《成本管理学》第十讲课件

第十一讲成本报表及分析第十一讲成本报表及分析本讲主要内容一、成本报表的概述二、商品产品成本表的构成及编制三、主要产品单位成本表的构成及编制四、制造费用明细表五、成本分析的基本方法六、全部商品产品成本计划完成情况分析七、可比产品成本降务完成情况的分析八、主要产品单位成本分析本讲主要内容一、成本报表的概述一、成本报表的概述

（一）成本报表含义成本报表是根据成本管理的各种需要，依据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品成本水平和构成情况，以及费用支出情况，并据以分析企业成本计划执行情况和结果的报告文件。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，及时、正确地编制成本报表是企业成本管理的一项重要工作。成本报表是一种内部报表。

一、成本报表的概述（一）成本报表含义一、成本报表的概述（二）成本报表作用1、综合反映报告期内产品成本水平及经营管理费用支出情况；

2、考核和评价各成本中心成本管理的业绩；3、确定产品价格、进行成本和利润预测、制定有关的生产经营决策以及编制成本和利润等计划提供重要的数据资料；

4、为例外管理提供线索。一、成本报表的概述（二）成本报表作用一、成本报表的概述（三）成本报表种类商品产品成本表主要产品单位成本表制造费用明细表营业费用明细表管理费用明细表财务费用明细表一、成本报表的概述（三）成本报表种类二、商品产品成本表的构成及编制（一）商品产品成本表的构成商品产品成本表是反映企业在报告时期内生产的全部商品产品的总成本的报表。企业可以编制按可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品成本表；也可以根据管理的需要编制按成本项目反映的全部商品产品成本表；还可以编制按成本性态反映的报表以及按主要产品和非主要产品反映的全部商品产品成本表。该报表反映产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。二、商品产品成本表的构成及编制（一）商品产品成本表的构成产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际123456789101112可比产品合计甲产品乙产品不可比产品合计丙产品件件台20010015200012001409065--80625078634479664324500180006500

--222001600062007507502190015600630066066025800018000078000----23440016000074400700070002372001580007920060206020全部商品产品成本合计2295022560241400243220商品产品成本表（按产品类别反映）编制单位：200×年12月单位：元产计实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本本上本本本年按二、商品产品成本表的构成及编制（二）商品产品成本表的编制1、实际产量：本月实际产量，本年累计实际产量。2、单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。二、商品产品成本表的构成及编制（二）商品产品成本表的编制3、本月总成本（1）按上年实际单位成本计算的总成本＝上年实际单位成本×本月实际产量（2）按本年计划单位成本计算的总成本＝本年计划单位成本×本月实际产量（3）本月实际总成本＝本月实际单位成本×本月实际产量3、本月总成本4、本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本本年累计实际产量本月实际单位成本本年累计实际产量×＝×＝（1）＝（2）（3）4、本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单三、主要产品单位成本表的编制

（一）主要产品单位成本表的构成

主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成及其变动情况的会计报表。主要产品是指企业经常生产、在全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营的那些产品。该表是对商品产品成本表（按产品种类反映）中主要产品成本作补充说明的补充报表。三、主要产品单位成本表的编制（一）主要产品单位成本表的构成成本项目历史先进

水平上年实际

平均本年

计划本月

实际本年计划直接材料直接人工制造费用生产成本主要技术经济指标（1）主要材料（2）辅助材料（3）燃料和动力（4）工时672837132用量10公斤52673037134用量9公斤55683037135用量9公斤54693037136用量9.2公斤5368.503037135.50用量9.1公斤54主要产品单位成本表编制单位：200×年12月份产品名称：乙产品产品规格：计量单位：件本月计划产量：200本月实际产量：200件本年计划产量：2500本年累计实际产量：2450成本项目历史先进

水平上年实际

平均本年

计划本月

实际本年三、主要产品单位成本表的编制（二）主要产品单位成本表的编制1、成本项目2、主要技术经济指标3、历史先进水平4、上年实际平均5、本月计划6、本月实际7、本年累计实际平均三、主要产品单位成本表的编制（二）主要产品单位成本表的编制项

