成本与管理会计生课程班

成本与管理会计

关注会计信息的管理价值主讲人：吴革1本讲义为学生版教学大纲，仅适用于作者和课堂学员学习之用，请尊重知识产权，维护作者和学员权益，拒绝盗版和抄袭。2所有者/经理人分散的股东经理人经理人投资者交易者古典模式贝利－米恩斯模式两权分离/经理人主导20世纪80-90年代模式两权分离/投资者主导公司制度的发展阶段

经理人经理持股员工持股投资者交易者21世纪模式两权融合/持股经理、持股员工和投资者共同主导3企业的双重外部环境产品/服务市场资本市场企业管理制度治理制度4两类市场的具体比较内容产品/服务市场资本市场面对的对象顾客，供应商投资者应用的手段营销：顾客关系(CRM)信息披露：投资者关系(IRM)经济模式实体经济虚拟经济核心机制管理制度公司治理制度5课程定位与教学理念中国式管理会计真实的才是有益的能力而不仅仅知识下一页6“124”教学内容体系会计基础知识与管理思想；以培养综合管理技能为主线；决策的能力、计划的能力、控制的能力和组织的能力。下一页7教学计划安排第一天：教材第一至第五章第二天：上午第六、七章，下午案例1第三天：上午第八、九章，下午案例2第三天：上午案例3，下午第十、十一章8你们的学习目标组织能力综合管理会计技能各层管理岗位会计系统基础先进管理思想决策能力计划能力控制能力9第一章成本信息与企业会计10第一节成成本管理理会计的的发展和和演进会计的两两大分支支财务会计计（Financialaccounting）管理会计计（Managementaccounting）1952年，世世界会计计师正式式通过了了“管理理会计””（managementaccounting）这这个专门门名词11管理会计计的演进进1、成本本会计的的起源：：纺织、、铁路、、钢铁业业、商业业对管理理会计的的应用（（19世世纪初———19世纪中中叶）2、管理理会计的的形成基基础：科科学管理理运动（（19世世纪中叶叶——19世纪纪末）3、现代代管理会会计的创创建（20世纪纪初———1985年）4、战略略管理会会计（1985年———至今））12一、成本本会计的的起源会计的管管理功能能作用最最初集中中体现在在成本管管理方面面，成本本会计是是现代管管理会计计的前身身。1855年，新新英格兰兰的利曼曼（Lyman）纺织织厂以复复式簿记记为基础础，首创创了一套套成本会会计制度度，卡耐基（Andrew

Carnegie）钢钢铁公司将将成本报表表用于业绩绩评价、质质量检查132、管理会会计的形成成基础1911年年，泰勒（（FrederickTaylor）发表了了著名的《《科学管理理原理》，，标志着科科学管理运运动的产生生，它不仅仅为标准成成本法的确确立奠定了了思想及理理论基础，，也为成本本会计实务务及技术方方法的进一一步发展提提供了契机机。143、现代管管理会计的的创建到了20世世纪50年年代，管理理会计的系系统方法与与理论已基基本形成。。在1952年的世界界会计学会会年会上，，“管理会会计”一词词被正式确确认，一门门在20世世纪与财务务会计并驾驾齐驱发展展的新兴分分支学科———管理会会计建立起起来了。1965年年5月，英英国成本会会计师协会会将1931年创办办的《成本本会计师》》杂志更名名为《管理理会计》，，并在杂志志更名申明明中指出：：“成本会会计工作是是管理会计计中的很重重要的组成成部分。154、战略管管理会计成本会计和和管理会计计的研究领领域与内容容更趋一致致，进入战战略管理会会计时期。。新的理论论和方法融融入传统管管理会计，，使管理会会计充满活活力，提高高了管理会会计在企业业战略管理理和扩展生生存空间中中的信息支支持作用。。16综合平衡记记分卡观察察企业的四四个方面测评指标目标财务角度我们怎样满足股东？测评指标目标内部业务角度我们必须擅长什么？测评指标目标创新与学习角度我们能否继续提高并创造价值？测评指标目标顾客角度顾客怎样看我们？17平衡计分卡四个纬度的内在逻辑关系平衡计分卡卡的内在逻逻辑关系实实际上是一一连串的假假设问题：：如果我们有出色色的员工，，那么服务和质量量就会提高高。如果服务和质量量提高，那么消费者的忠忠诚度就会会提高。如果消费者的忠忠诚度提高高，那么财务回报就就会提高。。18第二节成成本管理会会计的内容容现代企业会会计的三个个主要领域域：成本会会计、管理理会计和财财务会计，，共同构成成企业的会会计信息系系统。会计计信息系统统所累积的的信息主要要向企业内内、外部使使用者提供供。由于信信息使用者者的不同，，由此产生生了财务会会计和管理理会计两个个子系统。。19一、财务会会计、管理理会计和成成本会计(一）财务务会计财务会计主主要是沿用用传统的会会计方法，，遵循会计计准则，对对企业的经经济活动进进行连续、、系统和全全面的计量量、确认、、记录与汇汇总，定期期编制财务务报告，为为企业外部部有关利益益团体提供供其据以决决策的有关关信息。财务会计是是一种社会会化的会计计，其提供供的信息是是一种社会会化的公共共产品。20一、财务会会计、管理理会计和成成本会计(二）管理理会计管理会计是是通过一系系列专门方方法利用财财务会计提提供的资料料及其它有有关经济数数据进行整整理、计算算、对比和和分析，使使企业各级级管理人员员能据以对对日常发生生的一切经经济活动进进行规划与与控制，并并帮助企业业管理当局局作出各种种科学决策策的一整套套信息处理理系统。管理会计就就是企业化化或个体化化的会计。。21一、财务会会计、管理理会计和成成本会计（三）成本本会计成本会计是是企业会计计信息系统统的一个子子系统，记记录、计量量和报告有有关部门成成本的多项项信息。