成本控制管理实务课件

成本管理与控制

环境优化与系统集成事业部11成本管理与控制环境优化与系统集成事业部11一、成本概述二、成本心态三、本量利分析四、成本控制21一、成本概述二、成本心态21成本的定义：指大成本概念，包含生产经营成本与资金成本，是指为了达到特定目的所耗用的或放弃的资源。在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。1．生产成本，包括4个成本项目：（1）直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。一、成本概述31成本的定义：指大成本概念，包含生产经营成本

（2）直接人工，指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费、社保费。（3）燃料和动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。（4）制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。2、销售费用，包括营销成本、配送成本和客户服务成本。3、管理费用，包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。

4、财务费用，包括利息支出、手续费、汇兑损益。41（2）直接人工，指参加产品生产的工人工资成本计算的基本步骤利润表的有关项目资产负债表“存货”项目未销产品成本已销产品成本产品成本成本中心成本中心直接成本间接成本期间成本持摊与预提正常的成本非正常的支出生产经营成本投资成本筹资成本全部费用与支出营业费用管理费用投资损失财务费用例图51成本计算的基本步骤利润表的有关项目资产负债表“存货”项目未销

迈克尔.波特：“竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值服务。”创造顾客是企业的首要剩下的只是成本问题61迈克尔.波特：“竞争是企业成败的61

（一）成本心态的基本分析成本性态（也称成本习性）是指成本与业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。按业务量变动对成本的影响、变化关系，成本分为：固定成本、变动成本、混合成本二、成本心态71（一）成本心态的基本分析二、成本心态711、固定成本一定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变化影响的成本。如：固定资产的折旧管理人员工资房屋设备租金保险费……811、固定成本81业务量与固定成本关系图相关范围0

业务量x固定成本总额（a）成本相关范围0

业务量x成本a/x（单位固定成本）yy91业务量与固定成本关系图相关范围0

（1）约束性固定成本：提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，其支出额取决于设施和机构的规模和质量，是以前决策形成的，短期内难以作出重大改变的成本。如折旧、设备租金、管理人员工资。（2）酌量性固定成本：根据企业的经营方针高管者决定的成本，决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：研发费、广告宣传费、职工培训费。注：固定成本的“固定性”是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。101（1）约束性固定成本：提供和维持生产经营所2、变动成本相关范围内，总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。如：直接材料、

直接人工特点：总额与业务量成正比例变化单位变动成本保持相对不变1112、变动成本111业务量与变动成本关系图相关范围0

业务量x变动成本总额（bx）成本相关范围0

业务量x成本单位变动成本（b）yy121业务量与变动成本关系图相关范围03、混合成本

总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例变化关系的成本。

y=a＋bx

如：租入机器设备的租金与维护保养费

1313、混合成本

总额随着业务量的增减而变动，但又全部成本直接可认定的变动成本混合成本直接可认定的固定成本变动成本固定成本变动成本部分固定成本部分成本心态分析步骤141全部成本直接可认定混合成本直接可认定变动成本固定成本变动成本4、边际贡献与变动成本

边际贡献总额与单位边际贡献

边际贡献＝产品销售收入－变动成本

有两种形式：单位边际贡献边际贡献总额

某产品单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本

边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额

1514、边际贡献与变动成本

边际贡献总额与单位边际贡献

边企业成本期间成本产品成本直接材料成本直接人工成本变动制造费变动生产成本管理费用财务费用销售成本非生产成本固定生产成本固定制造费当期损益销售成本产成品存货在产品存货变动成本法下之成本流程（二）变动成本法161企业成本期间成本产品成本直接材料成本直接人工成本变动制造费变【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本资料如下：直接材料 8000元直接人工 10000元制造费用 12000元其中：变动制造费用6000元变动销售及管理费用1800元固定销售及管理费用4000元（如年初产成品存货单位成本与当年相同）171【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产100变动成本法下：单位产品生产成本

