审计课件第六章审计计划、重要性和审计风险1

2022/12/131第六章

审计计划、重要性和审计风险12022/12/111第六章12022/12/132理解审计计划的概念、种类和步骤掌握审计重要性的概念和应用掌握审计风险的概念、构成要素及构成要素的相互关系学习目的22022/12/112理解审计计划的概念、种类和步骤学习目的第一节审计计划一、审计计划的含义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。

2022/12/133第一节审计计划一、审计计划的含义2022/12/113二、作用1、可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。3、可以避免与被审计单位之间发生误解。2022/12/134二、作用2022/12/114三、内容（一）总体审计策略1、概念：是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA从接受委托到出具审计报告整个过程的基本工作内容的综合计划。2022/12/135三、内容2022/12/1152022/12/1362、内容（1）被审计业务的特征。（被审计单位的基本情况）（2）明确审计业务的报告目标（3）重要会计问题及重点审计领域（4）审计工作进度及时间、费用预算（5）审计小组组成及人员分工（6）审计重要性的确定及审计风险的评估（7）对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用（8）其他有关内容。

62022/12/1162、内容62022/12/137（二）具体审计计划1、概念

是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。72022/12/117（二）具体审计计划72022/12/138

2、内容（1）审计目标（2）审计步骤（3）执行人及执行时间（4）审计工作底稿的索引号（5）其他有关内容。

82022/12/1182、内容82022/12/139（三）审计过程对计划的更改1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2、审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。2022/12/119（三）审计过程对计划的更改2022/12/1310四、审计计划的编制1、编制人：审计项目负责人。2、形式：三种。①表格式；②问卷式；③文字叙述式。3、审计计划的体现：①在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容,既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断CPA工作效率的依据。②具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。2022/12/1110四、审计计划的编制2022/12/13114、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是审计人员的责任。审计计划应当在具体实施前下达至审计小组的全体成员。2022/12/11114、注册会计师可以同被审计单位的有2022/12/1312五、审计计划的审核1、总体审计计划的审核（1）审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当（2）时间预算是否合理（3）审计小组成员的选派和分工是否恰当（4）对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当（5）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当（6）对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。2022/12/1112五、审计计划的审核2022/12/13132、具体审计计划的审核（1）审计程序能否达到审计目标（2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况（3）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当（4）重点审计程序的制定是否恰当。2022/12/11132、具体审计计划的审核2022/12/1314六、计划审计工作的步骤注意：前四个步骤主要与总体计划制定有关。第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；第二步→执行分析性复核程序；第三步→初步评价重要性水平；第四步→考虑审计风险；注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关。第五步→对重要认定制定初步审计策略；第六步→了解被审计单位内部控制；第七步→进行内部控制测试及评估控制风险；第八步→确定检查风险及设计实质性测试。2022/12/1114六、计划审计工作的步骤2022/12/1315一、重要性的定义

1、《审计准则第1221号——重要性》：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者做出的经济决策，则该项错报是重大的。”第二节审计重要性152022/12/1115一、重要性的定义第二节审计重要性2022/12/1316对该定义的理解：第一，重要性概念是针对财务报表使用者决策而言的；第二，重要性是针对错报金额和性质而言的；第三，重要性的判断离不开具体环境；第四，对重要性的评估需要运用职业判断。162022/12/1116对该定义的理解：162022/12/13172、重要性水平的含义

重要性水平是针对错报金额的大小而言的。错报的金额大，即为高水平；错报的金额小，则为低水平。理解：

（1)重要性水平是注册会计师站在报表使用者角度考虑能够接受的错报金额；

(2)重要性水平要视不同规模的企业而定。172022/12/11172、重要性水平的含义172022/12/1318

3、重要性性质的含义

是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重，就是重要的。以下四种情况属于性质重要的错报：

(1)涉及舞弊与违法行为的错报；

(2)可能引起履行合同义务的错报；

(3)影响收益趋势的错报；

(4)不期望出现的错报。182022/12/11183、重要性性质的含义182022/12/1319二、重要性运用（一）三阶段1、审计计划阶段初步运用专业判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量。192022/12/1119二、重要性运用192022/12/13202、审计实施阶段

