行政事业单位会计理论与实务

行政事业单位会计理论与实务王咣茗编著云南省财经学校目录行政事业单位会计理论与实务云南省财经学校王咣茗第一部分行政事业单位会计理论一,行政单位会计的目标⑴记录行政单位预算执行情况及其结果.⑵按部门预算和政府收支分类科目的要求记录收入,支出的预算执行情况及其结果.⑶为编制财务决算和会计报表提供数据.⑷为行政单位的管理服务.二,事业单位会计的目标⑴记录事业单位预算执行情况及其结果.⑵按部门预算和2007年政府收支分类科目的要求记录收入,支出的预算执行情况及其结果.⑶为编制财务决算和会计报表提供数据.⑷为事业单位的管理服务.三,如何反映行政事业单位的预算执行情况及其结果1.行政单位会计报表⑴资产负债表资产负债表（月报或季报）编表单位:年月日单位:元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数资产类负债类现金应缴预算款银行存款应缴财政专户款有价证券暂存款暂付款211应付工资（离退休费）库存材料212应付地方（部门）津贴补贴固定资产应付其他个人收入零余额账户用款额度净资产类115财政应返还额度301固定基金五,支出类303结余501经费支出其中:其中:基本支出结余基本支出项目支出结余项目支出四,收入类502拨出经费401拨入经费其中:其中:基本支出基本支出经费项目支出项目支出经费505结转自筹基建404预算外资金收入407其他收入资产部类总计负债部类总计单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:资产负债表（年报）编表单位:年月日单位:元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数资产类负债类现金201应缴预算款银行存款202应缴财政专户款有价证券203暂存款暂付款211应付工资（离退休费）库存材料212应付地方（部门）津贴补贴固定资产213应付其他个人收入107零余额账户用款额度净资产类115财政应返还额度301固定基金303结余其中:基本支出结余项目支出结余资产部类总计负债部类总计单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:⑵收入支出总表收入支出总表编表单位:年月日单位:元收入支出结余项目本月数本年累计项目本月数本年累计项目数额拨入经费拨出经费结转当年结余其中:其中:其中:基本支出经费基本支出基本支出结余项目支出经费项目支出项目支出结余预算外资金收入经费支出以前年度结余其中:其中:基本支出收入基本支出项目支出收入项目支出其他收入结转自筹基建收入总计支出总计累计结余单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:⑶经费支出明细表经费支出明细表编表单位:年月日单位:元科目编码科目名称财政拨款数实际支出数类款合计工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对企事业单位的补助赠与债务利息支出债务还本支出基本建设支出其他资本性支出贷款转贷及产权参股其他支出金额其中:金额其中:基本工资津贴补贴奖金社会保障缴费办公费水电费租赁费会议费合计单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:⑷基本数字表⑸项目支出明细表⑹会计报表说明2.事业单位会计报表⑴资产负债表资产负债表（月报）编表单位:年月日单位:元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数资产类负债类现金201借入款项银行存款202应付票据零余额账户用款额度203应付账款105应收票据204预收账款106应收账款207其他应付款108预付账款208应缴预算款110其他应收款应缴财政专户款115材料应交税金116产成品211应付工资（离退休费）117对外投资212应付地方（部门）津贴补贴120固定资产213应付其他个人收入124无形资产负债合计125财政应返还额度净资产类资产合计事业基金五,支出类其中:501拨出经费一般基金504事业支出投资基金505经营支出固定基金509成本费用303专用基金512销售税金309专项结余516上缴上级支出净资产合计517对附属单位补助收入类520结转自筹基建401财政补助收入支出合计403上级补助收入405事业收入406财政专户返还收入409经营收入412附属单位缴款413其他收入收入合计资产部类总计负债部类总计单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:资产负债表（年报）编表单位:年月日单位:元科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数一,资产类,负债类现金借入款项银行存款应付票据零余额账户用款额度应付账款105应收票据预收账款106应收账款其他应付款108预付账款应缴预算款110其他应收款应缴