业建筑安装业的计税依据是纳税人从事建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业取得的全部价款和价外费用。建筑安装业营业税税率为3%。【例4-2】某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程总承包额为6000万元，该建筑公司将工程中的工程分包给某装饰公司，分包价款为1000万元，又将工程中的设备安装工程分包给另一设备安装公司，分包价款为500万元。计算各公司应纳营业税额。解析：（1）建筑公司应纳营业税额=（6000－1000－500）×3%=135（万元）（2）建筑公司为装饰公司代扣代缴营业税=1000×3%=30（万元）或者装饰公司应纳营业税额=1000×3%=30（万元）（3）建筑公司为安装公司代扣代缴营业税=500×3%=15（万元）或者安装公司应纳营业税额=500×3%=15（万元）

【例4-3】晓玉装修公司为客户提供装修服务，2009年3月收取劳务费30万元，客户自己提供材料及设备总计10万元，计算该公司3月应纳营业税额。解析：新实施细则对装饰业务的营业额确定有明确规定，由业主提供的材料和设备价款不计入应纳税营业额，因此，该公司计税营业额仅为30万元。应纳营业税额=30×3%=0.9万元（三）金融保险业金融保险业的计税依据是纳税人从事金融和保险业务取得的全部价款和价外费用。金融保险业营业税税率为5%。【例4-4】某银行2009年第二季度取得贷款利息收入250万元，办理结算业务取得手续费收入5万元，销售账单凭证取得收入1万元，该银行应纳营业税额计算如下：解析：计税营业额=250+5+1=256万元应纳营业税额=256×5%=12.8万元（四）邮电通信业邮电通信业的计税依据为纳税人从事邮政、电信业收取的全部价款和价外费用。邮电通信业营业税税率为3%。【例4-5】某电信局2009年7月份安装电话机取得收入10万元，话费收入200万元，出售电话机取得收入8万元，计算该公司应纳营业税额。解析：对于电信局销售电话机所取得的收入应缴纳营业税。计税营业额=10+200+8=218万元应纳营业税额=218×3%=6.54万元（五）文化体育业文化体育业的计税依据为纳税人从事文化、体育业收取的全部价款和价外费用。文化体育业营业税税率为3%。【例4-6】某歌舞团与经纪人公司联系，邀请著名歌星演出，共取得门票收入150万元，支付给经纪人中介费10万元，支付场地费8万元，计算应纳营业税额。解析：（1）歌舞团应纳营业税额=（150—10—8）×3%=3.96（万元）（2）经纪人应纳营业税额=10×5%=0.5（万元）（3）场地出租人应纳营业税额=8×5%=0.4（万元）（六）娱乐业娱乐业的营业额为纳税人经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，娱乐业的营业税税率采用幅度比例税率，为5%-20%【例4-7】快乐KTV中心2009年6月取得门票收入5万元，点歌收入2万元，烟酒收入8万元，饮料和茶水收入6万元，鲜花收入5000元，小吃收入2万元，假设当地政府规定的营业税税率为15%，计算该中心应纳营业税额。解析：细则对茶水、鲜花和小吃的收入也列入营业税的计税基础，因此，该中心的计税营业额为23.5万元（5+2+8+6+0.5+2）。应纳营业税额=23.5×15%=3.525万元（七）服务业服务业的计税依据为纳税人从事代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业收取的全部价款和价外费用。服务业营业税税率为5%。【例4-8】某旅行社组团在云南旅游，共收取旅游费20万元，在旅行过程中为游客支付房费5万元，餐费6万元，门票费7万元，计算该旅行社应纳营业税额。解析：计税营业额=20－5－6－7=2万元应纳营业税额=2×5%=0.1万元（八）转让无形资产转让无形资产的计税依据为纳税人转让无形资产的所有权或使用权而取得的全部价款和价外费用。其营业税的税率为5%。【例4-9】红鑫公司2009年6月转让商标使用权给新化公司，双方约定按产品销售收入的10%支付商标使用权费，每半年结算一次，12月新化公司共实现销售收入1000万元，支付给红鑫公司100万元的商标使用权费，则红鑫公司2009年12月应纳营业税额为：解析：计税依据=1000×10%=100万元应纳营业税额=100×5%=5万元（九）销售不动产销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产的全部价款和价外费用。其营业税的税率为5%。【例4-10】红云公司2009年4月销售普通商品房8套，总价款为480万元，收取房屋维修基金96000元，该公司4月份应纳营业税额计算如下：解析：计税营业额=480+9.6=489.6万元应纳营业税额=489.6×5%=24.48万元（十）按组成计税价格计税纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按主管税务机关确定的顺序和成本利润率计算组成计税价格。【例4-11】某房地产公司将新开发的一幢花园洋房作价80万换取一块土地的使用权。经税务机关认定，其作价明显偏低。经查，该幢花园洋房的开发建设成本费用为120万元，税务机关核定的当地开发房地产的成本利润率为40%，计算该房地产公司应纳营业税额。解析：组成计税价格=120×（1+40%）／（1—5%）=176.84万元应纳营业税额=176.84×5%=8.842万元第三节特殊经营行为的税务处理一、兼有不同税目的纳税行为纳税人兼有不同税目的应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自适用的税率计算应纳税额；未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。二、混合销售行为

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及销售货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，不缴纳增值税，而缴纳营业税。三、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为是指纳税人的经营范围即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务，但是销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。（具体参看P102-103）第四节营业税的征收管理一、营业税的减免规定（一）营业税的免税项目（参看P103-1047项）（二）营业税的起征点（参看P104）二、营业税的申报与缴纳（一）营业税的申报（二）营业税的缴纳1.纳税期限2.解缴税款期限3.纳税地点本章小结营业税纳税人：是指在中华人民共和国境内提供应税劳