=（8000＋10000＋6000）/1000=24元期间成本总额

=6000＋1800＋4000=11800元181181变动成本法利润计算步骤：销售收入－销售变动成本=边际贡献边际贡献－固定成本=税前利润其中：销售变动成本=销售量×单位变动成本或：=销售产品变动生产成本＋变动销售费用＋变动管理费用固定成本=固定制造费用＋固定销售费用＋固定管理费用+财务费用191变动成本法利润计算步骤：191损益表（变动成本法）单位：元销售收入45000销售变动成本23400其中:销售产品变动生产成本900×24=21600变动销售及管理费用1800边际贡献21600固定成本10000其中:固定制造费用6000固定销售及管理费用4000财务费用税前利润11600201损益表（变动成本法）单位：元201[案例]某企业2009年财务状况如下：生产A产品,单位成本为7000元,单价为10000元,现生产能力仅为50%,其中:单位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用3000元其中（变动）1500元（固定）1500元-----------------------------------------------------小计：单位成本7000元追加生产，卖价仅仅为6000元6000元--7000元=--1000元3、变动成本法在短期决策中的运用211[案例]某企业2009年财务状况如下：3、变动成本法在短期决追加生产一件产品，发生成本成本1、材料成本（变动）3000元2、人工成本（变动）1000元3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用（变动）1500元

（固定）-----------------------------------------------------小计：5500元（不含固定费用1500元、前面已承担）6000元--5500元=500元仍盈利！！221追加生产一件产品，发生成本成本221

[案例]某企业生产三种产品A、B、C，财务状况如下：产品利润A产品2000万

B产品-1000万C产品3000万合计：4000万

亏损产品（B产品）是不是要停产？利润=收入--成本231[案例]某企业生产三种产品A、B、C，财务产品ABC单价100200300单位变动成本50180220单位固定成本304060税前利润20-2020固定成本400万B产品不停停单价收入2000单位变动成本1800单位边际贡献200单位固定成本-40-40税前利润-20-40241产品A本量利分析:

即成本—业务量—利润分析利润=销量×销售单价－

销量×单位变动成本－固定成本三、本量利分析

251本量利分析:

即成本—业务量—利润分析三、本量利分析利润=销售收入－销售成本销售收入=销售单价×销量销售成本=销售变动成本＋固定成本

=单位变动成本×销量＋固定成本利润=销量×（销售单价－单位变动成本）－固定成本

=销量×单位边际贡献－固定成本

=边际贡献－固定成本261利润=销售收入－销售成本2611、保本点的基本原理保本点：也称够本点或盈亏临界点等，指收入总额与成本总额相等时的业务量（一般指销量或销售额），即利润为零时的销量或销售额。固定成本保本销售量=——————————

单价－单位变动成本2711、保本点的基本原理271亏损区利润区SP利润V变动成本固定成本0100200300400销售量（件）300020001000

基本的本量利图金额︵元︶F281亏损区利润区SP利润V变固定成本012、单品种保本点的计算利润=销量×单位边际贡献－固定成本销量=(固定成本＋利润)/单位边际贡献利润为零的销量即是保本销量：保本销量=固定成本/单位边际贡献

=固定成本/(销售单价－单位变动成本)保本额=销售单价×保本量

=销售单价×(固定成本/单位边际贡献)=固定成本/边际贡献率2912、单品种保本点的计算291

案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动成本12元，全年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，试确定保本点。保本量=(120000+80000)÷(20－12)=25000（件）保本额=(120000＋80000)÷(8÷20)=500000（元）或：保本额=销售单价×保本量

=20×25000=500000（元）

301案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120003、目标利润销量（额）固定成本+利润目标利润销量=————————

单位边际贡献注意：公式中的目标利润指税前利润，如是税后利润，应调为税前利润。

税后利润税前利润=———————1－所得税率3113、目标利润销量（额）311

案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动成本12元，年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，要实现目标利润24000元试确定目标利润销量。固定成本+利润目标利润销量=————————

单位边际贡献

=(120000+80000+24000)÷(20－12)=28000（件）

321案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为12000[例如]：某摩托车公司生产A产品，单位变动成本为1.2元/件,每年固定成本为4万,单位价格为2元/件，今年销售量为10万件。分析财务状况？当前利润=收入-（固定成本+变动成本）

=2*10万件-（4万+1.2*10万件)=4万

如何提高企业经济效益?

4、分析有关因素变动对利润的影响331[例如]：4、分析有关因素变动对利润的影响331第一、固定成本下降20%：

4万元（1-20%）=3.2元新利润=收入-（固定成本+变动成本）

=2*10万件-（3.2万+1.2*10万件)=4.8万利润增长率=(新利润-原利润)/原利润

=(4.8-4)/4=20%敏感系数=利润增长率/固定成本变动率==20%/20%=1

提高企业经济效益仅仅1倍!!