财政专户款材料应交税金产成品应付工资（离退休费）对外投资应付地方（部门）津贴补贴120固定资产应付其他个人收入124无形资产负债合计125财政应返还额度三,净资产类资产合计301事业基金其中:一般基金投资基金302固定基金专用基金309专项结余净资产合计资产部类总计负债部类总计单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:⑵收入支出表收入支出表编表单位:年月日单位:元收入支出结余项目本月数本年累计项目本月数本年累计项目数额财政补助收入拨出经费事业结余:其中:上缴上级支出本月数基本支出对附属单位补助本年累计数项目支出事业支出其中:上级补助收入其中:基本支出结余附属单位缴款基本支出本月数事业收入项目支出本年累计数财政专户返还收入销售税金项目支出结余其他收入结转自筹基建本月数事业活动收入小计事业活动支出小计本年累计数经营收入经营支出经营结余:经营活动收入小计销售税金本月数经营活动支出小计本年累计数以前年度经营亏损结余分配:应交所得税提取专用基金收入总计支出总计转入事业基金单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:收入支出表编表单位:年月日单位:元收入支出结余项目本月数本年累计项目本月数本年累计项目数额财政补助收入拨出经费事业结余:上级补助收入上缴上级支出本月数附属单位缴款对附属单位补助本年累计数事业收入事业支出其中:财政专户返还收入其中:财政性资金结余其他收入财政性资金支出本月数事业活动收入小计其他事业支出本年累计数经营收入销售税金其他事业结余经营活动收入小计结转自筹基建本月数事业活动支出小计本年累计数经营支出经营结余:销售税金本月数经营活动支出小计本年累计数以前年度经营亏损结余分配:应交所得税提取专用基金收入总计支出总计转入事业基金单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:⑶事业支出明细表事业支出明细表编表单位:年月日单位:元科目编码科目名称财政拨款数实际支出数类款合计工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对企事业单位的补助赠与债务利息支出债务还本支出基本建设支出其他资本性支出贷款转贷及产权参股其他支出金额其中:金额其中:基本工资津贴补贴奖金社会保障缴费办公费水电费租赁费会议费合计单位负责人:会计机构负责人:复核:制表:⑷基本数字表⑸项目支出明细表⑹会计报表附注⑺收支情况说明书会计报表的理论基础⑴资产+支出=负债+收入+净资产⑵资产=负债+净资产+（收入-支出）⑶资产=负债+净资产行政事业单位会计的五大会计要素资产支出负债收入净资产行政单位会计科目⑴资产101现金102银行存款103有价证券104暂付款105库存材料106固定资产107零余额账户用款额度115财政应返还额度⑵负债201应缴预算款202应缴财政专户款203暂存款211应付工资（离退休费）212应付地方（部门）津贴补贴213应付其他个人收入⑶净资产301固定基金303结余⑷收入401拨入经费404预算外资金收入407其他收入⑸支出501经费支出502拨出经费505结转自筹基建事业单位会计科目⑴资产101现金102银行存款103零余额账户用款额度105应收票据106应收账款108预付账款110其他应收款115材料116产成品117对外投资120固定资产124无形资产125财政应返还额度⑵负债201借入款项202应付票据203应付账款204预收账款207其他应付款208应缴预算款209应缴财政专户款210应交税金211应付工资（离退休费）212应付地方（部门）津贴补贴213应付其他个人收入⑶净资产301事业基金302固定基金303专用基金306事业结余307经营结余308结余分配309专项结余⑷收入401财政补助收入403上级补助收入405事业收入406财政专户返还收入409经营收入412附属单位缴款413其他收入⑸支出501拨出经费504事业支出505经营支出509成本费用512销售税金516上缴上级支出517对附属单位补助520结转自筹基建行政事业单位会计账簿科目名称:年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日借方账户名称贷方行政事业单位会计记账方法借贷记账法借贷记账法是以"借","贷"二字作为记账符号,以"有借必有贷,借贷必相等"为记账规则的一种复式记账法.借贷记账法记账的直接依据:记账凭证记账凭证2004年3月13日第8号摘要总账科目明细科目借方贷方提现备用现金10,000.00附件1张银行存款10,000.00合计$10,000.00$10,000.00会计主管:孙业记账:李彤审核:刘杰出纳:张斌记账凭证的简化:会计分录借:现金10,000贷:银行存款10,000会计分录的书写规范先借后贷上下排列左右错开九,行政事业单位会计业务分析的理论基础一行政事业单位会计基本假设会计基本假设是指行政事业单位会计理论系统所必不可少的基本前提,这些前提是成立的,但人们无法证明它.