《成本管理》 第五讲课件

成本管理

第五讲

德信诚培训教材

1

通过上节课的学习,我们知道产品成本发展趋势预测主要包括新产品投产前成本趋势预测、可比产品成本降低趋势预测、产品总成本趋势预测以及功能成本预测等内容。上节课我们已经学过了前两项内容.通过上节课的学习,我们知2

(四)产品总成本发展趋势的预测这里只说明平均法对产品总成本发展趋势的预测以历史成本总额资料为依据，通过计算不同时期的平均数来预计未来总成本的变动趋势。主要包括简单平均法、移动平均法、加权平均法和指数平滑法(四)产品3

1.简单平均法它是指直接将若干期历史成本的算术平均数作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本=历史各期成本之和÷期数此法适用于各期成本比较平稳，没有季节性变动情况下的成本预测。实例分析：见教材P173例161.简4

2.移动平均法它是根据历史资料自主选择移动期，并以移动期内的平均数作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本移动期内的各期历史成本之和移动期=见教材P174例172.移5

3.加权平均法它是指对各期历史数据按照远小近大的规律确定其权数，并以其加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本=∑某期成本×该期权数各期权数之和需确定权数，常常以自然数作为权数见教材P174例183.6

4.指数平滑法是一种特殊的加权平均法，它是以上期实际值及其预测值的加权平均值作为未来成本水平的一种方法。计算公式如下：预测期成本=上期实际成本平滑系数平滑系数×+(1-)×上期预测成本见教材P174

例194.指7

实例分析:以教材P181练习6的资料为例。某企业2001年上半年各期的实际成本总额分别为40万元、45万元、43万元、50万元、58万元、60万元。要求：（1）利用简单平均法、利用3期移动平均法、利用加权平均法分别预测7月份的成本总额；实例分析:以教材P1818

(2)若6月份的预计成本总额为62万元，平滑系数取0.7，预测7月份的成本总额.其计算过程如下:1.简单平均法7月份的成本总额=(40+45+43+50+58+60)÷6=49.33(万元)2.移动平均法7月份的成本总额=(50+58+60)÷3=56(万元)(2)若6月份的预计成本93.加权平均法7月份的成本总额=

=73.933(万元）4.指数平滑法7月份成本总额=0.7×60+(1-0.7)×62=60.6(万元)40×1+45×2+43×3+50×4+58×5+60×61+2+3+4+5+63.加权平10（1）选择分析对象

①成本高、结构复杂的产品或零部件；②质量差以及退货、返修多或用户意见大的产品③体积大、分量重、原材料消耗多的产品或零部件；④产量大，有可能改进生产工艺的产品；⑤投入少、收益大、见效快的产品；⑥有发展前途的产品。通常根据企业的经营目标和当前存在的关键问题来选择分析对象。实际中可以考虑以下几个方面：（1）选择分析对象11

(五)功能成本预测1.功能成本预测的内涵也称为价值分析,它是以分析产品应具有的功能为出发点，力求以最低最合理的成本代价来保证产品必要功能得以实现的一种技术经济分析方法。2.功能成本预测的基本程序实际中进行功能成本预测分析有一个过程,一般经过选择分析对象、搜集所需资料、功能分析评价、确定最优方案四个阶段。(五)功能成12（2）搜集所需资料（3）功能分析评价功能分析评价是功能成本预测分析的核心，包括功能定义、功能分类和功能评价三项内容。必须区分为必要功能和不必要功能.对于必要功能,产品必须满足;对于不必要功能应当剔除.产品功能是指产品具有的满足消费者需要的效能和作用,即产品的使用价值（2）搜集所需资料必须区分13

※功能评价

功能评价是通过定量分析进行的，要求计算价值系数。计算公式如下：价值系数=功能评价系数÷成本系数可以根据前述的平分法计算求得

成本系数是各类零部件的实际成本或设计成本与全部零部件的实际总成本或设计成本总额的比值。显然,根据上式,有三种评价标准：※功能评价14

①价值系数趋近于1,比较适宜,不必改进;②价值系数大于1,这种状态比较理想;③价值系数小于1,这是改进的目标。※提高价值系数的途径：①在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本；②在不增加成本的情况下，提高产品功能；③提高产①价值系数15品功能，同时降低成本；④成本增加不多，产品功能却有较大的提高；⑤消除过剩功能，同时成本有较大降低。(4)确定最优方案即能够以最低的成本来实现产品必备功能的方案。现以下表分析说明:品功能，同时降16功能成本预测分析表零件名称得分累计功能评价系数设计成本成本系数价值系数目标成本成本降低额