这这些信息既既为财务会会计提供资资料，又为为管理会计计提供资料料。整个成本会会计就分属属于财务会会计和管理理会计两大大系统，它它与财务会会计和管理理会计不属属于一个层层次。22二、管理会会计和成本本会计之间间的界限无论从我国国还是从西西方来看，，理论界对对于成本会会计与管理理会计的界界限是模糊糊的，尤其其在西方人人的观念中中，成本会会计与管理理会计同质质。这从西西方许多名名家所写的的教材的书书名，如““CostAccounting——AManagerialEmphasis”、““ManagerialCostAccounting”、、“CostandManagerialAccounting””等等就足足以说明这这一点。为了行文方方便起见，，本书以后后所提的管管理会计主主要指包含含成本会计计在内的现现代管理会会计，或像像本书书名名所称的成成本管理会会计。23三、财务会会计与管理理会计的区区别与联系系24管理会计与与财务会计计的联系（1）两者者的研究对对象基本一一致；（2）两者者使用的原原材料基本本相同（3）两者者职能上相相互补充25四、成本管管理会计的的内容（一）成本本会计包括本书的的第二章成成本计算的的基本原理理；第三章章分批成本本计算法；；第四章分分步成本计计算法；第第五章作业业成本计算算和其它成成本分配。。（二）决策策与规划会会计包括本书的的第六章成成本性态分分析和变动动成本法；；第七章本本量利关系系的分析；；第八章短短期经营决决策分析；；第九章生生产经营的的全面预算算。（三）控制制与业绩评评价会计包括本书的的第十章标标准成本系系统；第十十一章责任任会计。26第三节、管管理会计的的职能与信信息质量特特征一、企业目目标什么是管理理？管理过过程与阅读读正好相反反。看书时时从头看到到尾。但管管理企业却却正好相反反，你先确确定要什么么样的结果果，然后尽尽一切能力力去实现这这一目的。。27二、企业管管理的基本本职能企业的管理理职能主要要包括：决决策、计划划预算、控控制经营活活动和组织织实施四个个方面。企企业的管理理职能主要要包括：决决策、计划划预算、控控制经营活活动和组织织实施四个个方面。28管理的职能能计划确定目标和和战略，开开发分层计计划以协调调活动组织决定需要做做什么，怎怎么做，由由谁去做决策直到和激励励所有参与与者以及解解决冲突控制对活动进行行监控以确确保按计划划执行实现组织宣宣称的目标标导致29三、管理会会计的职能能作用（一）为决决策提供信信息（二）编制制预算（三）实实施控制（四）合合理组织30四、管理会计的的信息质量量特征相关性及时性准确性成本和效益益原则31第四节、管管理会计师师职业发展展一、美国管管理会计师师的职业发发展1991年年7月，全全国会计师师协会更名名为管理会会计师协会会（IMA），从而而成为美国国管理会计计师的专业业组织。该该协会负责责举办管理理会计师资资格考试，，出版《管管理会计》》月刊和《《管理会计计研究》季季刊，同时时负责发布布《管理会会计公告》》。32会计人员“注册会计计师”（CertifiedPublicAccountant，，CPA））“注册管理理会计师””（CertifiedManagementAccountant，CMA），属属于内部会会计师，由由“管理会会计师协会会”（InstituteofManagementAccountants，IMA）领导导，负责组组织CMA的考试。。33美国管理会会计证书资资格考试的的内容（1））经济济学、、理财财和管管理学学；（2））财务务会计计及报报表；；（3））管理理报告告、分分行与与行为为问题题（4））决策策分析析与信信息系系统。。34考试资资格全部考考试时时间为为16小时时，分分2天天举行行。申申请者者必须须符合合下列列三个个要求求的其其中一一个，，方可可参加加资格格考试试：（1））已获获得学学士学学位；；（2））达到到管理理会计计师协协会规规定的的“研研究生生入学学考试试”（（GRE））或““管理理研究究生入入学考考试””（GMAT））成绩绩；（3））是注注册会会计师师（CPA）35第四节节、管管理会会计师师职业业发展展二、英英国管管理会会计师师的职职业发发展1986年年11月特特许管管理会会计师师协会会负责责举办办“特特许管管理会会计师师”（（CIMA）资资格考考试，，出版版《管管理会会计》》月刊刊和《《管理理会计计研究究》季季刊，，并负负责发发布《《管理理会计计公告告》。。36英国管管理会会计师师考试试（1））管理理会计计（8.5小时时）；；（2））财务务会计计（8小时时）；；（3））成本本会计计（3小时时）；；（4））财务务管理理（3小时时）；；（5））管理理学、、公司司发展展战略略及市市场学学（6小时时）；；（6））法律律、税税收及及经济济学（（12小时时）；；（7））数量量分析析技术术和信信息技技术处处理（（7.5小小时））。37三、管管理会会计师师职业业道德德职业胜胜任能能力保密责责任正直的的品行行客观的的原则则38第二章章、成成本计计算的的基本本原理理成本计计算的的奥秘秘39一些管管理者者认为为产品品成本本计算算只是是会计计师感感兴趣趣的问问题。。但是是当他他们意意识到到产品品成本本影响响到对对他们们的评评价时时，他他们立立刻开开始注注意产产品成成本是是如何何确定定的。。40第一节节、成成本信信息的的使用用所获取取成本本数据据并非非在财财务会会计之之外另另设一一套成成本归归集和和计算算系统统，而而是在在财务务会计计成本本计算算和成成本资资料的的基础础上进进行加加工、、改制制和延延伸，，以适适应不不同管管理职职能，，满足足不同同决策策和计计划控控制的的需要要。