⑴会计主体假设会计主体假设是指行政事业单位会计在设计,运行时,要以每一个主体为空间界限.⑵持续运行假设持续运行假设是指行政事业单位在可以预见的将来,不会消失,而是持续不断地运行下去.⑶会计分期假设会计分期假设是指对行政事业单位持续不断运行的时间,人为地分割成一个个等距离的时间间隔,以便于分阶段报告行政事业单位的预算执行情况及其结果.会计期间分为年度,季度和月份.会计年度,季度和月份的起讫日期采用公历日期.⑷货币计量假设货币计量假设是指在会计核算中,假定以价值不变的货币作为基本的计量单位来度量,记录行政事业单位的业务活动并进行报告.二行政事业单位会计一般原则行政事业单位会计一般原则是指行政事业单位会计核算必须遵循的基本规则.⑴真实性原则真实性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映行政事业单位各项业务活动的实际情况和结果.⑵相关性原则相关性原则是指行政事业单位提供的会计信息应当能够满足有关各方会计信息使用者的需要.⑶可比性原则可比性原则是指行政事业单位的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比.⑷一致性原则一致性原则是指行政事业单位的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更.如确有必要变更,应当将变更的内容,理由及对会计报表的影响在会计报表附注中予以说明.⑸及时性原则及时性原则是指行政事业单位的会计核算应当及时进行,不得提前或延后.⑹明晰性原则明晰性原则是指行政事业单位的会计核算和编制的会计报告应当清晰明了,便于理解和利用.⑺收付实现制原则行政事业单位一般采用收付实现制核算.⑻专款专用原则行政事业单位应当按规定的用途使用资金,不能擅自改变用途,挪作他用.⑼历史成本原则历史成本原则是指行政事业单位的各项财产按取得时的实际成本进行计量.除国家另有规定者外,一律不得自行调整其账面价值.⑽重要性原则重要性原则是指行政事业单位在进行会计核算时应当区别其重要程度,采用不同的核算方式，重要的详细核算,不重要的简化处理.第二部分行政单位会计实务一,行政单位会计政策⑴《中华人民共和国会计法》（1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订）（中华人民共和国主席令第24号发布）⑵《行政单位财务规则》（1998年1月19日财政部部长令第9号发布）⑶《行政单位会计制度》（1998年2月6日财政部发布）（财预[1998]49号）⑷《会计基础工作规范》（1996年6月17日财政部发布）（财会[1996]19号）⑸财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知（财库[2001]54号）⑹财政部关于印发《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》的通知（财库[2002]39号）⑺财政部关于印发《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》的通知（财库[2004]190号）⑻财政部《关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》（财库[2006]26号）⑼财政部关于印发《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的通知（财库[2006]48号）⑽财政部《政府收支分类科目》（11）财政部办公厅《关于印发政府收支分类改革后有关科目具体运用解答的通知》（2006年7月25日财政部发布）（财办预[2006]18号）二,行政单位行政活动的分析行政单位行政活动分析涉及的会计科目拨入经费预算外资金收入其他收入经费支出拨出经费结转自筹基建现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产零余额账户用款额度财政应返还额度应缴预算款应缴财政专户款暂存款应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入固定基金结余行政单位业务活动明细核算要求⑴〃拨入经费〃,〃预算外资金收入〃科目下设置〃基本支出〃和〃项目支出〃二级明细科目,并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中"支出功能分类科目"设置相应明细账,进行明细核算.⑵〃经费支出〃,〃拨出经费〃（按所属预算单位名称设置明细账），科目下设置〃基本支出〃和〃项目支出〃二级明细科目,并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中〃支出经济分类科目〃设置相应明细账,进行明细核算.⑶〃固定资产〃应按固定资产的分类（房屋和建筑物，办公设备，专用设备,交通工具,文物和陈列品,图书,其他固定资产）设置明细账,进行明细核算.