外币交易的确认与计量及报表的折算培训课件

第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算核心知识点：外币交易的确认与计量外币报表的折算第一节外币业务概述外币与外汇记账本位币外币业务及其类型外汇汇率汇兑损益一、外币与外汇会计上的外币=非记账本位币金融上的外币：以国别区分

在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。外汇：用外币表示的用于国际间结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。二、记账本位币（一）概念记账本位币：企业经营所处的主要经济环境（企业主要收、支现金的经济环境）中的货币。Cas19规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。1、一般企业确定记账本位币时应考虑的因素该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币（二）记账本位币的确定2、境外经营确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。1、一般原则记账本位币一经选定，一般不得随意变更。2、变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。（三）记账本位币的变更三、外币业务及其类型

外币业务外币报表折算外币交易买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易四、外汇汇率汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率（一）汇率的标价方法直接标价法间接标价法（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率五、汇兑损益（一）概念发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。（二）种类汇兑损益交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益汇兑损益（三）确认是否计入当期损益？业务归属按本期实现与否第二节外外币交易会会计一、外币业业务的记账账方法二、外币商商品购销会会计处理的的基本方法法三、外币交交易的会计计处理外币统账制制与外币分分账制“一笔交易易观”与““两笔交易易观”外币交易的的初始确认认与计量外币币账账户户的的期期末末调调整整主要要知知识识点点一、、外外币币业业务务的的记记账账方方法法（一一））外外币币统统账账制制对每每笔笔外外币币业业务务均均按按业业务务发发生生当当天天或或期期初初的的市市场场汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币。。除了了外外币币兑兑换换业业务务外外，，平平时时不不确确认认汇汇兑兑损损益益，，月月末末再再将将各各外外币币账账户户的的外外币币余额额按按月月末末汇汇率率折折合合为为记记账账本本位位币币金金额额，，折折合合后后的的记记账账本本位位币币金金额额与与账账面面记账账本本位位币币金金额额的的差差额额，，确确认认为为汇汇兑兑损损益益。。注意意:目目前前绝绝大大多多数数企企业业采采用用外外币币统统账账制制（二二））外外币币分分账账制制企业业在在外外币币业业务务发发生生时时，，直直接接按按照照原原币币记记账账，，不不需需要要按按一一定定的的汇汇率率折折算算成记记账账本本位位币币，，月月末末再再将将所所有有原原币币的的发发生生额额按按一一定定的的市市场场汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币，，并并确确认认汇汇兑兑损损益益。。条件：按按币种分分设账户户，分币币种核算算损益适用：外外币交易易频繁、、外币币币种较多多的金融融企业二、外币币商品购购销会计计处理的的基本方方法外币交易易会计处处理的基基本方法法单一交易易对以外币币标价的的购、销销交易，，以外币币的收到到、支付付为业务务结束的的标志。。最终确认认购、销销的依据据是外币币结算日日的现行行汇率，，因此无无汇兑损损益借：存货（不变）贷：应付账款（调整）借：应收账款（调整）贷：主营业务收入（不变）期末调整时最终结清时汇率变动引起的差异计入汇兑损益即期确认递延确认汇率变动引起的差异计入汇兑损益即期确认交易开始日两项交易易（一）外外币账户户的设置置三、外币币交易的的会计处处理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户（二）外外币交易易会计处处理原则则采用交易易发生日日的即期期汇率将将外币金金额折算算为记账账本位币币，或按照系统统合理的的方法确确定的、、与交易易日即期期汇率近近似的的汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外外币账户户的期末末报告价价值；确认汇兑兑损益。。确定各外外币账户户的期末末记账本本位币应应有余额额；根据应有有余额与与现有余余额之间间的差额额，确认认汇兑损损益。目的方法期末调账外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重点思考（三）外外币交易易会计处处理举例例A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500④11月末调整500账务处理理“银行存存款———美元户户”期末末调账略略外币结算算的商品品交易（三）外币交交易会计处理理举例A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务处理外币计价的借借贷业务应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930（三）外币交交易会计处理理举例某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8