A30.380000.251.28400-400

B20.290000.280.7156003400

C10.160000.190.5328003200

D30.370000.221.378400-1400

E10.120000.061.62800-800合计101320001280004000功能成本预测分析表零件名称得分累计功能评价系数设计成本成本系17

从上表可见，目标成本按功能系数进行分配；零件B、C的价值系数小于1，是重点改进对象，因此成本需分别降低3400元和3200元；而零件A、D、E的价值系数均大于1，这说明该零件属于弹性成本，实际中如果增加该类零件的功能则可以适当提高其成本，如果适当提高其从上表可见，目18成本，如果该类零件的功能保持不变，则不能再提高其成本，此时可以作为实现总体目标成本的补充值，即当零件B、C无法实现其成本降低目标时，可以由这些弹性成本来抵补。成本，如果该类零件的19第六章成本决策重点与难点第六章成本决策重点与难点201.与成本决策有关的各种成本概念；2.新产品开发的决策；3.亏损产品应否停产的决策；4.半成品是否继续加工的决策；5.联产品是否继续加工的决策；6.零部件自制或外购的决策；7.边际分析法在成本决策中的应用。1.与成本决策有关的21一、成本决策概述

(一)成本决策的内涵成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。成本决策涉及的内容较多，包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。以投入大量的资金为前提来研究项目的成本,因此这类成本决策与财务管理的关系更加紧密.以现有资源的充分利用为前提,以合理且最低的成本支出为标准,包括零部件自制或外购的决策、产品最优组合的决策、生产批量的决策等.一、成本决策概述22

(二)成本决策的程序

及应注意的问题

1.成本决策的程序(1)提出问题;(2)确定决策目标;(3)拟定方案;(4)分析评价;(5)优化选择;(6)纳入计划2.成本决策应注意的问题(1)成本决策不能主观臆断;(2)成本决策必须目的明确;(3)成本决策必须是集体智慧的结晶(二)成本决策的程序23

(三)与成本决策有关的成本概念1.产品成本与相关成本的区别（1）产品成本属于历史成本,必须在帐簿中予以反映。（2）而相关成本是与决策有关的成本,它所属概念多样化,如机会成本、差量成本、专属成本、重属成本等；一般无须在凭证和帐簿中反映。(三)与成本决策有1.产品成本与相关成本的区别24

差量成本又称差别成本，它有广义和狭义之分。它指两个不同备选方案预计未来成本的差额。如零部件自制较外购所增加的成本。又称为增量成本，是指由于方案本身生产能量（产量的增减变动）利用程度不同而表现在成本方面的差额。一般来说，在“相关范围”内，

狭义差量成本=相关变动成本即单位变动成本与相关产量的乘积；2.相关成本(1)差量成本差量成本又称差别25但如超过相关范围，由于狭义差量成本还可能包括固定成本的增加量，因而狭义差量成本≠相关变动成本但如超过相关范围26

差量成本与变动成本的这种关系，可通过下图表反映。产量(台)总成本(元)差量成本(元)

0100005001105005002110005003120005004130001000513800800差量成本与27

机会成本又称择一成本，是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。

(2)机会成本原则选择方案的预计收益必须大于机会成本，否则所选择的方案就不是最优方案。机会成本又称择一成本，28例如：某公司准备将所属的商店改为餐厅，预计餐厅未来一年中可获收入100000元，成本支出为40000元，利润为60000元。如原商店的预计收益为25000元（为餐厅的机会成本），则改为餐厅后，预计的利润值为35000元，高于原商店的预计收益，则应开设餐厅。例如：某公司准备将所29产生机会成本的前提：某种资源常常有多种用途，即多种使用“机会”。如果某种资源只有一种用途，则机会成本为零。如自来水公司或煤气公司的地下管道只有一种用途，故其机会成本为零。产生机会成本的前提：30专属成本又称特定成本，是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时所追加的专用工具支出；生产某批产品而专用的机床的折旧费等。（3）专属成本（4）重置成本专属成本又称特定成本，31

