财务会计第四章-投资(二稿完)课件

第四章投资【学习目标】

知识目标

了解对外投资的概念和分类；理解短期投资、长期债券投资、长期股权投资初始计量的原则和要求；掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资持有期间投资收益的确认方法；掌握长期债券投资溢折价的摊销方法；掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资损益的确认方法。第四章投资【学习目标】1能力目标

能进行短期投资、长期债券投资、长期股权投资取得和收益确认的核算；能进行长期债券投资溢折价摊销的核算；能进行短期投资、长期债券投资、长期股权投资处置的核算。能力目标2

投资的分类

广义的投资和狭义的投资。

小企业对外投资按投资对象的可变现性和投资目的分类。小企业短期投资按照投资性质分类。小企业长期投资按照投资性质分类。

3第一节短期投资一、短期投资概述短期投资的概念。短期投资的目的。短期投资应该具备的条件。（1）该投资必须随时可以上市流通，能够在公开市场交易并且有明确市价。（2）企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金。短期投资的特征：（1）投资目的很明确。（2）投资时间比较短。（3）投资品种易变现。第一节短期投资4二、短期投资的初始计量以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

（一）科目设置

“短期投资”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。“应收股利”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。“应收利息”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。“投资收益”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。二、短期投资的初始计量5

（二）小企业短期投资取得的业务核算

小企业以支付现金取得的短期投资：借：短期投资贷：银行存款购入股票时，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期、但尚未领取的债券利息：借：短期投资借：应收股利借：应收利息贷：银行存款

【例4.1】

（二）小企业短期投资取得的业务核算6

（三）交易性金融资产的初始计量《小企业会计准则》的规定。《企业会计准则》的规定。“交易性金融资产”科目的性质、用途、结构和明细核算。“公允价值变动损益”科目的性质、用途和结构。企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本借：投资收益借：应收股利或应收利息贷：银行存款

【例4.2】（三）交易性金融资产的初始计量7三、短期投资的后续计量

（一）短期投资持有期间的投资收益小企业的短期投资取得后在持有期间仍按成本计量，不考虑持有期间的市价波动。在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时：借：应收股利贷：投资收益在债务人应付利息日：借：应收利息贷：投资收益

【例4.3】

三、短期投资的后续计量8

（二）交易性金融资产持有期间的应收利息《企业会计准则》规定：企业持有交易性金融资产期间，在资产负债表日（而不是在债务人应付利息日）按债券投资的面值和票面利率计算应收利息，确认应收利息和投资收益：借：应收利息贷：投资收益

（二）交易性金融资产持有期间的应收利息9

（三）交易性金融资产的后续计量

《企业会计准则》规定，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。具体的账务处理是：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目。

【例4.4】（三）交易性金融资产的后续计量10四、短期投资的处置

借：银行存款或库存现金（收到的出售价款）贷：短期投资（短期投资的成本）贷：应收股利或应收利息贷记或借：投资收益（按照其差额）出售短期投资时的成本结转：①一次性全部出售某项短期投资；②部分出售某项短期投资。

【例4.5】

四、短期投资的处置11按《企业会计准则》的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例4.6】按《企业会计准则》的规定，出售交易性12第二节长期债券投资的核算一、长期债券投资概述长期投资的概念、目的和分类。长期债券投资的概念和目的。长期债券投资的特征：（1）投资目的很明确。（2）投资时间比较长，通常会超过1年。（3）投资品种不易变现或持有意图长于1年。

第二节长期债券投资的核算一、长期债券投资概述13二、长期债券投资的初始计量

长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，应当作为应收利息单独核算，不计入长期债券投资的成本。

（一）科目设置“长期债券投资”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。“应收利息”科目。“投资收益”科目。二、长期债券投资的初始计量14

（二）业务核算

1．平价购入债券作为长期投资应编制会计分录如下：借：长期债券投资——面值贷：银行存款

【例4.7】

如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应编制会计分录如下：借：长期债券投资——面值应收利息贷：银行存款

【例4.8】

（二）业务核算15

2．溢折价购入债券作为长期投资

债券溢价产生的原因。溢价的作用。

溢价购入债券企业应作账务处理如下：借：长期债券投资——面值——溢折价贷：银行存款

【例4.9】

2．溢折价购入债券作为长期投资16

债券折价产生的原因。折价的作用。

折价购入债券企业应作账务处理如下：借：长期债券投资——面值贷：长期债券投资——溢折价银行存款

【例4.10】

17

（三）持有至到期投资取得的账务处理《企业会计准则》规定，通过“持有至到期投资”科目核算长期债券投资。“持有至到期投资”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资—投资成本（按面值）借：应收利息借：持有至到期投资—利息调整（按其差额）贷：银行存款【例4.11】（三）持有至到期投资取得的账务处理18三、长期债券投资的后续计量在债务人应付利息日，按照债券面值和债券票面利率计算利息收入，并计入当期投资收益。

