第十二章筹资与投资循环审计课件

第十二章

筹资与投资循环审计筹资与投资循环概述筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资与投资循环的实质性程序概要第十二章

筹资与投资循环审计筹资与投资循环概述概1第一节筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环中的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动审批授权签订合同或协议获得资金偿还本息或发放股利计算应付利息或股利第一节筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环中的主要业务活2第一节筹资与投资循环概述（二）投资所涉及的主要业务活动审批授权取得证券或其他投资证明转让证券或收回其他投资获取投资收益第一节筹资与投资循环概述（二）投资所涉及的主要业务活动3第一节筹资与投资循环概述二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资活动的主要凭证和会计记录债券或股票债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议有关会计账簿等其他有关文件有关记账凭证借款合同或协议第一节筹资与投资循环概述二、筹资与投资循环涉及的主要凭证4第一节筹资与投资循环概述（二）投资活动的主要凭证和会计记录股票或债券经纪人通知书债券契约企业的章程及有关协议投资协议有关记账凭证有关会计账簿等第一节筹资与投资循环概述（二）投资活动的主要凭证和会计记5第一节筹资与投资循环概述三、筹资与投资循环涉及的主要报表项目所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等第一节筹资与投资循环概述三、筹资与投资循环涉及的主要报表6第一节筹资与投资循环概述

所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益、所得税费用、资产减值损失、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出等第一节筹资与投资循环概述所涉及的利润表项目主要包括：7第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试一、筹资业务的内部控制及其测试（一）筹资业务的内部控制授权审批控制职务分离控制收入款项控制支付款项控制实物保管控制会计记录控制第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试一、筹资业务的内部8第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）筹资业务的控制测试程序了解内部控制审计人员一般可通过查阅内部资料、询问、绘制流程图、设计调查表等方式，来了解被审计单位筹资活动的内部控制。第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）筹资业务的控9第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试测试内部控制筹资活动是否经过授权批准筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试测试内部控制10第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试评价内部控制注册会计师在对筹资活动的内部控制实施测试的基础上对其进行分析、评价，以确定控制的强弱点及其可依赖程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，并针对控制薄弱环节提出改进建议。第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试评价内部控制11第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试二、投资业务的内部控制及其测试（一）投资业务的内部控制授权审批控制职责分工控制投资资产的保管控制会计记录控制第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试二、投资业务的内部12第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）投资业务的控制测试程序了解内部控制注册会计师可以采用问卷调查等形式，了解企业是否存在投资内部控制，弄清其内容，并作出适当记录，以便进行正常测试。第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）投资业务的控13第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试测试内部控制进行简易抽查审阅内部盘核报告分析企业投资业务管理报告第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试测试内部控制14第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试评价内部控制注册会计师完成上述各步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，对投资业务内部控制进行总体评价，确认对投资业务内部控制的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试评价内部控制15第三节筹资与投资循环的实质

性程序一、负债筹资类账户的实质性程序

负债筹资类账户涉及短期借款、长期借款、应付债券、财务费用等。一般情况下，被审计单位不会高估负债，因此注册会计师对负债项目的审计主要是关注企业低估债务的倾向。第三节筹资与投资循环的实质

性程序一、负债筹资类账户的实质16第三节筹资与投资循环的实质

性程序（一）短期借款的实质性程序获取或编制短期借款明细表函证重大的短期借款检查年度内短期借款的增减情况检查年度内有无到期未偿还的短期借款复核短期借款的利息计算审查外币借款账户的折算确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性第三节筹资与投资循环的实质

性程序（一）短期借款的实质性程17第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）长期借款的实质性程序审计人员可以通过审阅有关决议记录及协议，核对账簿和凭证来对长期借款进行审计。如果审计人员在上一审计年度已对相关的长期借款进行了审查，本年度的程序可以大大简化，有关的工作底稿还可继续使用，审计的重点则应放在各长期借款本年发生的变动上。第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）长期借款的实质性程18第三节筹资与投资循环的实质

性程序具体的实质性程序如下：获取或编制长期借款明细表检查年度内长期借款的增减情况函证重大的长期借款项目检查年末有无到期未偿还的借款复核长期借款费用的计算及其会计处理检查长期借款抵押或担保的资产所有权及其价值检查外币长期借款的折算检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序具体的实质性程序如下：19第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）应付债券的实质性程序取得或编制应付债券明细表检查债券交易的合法性检查债券交易的有关各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序检查应计利息、债券溢（折）价摊销及其会计处理的正确性一般可通过查阅债券利息、溢价、折价等账户分析表来进行。该表可由企业代为编制，审计人员加以检查，也可由审计人员自己编制第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）应付债券的实质性程20第三节筹资与投资循环的实质

