第十一章终结审计与审计报告课件

第十一章终结审计与审计报告

第十一章终结审计与审计报告第一节完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现

1.在审计完成阶段，项目合伙人（或主任会计师，下同）和审计项目组应当考虑审计中的重大发现和事项。2.对已记录的审计程序进行评估，可能全部或部分地揭示的事项。第一节完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现3.注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断可能是不同的。3.注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差

二、汇总审计差异

(一)编制审计差异调整表

①审计差异内容按是否需要调整账户记录分为核算错误和重分类错误

核算错误分为建议调整不符事项和不建议调整（未调整）不符事项

二、汇总审计差异②如何区分核算误差

考虑性质和金额两个方面②如何区分核算误差③编制3张汇总表账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表③编制3张汇总表（二）编制试算平衡表资产负债表试算平衡表利润表试算平衡表程序：未审财务报表→审计差异调整表→试算平衡表→审计后财务报表（二）编制试算平衡表资产负债表试算平衡表三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施分析程序在审计结束或临近结束时，注册会计师需确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施（二）评价审计结果

主要是为了确定将要发表的审计意见的类型，以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。1.对重要性和审计风险进行最终的评价；2.是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。3.复核审计工作底稿（二）评价审计结果主要是为了确定将要发表的审计意见的四、评价独立性和道德问题五、考虑持续经营假设第十一章终结审计与审计报告课件（一）管理层的责任和注册会计师的责任（二）风险评估程序和相关活动（三）评价管理层对持续经营能力作出的评估（一）管理层的责任和注册会计师的责任（四）超出管理层评估期间的事项或情况（五）识别出事项或情况时实施追加的审计程序（六）审计结论与报告（四）超出管理层评估期间的事项或情况六、或有事项（一）或有事项的含义（二）或有事项的审计（三）获取律师声明书六、或有事项七、期后事项八、书面声明（一）针对管理层责任的书面声明（二）其他书面声明七、期后事项第二节审计报告一、审计报告概述（一）审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据《中国注册会计师审计准则》的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第二节审计报告一、审计报告概述（二）审计报告的特征1.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任。4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。（二）审计报告的特征资料：截至2014年4月30日，40家事务所共为2534家上市公司出具了财务报表审计报告，其中，沪市主板957家，深市主板479家，中小企业板719家，创业板379家。从审计报告意见类型看，2450家上市公司被出具了标准审计报告，57家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，22家上市公司被出具了保留意见审计报告，5家上市公司被出具了无法表示意见审计报告。资料：截至2014年4月30日，40家事务所共为2

注意：注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。注意：注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告（三）审计报告的作用1.鉴证作用2.保护作用3.证明作用（三）审计报告的作用1.鉴证作用（一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告1.标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。2.非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告。包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告（保留、否定、无法）第十一章终结审计与审计报告课件（四）审计报告的种类

（四）审计报告的种类

1.按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告

⑴标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。⑵非标准审计报告。非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。1.按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告

⑴2.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告⑴公布目的的审计报告。一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。⑵非公布目的的审计报告。一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供贷款的金融机构等。2.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告

⑴简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。⑵详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告

通常财务报表审计报告是公布目的的、简式标准或非标准的审计报告。

（五）审计意见的形成（五）审计意见的形成1.是否已获取充分、适当的审计证据2.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制1.是否已获取充分、适当的审计证据

4.评价财务报表是否实现公允反映5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础4.评价财务报表是否实现公允反映二、审计报告的基本内容要素：（一）标题统一规范为“审计报告”。二、审计报告的基本内容要素：（二）收件人股份有限公司：“××股份有限公司全体股东”

有限责任公司：“××有限责任公司董事会”

合伙企业：全体合伙人”

独资企业：“××公司（企业）”（该独资企业的名称）（二）收件人股份有限公司：“××股份有限公司全体股东（三）引言段（说明）审计报告的引言段应当说明被审计的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。2.提及财务报表附注。3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。（三）引言段（说明）审计报告的引言段应当说明被审计的名称和财（四）管理层对财务报表的责任段包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（四）管理层对财务报表的责任段包括：（五）注册会计师的责任段包括三方面（归纳提示）1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。（五）注册会计师的责任段（六）审计意见段

合法性

公允性（六）审计意见段（七）注册会计师的签名和盖章两名注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（七）注册会计师的签名和盖章两名注册会计师签名盖章并经会计（八）会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址（一般只写明其注册地城市名），并加盖会计师事务所公章。（八）会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会（九）报告日期

审计报告标注的日期为注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：1.应当实施的审计程序已经完成；2.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整；3.管理层已经正式签署财务报表。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。（九）报告日期

三、标准无保留意见审计报告

（一）签发条件：

1.财务报表合法、公允

2.审计过程未受限制。

3.没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。

三、标准无保留意见审计报告

（一）签发条件：如何评价合法公允性？1.合法：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。如何评价合法公允性？1.合法：