341第一、固定成本下降20%：341第二、销量上升20%：

10万件（1+20%）=12万件新利润=收入-（固定成本+变动成本）

=2*12万件-（4万+1.2*12万件)=5.6万利润增长率=(新利润-原利润)/原利润

=(5.6-4)/4=40%敏感系数=利润增长率/销量变动率==40%/20%=2提高企业经济效益2倍!!

351第二、销量上升20%：351第三、单位变动成本下降20%：

1.2元（1-20%）=0.96元新利润=收入-（固定成本+变动成本）

=2*10万件-（4万+0.96*10万件)=6.4万利润增长率=(新利润-原利润)/原利润

=(6.4-4)/4=60%敏感系数=利润增长率/变动成本变动率==60%/20%=3提高企业经济效益3倍!!

361第三、单位变动成本下降20%：361第四、单价上涨20%：

2元（1+20%）=2.4元新利润=收入-（固定成本+变动成本）

=2.4*10万件-（4万+1.2*10万件)=8万利润增长率=(新利润-原利润)/原利润

=(8-4)/4=100%敏感系数=利润增长率/单价变动率==100%/20%=5

提高企业经济效益5倍!!

371第四、单价上涨20%：371

（－）成本控制概论1、成本控制的含义成本控制：就是在企业的生产经营活动中，对影响成本的各种因素加强管理，并采取一系列措施和手段，以保证完成既定成本目标的一种行为，即运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。

四、成本控制381（－）成本控制概论四、成本控制381

(1)事前控制成本的事前控制就是在生产前对影响成本的经济活动进行事前的规划、审核和监督，主要包括称成本预测、决策过程的成本控制、成本控制计划的编制，以及成本控制目标的确定、分解等内容。391(1)事前控制391

(2)事中控制成本的事中控制是事前控制的延伸，主要是做好成本控制目标分解，在产品形成过程中按成本控制目标，采取有效的成本控制措施，及时纠正脱离目标的偏差，以保证实现最佳成本控制目标。以生产系统的成本控制为例：所谓生产系统的成本控制就是对产品加工形成过程中的物质消耗、劳动消耗和各种费用支出，标照确定的成本控制目标。层层下达进行监督和控制，在保证产品质量、产品产量的前提下，使加工成本最低。

401(2)事中控制401

(3)事后控制成本的事后控制，主要是指通过成本的核算分析，考核分配，总结经验，吸取教训，找出浪费原因，根据成本控制的成果进行国家、企业、工人之间及企业内部的分配。根据信息系统的反馈结果，制定防止再发生浪费的措施，为优化成本控制提供可靠的依据。

411(3)事后控制411战略成本管理目标成本管理标准成本控制责任成本控制质量成本控制作业成本管理

成本控制方法、手段421成本控制方法、手段4212、成本控制的原则（1）经济效益原则，是指因推行成本控制而发生的成本不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则。经济原则还要求贯彻重要性原则。经济原则要求成本控制系统应具有灵活性。4312、成本控制的原则431（2）因地制宜原则。

因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，达到目标管理和责、权、利相结合。

新建企业的管理重点是销售和制造，而不是成本；正常营业后管理重点是经营效率，要开始控制费用并建立成本标准；扩大规模后管理重点转为扩充市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系统；规模庞大的老企业，管理的重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。441（2）因地制宜原则。441（3）全员参加的原则。企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。任何成本都是人的某种作业的结果，由参与或者有权干预这些活动的人来控制，充分调动全体员工的积极性，才能有效控制成本。（4）领导推动原则。由于成本控制涉及全体员工，是一项全过程、全方位的工作，因此必须由最高当局来推动。盾安宪章第六章第四条就是成本控制

451（3）全员参加的原则。451（二）战略成本管理1、企业成本管理中一些常见错误（1）集中于生产活动的成本，忽视市场营销、推销、服务、技术开发和基础设施等活动对成本的影响。（2）忽视采购成本，重视劳动力成本降低。（3）忽视间接的或规模小的活动，降低成本的规划集中在规模大的成本活动和（或）直接的活动上

