企业开展促销活动的账务处理

企业开展的“赠送”、“满送、满减”、“打折”等促销活动是否须缴纳增值税？应如何进行账务处理？•、“买一赠一”单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人，对此类销售行为，应视同销售货物，按规定计算销项税额并缴纳增值税。企业采用“买一赠一”(或购大件送小件)的销售行为，实际上是企业对消费者的一种让利行为。在会计处理上，需解决以下几个问题：正常销售商品与赠送商品应单独核算，便于计税；对赠送的商品按其正常销售价格计提销项税额，并缴纳增值税；在开展促销活动之前，应事先对销售量、成本和效益等多方面进行预测、事前预算，还应该考虑企业是否适合这种方式，该让利行为是否加重企业的税负。例1：某市一家大华超市为增值税一般纳税人，增值税适用税率为17%。为抢占商机，该超市增加销售量，于2008年1月开展节前促销活动，该超市服装柜推出了一项“保暖牌棉袄”买一赠一的促销活动，规定凡在本超市服装柜购买大号“保暖牌棉袄”一件，赠送同品牌小号“棉袄”一件，“保暖牌棉袄”大号进价150元/件，含税售价220元/件，小号进价22元/件，含税售价40元/件，月末结账前，经核算1月份共销售该品牌大号棉袄900件，且发票已开，款已收。正常销售商品借：库存现金198000贷：主营业务收入169230.77(900X220)^(1+17%)应交税费——应交增值税(销项税额)28769.23(169230.77X17%)同时，结转销售成本借：主营业务成本135000贷：库存商品135000赠送商品借：营业费用25030.77贷：库存商品19800(900X22)应，费——应交增值税(销项税额)5230.77[(900X40):(1+17%)X17%]赠购物券企业采用“赠送购物券”的销售行为，是为了刺激消费者购买商品，增加商家的销售额和盈利额。“赠送购物券”也是促销中“满送”方式之一，消费者凡在本商家一次性购物满100元即送50元现金券，零头不可累计使用，特定的名牌商品，如黄金、数码、烟酒除外，且现金券仅限在促销期使用。如买“200送100”的活动等此类促销方式。这种方式不会增加企业额外的税费，是商家常见的一种促销手段。但“赠送购物券”的发生、回收或未使用比较频繁，业务量大，定期应核对“预计负债”等科目。承上例，该超市餐具柜，采用了凡消费者购买200元餐具商品“赠送购物券”100元，购物券在本超市内流通使用，购买200元以下的金额不存在“赠送购物券”的促销活动。在2008年1月的促销期内，餐具柜共发出购物券1500张，实际只收回1100张。“赠送购物券”发出时借：营业费用150000贷：预计负债150000(1500X100)收回“赠送购物券”时借：预计负债110000贷：主营业务收入94017.09应交税费——应交增值税(销项税额)15982.91[110000：(1+17%)X17%]未收回“赠送购物券”的差额部分，应作冲销处理借：预计负债40000贷：营业费用40000如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，则可按折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税;若将折扣额另开发票，不论其账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款不能从原销售额中减除。“商业折扣”是企业为促进商品销售而在标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。“商业折扣”是在交易成立及实际付款之前予以扣除，对库存现金和主营业务收入不产生影响。若开具同一张发票，将折扣后实际收到的现金，则按商业定价扣除商业折扣后的净额进行处理。若单独另开具一张红字发票，则对折扣部分不含税价款乘以税率，按售价全额计算缴纳增值税。企业采用“折扣销售”(“商业折扣”)，这种促销方式是企业在销售商品上先打折，再销售，若只开具一张发票，就可在税前扣除。若开具两张发票(一张兰字发票，一张红字发票)，则需全额计算缴纳增值税。这种销售行为，属于以促销为目的。需要注意的是，价格折扣与实物折扣的账务处理应有所不同，实物折扣应视同销售处理开具一张发票与开具两张发票计税结果有所不同，开具两张发票计税额大于开具一张发票的计税额，如“折扣销售”单独开具红字发票，会增加企业税负。承上例，该超市母婴柜节期开展“折扣销售”方式出售“大华牌”全脂奶粉，售(标)价26元/袋(200g)，成本为13.5元/袋。规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的，按7折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算1月份消费者一次性购买5袋的有200次，共出售1000袋(不考虑其他零售数额)。(1)假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上借：库存现金18200贷：主营业务收入15555.56[26X70%X1000：(1+17%)]应交税费应交增值税(销项税额)2644.44(15555.56X17%)同时，结转销售成本借：主营业务成本13500贷：库存商品13500(2)假定折扣部分与销售额开具在两张发票上借：库存现金18200营业费用1133.34[26X1000X30%：(1+17%)X17%]贷：主营业务收入15555.56[26X70%X1000：(1+17%)]应交税费——应交增值税(销项税额)3777.78[26X1000：(1+17%)X17%]同时，结转销售成本借：主营业务成本13500贷：库存商品13500、“满送、满减”“满送”促销行为是指达到一定额度返送现金方式，由于未在同一张发票中体现折扣金额，会计处理上不能视为商业折扣。由于“满减”促销行为的满减额与销售额在同一张发票上反映，会计处理上应视为“商业折扣”。企业采用“满送、满减”销售行为，是促销的一种手段。承上例，该超市电器柜节前开展“满送”销售方式(满100元送10元)的促销活动，出售“29英寸红星牌彩电”，售(标)价1800元/台，成本为1350元/台。假定在促销期凡在本柜购买红星牌彩电，按此规定执行成交。月末结账前，经核算1月份消费者购买本商牌彩电50台。(1)发生“满送”销售实现时借：库存现金90000贷：主营业务收入76923.08[50X1800：(1+17%)]应交税费——应交增值税(销项税额)13076.92[50X1800：(1+17%)X17%](2)发生“满送”费用时借：营业费用900(50X1800^100X10)贷：库存现金9000结转销售成本时借：主营业务成本67500贷：库存商品67500假定该柜开展的是“满减”销售方式(满100元减10元)的促销活动，出售“29项寸黄河牌彩电”，售(标)价1800元/台，成本为1350元/台。规定在促销期内凡在本柜购买黄河牌彩电，按此规定执行成交，将满减额与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算1月份消费者购买本品牌彩电50台。发生“满减”销售时借：库存现金81000贷：主营业务收入69230.77(50X1800-50X1800：100X10)：(1+17%)应交税费——应交增值税(