2、公允：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。2、公允：

（二）标准无保留意见审计报告的关键措辞（格式）

（二）标准无保留意见审计报告的关键措辞（格式）

审计报告ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）的财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表以及20XX年度的利润表，股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是AB管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照XX会计师事务所（盖章）中国XX市中国注册会计师XX

（签字盖章）中国注册会计师XX

（签字盖章）二0XX年XX月XX日XX会计师事务所四、非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告1.强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。四、非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告2.强调事项应当同时符合下列条件：

（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。（2）不影响注册会计师发表的审计意见。2.强调事项应当同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生（二）增加强调事项段的情形1.对持续经营能力产生重大疑虑当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（二）增加强调事项段的情形1.对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项

不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。2.重大不确定事项

注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征：（1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项。（2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项。（3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征：案例：中国科健股份公司2013年财务报表

出具带强调事项段无保留意见审计报告

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注九7所述，中科健公司重整计划已执行完毕，目前已无生产经营活动。为了恢复持续经营能力及盈利能力，中科健公司已经与江苏天楹[yíng]环保能源股份有限公司全体股东签订了发行股份购买资产并募集配套资金相关协议，并于2013案例：中国科健股份公司2013年财务报表

出具带强调事项年12月19日经中科健公司2013年第二次临时股东大会审议通过。重大资产重组方案已经报送中国证监会并受理，但重大资产重组方案尚需中国证监会核准，因此中科健公司的持续经营能力尚存在重大的不确定性。强调事项内容不影响已发表的审计意见。

年12月19日经中科健公司2013年第二次临时股东大会审议通补充：（一）其他事项段的含义其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。（二）需要增加其他事项段的情形：如：违反法规（除会计准则制度等外）行为，对违反法律法规行为，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要。。补充：（一）其他事项段的含义3.格式：在意见段后加强调事项段案例：3.格式：在意见段后加强调事项段案例：（二）保留意见的审计报告1.签发保留意见审计报告的条件（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（二）保留意见的审计报告1.签发保留意见审计报告的条件

应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言2.保留意见审计报告的基本内容与专业术语三、导致保留意见的事项（加说明段）

ABC公司20×X年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的7%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

2.保留意见审计报告的基本内容与专业术语三、导致保留意见的事

3.审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表-------

案例：2008年海信科龙电器出具了保留意见（审计范围受限）如财务报表附注6.注释4、注释6，附注11、附注15所述，贵公司原大股东—广东格林柯尔企业发展有限公司及其关联方（以下简称“格林柯尔系公司”）与贵公司在2001年10月至2005年7月间发生了一系列关联交易及不正常现金流入流出。涉嫌资金挪用行为，贵公司已向法院起诉。案例：2008年海信科龙电器出具了保留意见（审计范围受限）

贵公司于2007年9月10日和2008年3月31日收到佛山中院民事判决书，佛山中院对贵公司起诉格林柯尔系公司进行一审判决，判决贵公司胜诉。上述九项诉讼的对方当事人对一审判决不服，予以上诉，目前此案尚在审理中。

截止2007年12月31日，贵公司对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为6.51亿元。贵公司已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备3.64亿元。我们无法采取适当的审计程序，以获取充分、恰当的审计证据，以判断该笔款项所作估计坏账准备是否合理，应收款项的计价认定是否合理。贵公司于2007年9月10日和2008年3月31日收到（三）否定意见的审计报告1.签发否定意见审计报告的条件如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。（不合法、不公允）（三）否定意见的审计报告1.签发否定意见审计报告的条件

应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表存在重大错2.否定意见审计报告的基本内容与关键措辞三、导致否定意见的事项如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。2.否定意见审计报告的基本内容与关键措辞三、导致否定意见的事

3.审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。

案例：对湖北江湖生态农业股份有限公司出具否定意见1.无法实施必要的审计程序，获取充分、恰当的审计证据以确定本年度比较式财务报表的年初数，以及年初数对2001年度财务报表的影响。2.无法获取充分、适当的审计证据以判断这些应收款项的真实性、可回收性、贵公司提取坏账准备金额的适当性及上述未抵消差额在财务报表分类上的合理性。3.占期末存货总额45.27%代销商品。由于缺乏相关的内部控制和交易轨迹记录及受托方交易情况的资料，无法对这些发出商品的变现价值及该资产在财务报表上分类的合理性作出判断。4.两项固定资产合计占期末资产总额54.95%，我们无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以判断上述固定资产、在建工程的所有权归属。案例：对湖北江湖生态农业股份有限公司出具否定意见1.无法实施（四）无法表示意见的审计报告1.签发无法表示意见审计报告的条件：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当审计证据，以至于无法对财务报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。（四）无法表示意见的审计报告1.签发无法表示意见审计报告的条2.无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语※没有注册会计师责任段二、导致无法表示意见的事项

