财税管理-税务筹划百货商场

一、••纳税人方面纳税筹划（一）法律依据纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据纳税人的年应纳税销售额的多少加以确定。商业小规模纳税人——180万元以下非商业小规模纳税人——年销售额100万元以下年销售额未超过标准的商业企业以外的其它小规模纳税人企业，会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。••••••（二）选择不同纳税人1.增值率应考虑的增值率=••（销售收入－购进成本）÷销售收入×100%小规模纳税人：增值率与其税收负担成反比。一般纳税人：增值率与其税收负担成正比。•2.额外成本•实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换所要增加的会计成本。••（三）筹划思路和不经常发生应税行为的企业只能成为小规不同进行筹划的余地。•2．如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用的惩罚。•3．产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。一、••纳税人方面纳税筹划（一）法律依据纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据纳税人的年应纳税销售额的多少加以确定。商业小规模纳税人——180万元以下非商业小规模纳税人——年销售额100万元以下年销售额未超过标准的商业企业以外的其它小规模纳税人企业，会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。••••••（二）选择不同纳税人1.增值率应考虑的增值率=••（销售收入－购进成本）÷销售收入×100%小规模纳税人：增值率与其税收负担成反比。一般纳税人：增值率与其税收负担成正比。•2.额外成本•实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换所要增加的会计成本。••（三）筹划思路和不经常发生应税行为的企业只能成为小规不同进行筹划的余地。•2．如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用的惩罚。•3．产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。一般纳税人与小规模纳税人之间的平衡点•••增值额×适用税率=销售额×适用征收率销售额×增值率×适用税率=销售额×适用征收率增值率（平衡点）=适用征收率÷适用税率×100%一般纳税人与小规模纳税人负担平衡表•1、当增值率＝征收率／税率时–一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种无差异。•2、当增值率>征收率／税率时一般纳税人税率小规模纳税人征收率平衡点17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%–人。•3、当增值率<征收率／税率时–一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。•【例】甲企业属于修理修配企业，年应纳的劳务收入180万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17％项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，–––––企业应纳额=（180×17％－180×17％×10％）=27.54（万元）增值率=（180－18）÷180×100%=90%＞23.53%•应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独立核算。假设一分为二后的两个 年应税劳务收入分别为95万元和85万元，就符合小规模纳税人的条件，可–人。•3、当增值率<征收率／税率时–一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。•【例】甲企业属于修理修配企业，年应纳的劳务收入180万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17％项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，–––––企业应纳额=（180×17％－180×17％×10％）=27.54（万元）增值率=（180－18）÷180×100%=90%＞23.53%•应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独立核算。假设一分为二后的两个 年应税劳务收入分别为95万元和85万元，就符合小规模纳税人的条件，可6%征收率。••5.7（5×6和5.1（85×6%显然，企业分立为两个 后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负16.74万元（27.54－5.－5.1二、折扣销售方面的纳税筹划•••（一）法律依据“打折”通常有三种形式：定的折扣销售，可按折扣后的余额作为销售额计算。二是销售折扣：税。三是销售折让：税•定，纳税人不能按折扣后的余额计算，必须全额计算•定可以在从取得销售折让的证明单后按折二）筹划思路不同的销售方式下，企业取得的销售额会有所不同，其货物的增值也会不同，无形中就为企业提供了税收筹划空间。纳税人应利用“打折”的税务处理不同，选择有利于企业的“打折”方式。••••【例】某大型商场是的一般纳税人，购货均能取得的并按规定认证比对，为促销欲采用三种方案：一是商品七折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（购进成本为0元；20060元的现金。假定该商场销售利润率为40％，销售额为200元的•••••商品，其购进成本为120元，消费者同样200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？（注：以上价格均为含税价）方案1：商场以折扣销售方式将商品以七折销售，价值200元商品售价140元。•••应纳［140÷（＋1％］×17％－[120÷（1＋17％）×17＝2.9（元）方案2：商场许诺，消费者购物满200元赠送价值60元的商品。=[200÷（1+17％）]×17％－元）60元的商品视同销售：•••••••••应纳应纳=[60÷(1＋17％)]×17％－[40÷(1＋17％)]×17％=11.62＋2.91＝14.53（元）＝2.91（元）合计应缴方案3：商场以返还现金方式销售200元的商品。应纳=[200÷（1+17％）]=[200÷（1+17％）]×17％－元）60元的商品视同销售：•••••••••应纳应纳=[60÷(1＋17％)]×17％－[40÷(1＋17％)]×17％=11.62＋2.91＝14.53（元）＝2.91（元）合计应缴方案3：商场以返还现金方式销售200元的商品。