41产品成成本数数据需需求产品成成本数据用用于：：资产负负债表表存货损益表表销货成成本管理决决策42第二节节成成本的的分类类一、成成本按按经济济内容容的分分类1．外外购材材料2．外外购燃燃料3．外外购动动力4．工工资5．计计提的的职工工福利利费6．折折旧费费7．利利息费费用8．税税金9．其其他支支出43二、成成本按按经济济用途途的分分类产品成成本是是产品品制造造过程程中所所耗用用经济济资源源的货货币表表现，，对象象化归归集到到产品品，即即为产产品成成本。。期间费费用（（PeriodExpenses））是指指与企企业生生产无无关、、而全全部列列为当当期费费用、、与当当其收收入相相配比比的各各项支支出。。44产品成成本的的分类类通常按按经济济用途途将成成本区区分为为直接材材料直接人人工制造费费用45期间费费用（（periodexpenses））制造业业也称称非制制造成成本（（non-manufacturingcost），，包括括：（1））销售售费用用（sellingexpenses））（2））行政政管理理费用用（administrativeexpenses））（3））财务务费用用46产品成成本与与期间间费用用产品成成本期间费费用

损益表销售收入产品销售成本销售毛利管理费用、销售费用营业利润资产负债表流动资产：存货产品被销售售47案例讨讨论分分析：：一生产产儿童童三轮轮车的的小厂厂，本本月为为生产产产品品发生生了下下列支支出：：钢管：：50000元元油油漆漆：1000元元橡胶轮轮胎：：10000元元其其他他配件件：2000元元车间用用电：：2000元厂厂部用用电：：1000元工人工工资：：20000元元机机器器修理理：500设备租租金：：2000合合计计98500生产设设备折折旧：：2000厂部管管理人人员工工资：：8000元请对上上述费费用分分类。。48三、成成本的的其他他分类类1、主要成成本（（primecost）直接材材料成成本与与直接接人工工成本本之和和2、加加工成成本（（conversioncost））直接人人工成成本与与制造造费用用之和和49成本按按其对对成本本对象象的可可归属属性分分类直接成成本（（directcost））指能够够合理理地确确认与与某一一特定定成本本对象象有直直接联联系，，因而而可直直接计计入该该成本本对象象的成成本。。间接成成本（（indirectcost））指不能能够合合理地地确认认与某某一特特定成成本对对象有有直接接联系系，因因而不不能直直接计计入该该成本本对象象的成成本。。50成本的的构成成51成本的的分类类52第三节节成成本本的归归集和和分配配成本会会计系系统计计算成成本一一般包包括两两个过过程：：成本归归集（（costaccumulation））成本分分配（（costallocation））53成本对对象（（costobjective）需要独独立计计量成成本的的业务务活动动或资资源。。常见见的是是与成成本相相联系系的一一种产产品、、一项项劳务务或一一个部部门。。成本会会计系系统的的目标标是为了了计量量某种种产品品的设设计、、开发发、生生产（（或购购买））、出出售及及服务务的成成本54成本归归集指通过过会计计账户户系统统对生生产过过程发发生的的直接接材料料成本本、直直接人人工成成本和和制造造费用用进行行归集集和汇汇总成本分分配将归集集的成成本向向不同同受益益部门门或成成本对对象进进行分分配的的过程程55成本归归集和和分配配成本归归集成本对对象1成本对对象3成本对对象2成本分分配56第三章章分分批成成本计计算法法1870年年，安德鲁鲁•卡卡内基基（AndrewKarnegie））在匹匹兹堡堡建立立了埃埃德加加—汤汤普森森钢铁铁厂，，该厂厂后来来成为为美国国钢铁铁公司司的一一个组组成部部分。。卡内内基的的一个个经理理被成成本计计算方方法的的革新新所困困扰。。钢铁铁厂的的每个个部门门都有有一张张关于于该部部门的的某批批产品品耗费费材料料和人人工的的成本本清单单。每每当卡卡内基基接到到某种种产品品直接接成本本的日日报时时，总总会说说：““只要要盯住住成本本，自自然就就会有有利润润。””57第一一节节分分批批成成本本计计算算法法的的特特点点（一一））以以产产品品生生产产批批别别作作为为成成本本计计算算对对象象（二二））分分批批成成本本作作为为在在制制品品账账户户的的明明细细账账（三三））在在制制品品成成本本和和产产成成品品成成本本计计算算简简便便58在产产品品间间接费费用用分分摊摊间接接费费用用分摊摊间接接人人工工直接接人人工工直接接人人工工间接接费费用用成本本流流动动工薪薪费费用用在产产品品（成成本本计计算算单单））间接接材材料料直接接材材料料间接接人人工工59销货货成本本产品品生生产成成本本在产产品品（批批成成本本计计算算单单））制成成品品销货货成成本本核算算型型系系统统的的成成本本流流动动直接接材材料料直接接人人工工间接接费费用用分摊摊产品品生生产成成本本销货货成本本?60第三三节节分分批批法法在在服服务务行行业业的的应应用用服务务业业：：修修理理、、咨咨询询、、医医疗疗、、法法律律和和会会计计服服务务等等为客客户户提提供供的的每每项项服服务务（（项项目目））视视为为一一个个工工作作令令单单发生生的的直直接接成成本本可可直直接接追追踪踪至至工工作作令令单单：：每每辆辆修修理理的的汽汽车车、、每每项项委委托托业业务务、、每每一一个个研研究究项项目目、、每每一一位位病病人人等等61四、、分分批批成成本本计计算算法法在在服服务务业业的的应应用用例3————5：：教教材材P72页页兴业业会会计计师师事事务务所所对对其其查查账账、、资资产产评评估估和和咨咨询询业业务务采采用用分分项项目目开开列列工工作作单单的的成成本本计计算算，，每每个个服服务务项项目目发发生生的的直直接接成成本本直直接接归归属属于于该该项项目目的的工工作作单单，，对对于于事事务务所所发发生生的的共共同同费费用用采采用用预预定定的的分分配配率率分分配配，，并并根根据据不不同同费费用用性性质质采采用用不不同同的的分分配配基基础础。。