ABC公司未对20×7年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。2.无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语※没有注册会计师

3.审计意见

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。

案例：2007年对TCL集团出具无法表示意见二、导致无法表示意见的事项如后附财务报表附注二、1所述，贵公司之子公司TCL多媒体科技控股有限公司（“TCL多媒体”）之全资子公司TTEEuropeSAS(“TTEEurope”)无法提供完整财务资料，导致TTEEurope的审计师不能在贵公司董事会批准及公告本财务报表前完成其认为必要的审计程序。据此，贵集团无法向我们提供TTEEurope已审的财务数据和信息，案例：2007年对TCL集团出具无法表示意见二、导致无法表示我们亦无法实施替代审计程序，以对2006年度合并及母公司的利润及利润分配表以及合并现金流量表中所包含的TTEEurope的有关数据获取充分、适当的审计证据。贵集团2006年度合并利润及利润分配表中净亏损为人民币1,932,327千元，其中包括归属贵集团和贵公司的TTEEurope2006年度净亏损人民币825,725千元。由于上述审计范围受到限制，我们无法确定上述事项对2006年度合并及母的利润及利润分配表以及合并现金流量表的影响。我们亦无法实施替代审计程序，以对2006年度合并及母公司的利第十一章终结审计与审计报告

第十一章终结审计与审计报告第一节完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现

1.在审计完成阶段，项目合伙人（或主任会计师，下同）和审计项目组应当考虑审计中的重大发现和事项。2.对已记录的审计程序进行评估，可能全部或部分地揭示的事项。第一节完成审计工作概述一、评价审计中的重大发现3.注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断可能是不同的。3.注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差

二、汇总审计差异

(一)编制审计差异调整表

①审计差异内容按是否需要调整账户记录分为核算错误和重分类错误

核算错误分为建议调整不符事项和不建议调整（未调整）不符事项

二、汇总审计差异②如何区分核算误差

考虑性质和金额两个方面②如何区分核算误差③编制3张汇总表账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表③编制3张汇总表（二）编制试算平衡表资产负债表试算平衡表利润表试算平衡表程序：未审财务报表→审计差异调整表→试算平衡表→审计后财务报表（二）编制试算平衡表资产负债表试算平衡表三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施分析程序在审计结束或临近结束时，注册会计师需确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施（二）评价审计结果

主要是为了确定将要发表的审计意见的类型，以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。1.对重要性和审计风险进行最终的评价；2.是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。3.复核审计工作底稿（二）评价审计结果主要是为了确定将要发表的审计意见的四、评价独立性和道德问题五、考虑持续经营假设第十一章终结审计与审计报告课件（一）管理层的责任和注册会计师的责任（二）风险评估程序和相关活动（三）评价管理层对持续经营能力作出的评估（一）管理层的责任和注册会计师的责任（四）超出管理层评估期间的事项或情况（五）识别出事项或情况时实施追加的审计程序（六）审计结论与报告（四）超出管理层评估期间的事项或情况六、或有事项（一）或有事项的含义（二）或有事项的审计（三）获取律师声明书六、或有事项七、期后事项八、书面声明（一）针对管理层责任的书面声明（二）其他书面声明七、期后事项第二节审计报告一、审计报告概述（一）审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据《中国注册会计师审计准则》的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。第二节审计报告一、审计报告概述（二）审计报告的特征1.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任。4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。（二）审计报告的特征资料：截至2014年4月30日，40家事务所共为2534家上市公司出具了财务报表审计报告，其中，沪市主板957家，深市主板479家，中小企业板719家，创业板379家。从审计报告意见类型看，2450家上市公司被出具了标准审计报告，57家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，22家上市公司被出具了保留意见审计报告，5家上市公司被出具了无法表示意见审计报告。资料：截至2014年4月30日，40家事务所共为2

注意：注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。注意：注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告（三）审计报告的作用1.鉴证作用2.保护作用3.证明作用（三）审计报告的作用1.鉴证作用（一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告1.标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。2.非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告。包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告（保留、否定、无法）第十一章终结审计与审计报告课件（四）审计报告的种类

（四）审计报告的种类

1.按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告

⑴标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。⑵非标准审计报告。非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。1.按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告

⑴2.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告⑴公布目的的审计报告。一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。⑵非公布目的的审计报告。一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供贷款的金融机构等。2.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告

⑴简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。⑵详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告

通常财务报表审计报告是公布目的的、简式标准或非标准的审计报告。

（五）审计意见的形成（五）审计意见的形成1.是否已获取充分、适当的审计证据2.未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制1.是否已获取充分、适当的审计证据