重置成本又称现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所支付的成本。它常常用于产品定价决策以及设备以旧换新的决策。例如：某公司某一库存商品的单位成本为25元，重置成本为27元，共1000件，现有一客商准备以单价26元购买全部该种库存商品。重置成本又称现行成本32（1）如果只按库存成本考虑，每件可获利1元，共获利1000元。（2）如果该公司销售的目的是重新购进，按重置成本计算，该公司将亏损1000元。由此可见，企业在进行价格决策时应考虑重置成本而不是历史成本。（1）如果只按库存成本33是指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本等。①沉没成本沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，已经发生并支付过款项的成本。（5）无关成本是指与决策无关的成34

一般大多数固定成本属于沉没成本，但新增的固定成本为相关成本；另外某些变动成本也属于沉没成本。例如半成品（轮胎、棉纱等）无论是自制还是外购，所涉及的半成品成本（包括固定成本和变动成本）已经发生，因此为沉没成本，决策中不考虑。一般大多数固定成本属35

②共同成本

共同成本是指那些由多个方案共同负担的固定成本。如企业的管理人员工资，车间中的照明费，应由各联产品共同负担的联合成本等。②共同成本36（四）成本决策的方法

主要有：

★总额分析法、

★差量损益分析法、

★相关成本分析法、

★成本无差别点法、

★线性规划法、

★边际分析法等。（四）成本决策的方法主要有：371.总额分析法是以利润作为最终的评价指标，按销售收入固定成本变动成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。1.总额分析法是以利润作为最终的评价指标，按销售收入固定成本38之所以称为总额分析法，是因为决策中涉及到的收入和成本是指各方案的总收入和总成本，这里的总成本不需要区分相关成本与无关成本。这种方法容易理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中极易出错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常采用。之所以称为总额分析法，39

差量损益分析法是以差量作为最终的评价指标，由差量损益（△P）决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果大于零，则前一方案为优；相反，如果差量损益小于零，则后一方案为优。△P=差量收入(△R)-差量成本(△C)△R是指两个不同备选方案预期相关收入的差异额；△C是指两个不同备选方案的预期相关成本之差。注意2.差量损益分析法差量损益分析法是以差40A：贡献边际大决策中还需注意的问题如果决策中的相关成本只有变动成本B：贡献边际小最优方案A：贡献边际大决策中还需注意的问题如果决策中的相关B：贡献最41相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。它适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。作为优选方案决策时应选择相关成本最低的方案3.相关成本分析法相关成本分析法是以相42成本无差别点法是以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。总成本（y)包括变动成本（bx)和固定成本（a)。假设方案1：y1=a1+b1x1假设方案2：y2=a2+b2x24.成本无差别点法成本无差别点法是以成总43成本无差别点业务量又称为成本分界点，即A方案总成本B方案总成本=业务量总成本（y)包括变动成本（bx)和固定成本（a)。假设方案1：y1=a1+b1x1假设方案2：y2=a2+b2x2成本无差别点业务量44

依据定义,令y1=y2,可推导出成本无差别点业务量(x0)的计算公式：X0=两方案固定成本之差两方案单位变动成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2满足条件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b2向下依据定义,令y45用以下图所示：a1a20x0若业务量大于成本无差别点x0时,则选固定成本较高的y1方案;反之,则选固定成本较高的y2方案;若业务量等y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1用46于成本无差别点x0时，则两方案的成本相等，效益无差别。应用此法值得注意的是，如果备选方案超过两个以上方案进行决策时，最好根据已知资料先作图，这样从图上直观地进行判断，剔除不需用的点，在此基础上再进行综合判断分析。见教材P190图6-2于成本无差别47