。461（二）战略成本管理4612、价值链分析（1）行业价值链分析——行业价值链中的位置，以便寻求利用上、下游价值链管理成本的可能性

（2）企业内部价值链分析——消除不增值作业，内部价值链重组，为降低相对成本提供条件

4712、价值链分析471企业内部价值链分析：一般作业的主要价值活动包括新产品开发、产品设计、原料购买、生产制造、仓储运输、销售与顾客服务。新产品研发产品与程序设计购买原材料生产制度与包装仓储运输销售及顾客服务制造业之内部价值链481企业内部价值链分析：一般作业的主要价值活动包括新产品开发（3）竞争对手价值链分析——测算竞争对手成本，明确自身优势，制定成本、价格等策略战胜对手。a\通过分析，找出对成本形成影响大的因素产品设计、要素成本、劳动生产率、销售数量、企业的生产能力等

b\消除成本平均化作用分别按用户群、市场区域计算产品成本

c\模拟竞争对手的成本产品种类、生产地点、劳动生产率、生产规模等491（3）竞争对手价值链分析——测算竞争对手成本，明确自身优势3、战略定位分析战略定位是指在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。采用何种竞争战略成本领先战略差别化战略专一化战略5013、战略定位分析采用何种竞争战略成本领先战略差别环境分析(竞争对手、客户等）内部分析（资金、技术、人员等）识别机会和威胁识别优势和劣势战略目标和规划使命、目标第一步问题提出：使命、目标的确定我们的企业是什么？我们的企业应该是什么？第二步战略分析环境分析、内部分析第三步战略选择1、成本领先战略2、差别化战略3、专一化战略第四步战略制定与实施511环境分析内部分析识别机会识别优战略目标和规划使命、目标第一步（三）目标成本管理

1、目标成本的概念

目标成本法以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润，即首先确定客户会为产品/服务付多少钱，然后再回过头来设计能够产生期望利润水平的产品/服务和运营流程。目标成本法使成本管理模式从“客户收入＝成本价格十平均利润贡献”转变到“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”，包括成本企划和成本改善两个阶段。521（三）目标成本管理521

2、目标成本法的三大环节（1）确定目标，层层分解；（2）实施目标，监控考绩；（3）评定目标，奖惩兑现。

5312、目标成本法的三大环节531注意点：（1）以市场价格为上限，以顾客为导向，要在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要，维持或提高产品功能前谋求成本降低；（2）制定控制目标要恰当；（3）将目标成本与预算成本结合起来，完善考核体制，进一步推进预算目标的实现。

541注意点：541战略目标

…..战略经营单位1战略经营单位2战略经营单位x部门计划和预算1部门计划和预算2部门计划和预算x经营单位计划和预算财务部门财务预算综合计划计划部门会计系统实际值目标值差异财务控制实际值目标值差异统计系统项目过程控制业务控制551战略目标3、成本降低基本原则有：（1）以顾客为中心的原则在无损于产品质量的条件下降低成本。降低成本，并不意味着其结果将导致产品质量的下降。

（2）系统分析成本发生的全过程。（3）主要目标是降低单位成本。

（4）要靠自身的力量降低成本。（5）要持续地降低成本。

5613、成本降低基本原则有：5614、成本降低的主要途径如果说成本控制主要是管理问题，那么成本降低主要是技术方面的问题。成本降低的主要途径是：(1)开发新产品，改进现有产品的设计，利用价值工程等方法提高产品的功能成本比率。(2)采用先进的设备、工艺和材料。(3)开展作业成本计算、作业成本管理和作业管理。

(4)改进员工的培训，提高技术水平，树立成本意识。5714、成本降低的主要途径571

例图目标成本设定程序图予定销售价格500万目标利润100万容许成本400万

目标成本400万

历史成本（估算成本）410万降低成本10万5万的成本在批量生产中实现；5万在其他方式实现——=—581例图目标成本设定程序图降低成本10万5万

（四）标准成本制度1、标准成本制度概述（1）标准成本制度的含义

标准成本制度是以事先制订的标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本，随时揭示、分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算及成本控制制度。

例：公司实行的车间二级核算，通过材料利用率定额、工时效率定额对材料与工时考核。

标准成本及其制定591（四）标准成本制度5912、成本差异的计算与分析成本差异是实际成本脱离标准成本的差异额。成本差异可以按按引起差异的原因不同分为用量差异价格差异造成实际成本与标准成本之间差异的原因可以归结为由于耗用数量变动而引起的用量差异和由于价格因素变动而引起的价格差异。