4.评价财务报表是否实现公允反映5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础4.评价财务报表是否实现公允反映二、审计报告的基本内容要素：（一）标题统一规范为“审计报告”。二、审计报告的基本内容要素：（二）收件人股份有限公司：“××股份有限公司全体股东”

有限责任公司：“××有限责任公司董事会”

合伙企业：全体合伙人”

独资企业：“××公司（企业）”（该独资企业的名称）（二）收件人股份有限公司：“××股份有限公司全体股东（三）引言段（说明）审计报告的引言段应当说明被审计的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。2.提及财务报表附注。3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。（三）引言段（说明）审计报告的引言段应当说明被审计的名称和财（四）管理层对财务报表的责任段包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（四）管理层对财务报表的责任段包括：（五）注册会计师的责任段包括三方面（归纳提示）1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。（五）注册会计师的责任段（六）审计意见段

合法性

公允性（六）审计意见段（七）注册会计师的签名和盖章两名注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（七）注册会计师的签名和盖章两名注册会计师签名盖章并经会计（八）会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址（一般只写明其注册地城市名），并加盖会计师事务所公章。（八）会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会（九）报告日期

审计报告标注的日期为注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：1.应当实施的审计程序已经完成；2.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整；3.管理层已经正式签署财务报表。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。（九）报告日期

三、标准无保留意见审计报告

（一）签发条件：

1.财务报表合法、公允

2.审计过程未受限制。

3.没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。

三、标准无保留意见审计报告

（一）签发条件：如何评价合法公允性？1.合法：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。如何评价合法公允性？1.合法：

2、公允：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。2、公允：

（二）标准无保留意见审计报告的关键措辞（格式）

（二）标准无保留意见审计报告的关键措辞（格式）

审计报告ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）的财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表以及20XX年度的利润表，股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是AB管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照XX会计师事务所（盖章）中国XX市中国注册会计师XX

（签字盖章）中国注册会计师XX

（签字盖章）二0XX年XX月XX日XX会计师事务所四、非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告1.强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。四、非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告2.强调事项应当同时符合下列条件：

（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。（2）不影响注册会计师发表的审计意见。2.强调事项应当同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生（二）增加强调事项段的情形1.对持续经营能力产生重大疑虑当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（二）增加强调事项段的情形1.对持续经营能力产生重大疑虑2.重大不确定事项

不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。2.重大不确定事项

注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征：（1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项。（2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项。（3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征：案例：中国科健股份公司2013年财务报表

出具带强调事项段无保留意见审计报告

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注九7所述，中科健公司重整计划已执行完毕，目前已无生产经营活动。为了恢复持续经营能力及盈利能力，中科健公司已经与江苏天楹[yíng]环保能源股份有限公司全体股东签订了发行股份购买资产并募集配套资金相关协议，并于2013案例：中国科健股份公司2013年财务报表

出具带强调事项年12月19日经中科健公司2013年第二次临时股东大会审议通过。重大资产重组方案已经报送中国证监会并受理，但重大资产重组方案尚需中国证监会核准，因此中科健公司的持续经营能力尚存在重大的不确定性。强调事项内容不影响已发表的审计意见。

年12月19日经中科健公司2013年第二次临时股东大会审议通补充：（一）其他事项段的含义其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。（二）需要增加其他事项段的情形：如：违反法规（除会计准则制度等外）行为，对违反法律法规行为，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要。。补充：（一）其他事项段的含义3.格式：在意见段后加强调事项段案例：3.格式：在意见段后加强调事项段案例：（二）保留意见的审计报告1.签发保留意见审计报告的条件（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（二）保留意见的审计报告1.签发保留意见审计报告的条件

应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言2.保留意见审计报告的基本内容与专业术语三、导致保留意见的事项（加说明段）

ABC公司20×X年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的7%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

2.保留意见审计报告的基本内容与专业术语三、导致保留意见的事

3.审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表-------

案例：2008年海信科龙电器出具了保留意见（审计范围受限）如财务报表附注6.注释4、注释6，附注11、附注15所述，贵公司原大股东—广东格林柯尔企业发展有限公司及其关联方（以下简称“格林柯尔系公司”）与贵公司在2001年10月至2005年7月间发生了一系列关联交易及不正常现金流入流出。涉嫌资金挪用行为，贵公司已向法院起诉。案例：2008年海信科龙电器出具了保留意见（审计范围受限）

贵公司于2007年9月10日和2008年3月31日收到佛山中院民事判决书，佛山中院对贵公司起诉格林柯尔系公司进行一审判决，判决贵公司胜诉。上述九项诉讼的对方当事人对一审判决不服，予以上诉，目前此案尚在审理中。

截止2007年12月31日，贵公司对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为6.51亿元。贵公司已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备3.64亿元。我们无法采取适当的审计程序，以获取充分、恰当的审计证据，以判断该笔款项所作估计坏账准备是