目本年计划上年实际本年实际1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020…制造费用合计3，2302，9173，116

制造费用明细表编制单位：2000年12月单位：元项目本年计划上年实际本年实际1．工资2,0001,8001四、制造费用明细表1、本年计划2、上年同期实际数3、本月实际数4、本年累计实际数四、制造费用明细表1、本年计划五、成本分析的基本方法成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。

1．对比分析法即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。五、成本分析的基本方法成本分析是以成本核算2．比率分析方法

即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。具体形式有：（1）相关指标对比，是将两个性质不同但又相关的指标(如利润和成本)对比求出比率然后进行比较分析。（2）构成指标对比，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。2．比率分析方法即通过计算成本指标的比率，进３、趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。３、趋势分析法是通过连续若干期相同指标的４、连环替代分析法是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。

例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:

产量及其他有关资料项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000４、连环替代分析法是将某一项综合指标分解为若干相互联①以计划数为基数250×48×9=108000②第一次替换200×48×9=86400②－①产量变动的影响-21600③第二次替换200×50×9=90000③－②单耗变动的影响3600④第三次替换200×50×10=100000④－③单价变动的影响10000合计-8000由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)①以计划数为基数连环替代法作为因素分析法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但是，在应用此法时必须注意以下几个问题。①因素分解的相关性。因素分解的相关性是指分析指标与其影响因素之间必须真正相关，即有实际经济意义。各影响因素的变动确实能说明指标差异产生的原因。②因素单独变动的假定性。因素单独变动的假定性是指分析某一因素对分析指标差异的影响时，必须假定其他因素不变。但是实际上，经济指标的差异是有些因素共同作用的结果。这种假定是为了能分清各单一因素对分析对象的影响程度。连环替代法作为因素分析法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但③因素替代的顺序性。因素分解不仅要因素确定准确，而且因素排列顺序也不能交换，因为不同的替代顺序其计算的结果是不同的。通常确定不同因素替代顺序的原则是：先替换数量因素，后替换质量因素；先替换实物量因素，后替换价值量因素。④计算程序的连环性。在计算每一因素变动对指标的影响数值时，除第一次替换是在基期（或计划期）基础上进行外，每个因素的替换都是在前一因素替换的基础上进行，采用连环比较的方法确定各因素变化的影响结果。③因素替代的顺序性。因素分解不仅要因素确定准确，而且因素排列六、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。在进行分析时,应计算如下几个指标:

1、全部商品产品成本降低额和降低率2、可比产品成本降低额和降低率3、不可比产品成本降低额和降低率4、每种产品成本的降低额和降低率六、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产品类别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=

成本降低额按实际产量计算的计划成本成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计-全部商品产品成本计划完成情况分析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙480000489000+9000+1.875%合计980000973000-7000-0.714%全部商品产品成本计划完成情况分析表总成本差异七、可比产品成本降低完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。七、可比产品成本降低完成情况的分析对=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=

计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑计划成本降低额实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际降低率=实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本计算公式如下：=计划∑×上年实际（-本年计划）计划成本降低率=降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本降低率=可比产品实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下实际成本资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%单位:千元实际成本资料可比产品实际单位成本总成本降低任务上年本可比产品成本降低任务情况分析降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率=816-336=480千元=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。=

24.3%-12.4%

=

11.9%

可比产品成本降低任务情况分析降低额=可比产品成本-可比产品成（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量单位成本产品品种结构（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响可1、产品产量影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算影响计算：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响1、产品产量影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制