标准成本的差异分析6012、成本差异的计算与分析601（五）责任成本管理

对各级主管人员的业绩评价，应以其对企业完成目标和计划中的贡献和履行职责中的成绩为依据。他们所主管的部门和单位有不同的职能，按其责任和控制范围的大小，这些责任单位分为成本（费用）中心、利润中心和投资中心。1、成本（费用）中心的考核一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本（费用）中心。成本（费用）中心往往是没有收入的。例如，一个生产车间，它的产品或半成品并不由自己销售，没有销售职能，没有货币收入。成本（费用）中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。611（五）责任成本管理对各级主管人员的业绩评（1）标准成本中心的业绩评价与考核标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策或产品结构决策，这些决策由上级管理部门作出，或授权给销货单位作出。标准成本中心的设备和技术决策，通常由职能管理部门作出，而不是由成本中心的管理人员自己决定。因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。

621（1）标准成本中心的业绩评价与考核621

标准成本中心的业绩考核指标，主要包括责任成本节约率，

计算公式如下：责任(或预算)成本－实际成本责任成本节约率＝责任(或预算)成本

＝责任成本节约额/责任(或预算)成本631标准成本中心的业绩考核指标，主要包括责任成（2）费用中心的业绩评价与考核一般用费用预算指标来评价费用中心的控制业绩。

问题：

a\费用中心的工作质量和服务水平比较难以衡量？

b\根据同行业费用、历史水平预算制订增基预算，还有是根据工作计划制订零基预算？例：年度公司各部门费用指标分解考核

641（2）费用中心的业绩评价与考核641

2、利润中心的考核一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。利润中心有两种类型：一种是自然的利润中心，它直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务。另一种是人为的利润中心，它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。

对利润中心的业绩评价，主要是通过一定时期实现的利润同“责任预算”所确定的预计利润进行比较。结合其它一些指标，如产品质量、社会责任、长短期目标的平衡等。例：对公司各系统的考核6512、利润中心的考核6513、投资中心的控制与考核投资中心是指对其责任区域内的成本、收入、利润、投资负责的责任中心。投资中心是处于企业最高层次的责任中心，不仅具有日常的经营决策权，而且具有投资决策权，它既要对收入、成本和利润负责，同时又要对资金的合理运用负责。投资中心具有利润中心的特征。

一般是子公司或有投资权的分厂。6613、投资中心的控制与考核661对于投资中心，通常以投资利润率和剩余收益作为其业绩的评价和考核指标。（1）投资利润率投资利润率是投资中心所获得的利润与其经营资产之间的比率，计算公式如下：

经营利润投资利润率=—————×100%

经营资产不足之处：会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。671对于投资中心，通常以投资利润率和剩余收益作为（2）剩余收益为了克服由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题，采用剩余收益这个绝对数指标来实现利润与投资之间的联系，使业绩评价与企业的目标协调一致，引导责任人采纳高于企业资本成本的决策。剩余收益是指投资中心的经营利润减去经营资产按规定的最低收益率计算的投资收益后的余额。

计算公式如下：剩余收益=经营利润－（经营资产×规定的最低收益率）

人工环境制订的超目标利润激励办法

681（2）剩余收益681

4、建立合理的薪酬与绩效体系，改善人力资源成本。

进入21世纪以来，企业人力资源的成本增加的速度已经远远大于物质消耗成本的速度，尤其是新《劳动合同法》颁布以来，企业用工规范化，企业的人力资源成本增长惊人。主要有以下几方面：

a\受工资调整影响，职工工资、和福利费逐渐增加。

b\基本养老保险、补充养老保险、失业保险、基本医疗保险、住房公积金等相应职工的费用增加。

5、重视资产管理，提升资产周转率，降低资金成本。在降低消耗成本同时要重视降低储备成本、应收帐款资金占用成本。

资金占用成本：

存货管理（关注呆滞存货库存）

应收帐款管理（关注呆帐余额）

项目投资管理（关注闲置固定资产）

6914、建立合理的薪酬与绩效体系，改善人力资源成本。

6、充分利用税费优惠政策，降低税费成本。（1)增值税（进出口退税）、营业税、关税、房产税、土地使用税、印花税、水利建设基金、教育费（农村）附加、车船使用税、契税、企业所得税、社保费。（2）严格票据管理，控制白条（收据）支出。（六）质量成本控制1、质量成本的涵义及其构成质量成本是指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切损失和费用。预防成本质量成本鉴定成本内部故障成本外部故障成本