（一）分期付息、一次还本的长期债券投资在债务人应付利息日：借：应收利息贷：投资收益待实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息

【例4.12】

三、长期债券投资的后续计量19

（二）一次还本付息的长期债券投资在债务人应付利息日，按照票面利率计算的利息收入，借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益待实际收到利息时：借：银行存款贷：长期债券投资——应计利息

【例4.13】

【例4.14】

（二）一次还本付息的长期债券投资20

（三）长期债券溢折价的摊销

长期债券投资的溢价或折价，应在债券存续期间内，于确认相关债券利息收入的同时采用直线法进行摊销。其计算公式如下：每期摊销额（溢价或折价）＝债券溢价或折价额÷债券付息期数（或计提利息期数）在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢价金额，借记“投资收益”科目，贷记“长期债券投资（溢折价）”科目；按照应分摊的债券折价金额，借记“长期债券投资（溢折价）”科目，贷记“投资收益”科目。

【例4.15】

【例4.16】（三）长期债券溢折价的摊销21

（四）持有至到期投资的后续计量

1．利息收入金额的确认

《企业会计准则》规定，持有至到期投资的各期投资收益根据债券投资的摊余成本和实际利率计算确定。（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。（2）持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

【例4.17】（四）持有至到期投资的后续计量22

2．持有至到期投资的摊销

《企业会计准则》规定：按票面利率计算持有至到期投资应收利息；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入；以二者的差额作为持有至到期投资的溢价或折价摊销额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。2．持有至到期投资的摊销

23

3．减值损失的处理小企业会计准则下，不需要考虑长期债券投资的减值。企业会计准则规定，预期持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备3．减值损失的处理24四、长期债券投资的处置

处置长期债券投资时，应当冲减其账面余额。处置所得价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

（一）债券投资到期收回长期债券投资

借：银行存款贷：长期债券投资应收利息借：投资收益贷：长期债券投资

【例4.18】

四、长期债券投资的处置25

（二）债券到期前处置长期债券投资

长期债券投资到期前处置的含义和内容。

借：银行存款贷：长期债券投资（面值、溢折价）贷：应收利息贷或借：投资收益（差额）

【例4.19】

（二）债券到期前处置长期债券投资26

（三）减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资长期债券投资损失的含义。确认长期债券投资损失的条件。

借：营业外支出贷：长期债券投资（面值、溢折价）

【例4.20】

（三）减除可收回的金额后确认的无法收回27

（四）持有至到期投资的处置《企业会计准则》规定，未到期前企业出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资—利息调整”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提持有至到期投资减值准备的还应同时结转减值准备。（四）持有至到期投资的处置28第三节长期股权投资的核算

一、长期股权投资概述

长期股权投资的含义。长期股权投资的性质。

长期股权投资的取得方式：（1）在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，从而成为被投资单位的股东。（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。

长期股权投资的特点：（1）长期持有。（2）通常不能随时出售。（3）投资风险较大。

第三节长期股权投资的核算一、长期股权投资概述29二、长期股权投资的初始计量

根据小企业会计准则，长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为初始投资成本进行计量，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本；

1.以支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资——B公司应收股利贷：银行存款

【例4.21】

二、长期股权投资的初始计量30

2.通过非货币性资产交换取得长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。以非现金资产取得长期股权投资时，按照同类或者类似换出非货币性资产的市场价格与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。【例4.22】

【例4.23】

2.通过非货币性资产交换取得长期股权投资31

3．《企业会计准则》对长期股权投资初始计量的规定《企业会计准则》对企业合并和非企业合并两种途径取得的长期股权投资的初始投资成本分别做了不同的规定。3．《企业会计准则》对长期股权投资初32三、长期股权投资的后续计量

（一）小企业会计准则对长期股权投资后续计量的规定小企业会计准则规定，小企业取得的长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。成本法的含义。成本法下，长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按照应分得的金额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

【例4.24】

三、长期股权投资的后续计量33

（二）企业会计准则对长期股权投资后续计量的规定《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，长期股权投资在持有期间，应当根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，分别采用成本法和权益法进行核算。

1．成本法（1）成本法的适用范围。（2）成本法核算的会计处理。

【例4.25】

（二）企业会计准则对长期股权投资后续计34

2．权益法（1）权益法的含义。（2）权益法的适用范围。（3）权益法核算的会计处理。①初始投资或追加投资。【例4.26】【例4.27】

2．权益法35

②持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损。

【例4.28】

③长期股权投资持有期间被投资企业所有者权益的其他变动。

【例4.29】

②持有期间被投资单位实现净利润或发生净36四、长期股权投资的处置

1．小企业会计准则对长期股权投资处置的规定处置所得价款扣除该投资的账面余额(即成本)和出售过程中支付的相关税费后的净额计入处置当期的投资收益。按照处置所得价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转：（1）一次性全部处置某项长期股权投资；（2）部分处置某项长期股权投资。