性程序函证应付债券账户期末余额函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内已偿还的债券、资产负债日尚未偿还的债券余额及审计人员认为应包括的其他重要事项。检查到期债券的偿还检查应付债券在资产负债表上的披露检查债券利息费用的会计处理第三节筹资与投资循环的实质

性程序函证应付债券账户期末余额21第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）财务费用的实质性程序获取或编制财务费用明细表执行分析程序抽查财务费用项目确定财务费用项目披露的恰当性第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）财务费用的实质性程22第三节筹资与投资循环的实质

性程序二、所有者权益类账户的实质性程序（一）实收资本的实质性程序索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录等相关资料索取或编制实收资本明细分析表检查投入资本的真实存在性审查投入资本的入账依据和入账价值的合法性检查实收资本的增减变动检查外币出资时实收资本的折算检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序二、所有者权益类账户的实23第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）股本的实质性程序审阅公司股票发行的相关文件利用股本明细分析表分析股本账户检查股票的发行、收回等交易活动的原始凭证和会计记录函证发行在外的股票检查股票发行费用的会计处理检查股本是否已在资产负债表上恰当披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）股本的实质性程序24第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）资本公积的实质性程序获取或编制资本公积明细表检查资本公积的形成审查资本（或股本）溢价审查其他资本公积审查资本公积的减少检查资本公积是否已在资产负债表恰当披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）资本公积的实质性程25第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）盈余公积的实质性程序获取或编制盈余公积明细表检查盈余公积的提取检查盈余公积使用的合规性审查盈余公积的使用范围是否符合国家的有关规定审查盈余公积的使用标准是否符合规定，手续是否完备审查盈余公积的会计处理是否正确检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）盈余公积的实质性程26第三节筹资与投资循环的实质

性程序（五）未分配利润的实质性程序获取或编制未分配利润明细表复核公司章程、合同和相关法规检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露审查未分配利润的会计处理第三节筹资与投资循环的实质

性程序（五）未分配利润的实质性27第三节筹资与投资循环的实质

性程序三、投资类账户的实质性程序（一）交易性金融资产的实质性程序获取或编制交易性金融资产明细表审查交易性金融资产的分类是否合理检查相关交易记录监盘库存交易性金融资产执行函证程序抽查交易性金融资产的增减变动复核交易性金融资产的损益计算检查交易性金融资产的披露是否充分、恰当第三节筹资与投资循环的实质

性程序三、投资类账户的实质性程28第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）可供出售金融资产的实质性程序获取或编制可供出售金融资产明细表审查可供出售金融资产的分类是否合理核实可供出售金融资产期末余额的真实性抽查可供出售金融资产的增减变动复核可供出售金融资产期末公允价值是否合理检查可供出售金融资产的披露是否充分、恰当第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）可供出售金融资产的29第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）持有至到期投资的实质性程序获取或编制持有至到期投资明细表审查持有至到期投资的分类是否合理监盘库存持有至到期投资证券函证委托寄存的持有至到期投资证券抽查持有至到期投资的增减变动复核持有至到期投资的投资收益审查持有至到期投资减值准备的计提检查持有至到期投资的披露是否充分、恰当第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）持有至到期投资的实30第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）长期股权投资的实质性程序获取或编制长期股权投资明细表监盘或函证长期股权投资证券对于被审计单位自行保管的投资证券，可采用监盘方法予以验证对于委托专业机构代为保管的证券，可采用函证方法予以验证审查长期股权投资的入账价值第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）长期股权投资的实质31第三节筹资与投资循环的实质

性程序审查长期股权投资的核算方法确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查其核算方法是否正确。对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表,如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料。对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。第三节筹资与投资循环的实质

性程序审查长期股权投资的核算方32第三节筹资与投资循环的实质

性程序检查长期股权投资的处置审查投资收益审查长期股权投资减值准备确定长期股权投资在资产负债表上是否恰当列报（五）投资性房地产的实质性程序获取或编制投资性房地产明细表检查投资性房地产的范围验证投资性房地产的所有权实地观察投资性房地产的真实存在性第三节筹资与投资循环的实质

性程序检查长期股权投资的处置33第三节筹资与投资循环的实质

性程序检查投资性房地产的后续计量检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分，与上期是否一致。确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式时是否恰当，并计算复核期末计价的正确性确定采用成本模式计量的投资性房地产的折旧计提或摊销政策是否恰当，减值准备的计提方法是否正确、计提金额是否充分确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当确定投资性房地产在资产负债表上是否恰当列报第三节筹资与投资循环的实质