7016、充分利用税费优惠政策，降低税费成本。701（1）预防成本：也称为预防费用，是指为保证产品质量采取相应的预防措施而发生的一切费用。预防成本具体包括进行质量工程、质量培训、质量计划、质量报告、供应商评价与选择、现场试验、设计评审、预防性设备维修等活动所发生的费用。（2）鉴定成本：也称为检验费用，是指检验和评定产品质量而发生的各种费用。鉴定成本具体包括原材料检验与测试、现场产品制造和加工过程检验、产品验收、检验和测试等活动中所发生的费用。（3）内部故障成本，也称为内部质量损失指产品或服务交用户之前由于质量不符合规定或用户的要求而造成的损失。包括不可修复废品的废品损失、可修复废品的修复费用、返修的产品重新检验和测试费用、次品损失、由于质量事故而引起的停工损失等。（4）外部故障成本，也称为外部质量损失指产品或服务交付顾客后无法符合要求或无法满足顾客需要而造成的损失。包括赔偿损失、违约损失、降价处理损失、对废次品进行包修、包退、包换而造成的损失。

质量成本表：本司质保期内维保费用通过KPI考核工厂（含技术部）、品保部、客户服务部。

711（1）预防成本：也称为预防费用，是指为保证产品质量采取相应721721（七）作业成本法作业成本法是一种以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，通过对作业的分析及作业成本的确认、计量，最终计算并提供相对准确的产品成本信息。背景：一是生产过程自动化程度的提高，使直接人工成本大幅度下降，而制造费用大幅度上升;二是随着人们需求的多样化，带来了生产的多样化和单件化，使主要以批量和工时为计量和分配依据的传统成本会计系统不能合理反映产品的成本消耗。

1、作业与作业管理

作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。包括从事设计、购料、运输、生产准备、产品生产、机器维修、产品检验、管理、销售服务等等工作。一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。按作业产出或消耗的方式分为四种：（1）单位作业（2）批别作业（3）产品作业（4）工序作业731（七）作业成本法731

企业要制造产品，需要消耗各项作业。作业的进行需要消耗资源，每完成一项作业，就消耗一定量的资源。可以表示为：消耗消耗产品作业资源按是否增加顾客价值：增值作业作业不增值作业增值作业：是指该项作业的增减变动会引起顾客价值的变动。不增值作业：是指该项作业的增减变动不会影响顾客价值的大小，也称为浪费作业。741企业要制造产品，需要消耗各项作业。作业

作业管理的基本思想：以顾客价值为导向，以作业链—价值链为中心，优化企业的作业流程，尽可能消除作业链中不增加价值的作业，把有限的资源用于能够增加价值的作业上，从而最大限度地提高企业的整体经济效益，增强企业的竞争能力。

作业管理的基本内容：（1）把日常管理深入到作业水平。（2）把作业看作成本动因，以作业成本的计算为中心。（3）以产品设计、适时生产系统（JIT）和全面质量管理（TQMorTQC）作为基本手段。（4）把缩短生产周期时间作为优化企业作业链效率的关键。（5）实行以人为本的柔性管理。751作业管理的基本思想：7512、作业成本法的成本计算作业成本法的特点：（1）成本库是作业而不是产品（2）成本分配的依据是成本动因而不是产品数量和工时

作业成本计算的基本步骤（1）确认主要作业，划分作业中心（2）把成本分配到每一个作业中心的成本库（3）把各个作业中心的成本分配到最终产出（产品、服务）中去。7612、作业成本法的成本计算761

3、作业成本计算案例某企业生产甲、乙两种产品，甲产品（新产品、小批量订单）每年生产5000件，售价每件105元;乙产品每年生产20000件,售价每件60元。详细资料如下：（1）直接成本甲产品：单位直接材料成本25元单位直接人工成本10元乙产品：单位直接材料成本15元单位直接人工成本10元（2）制造费用及成本动因全年发生制造费用861000元，由于两种产品的复杂程度不同，消耗的作业存在差异，制造费用的发生主要有5种作业引起，按成本动因分别设置成本库。资料如下：7713、作业成本计算案例771成本动因可追溯成本作业量甲乙合计分配率生产定单

81000

200

400

600135质量检验16000050003000

8000

20机器调整23000030002000

5000

46机器工作3000003000700010000

30材料接收

90000

150

600

750

120合计861000

------------------781成本动因可追溯成本作业量甲乙合成本体系－作业成本法与传统成本法之间的比较作业成本法传统成本法间接成本源成本分摊基础成本目标：产品线直接成本例图供应链支持直接成本间接成本材料成本或工时直接成本间接成本材料成本下单下单次数检验机器调整材料接收检验次数调整次数接收次数材料成本791成本体系－作业成本法与传统成本法之间的比较作业成本法传统成本计算：a\传统成本计算全年制造费用制造费用分配率=