；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。

资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务处理外币兑换业务务200（三）外币交交易会计处理理举例某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=

￥

7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料实收资本银行存款——美元户账务处理外币资本投入入1560015600第三节外外币报表表折算主要知识点四种基本的折折算方法外币资产负债债表的折算外币利润表的的折算外币报表表折算差差额的报报告一、外币币报表折折算的意意义二、外币币报表折折算的基基本方法法三、我国国现行会会计规范范一、外币币报表折折算的意意义概念：意义：编制合并并报表的的需要向国外股股东和其其他报表表使用者者提供适适合其使使用的报报表的需需要在国外证证券市场场上发行行股票和和债券的的需要基本问题题：如何选择择折算标标准如何处理折算算差额外币财务报表表折算是指将将以一种货币币表示的财务务报表折算为为以另一特定定货币表示的的财务报表。。二、外币报表表折算的基本本方法流动与非流动动项目法货币与非货币币项目法时态法现行汇率法四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别重点思考流动动与与非非流流动动法法(少少数数国国家家使使用用)报表项目汇率资产负债表流动资产、流动负债现行留存利润倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）其他项目(含实收资本)历史利润表销货成本倒挤（期初存货上期末+本期购货本期平均一期末存货本期期末）折旧费用、摊销费用相关资产的历史期末留存收益来自资产负债表折算损益倒挤其他项目平均货币币与与非非货货币币法法报表项目汇率资产负债表货币性项目(货币资金\应收款项\应付款项\长期负债等)现行非货币性项目(存货\固定资产等及实收资本)历史（其中存货：加权平均法下当期平均汇率；先进先出法下年末若干月份的平均汇率；后进先出法采用年初若干月份平均汇率）留存利润倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）利润表销货成本倒挤（期初存货上期平均+本期购货本期平均-期末存货本期平均）期末留存收益来自资产负债表折算损益倒挤折旧费用、摊销费用相关资产的历史其他项目历史或平均时态态法法(广广泛泛采采用用)报表项目汇率资产负债表现金、应收和应付项目以及长期负债项目现行按历史成本计价的各项非货币性资产历史（存货汇率的选择同货币与非货币法）按现行市价计价的非货币性资产现行实收资本历史留存利润倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额）利润表折旧费用、摊销费用相关资产的历史销货成本倒挤（期初存货上期平均或期末+本期购货本期平均一期末存货本期平均或期末）折算损益倒挤期末留存收益来自资产负债表其他项目历史或平均现行行汇汇率率法法(被被肯肯定定和和应应用用最最广广泛泛的的方方法法)报表项目汇率资产、负债项目现行实收资本历史留存利润来自利润表折算调整额倒挤（折算后的资产总额-折算后的负债总额-折算后的实收资本总额-折算后的留存利润）收入、费用平均三、、我我国国现现行行会会计计规规范范资产产负负债债表表项项目目的的折折算算利润润及及利利润润分分配配项项目目的的折折算算（一一））一一般般情情况况下下外外币币报报表表项项目目的的折折算算方方法法资产产、、负负债债项项目目，，采采用用资资产产负负债债日日的的即即期期汇汇率率折折算算；；股本本、、资资本本公公积积、、盈盈余余公公积积项项目目，，采采用用发发生生时时的的即即期期汇汇率率折折算算；；未分配配利润润项目目，曲曲子取取自折折算后后的所所有者者权益益变动动表。。收入、、费用用及利利润分分配项项目，，采用用交易易发生生日的的即期期汇率率折算算；或或按照系系统合合理的的方法法确定定的与与交易易日即即期汇汇率近近似的的汇率率折算算外币财财务报报表折折算差差额在合并并资产产负债债表中中作为为所有有者权权益单单独列列示，，其中属属于少少数股股东权权益的的部分分，应应列入入少数数股东东权益益项目目三、我我国现现行会会计规规范先消除除通胀胀的影影响然后再再进行行报表表的折折算（二））恶性性通胀胀环境境下外外币报报表项项目的的折算算方法法对资产产负债债