【例4.30】

四、长期股权投资的处置37

2．企业会计准则对长期股权投资处置的规定企业会计准则下，处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额确认投资损益。与小企业会计处理不同的是，企业处置长期股权投资时，还需按已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目。在采用权益法核算时，因被投资单位前期作为所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分相应转入当期损益，即将原计入资本公积准备的项目金额转入“投资收益”科目，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例4.31】

【例4.32】

2．企业会计准则对长期股权投资处置38五、长期股权投资损失

1．小企业会计准则对长期股权投资损失的规定确认为长期股权投资损失的条件。小企业实际发生长期股权投资损失时，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

长期股权投资损失与处置长期股权投资所产生的净损失的区别。

【例4.33】

五、长期股权投资损失39

2．企业会计准则对长期股权投资减值损失的规定《企业会计准则第8号—资产减值》规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”当长期股权投资预计可收回金额低于其账面价值，计提长期股权投资减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。2．企业会计准则对长期股权投资减值40第四章投资【学习目标】

知识目标

了解对外投资的概念和分类；理解短期投资、长期债券投资、长期股权投资初始计量的原则和要求；掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资持有期间投资收益的确认方法；掌握长期债券投资溢折价的摊销方法；掌握短期投资、长期债券投资、长期股权投资损益的确认方法。第四章投资【学习目标】41能力目标

能进行短期投资、长期债券投资、长期股权投资取得和收益确认的核算；能进行长期债券投资溢折价摊销的核算；能进行短期投资、长期债券投资、长期股权投资处置的核算。能力目标42

投资的分类

广义的投资和狭义的投资。

小企业对外投资按投资对象的可变现性和投资目的分类。小企业短期投资按照投资性质分类。小企业长期投资按照投资性质分类。

43第一节短期投资一、短期投资概述短期投资的概念。短期投资的目的。短期投资应该具备的条件。（1）该投资必须随时可以上市流通，能够在公开市场交易并且有明确市价。（2）企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金。短期投资的特征：（1）投资目的很明确。（2）投资时间比较短。（3）投资品种易变现。第一节短期投资44二、短期投资的初始计量以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

（一）科目设置

“短期投资”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。“应收股利”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。“应收利息”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。“投资收益”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。二、短期投资的初始计量45

（二）小企业短期投资取得的业务核算

小企业以支付现金取得的短期投资：借：短期投资贷：银行存款购入股票时，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期、但尚未领取的债券利息：借：短期投资借：应收股利借：应收利息贷：银行存款

【例4.1】

（二）小企业短期投资取得的业务核算46

（三）交易性金融资产的初始计量《小企业会计准则》的规定。《企业会计准则》的规定。“交易性金融资产”科目的性质、用途、结构和明细核算。“公允价值变动损益”科目的性质、用途和结构。企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本借：投资收益借：应收股利或应收利息贷：银行存款

【例4.2】（三）交易性金融资产的初始计量47三、短期投资的后续计量

（一）短期投资持有期间的投资收益小企业的短期投资取得后在持有期间仍按成本计量，不考虑持有期间的市价波动。在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时：借：应收股利贷：投资收益在债务人应付利息日：借：应收利息贷：投资收益

【例4.3】

三、短期投资的后续计量48

（二）交易性金融资产持有期间的应收利息《企业会计准则》规定：企业持有交易性金融资产期间，在资产负债表日（而不是在债务人应付利息日）按债券投资的面值和票面利率计算应收利息，确认应收利息和投资收益：借：应收利息贷：投资收益

（二）交易性金融资产持有期间的应收利息49

（三）交易性金融资产的后续计量

《企业会计准则》规定，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。具体的账务处理是：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目。

【例4.4】（三）交易性金融资产的后续计量50四、短期投资的处置

借：银行存款或库存现金（收到的出售价款）贷：短期投资（短期投资的成本）贷：应收股利或应收利息贷记或借：投资收益（按照其差额）出售短期投资时的成本结转：①一次性全部出售某项短期投资；②部分出售某项短期投资。

【例4.5】

四、短期投资的处置51按《企业会计准则》的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例4.6】按《企业会计准则》的规定，出售交易性52第二节长期债券投资的核算一、长期债券投资概述长期投资的概念、目的和分类。长期债券投资的概念和目的。长期债券投资的特征：（1）投资目的很明确。（2）投资时间比较长，通常会超过1年。（3）投资品种不易变现或持有意图长于1年。

第二节长期债券投资的核算一、长期债券投资概述53二、长期债券投资的初始计量

长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，应当作为应收利息单独核算，不计入长期债券投资的成本。