机器工作小时

=861000/10000=86.1元/小时甲产品制造费用=3000×86.1=258300元甲产品的单位制造费用=258300/5000=51.66甲产品的单位成本=25＋10＋51.66=86.66元乙产品制造费用=7000×86.1=602700元乙产品的单位制造费用=602700/20000=30.135乙产品的单位成本=15＋10＋30.135=55.135元801计算：801b\按作业成本计算按照成本动因分配制造费用甲产品制造费用=200×135＋5000×20

＋3000×46＋3000×30＋150×120=373000元甲产品的单位制造费用=373000/5000=74.6元甲产品的单位成本=25＋10＋74.6=109.6元

811b\按作业成本计算811乙产品制造费用=400×135＋3000×200

＋2000×46＋7000×30＋600×120=488000元乙产品的单位制造费用

=488000/20000=24.4元乙产品的单位成本=15＋10＋24.4=49.4元821乙产品制造费用=400×135＋3000×200821两种方法下的成本差异数甲产品成本差异=传统方法－作业成本法

=89.66－109.6=－22.94元成本扭曲，售价每件105元，是否调整营销策略？乙产品成本差异=55.135－49.4=5.735元成本出现偏差，售价每件60元，是否降价促销扩大规模？831两种方法下的成本差异数831谢谢！841谢谢！8411、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。12月-2212月-22Wednesday,December14,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。01:46:0101:46:0101:4612/14/20221:46:01AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。12月-2201:46:0101:46Dec-2214-Dec-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。01:46:0101:46:0101:46Wednesday,December14,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。12月-2212月-2201:46:0101:46:01December14,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。14十二月20221:46:01上午01:46:0112月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。。十二月221:46上午12月-2201:46December14,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/12/141:46:0101:46:0114December20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。1:46:01上午1:46上午01:46:0112月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。12/14/20221:46:01AM01:46:0114-12月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。12/14/20221:46AM12/14/20221:46AM12月-2212月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。14-Dec-2214December202212月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Wednesday,December14,202214-Dec-2212月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。12月-2201:46:0114December202201:46谢谢大家1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。12月-2212月85成本管理与控制

环境优化与系统集成事业部861成本管理与控制环境优化与系统集成事业部11一、成本概述二、成本心态三、本量利分析四、成本控制871一、成本概述二、成本心态21成本的定义：指大成本概念，包含生产经营成本与资金成本，是指为了达到特定目的所耗用的或放弃的资源。在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。1．生产成本，包括4个成本项目：（1）直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。一、成本概述881成本的定义：指大成本概念，包含生产经营成本

（2）直接人工，指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费、社保费。（3）燃料和动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。（4）制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。2、销售费用，包括营销成本、配送成本和客户服务成本。3、管理费用，包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。

4、财务费用，包括利息支出、手续费、汇兑损益。891（2）直接人工，指参加产品生产的工人工资成本计算的基本步骤利润表的有关项目资产负债表“存货”项目未销产品成本已销产品成本产品成本成本中心成本中心直接成本间接成本期间成本持摊与预提正常的成本非正常的支出生产经营成本投资成本筹资成本全部费用与支出营业费用管理费用投资损失财务费用例图901成本计算的基本步骤利润表的有关项目资产负债表“存货”项目未销

迈克尔.波特：“竞争是企业成败的关键。竞争优势归根到底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值。一是创造价值，决定于产业内的竞争地位；另一是低于对手的价格提供同值服务。”创造顾客是企业的首要剩下的只是成本问题911迈克尔.波特：“竞争是企业成败的61

（一）成本心态的基本分析成本性态（也称成本习性）是指成本与业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。按业务量变动对成本的影响、变化关系，成本分为：固定成本、变动成本、混合成本二、成本心态921（一）成本心态的基本分析二、成本心态711、固定成本一定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变化影响的成本。如：固定资产的折旧管理人员工资房屋设备租金保险费……9311、固定成本81业务量与固定成本关系图相关范围0

业务量x固定成本总额（a）成本相关范围0

业务量x成本a/x（单位固定成本）yy941业务量与固定成本关系图相关范围0

（1）约束性固定成本：提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，其支出额取决于设施和机构的规模和质量，是以前决策形成的，短期内难以作出重大改变的成本。如折旧、设备租金、管理人员工资。（2）酌量性固定成本：根据企业的经营方针高管者决定的成本，决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：研发费、广告宣传费、职工培训费。注：固定成本的“固定性”是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。951（1）约束性固定成本：提供和维持生产经营所2、变动成本相关范围内，总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。如：直接材料、