20xx年年上上半半年年，，兴兴业业会会计计师师事事务务所所共共同同费费用用的的预预算算如如表表3-13。。62共同同费费用用的的预预算算表表3-13项目目金金额额（（元元））办公公室室租租金金120000专职职工工作作人人员员工工资资240000设备备折折旧旧60000公用用事事业业费费30000办公公用用品品费费60000合计计51000063假设设会会计计师师事事务务所所上上半半年年预预计计专专业业服服务务人人员员工工资资900000元元，，服服务务小小时时预预计计为为15000个个小小时时预计计办办公公用用品品分分配配率率=60000/15000=4元元/小小时时预计计其其他他共共同同费费用用分分配配率率=450000/900000=50%64业务务工工作作单单专业业服服务务人人员员工工资资80000直接接人人工工津津贴贴20000电话话费费1200复印印费费2000数据据处处理理费费3000差旅旅费费1500办公公用用品品费费分分配配（（4××500））2000共同同费费用用分分配配（（80000××50%））40000项目目总总成成本本合合计计14970065第五五章章、、作作业业成成本本计计算算法法高新新技技术术环环境境下下的的成成本本计计算算方方法法66一、、作作业业成成本本计计算算产产生生的的背背景景市场场环环境境对对生生产产的的影影响响高新新技技术术应应用用对对成成本本的的影影响响67市场场环环境境对对成成本本的的影影响响1、、大大多多数数产产品品供供过过于于求求，，造造成成市市场场竞竞争争日日趋趋激激烈烈2、、产产品品需需求求多多样样化化，，顾顾客客对对产产品品质质量量也也日日益益苛苛求求3、、国国际际间间分分工工合合作作日日趋趋密密切切，，竞竞争争也也趋趋于于残残酷酷激激烈烈68新制制造造环环境境对对成成本本会会计计的的冲冲击击1、、弹弹性性制制造造系系统统（（FMS））2、、电电脑脑辅辅助助设设计计（（CAD））、、电电脑脑辅辅助助工工程程（（CAE））及及电电脑脑辅辅助助制制造造（（CAM））系系统统3、制造资源源规划（MRPⅡ）4、电脑整合合制造系统（（CIM）69作业成本法针对传统成本本会计不适应应新制造环境境的局面，美美国会计学者者提出了作业业成本法（Activity-BasedCosting），ABC法在美、、日和西欧诸诸国的企业，，尤其是竞争争激烈和人工工成本很低的的高新技术企企业，得到了了广泛的应用用。70二、作业成本本计算的基本本内容基本程序1、区分作业业2、确定成本本动因3、按成本库库归集同质成成本4、以成本动动因为分配基基础计算分配配率5、将成本分分配于产品71生产作业和制制造成本的分分级1、单位水平平作业、单位位产出级成本本和作业成本本动因2、批量水平平作业、批次次级成本和作作业成本动因因3、产品水平平作业、产品品级成本和作作业成本动因因4、能力水平平作业、条件件设施级成本本和作业成本本动因72识别作业中心心指生产过程的的一部分，其其中管理人员员需要一份该活动所所涉及成本的的单独报告.单位水平作业业批量水平作业业产品水平作业业能力水平作业业73作业成本法的的应用例5——1教教材P112页某公司2004年生产X、Y两种产产品，10月月份有关制造造费用如表5——1总计计为1100000元作业成成本库制制造费用质量控制质质量控制制500000机器调控机机器调控控200000材料整理材材料整理理400000合计110000074与产品生产有有关的资料如如表5——2项目产产品X产产品Y生产数量（（件）120004000直接人工工时时/件32直接材料（元元/件）180120材料用量（公公斤）60004000机器调控次数数64产品抽检比例例20%15%小时工资率（（元/小时时）404075要求：（1）如果传传统上，企业业以直接人工工工时分配制制造费用，计计算产品A、、B的单位成成本和总成本本。（2）如果企企业用作业成成本法分配制制造费用，质质量控制的成成本动因为抽抽检件数；机机器调控的成成本动因为调调控次数，材材料处理的成成本动因为材材料用量公斤斤数，计算产产品A、B的的单位成本和和总成本。76（1）77（2）787980作业成本法的的应用问题作业的区分成本动因的确确定信息处理的成成本81第六章成成本性态分分析和变动成成本法管理会计的起起点82第一节、成本本性态一、成本的概概念与分类二、成本性态态三、相关范围围83一、成本的概念与与分类1、成本的概概念l成本对象（costobjective）成成本会计系系统一般包括括两个过程：：成本归集（（costaccumulation）；成成本分配（costallocation））2、成本的分分类成本分为产品品成本（productcost）和期间成成本（periodcost）84二、成本性态态（一）、成本本性态的含义义所谓成本习性性（costbehavior））是指成本总总额与业务量量（volume）之间间的依存关系系。这里的业业务量可以使使生产量、销销售料，也可可以是机器加加工小时，维维修部门的维维修小时等，，视具体情况况而定。按照照成本习性，，及成本总额额与业务量之之间的依存关关系，可将成成本分为固定定成本、变动动成本和混合合成本。