资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1、表2所示，假定2003年甲、乙两种产品实际产量都比计划增长20%，品种构成和单位成本都与计划保持一致要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合计——————275000253000220008表1可比产品成本降低任务表可比产品计划单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率%甲1980901980001782001782001980010乙66019013200012540012540066005合计————330000303600303600264008表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年计划实际降降低额＝26400－22000＝4400元＝22000×20%＝4400元降低率＝8%－8%＝0结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降低率降低额＝26400－22000＝4400元2、单位成本影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好影响结果：既影响降低额，也影响降低率2、单位成本影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单3、产品品种结构产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品产量总和中所占的比重产品品种结构的计算影响原因：实际上，全部可比产品成本降低率是以各种可比产品的个别成本降低率为基础，以各种可比产品的产量比重为权数计算的。一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，企业如果增大降低率较高的产品产量比重，或减少降低率较低的产品产量比重，企业可比产品平均降低率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，则会使降低率和降低额下降。影响结果：既影响降低额，也影响降低率3、产品品种结构产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品产量（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法1、连环替代法（因素分析法）分析对象：可比产品成本降低额因素分解：可比产品成本降低额＝产品产量×品种构成×单位成本降低额连环替代：先替代产量，再替代品种构成，最后替代单位成本确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率验算结果（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法1、连环替代法（

基数指标:产量因素品种结构因素产品个别成本降低率基数指标:产量因素品种结构因素产品个别成本降低率实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况。(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况。实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲3270069022400220803201.429乙30900850270002550015005.556合计——————494004758018203.684表1可比产品成本计划降低任务可比产品计划单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际产量单位成本总成本实际完成情况上年成本实际成本上年成本实际成本降低额降低率％甲3070068521000205504502.143乙35900835315002922522757.222合计——————525004977527255.19表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际单位成本总成计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400)×100%=3.684%实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)×100%=5.19%则可比产品成本降低任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-计划降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务。计划成本降低额=49400-47580=1820影响因素计算方法顺序产量品种构成单位成本降低额(元)降低率(1)计划计划计划计划降低额1820计划降低率3.684%(2)实际计划计划∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率

=52500×3.684%=1934.11934.1/52500=3.684%(3)实际实际计划∑实际产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)

=52500-(30×690+35×850)=52500-50450=20502050/52500=3.905%(4)实际实际实际实际降低额2725实际降低率5.19%各因素的影响:

(2)-(1)产量因素的影响

(3)-(2)品种结构因素的影响

(4)-(3)单位成本因素的影响

1934.1-1820=114.1

2050-1934.1=115.9

2725-2050=675

3.684%-3.684%=0

3.905%-3.684%=0.221%

5.19%-3.905%=1.285%可比产品成本降低任务完成情况分析表（因素分析法）影响因素计算方法顺序产量品种构成单位成本降低额(元)降低率(基本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用成本降低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按上年单位成本计算的总成本计算产量变动对成本降低的影响：用成本降低额变动的总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响2、余额推算法基本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响2、余额推算法八、主要产品单位成本分析

首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因。1、直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计划材料费用=单位产品计划材料消耗量×材料计划单价八、主要产品单位成本分析首先,将产品单位各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=∑材料实际单位耗用量(-材料计划单位耗用量)×材料计划单价=∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量材料耗用量变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响-各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=∑材料实际(例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料名称计材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元)材料耗用量变动对单位成本的影响(2)直接材料成本三因素的分析方法在冶金、化工、纺织等企业，生产产品往往耗用多种材料，由于各种材料的单价不同，所以，材料的不同组合即会对材料成本发生影响，该影响因素被称为配料比例因素，简称配比因素材料成本三因素为：单耗差异、配比差异和单价差异平均单价的计算(2)直接材料成本三因素的分析方法在冶金、化工、纺织等企业，直接材料三因素分析单位产品材料耗用总量差异＝（实际单耗－计划单耗）×计划配比计划平均单价材料配比差异＝实际单耗×（实际配比计划平均单价－计划配比计划平均单价）材料单价差异＝实际单耗×（实际配比实际平均单价－实际配比计划平均单价）直接材料三因素分析实例分析产品单位成本直接材料三因素分析资料：某企业生产乙产品，耗费A、B、C、D四种材料，有关耗用、配比及成本资料如表1所示要求；采用三因素分析法分析乙产品单位成本直接材料差异实例分析产品单位成本直接材料三因素分析资料：某企业生产乙产表1乙产品直接材料明细资料表材料名称计划实际单价用量配比成本单价用量配比成本A