应纳=[200÷（1+17％）]×17％－[120÷（1＋17％）]×17％＝11.62（元）•企业在选择方案时，除了考虑的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如赠送实物或现金，还要由商家代缴个人所得税；不同的方案下带来的收入不同、对其获得的利润还要上缴所得税等等。只有进行综合全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。混合行为的纳税筹划（一）法律依据税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业三、••性及 经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性 及 经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；•••但其他（二）筹划思路和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收。利用找平衡点的做法。在发生混合行为时，不论是缴纳，还是缴纳营业税，二者的税收负担率相等，该混合行为就没有纳税筹划的余地，反之就可以进行纳税筹划。平衡公式是：•••营业税的税收负担率=的税收负担率设：经营收入为Y，营业税税率为t1，衡公式是：Y·t1税率为t2，增值率为p，则平•••t1Y·t1=Y·p·t2————Y·t2之间的p=————t2营业税和不同的平衡点表实际增值率大于p，作为纳税人应该采取办法缴纳营业税比较合适；•••实际增值率小于P，纳税人应该想办法缴纳。【例】某企业在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材，还对外承接安装、装税率营业税税率平衡点17%3%17.65%17%5%29.41%17%20%1.1765%17%3%23.08%17%5%38.46%的一般纳税人。2006年2月承接了一装饰饰工程业务，并被确认为50万元。根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。所有建材均由该企业提供，总计35.1万元（含当期允许抵扣的进项税额为3.2万元。思路利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。增值额=50÷（1＋17%）－3.2÷0.17≈42.74－18.82=23.92（万元）增值率=23.92÷42.74×100%≈55.97%价格筹划•••的一般纳税人。2006年2月承接了一装饰饰工程业务，并被确认为50万元。根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。所有建材均由该企业提供，总计35.1万元（含当期允许抵扣的进项税额为3.2万元。思路利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。增值额=50÷（1＋17%）－3.2÷0.17≈42.74－18.82=23.92（万元）增值率=23.92÷42.74×100%≈55.97%价格筹划••••••••••••由于增值率大于17.65%，缴纳的如果缴纳营业税，应该是：应纳营业税=50×3%=1.5（万元）比缴纳的营业税要多。如果缴纳当期应纳，应该是：=50÷（1＋17）×17%－3.2≈4.06（万元）作为该销售建材的企业，此时的选择有二：一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰行为分别核算，以减轻纳税人的负担；二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的50%。这样企业就可•以按营业税的规定缴纳，而不缴纳（下接案例）【例】仍按上例。如果当期的进项税额为6.8万元，则：当期的增值额=50÷（1＋17%）－6.8÷0.17=42.74－40=2.74（万元）当期增值率=2.74÷42.74×100%=6.4%••••••••••由于增值率小于17.65%，和营业税的计算会有不同。按计算，当期应纳=50÷（1＋17%）×17%－6.8=0.46（万元）按营业税计算，仍然是1.5万元。在这种情况下，企业应该做出与上例相反的选择，即争取按，而不是缴纳营业税。的规定缴纳••需注意的是：对混合销售中的非应税劳务，企业可以通过将非应税劳务独立出来或变更经营主业来选择税负较轻的税种。但在实际经营中，选择将非应税业务独立出来缴纳营业税，还应考虑分设机构的费用和对企业所得税的影响，以谋求企业整体税后利润最大化。•四、分解营业额的税收筹划•••（一）法律依据营业额的计税依据是营业流转额，不论企业经营是盈是亏，均要缴纳营业税。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产全部价款和价外费用。（二）筹划思路方收取的••纳税人为减少营业税应该尽量减少流转环节，或用分解营业额的方法减少税收开支。【例】某专业展览公司专业组织筹划各种展览会。2006年4月拟定在当地展览馆举办一场为期10天的春季商品展销会，招商准备参展的企业有150家，对每家参展•企业收取参展费3万元，共计营业额450万元，其中包括，每个参展商场地1万元，费等2万元。由于展览公司业务收入属于营业税中“服务业”税目，其计税营业额税法没有规定扣除项目，则：=450×5%=22.5（万元）•••••展览馆取得时，也应该按“服务业”缴纳营业税。展览馆收取场租应纳营业税=150×1×5%7.5（万元）节税措施：展览公司举办展览时，让客户分别缴费，其中场租费直接付给出租场地的展览馆，由展览馆向参展商开出；而展览公司只收取参展费，并向客户开出。•营业额分解后，展览馆为取得的场租费缴纳营业税数额不变，而展览公司应纳营业税为5万元（300×5%。在不影响其他业务税7.5万元（157.5五、物业经营与管理中的纳税筹划收支的前提下，展览公司减少纳•收开支。【例】某专业展览公司专业组织筹划各种展览会。2006年4月拟定在当地展览馆举办一场为期10天的春季商品展销会，招商准备参展的企业有150家，对每家参展•企业收取参展费3万元，共计营业额450万元，其中包括，每个参展商场地1万元，费等2万元。由于展览公司业务收入属于营业税中“服务业”税目，其计税营业额税法没有规定扣除项目，则：=450×5%=22.5（万元）•••••展览馆取得时，也应该按“服务业”缴纳营业税。展览馆收取场租应纳营业税=150×1×5%7.5（万元）节税措施：展览公司举办展览时，让客户分别缴费，其中场租费直接付给出租场地的展览馆，由展览馆向参展商开出；而展览公司只收取参展费，并向客户开出。•营业额分解后，展览馆为取得的场租费缴纳营业税数额不变，而展览公司应纳营业税为5万元（300×5%。在不影响其他业务税7.5万元（157.5五、物业经营与管理中的纳税筹划收支的前提下，展览公司减少纳••（一）法律依据根据营业税法的有关规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于“服务业”税目中的“”业务，对其从事此项业务取得续费收入应当征收营业税。••••如果属于代销行为，则与（二）筹划思路的缴纳会。主要是从和营业税的负担比较进行纳税筹划。【例】华远物业公司2006年5月代销售所属居民区的生活用电，取得销售11700元（含支付其手续费600元。价格按实际销售收入进行结算