性程序检查投资性房地产的后续计34第三节筹资与投资循环的实质

性程序（六）投资收益的实质性程序获取或编制投资收益明细表分析本期投资收益是否存在异常验证投资收益的记录是否正确，确定投资收益被记入正确的会计期间确定投资收益在财务报表上的披露是否恰当第三节筹资与投资循环的实质

性程序（六）投资收益的实质性程35第三节筹资与投资循环的实质

性程序四、其他相关账户的实质性程序

与筹资、投资循环相关的其他账户涉及其他应收款、应收利息、应付股利、其他应付款、预计负债、所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、资产减值损失、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出等第三节筹资与投资循环的实质

性程序四、其他相关账户的实质性36第十二章

筹资与投资循环审计筹资与投资循环概述筹资与投资循环的内部控制及其测试筹资与投资循环的实质性程序概要第十二章

筹资与投资循环审计筹资与投资循环概述概37第一节筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环中的主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动审批授权签订合同或协议获得资金偿还本息或发放股利计算应付利息或股利第一节筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环中的主要业务活38第一节筹资与投资循环概述（二）投资所涉及的主要业务活动审批授权取得证券或其他投资证明转让证券或收回其他投资获取投资收益第一节筹资与投资循环概述（二）投资所涉及的主要业务活动39第一节筹资与投资循环概述二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资活动的主要凭证和会计记录债券或股票债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议有关会计账簿等其他有关文件有关记账凭证借款合同或协议第一节筹资与投资循环概述二、筹资与投资循环涉及的主要凭证40第一节筹资与投资循环概述（二）投资活动的主要凭证和会计记录股票或债券经纪人通知书债券契约企业的章程及有关协议投资协议有关记账凭证有关会计账簿等第一节筹资与投资循环概述（二）投资活动的主要凭证和会计记41第一节筹资与投资循环概述三、筹资与投资循环涉及的主要报表项目所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等第一节筹资与投资循环概述三、筹资与投资循环涉及的主要报表42第一节筹资与投资循环概述

所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益、所得税费用、资产减值损失、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出等第一节筹资与投资循环概述所涉及的利润表项目主要包括：43第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试一、筹资业务的内部控制及其测试（一）筹资业务的内部控制授权审批控制职务分离控制收入款项控制支付款项控制实物保管控制会计记录控制第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试一、筹资业务的内部44第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）筹资业务的控制测试程序了解内部控制审计人员一般可通过查阅内部资料、询问、绘制流程图、设计调查表等方式，来了解被审计单位筹资活动的内部控制。第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）筹资业务的控45第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试测试内部控制筹资活动是否经过授权批准筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试测试内部控制46第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试评价内部控制注册会计师在对筹资活动的内部控制实施测试的基础上对其进行分析、评价，以确定控制的强弱点及其可依赖程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，并针对控制薄弱环节提出改进建议。第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试评价内部控制47第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试二、投资业务的内部控制及其测试（一）投资业务的内部控制授权审批控制职责分工控制投资资产的保管控制会计记录控制第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试二、投资业务的内部48第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）投资业务的控制测试程序了解内部控制注册会计师可以采用问卷调查等形式，了解企业是否存在投资内部控制，弄清其内容，并作出适当记录，以便进行正常测试。第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试（二）投资业务的控49第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试测试内部控制进行简易抽查审阅内部盘核报告分析企业投资业务管理报告第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试测试内部控制50第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试评价内部控制注册会计师完成上述各步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，对投资业务内部控制进行总体评价，确认对投资业务内部控制的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。第二节筹资与投资循环的内部控制及其测试评价内部控制51第三节筹资与投资循环的实质

性程序一、负债筹资类账户的实质性程序

负债筹资类账户涉及短期借款、长期借款、应付债券、财务费用等。一般情况下，被审计单位不会高估负债，因此注册会计师对负债项目的审计主要是关注企业低估债务的倾向。第三节筹资与投资循环的实质

性程序一、负债筹资类账户的实质52第三节筹资与投资循环的实质

性程序（一）短期借款的实质性程序获取或编制短期借款明细表函证重大的短期借款检查年度内短期借款的增减情况检查年度内有无到期未偿还的短期借款复核短期借款的利息计算审查外币借款账户的折算确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性第三节筹资与投资循环的实质