85（二）固定成成本固定成本（fixedcost））是指成本总总额在一定时时期和一定业业务量范围内内，不受业务务增减变动影影响而固定不不变的成本。。如产品车间间的折旧费、、管理人员的的工资、保险险等相对于产产品的生产量量来说通常是是固定的。其其特点是：1、在在一定时期期和一定业业务量范围围内，成本本总额不受受业务量增增减变动的的影响。2、但但从单位产产品分摊的的固定成本本看，它却却随着产量量的增加而而相应的减减少。86固定成本一一般包括：：房屋设备租租赁费、财财产保险费费、不动产产税、固定定资产折旧旧费、管理理人员工资资、办公费费、差旅费费、劳动保保护费、广广告费、研研究开发费费、职工培培训费等。。87成本（元））成成本本（元/套套）yyy=a=20000y=a/xaxx400业务量（套套）400固定成本单单位固定定成本88（三）变动动成本变动成本（（variablecost）是指指导随着业业务量的增增减变动，，其总额也也将发生相相应的成正正比例变动动的成本。。如在产品品生产中的的直接人工工工资、直直接材料费费等。变动成本的的主要特点点是：1、其成成本总额随随着业务量量的增减成成比例增减减。2、从成品品的单位成成本看，在在相关范围围内，它却却不受业务务量变动的的影响，其其数额始终终保持在某某一特定的的水平上。。89变动成本一一般包括：：直接材料、、直接人工工；制造费费用中随业业务量成正正比例变动动的物料用用品费、燃燃料费、动动力费；按按销售量支支付的销售售佣金、包包装费、装装运费、营营业税，以以及按产量量法计提的的固定资产产折旧费等等。由于网络服服务的边际际成本是零零，所以免免费模式成成为商业模模式中的一一个组成部部分。互联联网的玩法法是以免费费的方式为为用户提供供一部分核核心的服务务，再附加加上一部分分用户可以以选择的收收费服务项项目。90成本（千元元）成成本（元元/套）yy160y=bxy=b=400400x400x总变动成本本单单位变动成成本91（四）混合合成本在实际工作作中，大部部分成本项项目并不是是表现为上上述两个极极端，而是是同时兼有有固定成本本与变动成成本两种不不同的性质质，即其总总成本虽然然受业务量量变动的影影响，但是是其变动的的幅度并不不同业务量量的变化保保持严格的的影响，这这类成本我我们称之为为混合成本本（mixedcost））。92混合成本的的类型1、半固定定成本（Semi-fixedcost）2、半变动动成本（semi-variablecost）3、延期变变动成本（（delayed-variablecost）4、曲线成成本（Curvecost）：：递增型型曲线成本本；递减型型曲线成本本。93yx阶梯式（半半固定）成成本94半变动成本本（Semi-variablecost））y初始量x95延期变动成成本（Delayed-variablecost））yx96曲线成本（（Curvecost））又分两种种类型：递递增型曲线线成本和递递减型曲线线成本97三、相关范范围（relevantrange）相关范围相关范围98相关范围99第二节、混混合成本的的分解一、总成本本模型二、混合成成本的分解解三、成本估估计100一、总成本本模型总成本=固固定成本+变动成本本=固定成本本+单位变变动成本x业务务量设y代表总总成本，a代表固定定成本，b代表单位位变动成本本，x代表表业务量，，则上述总总成本的计计算公式可可写成：y=a+bx101成本模型总成本=固定成成本+可可变成本本C=F+VQ其中C=总总成本F=固固定成本本V=可可变成本Q=生生产量（或或销售量））102成本y总成本y=a+bx变动成本bxa固定成本a业务量x103例析假定A公司司实行财务务会计制度度，本年度度计划产销销某种产品品10万件件，固定成成本总额30万元，，计划利润润为10万万元。实际执行结结果是产销销该种产品品12万件件，本年单单位变动成成本与售价价均无变动动，实现利利润12万万元。试用管理会会计原理对对A公司本本年度的利利润计划的的完成情况况做出评价价。104二、混合成成本的分解解1、帐户分分析法（accountanalysismethod）2、合同确确认法（contractconfirmmethod）3、技术测测定法（techniquedeterminemethod）4、历史成成本分析法法（historicalcostanalysismethod）105历史成本分分析法（historicalcostanalysismethod）1、散点图图法2、高低点点法3、直线回回归法回归这一术术语，是高高尔顿在在在1877年第一次次当作统计计概念加以以应用的。。后来，这这个词被用用来描述变变量间的因因果关系即即根据若干干个变量来来预测另一一个变量的的方法。106三、成本估估计成本函数的的确立是建建立在历史史资料的基基础上，而而成本估计计则着眼与与企业的未未来107第三节变变动成成本法一、完全成成本法的局局限性二、变动成成本法三、完全成成本法与变变动成本法法的比较四、对完全全成本法和和变动成本本法的评价价108一个重要的的例题例6——7教材P148页假设A公司司2011——2013年连连续三年的的销售量均均为3000件，但但三年的生生产量分别别为3000件、4000件件和2000件。每每单位产品品的直接材材料6元，，直接人工工4元，变变动制造费费用3元；；固定制造造费用每年年均为12000元元。为简便便起见，假假设推销和和管理费用用全为固定定成本，每每年均为5000元元。产品每每件售价为为25元。。那么，如如果当年生生产产品3000件件（全部完完工）而销销售产品3000件件（假设2011年年初产品存存货为零）），在完全全成本法下下，其营业业利润的计计算如表所所示。