（一）科目设置“长期债券投资”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。“应收利息”科目。“投资收益”科目。二、长期债券投资的初始计量54

（二）业务核算

1．平价购入债券作为长期投资应编制会计分录如下：借：长期债券投资——面值贷：银行存款

【例4.7】

如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应编制会计分录如下：借：长期债券投资——面值应收利息贷：银行存款

【例4.8】

（二）业务核算55

2．溢折价购入债券作为长期投资

债券溢价产生的原因。溢价的作用。

溢价购入债券企业应作账务处理如下：借：长期债券投资——面值——溢折价贷：银行存款

【例4.9】

2．溢折价购入债券作为长期投资56

债券折价产生的原因。折价的作用。

折价购入债券企业应作账务处理如下：借：长期债券投资——面值贷：长期债券投资——溢折价银行存款

【例4.10】

57

（三）持有至到期投资取得的账务处理《企业会计准则》规定，通过“持有至到期投资”科目核算长期债券投资。“持有至到期投资”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资—投资成本（按面值）借：应收利息借：持有至到期投资—利息调整（按其差额）贷：银行存款【例4.11】（三）持有至到期投资取得的账务处理58三、长期债券投资的后续计量在债务人应付利息日，按照债券面值和债券票面利率计算利息收入，并计入当期投资收益。

（一）分期付息、一次还本的长期债券投资在债务人应付利息日：借：应收利息贷：投资收益待实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息

【例4.12】

三、长期债券投资的后续计量59

（二）一次还本付息的长期债券投资在债务人应付利息日，按照票面利率计算的利息收入，借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益待实际收到利息时：借：银行存款贷：长期债券投资——应计利息

【例4.13】

【例4.14】

（二）一次还本付息的长期债券投资60

（三）长期债券溢折价的摊销

长期债券投资的溢价或折价，应在债券存续期间内，于确认相关债券利息收入的同时采用直线法进行摊销。其计算公式如下：每期摊销额（溢价或折价）＝债券溢价或折价额÷债券付息期数（或计提利息期数）在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢价金额，借记“投资收益”科目，贷记“长期债券投资（溢折价）”科目；按照应分摊的债券折价金额，借记“长期债券投资（溢折价）”科目，贷记“投资收益”科目。

【例4.15】

【例4.16】（三）长期债券溢折价的摊销61

（四）持有至到期投资的后续计量

1．利息收入金额的确认

《企业会计准则》规定，持有至到期投资的各期投资收益根据债券投资的摊余成本和实际利率计算确定。（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。（2）持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

【例4.17】（四）持有至到期投资的后续计量62

2．持有至到期投资的摊销

《企业会计准则》规定：按票面利率计算持有至到期投资应收利息；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入；以二者的差额作为持有至到期投资的溢价或折价摊销额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。2．持有至到期投资的摊销

63

3．减值损失的处理小企业会计准则下，不需要考虑长期债券投资的减值。企业会计准则规定，预期持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备3．减值损失的处理64四、长期债券投资的处置

处置长期债券投资时，应当冲减其账面余额。处置所得价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

（一）债券投资到期收回长期债券投资

借：银行存款贷：长期债券投资应收利息借：投资收益贷：长期债券投资

【例4.18】

四、长期债券投资的处置65

（二）债券到期前处置长期债券投资

长期债券投资到期前处置的含义和内容。

借：银行存款贷：长期债券投资（面值、溢折价）贷：应收利息贷或借：投资收益（差额）

【例4.19】

（二）债券到期前处置长期债券投资66

（三）减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资长期债券投资损失的含义。确认长期债券投资损失的条件。

借：营业外支出贷：长期债券投资（面值、溢折价）

【例4.20】

（三）减除可收回的金额后确认的无法收回67

（四）持有至到期投资的处置《企业会计准则》规定，未到期前企业出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资—利息调整”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提持有至到期投资减值准备的还应同时结转减值准备。（四）持有至到期投资的处置68第三节长期股权投资的核算

一、长期股权投资概述

长期股权投资的含义。长期股权投资的性质。

长期股权投资的取得方式：（1）在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，从而成为被投资单位的股东。（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。

长期股权投资的特点：（1）长期持有。（2）通常不能随时出售。（3）投资风险较大。

第三节长期股权投资的核算一、长期股权投资概述69二、长期股权投资的初始计量

根据小企业会计准则，长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为初始投资成本进行计量，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本；

1.以支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资——B公司应收股利贷：银行存款

【例4.21】

二、长期股权投资的初始计量70

2.通过非货币性资产交换取得长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。以非现金资产取得长期股权投资时，按照同类或者类似换出非货币性资产的市场价格与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。【例4.22】

【例4.23】

2.通过非货币性资产交换取得长期股权投资71

3．《企业会计准则》对长期股权投资初始计量的规定《企业会计准则》对企业合并和非企业合并两种途径取得的长期股权投资的