此法是依据所建立的约束条件及目标函数进行分析评价的一种决策方法。其目的在于利用有限的资源，解决具有线性关系的组合规划问题。基本程序如下：①确定约束条件；②确定目标函数；③确定可能极限值；④进行决策。它一般具有如下特点:①决策的目的在于追求目标函数的最大值或最小值;②在追求目标函数的极值时,必须受若干条件的约束;③目标函数和约束条件,应具有直线关系或至少具有近似的直线关系向下5.线性规划法此法是依据所建立的约它一48此法是依据微分求导结果进行分析评价的一种决策方法。主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。基本程序如下：①建立数学模型y=f(x),这里的函数y既可以是利润、资金、成本，也可以是生产批量或采购批量。6.边际分析此法是依据微分求导结49

②对上述函数求导即计算y´=f´(x),

且令f´(x)=0,求x0③计算上述函数的二阶导数。如果该函数的二阶导数小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。决策分析中，这一程序可以省略，因为根据实际情况可直接确定极大值还是极小值。②对上述函50二、成本决策方法的实际运用（一）差量损益分析法在：新产品开发、亏损产品应否停产、半成品是否继续加工和联产品是否继续加工中的决策。二、成本决策方法（一）差量损益分析法在：511.新产品开发的决策分析(1)不追加专属成本条件下的品种决策当新产品开发的品种决策方案中不涉及追加专属成本（即只有变动成本）时，可以用贡献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策。1.新产品开发的决策分52举例:某企业原来只生产A产品,现准备开发新产品B或C,有关资料如下表所示.在这种情况下，开发新产品不需要考虑固定成本,因为即使不开发新产品固定成本也将发生,因此固定成本属于沉没成本,无需在各产品之间进行分配,决策时不考虑。举例:某企业原来只生产A产品,现准备开发新产品53产品A、B、C有关资料产品项目ABC产销量（件）40002001000单价(元/件)104015单位变动成本（元）420.59固定成本（元）20000预计B、C产品销路不成问题,但由于产品A、B、C有关资料54

生产能力有限，只允许投产一种产品。要求:（1）做出生产哪种新产品的决策？解：由于相关成本只有变动成本，因此可以直接进行贡献边际的比较：B产品贡献边际=40×200-20.5×200=3900(元)C产品贡献边际=15×1000-9×1000=6000(元)生产能力有限，只55

可见,应生产C产品,这样可多获利2100元.

因此,开发新产品在不增加追加专属成本的前提下,其决策原则是：研制、开发新产品，应该在保证功能的前提下（不需要考虑固定成本），最终选择边际贡献更大的产品。可见,应生产C产56

（2）追加专属成本的品种决策在这种情况下，可以考虑使用差量损益分析法进行决策。

举例:以前例资料.如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策?（2）追加专属成57差量损益分析表方案项目开发B产品开发C产品差异额相关收入相关成本其中;变动成本专属成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900差量损益+1900差量损益分析表方582.亏损产品应否停产的决策分析

亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是实亏损产品；另一类是虚亏产品。即销售收入低于变动成本,这种产品生产越多,亏损越多,必须停产;但如果是国计民生急需的产品,应从宏观角度出发,即使亏损仍应继续生产.即销售收入高于变动成本,这种产品对企业还是有贡献的,应分别不同情况进行决策.2.亏损产品应否59

下面就虚亏产品分两种情况讨论：（1）在亏损产品闲置的能力无法转移（即既不能转产，也不能将有关设备对外出租）的条件下，亏损产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样下面就虚亏60相关成本只有变动成本,在这种情况下：“只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产”。(2）在亏损产品闲置的能力能够被用于企业的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。在这种情况下:相关成本只有变61

只要该亏损产品的贡献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就不应当停产。反之，就应当停止生产该亏损产品。

实例分析:教材P193例2.某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如下表：只要该亏损产品的62产品项目甲乙丙合计销售收入30000200002500075000减：变动成本21000100002000051000贡献边际900010000500024000减：固定成本72004800600018000利润18005200-10006000产品项目甲乙63要求：就以下不同情况进行决策。（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？解：根据以上资料及要求，丙产品负担的固定成本6000元为沉没成本，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际5000元；如果停产，固定成本不会因停产而改变，只要求：就以下64能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如下表所示：