⑷〃应付工资（离退休费）〃〃应付地方（部门）津贴补贴〃,〃应付其他个人收入〃应按〃在职人员〃,〃离休人员〃,〃退休人员〃设置明细账,进行明细核算.⑸〃应缴预算款〃科目按《政府收支分类科目》中应缴预算款项的收入科目设置明细账.⑹〃应缴财政专户款〃科目按《政府收支分类科目》中应缴财政专户款项的收入科目设置明细账.⑺〃结余〃科目应分设〃基本支出结余〃和〃项目支出结余〃两个二级科目.三行政单位行政活动分析1•行政单位取得收入的活动关于财政零余额账户额度和单位零余额账户额度财政零余额账户额度——行政单位无支配权,不作为行政单位资产核算.单位零余额账户额度——行政单位有支配权,作为行政单位资产,通过开设"零余额账户用款额度"账户核算.⑴行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政部门为行政单位支付了为开展行政活动所发生的行政经费.借:经费支出贷:拨入经费⑵行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书,收到财政授权支付额度.借:零余额账户用款额度贷:拨入经费⑶行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政部门为行政单位支付了购买日常行政所需办公用品的货款,该批办公用品已经验收入库.借:库存材料贷:拨入经费⑷行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革,该行政单位收到开户银行转来的收款通知,收到财政部门拨入的预算经费.借:银行存款贷:拨入经费⑸行政单位取得可留用的预算外资金收入.借:银行存款贷:预算外资金收入⑹行政单位取得变卖废旧物资的现金收入.借:现金贷:其他收入⑺行政单位取得银行利息收入.借:银行存款贷:其他收入⑻行政单位取得不必上缴财政的零星杂项现金收入.借:现金贷:其他收入行政单位发生支出的活动⑴行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了购买日常办公用品一批的价款,该批日常办公用品直接交付有关部门使用.借:经费支出贷:拨入经费⑵行政单位通过单位零余额账户向有关方面支付水费和电费.借:经费支出贷:零余额账户用款额度⑶行政单位某部门从仓库领出办公用品一批,供日常行政活动使用.借:经费支出贷:库存材料⑷行政单位尚未实行财政国库集中支付制度.该单位以银行存款支付在开展日常行政活动中发生的印刷费.借:经费支出贷:银行存款⑸行政单位尚未实行财政国库集中支付制度.该行政单位以银行存款支付有关邮电费,咨询费和劳务费.借:经费支出贷:银行存款⑹行政单位尚未实行财政国库集中支付制度.该行政单位根据核定的预算,通过开户银行向所属预算单位拨付预算经费.借:拨出经费贷:银行存款⑺行政单位经批准用自筹的资金安排基本建设,将所筹集的资金转存建设银行.借:结转自筹基建贷:银行存款行政单位的资产有关活动⑴行政单位的差旅费有关活动行政单位开出现金支票,从银行提取现金,以备零星支用.借:现金贷:银行存款行政单位以现金预支工作人员张某差旅费.借:暂付款——张某贷:现金行政单位工作人员张某出差归来,报销差旅费并退回多余现金.借:现金经费支出贷:暂付款——张某⑵行政单位的办公用品有关活动行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金,准备购买一些办公用品.借:现金贷:零余额账户用款额度行政单位以现金购入一些办公用品,存入仓库.借:库存材料贷:现金行政单位以现金支付零星业务费用.借:经费支出贷:现金行政单位通过单位零余额账户购入一些办公用品,存入仓库.借:库存材料贷:零余额账户用款额度⑶行政单位的固定资产有关活动行政单位购入行政活动用办公设备一台,价款以银行存款支付.借:经费支出贷:银行存款借:固定资产贷:固定基金行政单位购买办公设备,款项通过财政零余额账户直接支付.借:经费支出贷:拨入经费借:固定资产贷:固定基金行政单位按计划使用项目预算经费支付办公大楼的大型修缮费,款项通过财政零余额账户支付.根据规定,该项大型修缮费支出应予资本化,即增加固定资产的账面价值.借:经费支出贷:拨入经费借:固定资产贷:固定基金行政单位收到上级单位无偿调入设备,按有关资料估价入账.借:固定资产贷:固定基金行政单位经批准报废某房屋一幢.该房屋的账面原值为450,000元;以银行存款支付清理费用2,400元;材料出售取得收入16,000元,存入银行.报废时借:固定基金450,000贷:固定资产450,000支付清理费用时借:经费支出2,400贷:银行存款2,400残料出售取得收入时借:银行存款16,000贷:其他收入16,000行政单位经批准新建办公楼一幢,验收合格,交付使用.借:固定资产贷:固定基金行政单位经批准有偿调出交通工具1辆.该交通工具的账面价值180,000元,有偿调拨价60,000元,款项存入银行.