直接人工特点：总额与业务量成正比例变化单位变动成本保持相对不变9612、变动成本111业务量与变动成本关系图相关范围0

业务量x变动成本总额（bx）成本相关范围0

业务量x成本单位变动成本（b）yy971业务量与变动成本关系图相关范围03、混合成本

总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例变化关系的成本。

y=a＋bx

如：租入机器设备的租金与维护保养费

9813、混合成本

总额随着业务量的增减而变动，但又全部成本直接可认定的变动成本混合成本直接可认定的固定成本变动成本固定成本变动成本部分固定成本部分成本心态分析步骤991全部成本直接可认定混合成本直接可认定变动成本固定成本变动成本4、边际贡献与变动成本

边际贡献总额与单位边际贡献

边际贡献＝产品销售收入－变动成本

有两种形式：单位边际贡献边际贡献总额

某产品单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本

边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额

10014、边际贡献与变动成本

边际贡献总额与单位边际贡献

边企业成本期间成本产品成本直接材料成本直接人工成本变动制造费变动生产成本管理费用财务费用销售成本非生产成本固定生产成本固定制造费当期损益销售成本产成品存货在产品存货变动成本法下之成本流程（二）变动成本法1011企业成本期间成本产品成本直接材料成本直接人工成本变动制造费变【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本资料如下：直接材料 8000元直接人工 10000元制造费用 12000元其中：变动制造费用6000元变动销售及管理费用1800元固定销售及管理费用4000元（如年初产成品存货单位成本与当年相同）1021【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产100变动成本法下：单位产品生产成本

=（8000＋10000＋6000）/1000=24元期间成本总额

=6000＋1800＋4000=11800元1031181变动成本法利润计算步骤：销售收入－销售变动成本=边际贡献边际贡献－固定成本=税前利润其中：销售变动成本=销售量×单位变动成本或：=销售产品变动生产成本＋变动销售费用＋变动管理费用固定成本=固定制造费用＋固定销售费用＋固定管理费用+财务费用1041变动成本法利润计算步骤：191损益表（变动成本法）单位：元销售收入45000销售变动成本23400其中:销售产品变动生产成本900×24=21600变动销售及管理费用1800边际贡献21600固定成本10000其中:固定制造费用6000固定销售及管理费用4000财务费用税前利润116001051损益表（变动成本法）单位：元201[案例]某企业2009年财务状况如下：生产A产品,单位成本为7000元,单价为10000元,现生产能力仅为50%,其中:单位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用3000元其中（变动）1500元（固定）1500元-----------------------------------------------------小计：单位成本7000元追加生产，卖价仅仅为6000元6000元--7000元=--1000元3、变动成本法在短期决策中的运用1061[案例]某企业2009年财务状况如下：3、变动成本法在短期决追加生产一件产品，发生成本成本1、材料成本（变动）3000元2、人工成本（变动）1000元3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用（变动）1500元

（固定）-----------------------------------------------------小计：5500元（不含固定费用1500元、前面已承担）6000元--5500元=500元仍盈利！！1071追加生产一件产品，发生成本成本221

[案例]某企业生产三种产品A、B、C，财务状况如下：产品利润A产品2000万

B产品-1000万C产品3000万合计：4000万

亏损产品（B产品）是不是要停产？利润=收入--成本1081[案例]某企业生产三种产品A、B、C，财务产品ABC单价100200300单位变动成本50180220单位固定成本304060税前利润20-2020固定成本400万B产品不停停单价收入2000单位变动成本1800单位边际贡献200单位固定成本-40-40税前利润-20-401091产品A本量利分析:

即成本—业务量—利润分析利润=销量×销售单价－

销量×单位变动成本－固定成本三、本量利分析

1101本量利分析:

即成本—业务量—利润分析三、本量利分析利润=销售收入－销售成本销售收入=销售单价×销量销售成本=销售变动成本＋固定成本

=单位变动成本×销量＋固定成本利润=销量×（销售单价－单位变动成本）－固定成本

=销量×单位边际贡献－固定成本

=边际贡献－固定成本1111利润=销售收入－销售成本2611、保本点的基本原理保本点：也称够本点或盈亏临界点等，指收