如果注册会计师接受更低的重要性水平，应选用以下方法控制审计风险至可接受水平：（1）扩大控制测试范围或追加测试程序；（2）修改计划实施的实质性测试程序。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即CPA在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。

2022/12/11202、审计实施阶段2022/12/1321

3、审计报告阶段即：评价审计结果时对重要性水平的处理。此时，重要性被看作是某一错报或汇总的错报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。2022/12/11213、审计报告阶段2022/12/1322（二）金额和性质的考虑

[定量和定性]重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。但在许多情况下，某项错报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。

2022/12/1122（二）金额和性质的考虑[定量和定性2022/12/13232022/12/11232022/12/1324（三）两个层次重要性的考虑--划分两个层次来评价重要性1．财务报表层次。2．账户和交易层次。

2022/12/1124（三）两个层次重要性的考虑--划分两2022/12/1325（四）重要性与审计风险之间的关系1、重要性与审计风险之间成反向变动关系；<4000,不重要，可容忍的差错为不大于4000的金额，允许出错的金额高，只要不高于4000就不会影响决策，风险比2000的要低。2、重要性与审计证据之间成反向变动关系；为合理保证存货账户的错报不超过2000元所需搜集的审计证据，比为保证其不超过4000元所需搜集的审计证据要多。2022/12/1125（四）重要性与审计风险之间的关系1、2022/12/1326（一）对重要性评估的总体要求

在计划审计工作时，注册会计师应当对可接受的重要性水平做出初步判断，以发现金额重大的错报和确定所需获取的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的证据越多。

重要性评估的总体要求，是要从错报的金额和性质两方面考虑。三、编制审计计划时对重要性的评估262022/12/1126（一）对重要性评估的总体要求三、编制2022/12/1327（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素1、以往的审计经验2、被审单位的经营规模及业务性质3、内部控制与审计风险的评估结果4、财务报表各项目的性质及其相互关系5、财务报表各项目的金额及其波动幅度。

2022/12/1127（二）对重要性水平做出初步判断时应考2022/12/1328

（三）重要性水平的确定（分两层次确定）

1、财务报表层次的重要性水平的确定

（1）计算基础（判断基础）一般为:

资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。

282022/12/1128（三）重要性水平的确定（分两层次2022/12/1329合理选用计算基础应考虑的情况：

1）净利润接近于零时，不应选用净利润；

2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数；3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；2022/12/1129合理选用计算基础应考虑的情况：2022/12/1330资产总额0.5%----1%营业收入0.5%----1%净资产1%利润总额或净利润5%----10%（2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法

1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比.计算重要性水平参考数值302022/12/1130资产总额0.5%----1%营业收入2022/12/1331

2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比.公式如下:重要性水平=基数+系数×超过下限的部分312022/12/11312)变动比率法：原理是规模越大的2022/12/1332例：某企业资产总额为120万，主营业务收入80万，假定100万至300万的对应基数是18000，对应比率是0.01.则报表层次的重要性水平=18000+0.01*（1200000-1000000）=200002022/12/1132例：某企业资产总额为120万，主营业2022/12/1333（3）财务报表层次重要性水平的选取

如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平.

如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元.

332022/12/1133（3）财务报表层次重要性水平的选取32022/12/13342、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定

可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列报；也可单独确定其重要性水平。（1）分配法。

分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，如下表：342022/12/11342、各类交易、账户余额、列报认定层次2022/12/1335项目金额甲方案（同比例分配）乙方案（修正分配）银行存款70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042合要性水平的分配（单位：万元）352022/12/1135项目金额甲方案（同比例分配）乙方案（2022/12/1336上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,应进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报50万元，且认为所执行的审计程序已足够，则可将剩下的20万元再分配给应收账款。2022/12/1136上表中,甲方案是按1%同比例2022/12/1337

（2）不分配的方法。

例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%--50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。372022/12/1137（2）不分配的方法。372022/12/1338例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的1/6—1/3。假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,18万和18万。

382022/12/1138例2：首先规定各账户或交易的重要2022/12/1339（一）评价审计结果时所运用的重要性水平

如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。四、评价审计结果时对重要性的考虑392022/12/1139（一）评价审计结果时所运用的重要性水