B

C

D40

30

25

206

2

9

330%

10%

45%

15%240

60

225

6036

34

32

183.6

6.3

2.7

5.420%

35%

15%

30%129.6

214.2

86.4

97.2合计——20100%585——18100%527.4表1乙产品直接材料明细资料表材料计划实际单价用确定分析对象:分析对象：527.4－585=－57.6元计算平均单价:计划配比的计划平均单价＝585÷20=29.25元实际配比的计划平均单价 ＝40×20%+30×35%+25×15%+20×30% ＝28.25元实际配比的实际平均单价＝527.4÷18=29.3元《成本管理学》第十讲课件三因素分析材料耗用总量差异＝（18－20）×29.25＝－58.50元材料配比差异＝（28.25－29.25）×18＝－18元材料价格差异＝（29.3－28.25）×18＝18.90元演算结果－58.50＋（－18）＋18.90＝－57.6元初步评价：乙产品直接材料成本降低57.6元的原因材料耗用总量的节约，节约58.50元材料配料比率变动：提高价格低的材料消耗比重，减少价格高的材料消耗比重所致，节约18元材料价格提高使材料耗用超支18.90元《成本管理学》第十讲课件2、直接工资项目的分析(1)在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量。其计算公式如下:单位产品成本中的工资=生产工人工资总额产品产量2、直接工资项目的分析(1)在企业采用计时工资制生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:

产量变动对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资计划总额产品实际产量-生产工人工资计划总额产品计划产量生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响=生产工资实际总额产品实际产量-生产工人工资计划总额产品实际产量生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:产实例分析:某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位工人工资元250256+6分析对象:256-250=6(元)实例分析:某企业生产一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表产量变动对单位产品成本中工资的影响80000350-80000320=-21.43(元)=工资变动对单位产品成本中工资的影响=89600350-80000350=+27.43(元)各因素变动对单位产品中工资的影响=27.43-21.43＝

6(元)产量变动对单位产品成本中工资的影响(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本,而是采用一定的标准分配计入.若采用生产工时为标准进行分配。其计算公式如下:单位产品成本中生产工人的工资=单位产品生产工时×小时工资率(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计效率差异=单位产品实际工时-单位产品计划工时×计划小时工资率分配率差异=实际小时工资率计划小时工资率-×单位产品实际工时单位产品生产工时变动对单位产品中生产工人工资的影响效率=单位产品-单位产品×计划小时工资率分配率=实际小时计划项目单位计划实际差异小时工资率44.5+0.5单位产品工时小时10095单位产品工资元400427.5+27.5实例分析:某企业生产多种产品,其中甲产品的有关资料如下表:效率差异的影响=(95-100)×4=-20(元)分配率差异的影响=(4.5-4)×95=47.5元各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响=-20+47.5=27.5(元)项目单位计划实际差异小时工资率3、制造费用项目的分析

(1)在生产一种产品的企业里，单位产品成本中的制造费用是按实物量分配的，即单位产品成本中制造费用=制造费用总额产品产量3、制造费用项目的分析(1)在生产一种产品的企业里，单产量变动的影响=制造费用计划数额产品实际产量-制造费用计划数额产品计划产量制造费用总额变动的影响=制造费用实际数额产品实际产量-制造费用计划数额产品实际产量产量变动的影响=制造费用计划数额-制造费用计划数额制造费用总

(2)在生产多种产品的企业里,一般是将制造费用按生产工时的比例进行分配。其计算公式如下:单位产品成本中制造费用数额=单位产品生产工时制造费用分配率×效率差异=实际单位产品工时计划单位产品工时-×计划制造费用分配率制造费用分配率差异=实际制造费用分配率-计划制造费用分配率×实际单位产品工时(2)在生产多种产品的企业里,一般是将制造费用按生产演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！第十一讲成本报表及分析第十一讲成本报表及分析本讲主要内容一、成本报表的概述二、商品产品成本表的构成及编制三、主要产品单位成本表的构成及编制四、制造费用明细表五、成本分析的基本方法六、全部商品产品成本计划完成情况分析七、可比产品成本降务完成情况的分析八、主要产品单位成本分析本讲主要内容一、成本报表的概述一、成本报表的概述