项目甲乙合计销售收入300002000050000减：变动成本210001000031000贡献边际90001000019000减：固定成本7200+36004800+240018000利润-180028001000固定成本按销售收入比例分摊：6000÷（30000+20000）=0.12甲产品分摊:30000×0.12=3600乙产品分摊:20000×0.12=2400能转由其65(2)如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产?解：由于亏损产品的边际贡献5000元小于闲置的生产能力用于对外出租获得的租金收入10000元。因此，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。也可用差量损益(2)如果亏损产品停产后，66分析表进行分析。差量损益分析表方案项目继续生产停止生产差异额相关收入相关成本其中：变动成本机会成本250003000020000100000000+25000+30000差量损益-5000分析表进行分析。67

3.半成品是否进一步加工的决策分析

半成品是否进一步加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过进一步加工成产成品之后再出售的半成品所作的决策，又称为是否直接出售半成品的决策。它属于“互斥方案”的决策类型。3.半成品是68

当然，完工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加专属固定成本。决策原则是：当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的成本时，应选择继续加工方案；反之，则应选择直接出售半成品的方案。需要注意的是：①在进一步加工前所发生的成本属于沉没成本，决策中不予考虑；②决策中必须考虑半成品与产成品数量上的投入产出关系，以及企业现有的进一步加工能力。见教材P195例3当然，完工产品的69实例分析:某企业生产甲半成品2000件，若直接出售为40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，变动性制造费用8000元，固定性制造费用8000元。若该企业利用剩余生产能力可以将半成品继续加工成产成品再出售，售价将提高到55元，同时每件需追加工资5元，变动性制造实例分析:某70费用1.5元，分配固定性制造费用2元，另外还需购置价值3000元的专用工具一套。要求:做出是否继续加工的决策.解:由于继续加工前的半成品成本,包括变动成本和固定成本,以及继续加工分配的固定成本都是沉没成本,只有继续加工追加的工资和变动成本才是与费用1.571决策相关的成本,据此编制差量损益分析表如下:差量损益分析表方案项目继续加工直接出售差异额相关收入相关成本其中:追加工资追加变动成本专属成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000差量损益+1400055×200040×2000决策相关的成72可见,应继续加工成产成品再出售,这样可多获利2000元.承上例假若该企业只具有80%的加工能力,是否继续加工?继续加工直接出售差异额相关收入88000800008000相关成本1340013400其中:追加工资5×1600=8000追加变动成本1.5×1600=2400专属成本

3000

55×1600=8800040×2000=80000差量损益=-8000-13400=5400可见,应直接出售,可多获利5400元.可见,应继续73若半成品与产成品的投入产出比为2:1,是否继续加工?

方案项目继续加工直接出售差异额相关收入相关成本其中:追加工资追加变动成本专属成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500差量损益-3450055×1000=5500040×2000=80000若半成品与产成品74

4.联产品是否进一步加工的决策分析

联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。在分离后，有的联产品可立即出售，有的可以继续加工再出售。联产品分离前的成本称为联合成本；分离后继续加工的成本称为可分成本。这种决策与半成品是否继续加工的决策类似，联产品分离前的联合成本属于沉没成本，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分成本才是与决策有关的成本；此外，联产品与经过进一步加工而形成的最终产品之间的投入产出比大多不是1：1见教材P196例44.联产品是75实例分析:以教材P206

某企业对一种原料进行加工，可同时生产出A、B两种产品，年产量分别为180吨和360吨,共发生联合成本300000元，联合成本按销售收入比重分配。B联产品可以深加工为C产品，B、C产品的投入产出比是2:1。每深加工一吨B要发生可分成本30元，同时还需追加专用实例分76设备一台，价值2000元。若A、B、C的售价分别为150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的决策？继续加工为C直接出售B差异额相关收入480×180360×20014400相关成本1280012800其中:可分成本360×30专属成本2000差量损益+1600由于B:C=2:1所以,C的产量=360÷2=180(件)设备一台77

企业在生产经营中常常会受到设备、原材料来源、动力、等方面的限制，如何充分利用有限的生产能源，并在各种产品之间进行分配，以获取尽可能多的经济效益，这类问题就是合理组织生产的决策分析问题，可以用线性规划法对此加以分析价。