（二）错报汇总数超过重要性水平的处理

1、如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表影响可能重大，为降低审计风险，应采用两种措施：

一是扩大审计程序范围；二是要求管理层调整财务报表。

2、任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。

40（二）错报汇总数超过重要性水平的处理402022/12/13413、如果管理层拒绝调整报表，或扩大审计程序范围后，结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应当发表保留意见或否定意见。

2022/12/11413、如果管理层拒绝调整报表，或扩大审2022/12/1342

（三）错报汇总数接近重要性水平的处理

如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，采取二条策略：

一是实施追加审计程序；二是要求管理层调整财务报表。

422022/12/1142（三）错报汇总数接近重要性水平的2022/12/1343第六章

审计计划、重要性和审计风险432022/12/111第六章12022/12/1344理解审计计划的概念、种类和步骤掌握审计重要性的概念和应用掌握审计风险的概念、构成要素及构成要素的相互关系学习目的442022/12/112理解审计计划的概念、种类和步骤学习目的第一节审计计划一、审计计划的含义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。

2022/12/1345第一节审计计划一、审计计划的含义2022/12/113二、作用1、可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。3、可以避免与被审计单位之间发生误解。2022/12/1346二、作用2022/12/114三、内容（一）总体审计策略1、概念：是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA从接受委托到出具审计报告整个过程的基本工作内容的综合计划。2022/12/1347三、内容2022/12/1152022/12/13482、内容（1）被审计业务的特征。（被审计单位的基本情况）（2）明确审计业务的报告目标（3）重要会计问题及重点审计领域（4）审计工作进度及时间、费用预算（5）审计小组组成及人员分工（6）审计重要性的确定及审计风险的评估（7）对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用（8）其他有关内容。

482022/12/1162、内容62022/12/1349（二）具体审计计划1、概念

是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。492022/12/117（二）具体审计计划72022/12/1350

2、内容（1）审计目标（2）审计步骤（3）执行人及执行时间（4）审计工作底稿的索引号（5）其他有关内容。

502022/12/1182、内容82022/12/1351（三）审计过程对计划的更改1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2、审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。2022/12/119（三）审计过程对计划的更改2022/12/1352四、审计计划的编制1、编制人：审计项目负责人。2、形式：三种。①表格式；②问卷式；③文字叙述式。3、审计计划的体现：①在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容,既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断CPA工作效率的依据。②具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。2022/12/1110四、审计计划的编制2022/12/13534、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是审计人员的责任。审计计划应当在具体实施前下达至审计小组的全体成员。2022/12/11114、注册会计师可以同被审计单位的有2022/12/1354五、审计计划的审核1、总体审计计划的审核（1）审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当（2）时间预算是否合理（3）审计小组成员的选派和分工是否恰当（4）对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当（5）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当（6）对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。2022/12/1112五、审计计划的审核2022/12/13552、具体审计计划的审核（1）审计程序能否达到审计目标（2）审计程序是否适合各审计项目的具体情况（3）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当（4）重点审计程序的制定是否恰当。2022/12/11132、具体审计计划的审核2022/12/1356六、计划审计工作的步骤注意：前四个步骤主要与总体计划制定有关。第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；第二步→执行分析性复核程序；第三步→初步评价重要性水平；第四步→考虑审计风险；注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关。第五步→对重要认定制定初步审计策略；第六步→了解被审计单位内部控制；第七步→进行内部控制测试及评估控制风险；第八步→确定检查风险及设计实质性测试。2022/12/1114六、计划审计工作的步骤2022/12/1357一、重要性的定义

1、《审计准则第1221号——重要性》：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者做出的经济决策，则该项错报是重大的。”第二节审计重要性572022/12/1115一、重要性的定义第二节审计重要性2022/12/1358对该定义的理解：第一，重要性概念是针对财务报表使用者决策而言的；第二，重要性是针对错报金额和性质而言的；第三，重要性的判断离不开具体环境；第四，对重要性的评估需要运用职业判断。582022/12/1116对该定义的理解：162022/12/13592、重要性水平的含义