借:固定基金180,000贷:固定资产180,000借:银行存款60,000贷:其他收入60,000行政单位接受捐赠交通工具1辆,该交通工具按照同类设备的市场价格评估值145,000元.该行政单位以银行存款支付运杂费1,600元,保险费800元.借:经费支出2,400贷:银行存款2,400借:固定资产147,400贷:固定基金147,400⑷行政单位有价证券有关活动①行政单位用结余资金购入国债50,000元.借:有价证券50,000贷:银行存款50,000②行政单位购入的国债到期,取得兑付本息62,000元.借:银行存款62,000贷:有价证券50,000其他收入12,000行政单位的负债有关活动⑴行政单位向某企业购入物材用品一批,已验收入库,款项未付.借:库存材料贷:暂存款⑵行政单位以银行存款支付上述款项.借:暂存款贷:银行存款⑶行政单位因突发事件急需资金,向同级财政部门临时借入一笔款项,存入银行.借:银行存款贷:暂存款⑷经批准,上述借款作为对该行政单位的追加预算处理.借:暂存款贷:拨入经费⑸行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革,并且已经取消了应缴预算款项的收入过渡性账户.该行政单位收到应缴财政预算的资金并及时交入财政国库.借:应缴预算款贷:应缴预算款⑹行政单位尚未纳入财政国库单一账户改革,应缴预算款项的收入过渡性账户暂未取消.该行政单位收到应缴财政预算的资金并及时存入开户银行.借:银行存款贷:应缴预算款⑺行政单位尚未纳入财政国库单一账户改革,应缴预算款项的收入过渡性账户暂未取消.该行政单位将存入开户银行的应缴财政预算的资金上缴财政国库.借:应缴预算款贷:银行存款⑻行政单位已经实行非税收入收缴制度改革,并且已经取消了应缴财政专户款项的收入过渡性账户.该行政单位收到应缴财政专户的资金并及时交入财政专户.借:应缴财政专户款贷:应缴财政专户款⑼行政单位尚未实行非税收入收缴制度改革,应缴财政专户款项的收入过渡性账户暂未取消.该行政单位收到应缴财政专户的资金并及时存入开户银行.借:银行存款贷:应缴财政专户款⑽行政单位尚未实行非税收入收缴制度改革,应缴财政专户款项的收入过渡性账户暂未取消.该行政单位将存入开户银行的应缴财政专户的资金上缴财政专户.借:应缴财政专户款贷:银行存款（11） 行政单位按照规定，通过财政零余额账户向在职人员发放工资，向离休人员发放离休费,向退休人员发放退休费.借:经费支出贷:应付工资（离退休费）借:应付工资（离退休费）贷:拨入经费（12） 行政单位按照规定,通过单位零余额账户向在职人员发放年终一次性奖金.借:经费支出贷:应付工资（离退休费）借:应付工资（离退休费）贷:零余额账户用款额度（13） 行政单位根据所在地方政府的规定，通过财政零余额账户向在职人员发放岗位津贴.借:经费支出贷:应付地方（部门）津贴补贴借:应付地方（部门）津贴补贴贷:拨入经费（14） 行政单位按照规定，发给在职出差人员伙食补助费和市内交通费.借:经费支出贷:应付其他个人收入借:应付其他个人收入贷:现金5•行政单位的年终业务⑴行政单位已纳入财政国库单一账户制度改革.年终，本年度财政直接支付预算指标数为898，000元，财政直接支付实际支出数为885，000元，两者差额为13，000元.借:财政应返还额度13，000贷:拨入经费13，000⑵行政单位已纳入财政国库单一账户制度改革.年终，本年度财政授权支付预算指标数为786，000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度776，000元，本年度财政授权支付实际支出数为755，000元.行政单位尚未使用的预算额度21，000元，存在尚未收到的预算额度10，000元.借:财政应返还额度21，000贷:零余额账户用款额度21，000借:财政应返还额度10，000贷:拨入经费10，000⑶续上例⑵，次年初该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表,并且获得财政部门批复，同意恢复财政直接支付额度总数13，000元，不做账务处理，实际发生支出时再作如下处理.借:经费支出贷:财政应返还额度⑷续上例⑵，次年初该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度21，000元.借:零余额账户用款额度21，000贷:财政应返还额度21,000⑸续上例⑵，次年初该行政单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10,000元.借:零余额账户用款额度10,000贷:财政应返还额度10,000⑹行政单位年终将所有收入类科目余额转入"结余"科目.借:拨入经费预算外资金收入其他收入贷:结余⑺行政单位年终将所有支出类科目余额转入"结余"科目.