（一）成本报表含义成本报表是根据成本管理的各种需要，依据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品成本水平和构成情况，以及费用支出情况，并据以分析企业成本计划执行情况和结果的报告文件。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，及时、正确地编制成本报表是企业成本管理的一项重要工作。成本报表是一种内部报表。

一、成本报表的概述（一）成本报表含义一、成本报表的概述（二）成本报表作用1、综合反映报告期内产品成本水平及经营管理费用支出情况；

2、考核和评价各成本中心成本管理的业绩；3、确定产品价格、进行成本和利润预测、制定有关的生产经营决策以及编制成本和利润等计划提供重要的数据资料；

4、为例外管理提供线索。一、成本报表的概述（二）成本报表作用一、成本报表的概述（三）成本报表种类商品产品成本表主要产品单位成本表制造费用明细表营业费用明细表管理费用明细表财务费用明细表一、成本报表的概述（三）成本报表种类二、商品产品成本表的构成及编制（一）商品产品成本表的构成商品产品成本表是反映企业在报告时期内生产的全部商品产品的总成本的报表。企业可以编制按可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品成本表；也可以根据管理的需要编制按成本项目反映的全部商品产品成本表；还可以编制按成本性态反映的报表以及按主要产品和非主要产品反映的全部商品产品成本表。该报表反映产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。二、商品产品成本表的构成及编制（一）商品产品成本表的构成产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际123456789101112可比产品合计甲产品乙产品不可比产品合计丙产品件件台20010015200012001409065--80625078634479664324500180006500

--222001600062007507502190015600630066066025800018000078000----23440016000074400700070002372001580007920060206020全部商品产品成本合计2295022560241400243220商品产品成本表（按产品类别反映）编制单位：200×年12月单位：元产计实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本本上本本本年按二、商品产品成本表的构成及编制（二）商品产品成本表的编制1、实际产量：本月实际产量，本年累计实际产量。2、单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。二、商品产品成本表的构成及编制（二）商品产品成本表的编制3、本月总成本（1）按上年实际单位成本计算的总成本＝上年实际单位成本×本月实际产量（2）按本年计划单位成本计算的总成本＝本年计划单位成本×本月实际产量（3）本月实际总成本＝本月实际单位成本×本月实际产量3、本月总成本4、本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本本年累计实际产量本月实际单位成本本年累计实际产量×＝×＝（1）＝（2）（3）4、本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单三、主要产品单位成本表的编制

（一）主要产品单位成本表的构成

主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成及其变动情况的会计报表。主要产品是指企业经常生产、在全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营的那些产品。该表是对商品产品成本表（按产品种类反映）中主要产品成本作补充说明的补充报表。三、主要产品单位成本表的编制（一）主要产品单位成本表的构成成本项目历史先进

水平上年实际

平均本年

计划本月

实际本年计划直接材料直接人工制造费用生产成本主要技术经济指标（1）主要材料（2）辅助材料（3）燃料和动力（4）工时672837132用量10公斤52673037134用量9公斤55683037135用量9公斤54693037136用量9.2公斤5368.503037135.50用量9.1公斤54主要产品单位成本表编制单位：200×年12月份产品名称：乙产品产品规格：计量单位：件本月计划产量：200本月实际产量：200件本年计划产量：2500本年累计实际产量：2450成本项目历史先进

水平上年实际

平均本年

计划本月

实际本年三、主要产品单位成本表的编制（二）主要产品单位成本表的编制1、成本项目2、主要技术经济指标3、历史先进水平4、上年实际平均5、本月计划6、本月实际7、本年累计实际平均三、主要产品单位成本表的编制（二）主要产品单位成本表的编制项

目本年计划上年实际本年实际1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020…制造费用合计3，2302，9173，116

制造费用明细表编制单位：2000年12月单位：元项目本年计划上年实际本年实际1．工资2,0001,8001四、制造费用明细表1、本年计划2、上年同期实际数3、本月实际数4、本年累计实际数四、制造费用明细表1、本年计划五、成本分析的基本方法成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。