重要性水平是针对错报金额的大小而言的。错报的金额大，即为高水平；错报的金额小，则为低水平。理解：

（1)重要性水平是注册会计师站在报表使用者角度考虑能够接受的错报金额；

(2)重要性水平要视不同规模的企业而定。592022/12/11172、重要性水平的含义172022/12/1360

3、重要性性质的含义

是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重，就是重要的。以下四种情况属于性质重要的错报：

(1)涉及舞弊与违法行为的错报；

(2)可能引起履行合同义务的错报；

(3)影响收益趋势的错报；

(4)不期望出现的错报。602022/12/11183、重要性性质的含义182022/12/1361二、重要性运用（一）三阶段1、审计计划阶段初步运用专业判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量。612022/12/1119二、重要性运用192022/12/13622、审计实施阶段

如果注册会计师接受更低的重要性水平，应选用以下方法控制审计风险至可接受水平：（1）扩大控制测试范围或追加测试程序；（2）修改计划实施的实质性测试程序。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即CPA在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。

2022/12/11202、审计实施阶段2022/12/1363

3、审计报告阶段即：评价审计结果时对重要性水平的处理。此时，重要性被看作是某一错报或汇总的错报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。2022/12/11213、审计报告阶段2022/12/1364（二）金额和性质的考虑

[定量和定性]重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。但在许多情况下，某项错报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。

2022/12/1122（二）金额和性质的考虑[定量和定性2022/12/13652022/12/11232022/12/1366（三）两个层次重要性的考虑--划分两个层次来评价重要性1．财务报表层次。2．账户和交易层次。

2022/12/1124（三）两个层次重要性的考虑--划分两2022/12/1367（四）重要性与审计风险之间的关系1、重要性与审计风险之间成反向变动关系；<4000,不重要，可容忍的差错为不大于4000的金额，允许出错的金额高，只要不高于4000就不会影响决策，风险比2000的要低。2、重要性与审计证据之间成反向变动关系；为合理保证存货账户的错报不超过2000元所需搜集的审计证据，比为保证其不超过4000元所需搜集的审计证据要多。2022/12/1125（四）重要性与审计风险之间的关系1、2022/12/1368（一）对重要性评估的总体要求

在计划审计工作时，注册会计师应当对可接受的重要性水平做出初步判断，以发现金额重大的错报和确定所需获取的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的证据越多。

重要性评估的总体要求，是要从错报的金额和性质两方面考虑。三、编制审计计划时对重要性的评估682022/12/1126（一）对重要性评估的总体要求三、编制2022/12/1369（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素1、以往的审计经验2、被审单位的经营规模及业务性质3、内部控制与审计风险的评估结果4、财务报表各项目的性质及其相互关系5、财务报表各项目的金额及其波动幅度。

2022/12/1127（二）对重要性水平做出初步判断时应考2022/12/1370

（三）重要性水平的确定（分两层次确定）

1、财务报表层次的重要性水平的确定

（1）计算基础（判断基础）一般为:

资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。

702022/12/1128（三）重要性水平的确定（分两层次2022/12/1371合理选用计算基础应考虑的情况：

1）净利润接近于零时，不应选用净利润；

2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数；3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；2022/12/1129合理选用计算基础应考虑的情况：2022/12/1372资产总额0.5%----1%营业收入0.5%----1%净资产1%利润总额或净利润5%----10%（2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法

1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比.计算重要性水平参考数值722022/12/1130资产总额0.5%----1%营业收入2022/12/1373

2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比.公式如下:重要性水平=基数+系数×超过下限的部分732022/12/11312)变动比率法：原理是规模越大的2022/12/1374例：某企业资产总额为120万，主营业务收入80万，假定100万至300万的对应基数是18000，对应比率是0.01.则报表层次的重要性水平=18000+0.01*（1200000-1000000）=200002022/12/1132例：某企业资产总额为120万，主营业2022/12/1375（3）财务报表层次重要性水平的选取

如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平.

如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元.

752022/12/1133（3）财务报表层次重要性水平的选取32022/12/13762、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定

可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列报；也可单独确定其重要性水平。（1）分配法。

分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，如下表：762022/12/11342、各类交易、账户余额、列报认定层次2022/12/1377项目金额甲方案（