借:结余贷:经费支出拨出经费结转自筹基建第三部分事业单位会计实务事业单位会计政策⑴《中华人民共和国会计法》（1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订）（中华人民共和国主席令第24号发布）⑵《事业单位财务规则》（1996年10月22日财政部部长令第8号发布）⑶《事业单位会计准则（试行）》（1997年5月28日财政部发布）（财预[1997]286号）⑷《事业单位会计制度》（1997年7月17日财政部发布）（财预[1997]288号）⑸《会计基础工作规范》（1996年6月17日财政部发布）（财会[1996]19号）⑹财政部关于印发《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知（财库[2001]54号）⑺财政部关于印发《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》的通知（财库[2002]39号）⑻财政部关于印发《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》的通知（财库[2004]190号）⑼财政部《关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》（财库[2006]26号）⑽财政部关于印发《事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的通知（财库[2006]48号）（11） 财政部《政府收支分类科目》（12） 财政部办公厅《关于印发政府收支分类改革后有关科目具体运用解答的通知》（2006年7月25日财政部发布）（财办预[2006]18号）事业单位经营活动的分析一事业单位经营活动分析涉及的会计科目经营收入经营支出销售税金应交税金经营结余结余分配事业基金二事业单位经营活动分析⑴事业单位以现金发放经营活动人员工资.借:经营支出贷:现金⑵事业单位以银行存款支付直接交经营活动用的日常用品.借:经营支出贷:银行存款⑶事业单位以银行存款支付经营活动发生的水电费.借:经营支出贷:银行存款⑷事业单位从仓库领出材料用于经营活动.借:经营支出贷:材料⑸事业单位按规定收入比例计提经营活动用固定资产修购基金.借:经营支出贷:专用基金——修购基金⑹事业单位按税法规定计算经营活动应交营业税，应交城市维护建设税,教育费附加.借:销售税金贷:应交税金其他应付款⑺事业单位取得经营收入,款项存入银行.借:银行存款贷:经营收入⑻事业单位经营活动取得现金收入.借:现金贷:经营收入⑼事业单位经营活动取得收入,款项尚未收到.借:应收账款——某单位贷:经营收入⑽事业单位年终将经营收入转入经营结余.借:经营收入贷:经营结余事业单位年终将经营支出转入经营结余.借:经营结余贷:经营支出事业单位年终将经营活动销售税金转入经营结余.借:经营结余贷:销售税金事业单位年终将经营结余转入结余分配.借:经营结余贷:结余分配事业单位年终经营亏损不予结转至结余分配，不做账务处理.事业单位年终经营结余按税法规定计算应交所得税，并按规定比例提取职工福利基金.借:结余分配——应交所得税结余分配——提取职工福利基金贷:应交税金——应交所得税专用基金——职工福利基金（16）事业单位年终将未分配经营结余转入事业基金.借:结余分配贷:事业基金——一般基金三,事业单位事业活动的分析一事业单位事业活动分析涉及的会计科目财政补助收入上级补助收入事业收入财政专户返还收入附属单位缴款其他收入拨出经费事业支出销售税金上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建现金银行存款零余额账户用款额度应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资固定资产无形资产财政应返还额度借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税金应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入事业结余专项结余结余分配专用基金事业基金固定基金二事业单位事业活动明细核算要求⑴〃财政补助收入〃,〃上级补助收入〃,〃财政专户返还收入〃科目下设置〃基本支出"和"项目支出"二级明细科目,并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中〃支出功能分类科目〃设置相应明细账,进行明细核算.⑵〃事业收入〃应根据事业收入的种类或来源设置明细账，进行明细核算.⑶〃附属单位缴款〃可按缴款单位设置明细账，进行明细核算.⑷〃其他收入〃可按收入种类设置明细账，进行明细核算.⑸〃事业支出〃,〃拨出经费〃（按所属预算单位名称设置明细账），〃对附属单位补助〃（按接受补助的附属单位名称设置明细账）科目下设置〃基本支出〃和〃项目支出〃二级明细科目,并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中〃支出经济分类科目〃设置相应明细账,进行明细核算.⑹〃销售税金〃按产（商）品类别或品种设置明细账，进行明细核算.⑺〃固定资产〃应按固定资产的分类（房屋和建筑物，办公设备，专用设备,交通工具,文物和陈列品,图书,其他固定资产）设置明细账,进行明细核算.