109A公司司2011年收收益表表（完完全成成本法法）单单位：：元销售收收入（（3000*25）75000销售成成本：：期初存存货0加：变变动生生产成成本（（3000*13））39000固定生生产成成本（（3000*4））12000减：期期末存存货051000销售毛毛利24000减：推推销和和管理理成本本5000税前净净利19000110A公司司2012年收收益表表（完完全成成本法法）单单位：：元销售收收入（（3000*25）75000销售成成本：：期初存存货0加：变变动生生产成成本（（4000*13））52000固定生生产成成本（（4000*3））12000减：期期末存存货（（1000*16））（16000）48000销售毛毛利27000减：推推销和和管理理成本本5000税前净净利22000111净收益的的增加并并不是由由于进行行了有效效的经营营或者增增加了销销售，而而仅仅是是由于产产品的产产量增加加了1000件件所造成成的。A公司2013年收益益表（完完全成本本法）单单位：元元销售收入入（3000*25）75000销售成本本：期初存货货16000加：变动动生产成成本（2000*13）26000固定生产产成本（（2000*6）12000减：期末末存货054000销售毛利利21000减：推销销和管理理成本5000税前净利利16000112一个重要要的例题题承接上例例，用变变动成本本法分别别计算A公司2008年、2009年、2010年的营营业利润润。113A公司2011年收益益表（变变动成本本法）（（单位：：元）销售收入入（3000*25）75000变动销售售成本：：期初存货货0加：变动动生产成成本（3000*13））39000减：期末末存货039000变动的推推销及管管理成本本0贡献毛益益36000固定生产产成本12000固定的推推销及管管理成本本5000税前净利利19000114A公司2012年收益益表（变变动成本本法）（（单位：：元）销售收入入（3000*25）75000变动销售售成本：：期初存货货0加：变动动生产成成本（4000*13））52000减：期末末存货（（1000*13）（（13000）39000变动的推推销及管管理成本本0贡献毛益益36000固定生产产成本12000固定的推推销及管管理成本本5000税前净利利19000115A公司2013年收益益表（变变动成本本法）（（单位：：元）销售收入入（3000*25）75000变动销售售成本：：期初存货货13000加：变动动生产成成本（2000*13））26000减：期末末存货039000变动的推推销及管管理成本本0贡献毛益益36000固定生产产成本12000固定的推推销及管管理成本本5000税前净利利19000116变动成本本法的优优缺点优点1、更符符合配比比原则2、提供供管理部部门进行行预测决决策的有有用信息息3、有利利于成本本控制和和业绩评评价4、促使使企业重重视销售售5、简化化成本核核算117变动成本本法的优优缺点缺点1、它不不符合传传统的成成本概念念的要求求2、所提提供的成成本信息息难以适适应长期期决策的的需要3、它所所确定的的成本信信息不符符合通用用会计报报表标准准的要求求118第七章、、本量利利关系的的分析成本—业务量—利润（Cost-volume-profitAnalysis）(也称CVP分分析)119第一节、、本量利利分析的的基本模模型一、本量量利分析析的假定定二、贡献献边际及及相关指指标的计计算三、盈亏亏平衡点点的确定定四、安全全边际五、本量量利分析析图120一、本量量利分析析的假定定1、成本本性态分分析假定定2、相关关范围假假定3、线性性关系假假定4、产销销平衡假假定5、品种种结构（（销售品品种组合合salesmix）不变变假定121二、贡献献边际及及相关指指标的计计算利润＝销销售收入入-变动动成本-固定成成本设P为利利润、p为单价价、b为为单位变变动成本本、a为为固定成成本、x为销售售量，则则：P＝p··x-b·x-a＝（p-b）x-a上述P，，我国为为营业利利润，西西方指息息税前利利润（EarningsBeforeInterestandTax，EBIT）122贡献边际际及相关关指标单位贡献献边际(cm)=p-b贡献边际际（Tcm)=(p-b)x=cm.x营业利润润（P)=贡献献边际-固定成成本=Tcm-a贡献边际际率(cmR)=cm/p=Tcm/px变动成本本率（bR)=b/p=bx/px123贡献边际际及相关关指标的的计算贡献边际际率(cmR)+变变动成成本率(bR)=1单位贡献献边际(cm)=Tcm/x=p.cmR贡献边际际(Tcm)=px.cmR销售收入入(px)=Tcm/cmR销售量(x)=Tcm/cm贡献边际际率的经经济含义义——勒勒纳（Lerner)垄断势势力度124例7———1，教教材p168页页假设A公公司在某某月只出出售1单单位产品品，该产产品单价价为500元，，单位产产品变动动成本400元元，固定定成本总总额35000元，则则该公司司的利润润如下所所示：125三、盈亏亏平衡点点的确定定盈亏临界界点（break–evenpoint），也也称损益益平衡点点或保本本点，是是指企业业在净收收益为零零，保持持不盈不不亏状态态时的销销售数量量（完成成的工作作量）或或销售收收入。126保本点的的涵义义它有两种种表现形形式：一一是用实实物量表表现，称称为盈亏亏临界点点的销售售量（简简称保本本销售量量）另一种是是用货币币金额表表现，叫叫做盈亏亏临界点点的销售售额（简简称保本本销售额额）。