1．对比分析法即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。五、成本分析的基本方法成本分析是以成本核算2．比率分析方法

即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。具体形式有：（1）相关指标对比，是将两个性质不同但又相关的指标(如利润和成本)对比求出比率然后进行比较分析。（2）构成指标对比，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。2．比率分析方法即通过计算成本指标的比率，进３、趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。３、趋势分析法是通过连续若干期相同指标的４、连环替代分析法是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。

例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:

产量及其他有关资料项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000４、连环替代分析法是将某一项综合指标分解为若干相互联①以计划数为基数250×48×9=108000②第一次替换200×48×9=86400②－①产量变动的影响-21600③第二次替换200×50×9=90000③－②单耗变动的影响3600④第三次替换200×50×10=100000④－③单价变动的影响10000合计-8000由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)①以计划数为基数连环替代法作为因素分析法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但是，在应用此法时必须注意以下几个问题。①因素分解的相关性。因素分解的相关性是指分析指标与其影响因素之间必须真正相关，即有实际经济意义。各影响因素的变动确实能说明指标差异产生的原因。②因素单独变动的假定性。因素单独变动的假定性是指分析某一因素对分析指标差异的影响时，必须假定其他因素不变。但是实际上，经济指标的差异是有些因素共同作用的结果。这种假定是为了能分清各单一因素对分析对象的影响程度。连环替代法作为因素分析法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但③因素替代的顺序性。因素分解不仅要因素确定准确，而且因素排列顺序也不能交换，因为不同的替代顺序其计算的结果是不同的。通常确定不同因素替代顺序的原则是：先替换数量因素，后替换质量因素；先替换实物量因素，后替换价值量因素。④计算程序的连环性。在计算每一因素变动对指标的影响数值时，除第一次替换是在基期（或计划期）基础上进行外，每个因素的替换都是在前一因素替换的基础上进行，采用连环比较的方法确定各因素变化的影响结果。③因素替代的顺序性。因素分解不仅要因素确定准确，而且因素排列六、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。在进行分析时,应计算如下几个指标:

1、全部商品产品成本降低额和降低率2、可比产品成本降低额和降低率3、不可比产品成本降低额和降低率4、每种产品成本的降低额和降低率六、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产品类别实际产量计划单位成本实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的实际成本-按实际产量计算的计划成本成本降低率=

成本降低额按实际产量计算的计划成本成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计-全部商品产品成本计划完成情况分析表

产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙480000489000+9000+1.875%合计980000973000-7000-0.714%全部商品产品成本计划完成情况分析表总成本差异七、可比产品成本降低完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。七、可比产品成本降低完成情况的分析对=计划产量∑×上年实际单位成本（-本年计划单位成本）计划成本降低率=

计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑计划成本降低额实际成本降低额=∑实际产量×（上年实际单位成本-本年实际单位成本）实际降低率=实际成本降低额∑实际产量×上年实际单位成本计算公式如下：=计划∑×上年实际（-本年计划）计划成本降低率=降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本降低率=可比产品实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下：计划成本资料可比产品计划产量单位成本总成本降低任务上年计划上年计划降低额降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合计27122376

33612.4%实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产品成本资料如下实际成本资料可比产品实际产量单位成本总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3360254481624.3%单位:千元实际成本资料可比产品实际单位成本总成本降低任务上年本可比产品成本降低任务情况分析降低额=可比产品成本实际降低额-可比产品成本计划降低额降低率=可比产品成本实际降低率-可比产品成本计划降低率=816-336=480千元=24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。=

24.3%-12.4%

=

11.9%

可比产品成本降低任务情况分析降低额=可比产品成本-可比产品成（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响可比产品成本降低任务完成情况的因素产品产量单位成本产品品种结构（二）各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响影响可1、产品产量影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算影响计算：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响1、产品产量影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制