(二)线性规划法在合理组织生产中的决策解决线性规划问题的具体方法很多，主要包括图解法、代数法、逐次测试法和单纯形法。现以产品产量的最优组合为例，介绍其中的图解法

见教材P198例5向上企业在生产经营中常常会受到设备、(二)线性规划法在合78（三）相关成本在零部件自制和外购中的决策

零部件自制或外购的决策，属于“互斥方案”的决策类型。这类问题的决策不需考虑原有的固定成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关成本即可。见教材P199例6（三）相关成本在零部零部件自制或外购的决策，属于“互斥方79实例分析:以教材P2076题为资料。某企业每年需用某零件3000件，一车间可以对其进行加工。发生的成本如下：变动生产成本20000元，固定生产成本7000元，追加工具一套，价值4000元。如果外购，每件单价为8元，同时闲置的能力可以承揽零星加工业务，预计获贡献边际2000元。要求：做出外购或自制的决策？实例分析80要求：做出外购或自制的决策？相关成本自制外购变动生产成本200003000×8=24000专属成本4000机会成本2000合计2600024000可见,应外购,这样可节约成本2000元。要求：81（四）成本无差别点法在采用几种工艺中的决策不同生产工艺方案的决策：当选择比较先进的生产方案时，一般设备比较先进，其单位变动成本可能较低，但固定成本会很高；而选择比较落后的生产工艺方案时，虽然固定成本较低，但单为变动成本却较高。对此，可采用成本无差别点进行决策。（四）成本无差别点法在不同生产工艺方案的决策：当选择比较先进82X0=两方案固定成本之差两方案单位变动成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2满足条件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b2X0=两方案固定成本之差=a1-a2或=a2-a83用以下图所示：a1a20x0若业务量大于成本无差别点x0时,则选固定成本较高的y1方案;反之,则选固定成本较高的y2方案.见教材P200例7y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1用84（五）边际分析法在最佳订货批量、最佳生产批量、最佳质量成本中的决策最佳订货批量的决策分析

对最佳订货批量进行决策分析,主要应考虑与订货批量（用Q表示）相关的成本：订货成本和储存成本。订货成本是指为了取得购货订单而支付的成本。如支付的办公费、差旅费电报电话费和邮费等。储存成本是指为保持存货而发生的成本。如存货占用资金应计的利息、仓储人员工资、保险费用及存货破损和变质的损失等。（五）边际分析法在最佳订货批量、最佳生产批量、最佳质量成本中85分别用公式表示为：年订货成本=某存货全年需要量订货批量×每次订货成本年储存成本=平均储存量×单位年储存成本=订货批量2×单位年储存成本可见，订货成本与储存成本随订货批量的增减变化呈反方向变动。正如此，就存在全年订货几次，每次订货多少最为合理的最佳订货批量的决策。所谓最佳订货批量是指存货相关总成本最低时的订货批量。+年相关总成本最低分别用公式表示为：年订货=某存货全年需要量订货批量×86

按照微分边际原理，对上述公式求其导数，且令其导数为零，则推导的结论如下：(1)当某种存货的全年订货成本与全年储存成本相等时，存在最佳订货批量Q*。(2)最佳订货批量Q*的计算公式:按照微分边际87√2×某种存货全年需要量×每次的订货成本单位年储存成本最佳订货批量Q*=全年最佳订货次数(N*)=某种存货全年需要量

Q*全年最佳总成本(T*)=√2×

某种存货全年需要量×每次的订货成本×单位年储存成本见教材P201例8√2×某种存货全年需要量×每次的订货成本单位年储存成本最佳订88

2.最佳生产批量的决策分析

最佳生产批量决策时考虑的相关成本有两个:调整准备成本和储存成本，至于生产过程中发生的直接材料、直接人工等成本，与此决策无关，不必考虑。调整准备准成本是指每批产品投产前为做好准备工作发生的成本。如产品生产前发生的调整机器、准备工具模具、清理现场等的成本支出。这类成本每次的发生额基本相等.它与生产数量没有直接联系,而与批次成正比,批次越多,调整准备成本就越高.反之,则越低储存成本是指产品或零部件在储存过程中所发生的成本。如仓库及其设备的维修费、折旧费、保管人员工资等。这类成本与批次的多少无直接联系,而与生产批量成正比例变化,批量越大,储存成本就越高.反之,则越低.2.89分别用公式表示如下年调整准备成本=每批调整准备成本×批次