127单一产品品保本点点的计算算1、基本本等式法法2、贡献献边际法法128例7—2设设罗杰公公司只生生产和销销售一种种产品，，已知该该产品的的单位变变动成本本为24元，销销售单价价为40元，每每个月的的固定成成本为80000元元。要求求：计算算该公司司的盈亏亏平衡点点。129四、安全全边际1．安全全边际（（marginofsafety）是是指实际际或预计计销售量量（或金金额）超超过保本本销售量量（或金金额）的的差，其其公式为为：安全边际际=实实际或或预计销销售量(Su)（或金金额Sd）―保保本销售售量(BEu)（或金金额BEd）130企业经营营安全状状况分析析企业经营营安全状状况，用用安全余余额和经经营安全全率来表表示。*安全边边际额=实际销销售额-盈亏平平衡点销销售额*安全边际际率=————————————×100%安全边际际率在0—1之之间，越越趋近0，越不不安全，，越趋近近1越安安全，赢赢利可能能越大。。安全余额额实际销售售额131例7—4仍仍以例7—2的的资料为为例，并并预计下下个月销销售数量量为9000个单位位。要求：计计算该公公司的安安全边际际指标，，并评价价该公司司下个月月的经营营安全程程度。安全边际际＝9000－5000＝4000单位，，或安全边际际＝40×9000－40×5000＝160000元元安全边际际率＝4000/9000×100%＝44.44％或＝＝160000/360000××100%＝＝44.44％132利润=单单位产品贡献献边际×安全全边际（量））=安全边边际（额）××贡献边际率率销售利润率=安全边际率率×贡献边际际率133五、本量利分分析图1、标准本量量利图2、贡献边际际式本量利图图3、利润———业务量式本本量利图134金额（千元））50收收入线46营营业利利润盈利区成本线30BEP变变动动成本亏损区6安安全边际际固定成本060100销销量（千））135金额（千元））50收收入线线46营营业利利润盈利区固固定定成本BEP30贡贡献献毛益亏损区变变动成本本线变动成本6安安全边际际060100销销量（千）136利润（千元））利润线4BEP盈盈利区0亏损区60100销销量（千））-6安安全边际量利量式保本图图137第二节基基本模型的的扩展多品种生产的的本量利分析析三个特点：：1．由于各种种产品的计量量单位不同，，它们的实物物量不能直接接相加，一般般用价值形式式综合计算各各种产品的产产销量，所以以在本量利分分析中，首先先得计算保本本销售额。2．由于各种种产品的单价价，单位变动动成本不同，，各种产品的的贡献毛益率率也不同，因因此，品种构构成不同将影影响保本销售售额。3．企业的全全部固定成本本成为全部产产品的共同成成本，如果按按品种计算利利润，保本销销售额，就需需将全部固定定成本按一定定标准分配给给每个品种。。138教材p177页例7———6某公司在在20xx年年预计固定成成本864000元，公公司生产和销销售甲、乙、、丙三种产品品，有关资料料如表7-2表7-2甲乙乙丙丙产销量2000台4000件5000件销售单价200元60元32元单位变动成本本160元36元24元计算公司的综综合保本销售售额以及各产产品的保本销销售额。139（1）计算算各种产品销销售额占全部部产品总销售售额的比重。。甲产品比重=50%乙产品比重=30%丙丙产品品比重=20%（2）加权平平均贡献边际际率=（200-160）/200×50%+（60-36）/60×30%+（32-24）/32×20%=27%140（3）综合保本销售售额=864000/27%=3200000元（4）甲产品的保本本点销售额==综合保本本销售额×甲甲产品销售额额占全部产品品总销售额的的比重=3200000×50%=1600000元元（5）甲产品品的保本销售售额除以各产产品的销售单单价，得甲产产品的保本销销售量=1600000/200=8000台台141多品种条件下下的保本点计计算其他方法：顺序法联合单位法贡献边际保本本率法分算法主要产品贡献献边际率法142二、本量利关关系分析（一）因素变变动对保本点点和利润的影影响（二）产品品品种结构变动动对保本点和和利润的影响响143（一）因素变变动对保本点点和利润的影影响1、销售价格格单独变动的的影响2、单位变动动成本单独变变动的影响3、固定成本本单独变动的的影响4、销售量单单独变动的影影响144（二）产品品品种结构变动动对保本点和和利润的影响响当企业贡献边边际率较低的的产品的销售售额占总销售售额的比赛上上升时，企业业的综合贡献献边际率下降降，保本点上上升；当企业贡献边边际率较高的的产品的销售售额占总销售售额的比赛上上升时，企业业的综合贡献献边际率上升升，保本点下下降；145第三节本本量利分分析在企业经经营决策的应应用一、保利分析析二、经营杠杆杆分析146一、保利分析析目标利润的确确定目标利润＝预预计资金平均均占用额×投投资报酬率目标利润＝预预计销售额额×销售利润润率教材p186页例7———13147二、经营杠杆杆分析1、经营杠杆杆的涵义经营杠杆指的是利用固固定资产将与与销售增长相相对应的利润润增长进行放放大。经营杠杆对于于固定资产比比重较高的行行业（如民航航业）来说是是一项重要的的成本分析指指标。