⑻〃应付工资（离退休费）〃〃应付地方（部门）津贴补贴〃,〃应付其他个人收入〃应按〃在职人员〃，〃离休人员〃，〃退休人员〃设置明细账，进行明细核算.⑼〃应缴预算款〃科目按《政府收支分类科目》中应缴预算款项的收入科目设置明细账.⑽〃应缴财政专户款〃科目按《政府收支分类科目》中应缴财政专户款项的收入科目设置明细账.（11）〃事业结余〃科目应分设〃基本支出结余〃和〃项目支出结余〃两个二级科目•（⑵〃结余分配〃科目应分设〃提取职工福利基金〃,〃应交所得税〃,〃转至事业基金〃等明细账，进行明细核算.（13） 〃专用基金〃应按专用基金的种类，如修购基金，职工福利基金，医疗基金，住房基金等设置明细账,进行明细核算.（14） 〃事业基金〃科目应分设〃一般基金〃和〃投资基金〃两个明细账，进行明细核算.三事业单位事业活动分析事业单位取得收入的活动关于财政零余额账户额度和单位零余额账户额度财政零余额账户额度——事业单位无支配权,不作为事业单位资产核算.单位零余额账户额度——事业单位有支配权,作为事业单位资产,通过开设"零余额账户用款额度"账户核算.⑴事业单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业经费.借:事业支出贷:财政补助收入⑵事业单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书,收到财政授权支付额度.借:零余额账户用款额度贷:财政补助收入⑶事业单位收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金.借:银行存款贷:财政专户返还收入⑷事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入,款项存入银行.借:银行存款贷:事业收入⑸事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入,款项以现金收讫.借:现金贷:事业收入⑹事业单位在开展专业业务活动中取得事业收入,该事业单位已预收该单位款项,剩余款项尚未收到.借:应收账款——某单位预收账款——某单位贷:事业收入⑺事业单位接到银行通知,收到上级单位拨来的补助款项.借:银行存款贷:上级补助收入⑻事业单位收到附属单位上缴的款项存入银行.借:银行存款贷:附属单位缴款⑼事业单位以多余资金进行联营投资,创立联营企业,年终取得投资收益,款项存入银行.借:银行存款贷:其他收入——投资收益⑽事业单位以多余资金创办经济实体,年终取得投资收益,款项存入银行.借:银行存款贷:其他收入——投资收益事业单位获得某单位捐赠，款项存入银行.借:银行存款贷:其他收入——捐赠收入事业单位取得零星杂项现金收入.借:现金贷:其他收入——零星杂项收入事业单位发生支出的活动⑴事业单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书,财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为事业单位支付了购买日常办公用品一批的价款,该批日常办公用品直接交付有关部门使用.借:事业支出贷:财政补助收入⑵事业单位收到通知通过单位零余额账户向有关方面支付水费和电费.借:事业支出贷:零余额账户用款额度⑶事业单位有关事业活动业务部门从仓库领出日常办公用品一批,供日常业务活动使用.借:事业支出贷:材料⑷事业单位从零余额账户领出现金,向本单位职工支付生活补助.借:现金贷:零余额账户用款额度借:事业支出贷:现金⑸事业单位尚未实行财政国库集中支付制度•该事业单位以银行存款支付在开展日常事业活动中发生的印刷费.借:事业支出贷:银行存款⑹事业单位尚未实行财政国库集中支付制度.该事业单位以银行存款支付学生奖学金和助学金.借:事业支出贷:银行存款⑺事业单位尚未实行财政国库集中支付制度.该事业单位以银行存款支付开展有关专业业务活动的邮电费,咨询费和劳务费.借:事业支出贷:银行存款⑻事业单位尚未实行财政国库集中支付制度.该事业单位根据核定的预算,通过开户银行向所属预算单位拨付预算经费.借:拨出经费贷:银行存款⑼事业单位按规定的标准上缴上级单位款项.借:上缴上级支出贷:银行存款⑽事业单位用自有资金拨给附属单位一次性补助.借:对附属单位补助贷:银行存款(11)事业单位对外开展有偿服务取得收入，按税法规定计算应交税金及教育费附加.借:销售税金贷:交交税金其他应付款事业单位以银行存款交纳各项销售税金及附加.借:交交税金其他应付款贷:银行存款事业单位经批准用自筹的资金安排基本建设，将所筹集的资金转存建设银行.借:结转自筹基建贷:银行存款事业单位的资产有关活动⑴事业单位的差旅费有关活动事业单位开出现金支票，从银行提取现金，以备零星支用.借:现金贷:银行存款事业单位以现金预支工作人员张某差旅费.借:其他应收款——张某贷:现金事业单位工作人员张某出差归来，报销差旅费并退回多余现金.