性程序（一）短期借款的实质性程53第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）长期借款的实质性程序审计人员可以通过审阅有关决议记录及协议，核对账簿和凭证来对长期借款进行审计。如果审计人员在上一审计年度已对相关的长期借款进行了审查，本年度的程序可以大大简化，有关的工作底稿还可继续使用，审计的重点则应放在各长期借款本年发生的变动上。第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）长期借款的实质性程54第三节筹资与投资循环的实质

性程序具体的实质性程序如下：获取或编制长期借款明细表检查年度内长期借款的增减情况函证重大的长期借款项目检查年末有无到期未偿还的借款复核长期借款费用的计算及其会计处理检查长期借款抵押或担保的资产所有权及其价值检查外币长期借款的折算检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序具体的实质性程序如下：55第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）应付债券的实质性程序取得或编制应付债券明细表检查债券交易的合法性检查债券交易的有关各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序检查应计利息、债券溢（折）价摊销及其会计处理的正确性一般可通过查阅债券利息、溢价、折价等账户分析表来进行。该表可由企业代为编制，审计人员加以检查，也可由审计人员自己编制第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）应付债券的实质性程56第三节筹资与投资循环的实质

性程序函证应付债券账户期末余额函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内已偿还的债券、资产负债日尚未偿还的债券余额及审计人员认为应包括的其他重要事项。检查到期债券的偿还检查应付债券在资产负债表上的披露检查债券利息费用的会计处理第三节筹资与投资循环的实质

性程序函证应付债券账户期末余额57第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）财务费用的实质性程序获取或编制财务费用明细表执行分析程序抽查财务费用项目确定财务费用项目披露的恰当性第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）财务费用的实质性程58第三节筹资与投资循环的实质

性程序二、所有者权益类账户的实质性程序（一）实收资本的实质性程序索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录等相关资料索取或编制实收资本明细分析表检查投入资本的真实存在性审查投入资本的入账依据和入账价值的合法性检查实收资本的增减变动检查外币出资时实收资本的折算检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序二、所有者权益类账户的实59第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）股本的实质性程序审阅公司股票发行的相关文件利用股本明细分析表分析股本账户检查股票的发行、收回等交易活动的原始凭证和会计记录函证发行在外的股票检查股票发行费用的会计处理检查股本是否已在资产负债表上恰当披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）股本的实质性程序60第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）资本公积的实质性程序获取或编制资本公积明细表检查资本公积的形成审查资本（或股本）溢价审查其他资本公积审查资本公积的减少检查资本公积是否已在资产负债表恰当披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）资本公积的实质性程61第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）盈余公积的实质性程序获取或编制盈余公积明细表检查盈余公积的提取检查盈余公积使用的合规性审查盈余公积的使用范围是否符合国家的有关规定审查盈余公积的使用标准是否符合规定，手续是否完备审查盈余公积的会计处理是否正确检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露第三节筹资与投资循环的实质

性程序（四）盈余公积的实质性程62第三节筹资与投资循环的实质

性程序（五）未分配利润的实质性程序获取或编制未分配利润明细表复核公司章程、合同和相关法规检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露审查未分配利润的会计处理第三节筹资与投资循环的实质

性程序（五）未分配利润的实质性63第三节筹资与投资循环的实质

性程序三、投资类账户的实质性程序（一）交易性金融资产的实质性程序获取或编制交易性金融资产明细表审查交易性金融资产的分类是否合理检查相关交易记录监盘库存交易性金融资产执行函证程序抽查交易性金融资产的增减变动复核交易性金融资产的损益计算检查交易性金融资产的披露是否充分、恰当第三节筹资与投资循环的实质

性程序三、投资类账户的实质性程64第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）可供出售金融资产的实质性程序获取或编制可供出售金融资产明细表审查可供出售金融资产的分类是否合理核实可供出售金融资产期末余额的真实性抽查可供出售金融资产的增减变动复核可供出售金融资产期末公允价值是否合理检查可供出售金融资产的披露是否充分、恰当第三节筹资与投资循环的实质

性程序（二）可供出售金融资产的65第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）持有至到期投资的实质性程序获取或编制持有至到期投资明细表审查持有至到期投资的分类是否合理监盘库存持有至到期投资证券函证委托寄存的持有至到期投资证券抽查持有至到期投资的增减变动复核持有至到期投资的投资收益审查持有至到期投资减值准备的计提检查持有至到期投资的披露是否充分、恰当第三节筹资与投资循环的实质

性程序（三）持有至到期投资的实66第三节筹资