148经营杠杆基本本含义营业利润固定成本业务量149经营杠杆系数数的计算经营杠杆系数数（DOL)=利润变动率率/销售变动动率=基期贡献边边际/基期利利润教材p193页例如表7-8的甲公司经营杠杆系数数=4150经营杠杆与经经营风险在其他因素不不变得情况下下，固定成本本越大，经营营杠杆系数就就越大，企业业的经营风险险也越大151第八章短短期经营决决策分析管理会计的核核心152第八章短短期经营决决策分析第一节经经营决策与相相关成本第二节、生产产决策第三节、定价价决策153第一节经经营决策与相相关成本一、决策分析析概述所谓决策，是是指人们为了了实现某一特特定目标，在在占有完备资资料的基础上上，借助于科科学的理论和和方法，进行行必要的计算算、分析和判判断，从若干干可供选择的的方案中，选选择并决定采采用一个最优优方案。作为为决策：其一一，必须有明明确的目标，，其二，必须须有两个或两两个以上的备备选方案。1541、面向未来来2、有明确的的目标3、有两个或或两个以上的的备选方案4、要考虑人人的因素决策分析的特特点155决策156购买代价之冰冰山水面以上水面以下价格时间精力体力风险机会成本157决策分析的程程序（一）确定决决策目标（二）收集与与决策目标相相关的信息（三）提出实实现目标的各各种备选方案案（四）选择最最满意（可行行）方案（五）方案的的实施和评价价158评价决策效果识别问题确定决策标准给标准分配权重实施方案选择方案分析方案拟定方案决策的制定过过程159决策的过程发现问题确定目标拟定方案选择方案执行活动检查处理问题是什么应该做什么准备做什么决定做什么实际做什么做得怎么样160基于经验的直直觉决策问题题经验、素质、、主观随意性性.在有限理性性的前提下，，决策者追求求的是“满意意解”，而不不是“最优解解”。161决策的分类按决策规划期期长短分类短期决策（short-termdecision）长期决策（long-termdecision）又称称投资决策（（investmentdecision））或资本支出出决策（capitalexpendituredecision）162二、付现成本本与沉没成本本付现成本（out-of-pocketcost）是指指在未来某项项决策方案中中，需要以现现金支付的成成本。沉没成本（sankcost），，广义的说，，凡是过去已已经发生，不不是目前决策策所能改变的的成本；狭义义的说，它是是指过去发生生的，在某种种情况下不能能收回的过去去成本。163三、历史成本本与重置成本本历史成本（historicalcost）），是过去已已经发生和支支付的成本，，亦称为帐面面成本重置成本（replacementcost）是指企业业目前从市场场上购买某企企业的现有资资产所需支付付的成本。164四、差量成本本与边际成本本差量成本（differentialcost）有广义义和狭义之分分。广义的差差量成本是指指一个备选方方案的预计成成本和另一个个备选方案的的预计成本之之间的差异额额。狭义的差差量成本是指指由于生产能能力利用程度度的不同，即即由于产量不不同而形成的的成本差别，，也称增量成成本。165边际成本（marginalcost），从从经济学的观观点来看，是是指成本对产产量无限小变变化的变动部部分，在数学学上，可用成成本函数的一一阶导数来表表现。但在实实践中，产量量无限小的变变化，最小只只能小到1个个单位。产量量的变化小到到一个单位以以下，就没有有什么实际意意义了。所以以单位边际成成本的实际计计量，就是产产量增加或减减少1个单位位所引起的成成本变动。166五、机会成本本与假计成本本机会成本（opportunitycost）是指在决决策分析过程程中，从各个个备选方案中中选取某种最最优方案从而而放弃次优方方案所丧失的的潜在利益（（利润），因因此也称机会会损失(opportunityloss)。假计计成本（imputedcost），亦译译作“估计成成本”，是机机会成本的一一种特殊形态态，有些机会会成本较易计计量，但有时时机会成本可可能并非一目目了然，而需需进行估计。。167六、可避免成成本与不可避避免成本可避免成本（（avoidablecost））指企业采用某某个特定方案案（如改变某某项经营或停停止某项经营营），就不会会继续发生的的成本。可避免成本构构成了不同方方案的差量成成本，因此是是相关成本一般而言，变变动成本都是是可避免成本本；酌量性固固定成本，如如广告费、培培训费，人员员固定工资等等均是可避免免成本。168不可避免成本本（unavoidablecost）是指通过管理理当局的某项项决策不能改改变其发生数数额的成本。。也即该项成成本的发生与与特定的决策策方案无关，，即使停止经经营仍然发生生约束性固定成成本就是不可可避免成本不可避免成本本在各方案中中都一样发生生，因此是无无关成本169七、可递延成成本与不可递递延成本可递延成本（（deferrablecost）又称可延缓成成本。指企业业受到资源稀稀缺的约束条条件下，对已已选定的某方方案如果推迟迟执行，不会会对企业的全全局产生重要要影响，则与与此方案相关关的成本，就就是可递延成成本。170不可递延成本本（undeferrablecost）又称不可延缓缓成本。指对对已选定的某某方案，即使使资金有限，，也必须立即即执行，否则则将会对企业业的全局产生生重要影响，，则与此方案案相关的成本本，就是不可可递延成本。。划分目的是在在企业受到资资源稀缺的约约束，对已选选定的方案不不能同时付诸诸实施时，应应该区分轻重重缓急，确定定哪些方案可可延缓执行，，哪些方案不不可延缓执行行171八、专属成成本与共同同成本专属成本（（specificcost）是指能够明明确归属某某一特定决决策方案的的固定成本本或混合成成本通常是为了了弥补生产产能力不足足，而增加加有关装置置、设备、、工具等长长期资产而而发生的支支出。如资资产的租金金、购置成成本或使用用成本等。。是相关成成本172共同成本（（commoncost））是指应由多多个方案共共同负担的的固定成本本或混合成成本。如各方案共共同分享的