借:现金事业支出贷:其他应收款——张某⑵事业单位的办公用品有关活动事业单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金，准备购买一些办公用品.借:现金贷:零余额账户用款额度事业单位以现金购入一些办公用品，存入仓库.借:材料贷:现金事业单位以现金支付零星业务费用.借:事业支出贷:现金事业单位通过单位零余额账户购入一些办公用品，存入仓库.借:材料贷:零余额账户用款额度⑶事业单位的固定资产有关活动事业单位购入事业活动用办公设备一台，价款以银行存款支付.借:事业支出贷:银行存款借:固定资产贷:固定基金事业单位用事业经费购买图书一批，价款以单位零余额账户用款额度支付.借:事业支出贷:零余额账户用款额度借:固定资产贷:固定基金事业单位用事业经费购买办公设备一台，价款通过财政零余额账户支付.借:事业支出贷:财政补助收入借:固定资产贷:固定基金事业单位按计划使用项目预算经费支付办公大楼的大型修缮费，款项通过财政零余额账户支付.根据规定，该项大型修缮费支出应予资本化，即增加固定资产的账面价值.借:事业支出贷:财政补助收入借:固定资产贷:固定基金事业单位接受某公司捐赠业务用房一幢，以评估价入账.借:固定资产贷:固定基金事业单位采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台•该专用设备的协议价为500，000元，每年以银行存款支付租金100，000元，分5年付清.当付清最后一笔租金后，该事业单位可以4,000元的优惠价购买该专用设备.租入该专用设备时，发生运杂费，安装费等费用2,000元，以银行存款支付.租入固定资产时借:固定资产506，000贷:其他应付款——某公司504，000银行存款2，000借:事业支出2，000贷:固定基金2，000每年支付租金时借:事业支出100，000贷:固定基金100，000借:其他应付款——某公司100，000贷:银行存款100，000付清最后一笔租金后，以4，000元的优惠价购买该专用设备.借:事业支出4，000贷:固定基金4，000借:其他应付款——某公司4，000贷:银行存款4，000事业单位按项目支出预算对某幢房屋进行改建.发生改建支出850,000元，以银行存款支付.改建过程中取得变价收入220，000元，存入银行.发生改建支出时借:事业支出850，000贷:银行存款850，000取得变价收入时借:银行存款220，000贷:专用基金——修购基金220，000增加固定资产净值借:固定资产630,000贷:固定基金630,000事业单位经批准报废某交通工具一辆.该交通工具的账面原值为45,000元；以银行存款支付清理费用500元;材料出售取得收入2,000元,存入银行.报废交通工具时借:固定基金45,000贷:固定资产45,000支付清理费用时借:专用基金——修购基金500贷:银行存款500残料出售取得收入时借:银行存款2,000贷:专用基金——修购基金2,000事业单位某日盘点固定资产,发现盘亏某办公设备一台,经查属于正常原因,已按规定程序批准核销.借:固定基金贷:固定资产⑷事业单位的对外投资有关活动事业单位购入公司债券200张,每张债券面值1,000元，另用银行存款支付佣金500元.借:对外投资——债券投资200,500贷:银行存款200,500借:事业基金——一般基金200,500贷:事业基金——投资基金200,500该事业单位债券到期,收回债券本息272,000元，存入银行.借:银行存款272,000贷:对外投资——债券投资200,500其他收入——投资收益71,500借:事业基金——投资基金200,500贷:事业基金——一般基金200,500某事业单位以某固定资产对外投资•该固定资产的评估价为640,000元，账面原价为580,000元.借:对外投资——其他投资640,000贷:事业基金——投资基金640,000借:固定基金580,000贷:固定资产580,000某事业单位属于小规模纳税人•该事业单位以材料一批对外投资•该批材料按协议确定的价值为50,000元,含增值税的账面价值为42,000元.借:对外投资——其他投资50,000贷:材料42,000事业基金——投资基金8,000借:事业基金——一般基金42,000贷:事业基金——投资基金42,000某事业单位以某向专利权对外投资•该项专利权经双方确定的价值为120,000元,账面原价值为110,000元.借:对外投资——其他投资120,000贷:无形资产110,000事业基金——投资基金10,000借:事业基金——一般基金110,000贷:事业基金——投资基金110,000⑥某事业单位以货币资金70,000元对外投资.借:对外投资——其他投资70,000贷:银行存款70,000借:事业基金——一般基金70,000贷:事业基金——投资基金70,000⑦某事业单位以固定资产对外进行权益性投资后，收到投资收益75,000元.借:银行存款75,000贷:其他收入——投资收益75,000⑸事业单位的无形资产有关活动事业单位经为开展事业活动外购专利权一项,价款24,000元,款项以