每批调整准备成本=×产品或零部件全年生产量生产批量年储存成本=单位储存成本×年平均储存量=单位储存成本×生产批量2×(1-每天领用量每天生产量)显然，调整准备成本及储存成本随生产批量的变化而呈反方向变动。正因如此，存在最佳生产批量的决策问题。最佳生产批量是指与生产批量有关的全年调整准备成本和全年储存成本之和最低时生产批量。则生产批量的全年相关总成本为：+分别用公式表示如下年调整准备成本=每批调整准备成本×批次90利用微分极值原理对上述公式求导，并令其导函数为零，推出的有关计算公式如下：Q*=√2×全年生产量×每批调整准备成本单位年储存成本×(1-每天领用量每天生产量)N*=全年生产量÷Q*利用微分91全年最佳总成本(T*)=

√2×

全年生产量×每批调整准备成本×单位年储存成本×(1-每天领用量每天生产量)见教材P202例9

如果企业用同一生产设备轮换分批生产几种产品或零部件,在这种情况下,可以依据年调整准备成本和年储备成本之和最低原理来确定其共同的最佳生产批次.因为此时,它们每批的最佳生产批量不尽相同,而每批次却应保持一致.因此,不能简单的套用上述公式来计算每种产品或零部件的生产量.利用微分极值原理进行推导,公式见P203全年最佳总成92

3.最佳质量成本的决策

质量成本包括预防成本、检验成本、内部质量损失成本和外部质量损失成本。预防和检验成本随着产品质量的提高会上升，而内部和外部质量损失成本则随着产品质量的提高却明显下降，由于这两类成本性质相反，因此就存在最佳质量成本的决策。是指为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用。如新产品评审费、质量审核费、质量情报费和质量奖励费等。是指为评估和检察产品质量而发生的费用。如进货检验费、产品试验费、产品检查费等是指生产过程中因质量问题而发生的损失成本。如报废损失、返修损失、事故分析处理费等。是指产品销售后，因产品质量不过关而发生的费用支出。如赔偿费用、退货损失、保修费用和折价损失等是指使得质量成本四项内容之和最低时的质量成本。3.最佳质量成本93

如果以F表示单位产品成本的内部质量损失，r表示合格品率,（1-r）表示废品率，则每件合格品负担的质量损失成本y1的计算公式为：y1=F•1-rr如果以y2表示每件合格品负担的预防和检验成本,则y2的计算公式为:y2=K•

r1-r如果以F表示单位产94

如果以y表示合格品负担的质量成本,则:Y=y1+y2=F•1-rr+K•

r1-r利用微分边际原理计算上述公式的一阶导数，并令前期一阶导数为零，推导出的计算公式如下：最佳合格品率（r*)=1√KF1+见P204例10如果以y表95演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！96

成本管理

第五讲

德信诚培训教材

97

通过上节课的学习,我们知道产品成本发展趋势预测主要包括新产品投产前成本趋势预测、可比产品成本降低趋势预测、产品总成本趋势预测以及功能成本预测等内容。上节课我们已经学过了前两项内容.通过上节课的学习,我们知98

(四)产品总成本发展趋势的预测这里只说明平均法对产品总成本发展趋势的预测以历史成本总额资料为依据，通过计算不同时期的平均数来预计未来总成本的变动趋势。主要包括简单平均法、移动平均法、加权平均法和指数平滑法(四)产品99

1.简单平均法它是指直接将若干期历史成本的算术平均数作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本=历史各期成本之和÷期数此法适用于各期成本比较平稳，没有季节性变动情况下的成本预测。实例分析：见教材P173例161.简100

2.移动平均法它是根据历史资料自主选择移动期，并以移动期内的平均数作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本移动期内的各期历史成本之和移动期=见教材P174例172.移101

3.加权平均法它是指对各期历史数据按照远小近大的规律确定其权数，并以其加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本=∑某期成本×该期权数各期权数之和需确定权数，常常以自然数作为权数见教材P174例183.102