资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1、表2所示，假定2003年甲、乙两种产品实际产量都比计划增长20%，品种构成和单位成本都与计划保持一致要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲1650100901650001485001650010乙55020019011000010450055005合计——————275000253000220008表1可比产品成本降低任务表可比产品计划单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率%甲1980901980001782001782001980010乙66019013200012540012540066005合计————330000303600303600264008表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际产量实际单位成本总成本实际降低情况上年计划实际降降低额＝26400－22000＝4400元＝22000×20%＝4400元降低率＝8%－8%＝0结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降低率降低额＝26400－22000＝4400元2、单位成本影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好影响结果：既影响降低额，也影响降低率2、单位成本影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单3、产品品种结构产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品产量总和中所占的比重产品品种结构的计算影响原因：实际上，全部可比产品成本降低率是以各种可比产品的个别成本降低率为基础，以各种可比产品的产量比重为权数计算的。一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，企业如果增大降低率较高的产品产量比重，或减少降低率较低的产品产量比重，企业可比产品平均降低率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，则会使降低率和降低额下降。影响结果：既影响降低额，也影响降低率3、产品品种结构产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品产量（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法1、连环替代法（因素分析法）分析对象：可比产品成本降低额因素分解：可比产品成本降低额＝产品产量×品种构成×单位成本降低额连环替代：先替代产量，再替代品种构成，最后替代单位成本确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率验算结果（三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法1、连环替代法（

基数指标:产量因素品种结构因素产品个别成本降低率基数指标:产量因素品种结构因素产品个别成本降低率实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下:产品名称产量(件)单位成本(千克)本年计划本年实际上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况。(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完成情况。实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年成本计划成本上年成本计划成本降低额降低率％甲3270069022400220803201.429乙30900850270002550015005.556合计——————494004758018203.684表1可比产品成本计划降低任务可比产品计划单位成本总成本计划降低任务上年计划上年计划降低额表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际产量单位成本总成本实际完成情况上年成本实际成本上年成本实际成本降低额降低率％甲3070068521000205504502.143乙35900835315002922522757.222合计——————525004977527255.19表2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际单位成本总成计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400)×100%=3.684%实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)×100%=5.19%则可比产品成本降低任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-计划降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务。计划成本降低额=49400-47580=1820影响因素计算方法顺序产量品种构成单位成本降低额(元)降低率(1)计划计划计划计划降低额1820计划降低率3.684%(2)实际计划计划∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率

=52500×3.684%=1934.11934.1/52500=3.684%(3)实际实际计划∑实际产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)

=52500-(30×690+35×850)=52500-50450=20502050/52500=3.905%(4)实际实际实际实际降低额2725实际降低率5.19%各因素的影响:

(2)-(1)产量因素的影响

(3)-(2)品种结构因素的影响

(4)-(3)单位成本因素的影响

1934.1-1820=114.1

2050-1934.1=115.9

2725-2050=675

3.684%-3.684%=0

3.905%-3.684%=0.221%

5.19%-3.905%=1.285%可比产品成本降低任务完成情况分析表（因素分析法）影响因素计算方法顺序产量品种构成单位成本降低额(元)降低率(基本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用成本降低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按上年单位成本计算的总成本计算产量变动对成本降低的影响：用成本降低额变动的总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响2、余额推算法基本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响2、余额推算法八、主要产品单位成本分析

首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因。1、直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计划材料费用=单位产品计划材料消耗量×材料计划单价八、主要产品单位成本分析首先,将产品单位各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=∑材料实际单位耗用量(-材料计划单位耗用量)×材料计划单价=∑(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量材料耗用量变动对单位成本的影响材料价格变动对单位成本的影响-各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:=∑材料实际(例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:材料名称计材料耗用量变动对单位成本的影响=(40-38)×2.5+(10-9)×13=+18(元)材料价格变动对单位成本的影响=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)×10=-6(元)各因素变动对直接材料费用的影响=18+(-6)=12(元)材料耗用量变动对单位成本的影响(2)直接材料成本三因素的分析方法在冶金、化工、纺织等企业，生产产品往往耗用多种材料，由于各种材料的单价不同，所以，材料的不同组合即会对材料成本发生影响，该影响因素被称为配料比例因素，简称配比因素材料成本三