4.指数平滑法是一种特殊的加权平均法，它是以上期实际值及其预测值的加权平均值作为未来成本水平的一种方法。计算公式如下：预测期成本=上期实际成本平滑系数平滑系数×+(1-)×上期预测成本见教材P174

例194.指103

实例分析:以教材P181练习6的资料为例。某企业2001年上半年各期的实际成本总额分别为40万元、45万元、43万元、50万元、58万元、60万元。要求：（1）利用简单平均法、利用3期移动平均法、利用加权平均法分别预测7月份的成本总额；实例分析:以教材P181104

(2)若6月份的预计成本总额为62万元，平滑系数取0.7，预测7月份的成本总额.其计算过程如下:1.简单平均法7月份的成本总额=(40+45+43+50+58+60)÷6=49.33(万元)2.移动平均法7月份的成本总额=(50+58+60)÷3=56(万元)(2)若6月份的预计成本1053.加权平均法7月份的成本总额=

=73.933(万元）4.指数平滑法7月份成本总额=0.7×60+(1-0.7)×62=60.6(万元)40×1+45×2+43×3+50×4+58×5+60×61+2+3+4+5+63.加权平106（1）选择分析对象

①成本高、结构复杂的产品或零部件；②质量差以及退货、返修多或用户意见大的产品③体积大、分量重、原材料消耗多的产品或零部件；④产量大，有可能改进生产工艺的产品；⑤投入少、收益大、见效快的产品；⑥有发展前途的产品。通常根据企业的经营目标和当前存在的关键问题来选择分析对象。实际中可以考虑以下几个方面：（1）选择分析对象107

(五)功能成本预测1.功能成本预测的内涵也称为价值分析,它是以分析产品应具有的功能为出发点，力求以最低最合理的成本代价来保证产品必要功能得以实现的一种技术经济分析方法。2.功能成本预测的基本程序实际中进行功能成本预测分析有一个过程,一般经过选择分析对象、搜集所需资料、功能分析评价、确定最优方案四个阶段。(五)功能成108（2）搜集所需资料（3）功能分析评价功能分析评价是功能成本预测分析的核心，包括功能定义、功能分类和功能评价三项内容。必须区分为必要功能和不必要功能.对于必要功能,产品必须满足;对于不必要功能应当剔除.产品功能是指产品具有的满足消费者需要的效能和作用,即产品的使用价值（2）搜集所需资料必须区分109

※功能评价

功能评价是通过定量分析进行的，要求计算价值系数。计算公式如下：价值系数=功能评价系数÷成本系数可以根据前述的平分法计算求得

成本系数是各类零部件的实际成本或设计成本与全部零部件的实际总成本或设计成本总额的比值。显然,根据上式,有三种评价标准：※功能评价110

①价值系数趋近于1,比较适宜,不必改进;②价值系数大于1,这种状态比较理想;③价值系数小于1,这是改进的目标。※提高价值系数的途径：①在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本；②在不增加成本的情况下，提高产品功能；③提高产①价值系数111品功能，同时降低成本；④成本增加不多，产品功能却有较大的提高；⑤消除过剩功能，同时成本有较大降低。(4)确定最优方案即能够以最低的成本来实现产品必备功能的方案。现以下表分析说明:品功能，同时降112功能成本预测分析表零件名称得分累计功能评价系数设计成本成本系数价值系数目标成本成本降低额

A30.380000.251.28400-400

B20.290000.280.7156003400

C10.160000.190.5328003200

D30.370000.221.378400-1400

E10.120000.061.62800-800合计101320001280004000功能成本预测分析表零件名称得分累计功能评价系数设计成本成本系113

从上表可见，目标成本按功能系数进行分配；零件B、C的价值系数小于1，是重点改进对象，因此成本需分别降低3400元和3200元；而零件A、D、E的价值系数均大于1，这说明该零件属于弹性成本，实际中如果增加该类零件的功能则可以适当提高其成本，如果适当提高其从上表可见，目114成本，如果该类零件的功能保持不变，则不能再提高其成本，此时可以作为实现总体目标成本的补充值，即当零件B、C无法实现其成本降低目标时，可以由这些弹性成本来抵补。成本，如果该类零件的115第六章成本决策重点与难点第六章成本决策重点与难点1161.