第五章-审计计划与分析程序课件

第五章审计计划与分析程序第五章审计计划与分析程序第五章审计计划与分析程序（1）定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。第五章审计计划与分析程序第五章审计计划与分析程序1（1）定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。（1）定义（2）对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。

第五章---审计计划与分析程序课件2、审计计划的作用教材P70四条提高审计效率；据以收集充分适当的证据；监督、评价审计工作；协调与客户的关系。2、审计计划的作用1．初步业务活动（1）初步业务活动的目的和内容（2）审计的前提条件（新增内容）（3）审计业务约定书2．总体审计策略和具体审计计划（1）总体审计策略（2）具体审计计划（3）审计过程中对计划的更改（略）（4）指导、监督与复核3．审计重要性（1）重要性的含义（2）审计风险（3）重要性水平的确定（4）评价审计过程中识别出的错误3、审计计划主要内容（1）初步业务活动的目的和内容（1）总体审计策略（1）重要性二、初步业务活动（教材P71）

进行初步业务活动的原因：行业的职业要求即职业道德守则尤其是独立性的要求；承接鉴证业务的要求；事务所内部管理的要求。

1．初步业务活动时间 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。二、初步业务活动（教材P71） 进行初步业务活动的原因：行业2．初步业务活动的目的

（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力——能不能审； （2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况——可不可审； （3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2．初步业务活动的目的

（1）确保注册会计师已具备执行业务3．初步业务活动的内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书。3．初步业务活动的内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业【例题1·多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动()。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险

C.评价遵守职业道德规范的情况

D.及时签订或修改审计业务约定书

【答案】ACD【解析】选项B是计划审计工作后进行的【例题1·多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动(初步业务活动适用于两种情况：

（1）事务所首次承接某个业务——接受业务； （2）事务所继续承接某个业务——保持业务。初步业务活动适用于两种情况： 会计报告必须是以货币形式报告的会计报告必定会受到对未来事件估计的影响内在局限Slide14-16

会计由两个内在局限，没有一个可预见的会计惯例可以克服这些局限。会计报告必须是以货币形式报告的内在局限Slide14-11内在局限Slide14-16

4．初步业务活动最终“成果” 是签订审计业务约定书或对前期的审计业务约定书进行修订。内在局限Slide14-16 4．初步12三、审计的前提条件1、财务报告编制基础2、就管理层的责任达成一致意见三、审计的前提条件1、财务报告编制基础四、审计业务约定书1.审计业务约定书的概念与作用（1）概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。四、审计业务约定书1.审计业务约定书的概念与作用（2）作用①可以增进事务所与委托人之间的了解；②可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；③是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。（2）作用2.签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围；（2）初步了解被审计单位基本情况；①业务性质、经营规模和组织结构②经营情况和经营风险、③以前年度接受审计的情况④财务会计机构及工作组织⑤其他与签订审计业务约定书相关的事项2.签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质（3）评价会计师事务所的胜任能力；①评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需要专家协助）②评价独立性③评价保持应有谨慎的能力（4）商定审计收费；可采用计件收费和计时收费两种方法，计时收费今后应该成为基本方法。（3）评价会计师事务所的胜任能力；（5）明确被审计单位应协助的工作。①准备齐全的会计资料 ②解释、询问、配合审查 ③适当地方代编工作底稿（5）明确被审计单位应协助的工作。

3．审计业务约定书应包括的内容

（1）签约双方的名称（2）委托目的（3）审计范围（4）会计责任与审计责任（5）签约双方的义务

3．审计业务约定书应包括的内容

（1）签约双方的名称（6）出具审计报告的时间要求（7）审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。（8）审计收费约定书应明确计费依据、计费标准及付费方式与时间。（会计咨询等非审计业务可以采用或有收费）（6）出具审计报告的时间要求（9）审计业务约定书的有效期间要明确生效日和失效日。（10）违约责任（11）签约时间（12）其他有关事项（9）审计业务约定书的有效期间

案例：承接业务委托前的工作

案例分析目的通过阅读案例资料，了解承接业务前审计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时应当考虑的因素，掌握如何进行前后任审计师沟通，以决定是否承接业务。

案例：承接业务委托前的工作

案例分析目的案例资料

ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006-2007年各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。

案例资料2007年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3～6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2002年以来，ABC已经更换了两次会计师事务所。2007年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收

案例分析要求

1．在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？

2．请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？

3．如果ABC委托你所在的会计师事务所承办其2007年度的会计师报表，请综合考虑各种因素判断是否承接业务？

4．如果征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当如何沟通？案例分析要求

2．请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？分析：在承接客户业务委托时，注册会计师应当关注的履约风险及其原因是：

(1)被起诉。如果事务所因为客户破产、存在舞弊或违法行为而被起诉，那么即便它打赢了这场宫司也极有可能遭受损失。因为很多情况下，事务所虽然胜诉了，但它因诉讼而花费的成本会比承接该审计业务所取得的收入要多。

(2)职业名誉的损失。如果事务所与一家声名狼藉的客户合作，事务所很可能失去一些潜在的名誉较好的客户，因为这些客户通常会认为与声名败坏的公司有联系的事务所很可能有不诚信嫌疑。

(3)缺乏盈利性。在审计业务完成时，事务所可能会发现它所获得的收入尚不足以弥补服务成本，而客户也不愿意再多掏钱。事实上，除非存在一个很好的继续业务合作的理由，否则事务所是不会承接没有盈利的业务的。2．请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什3．如果事务所要承接ABC公司2007年度的财务报表，请综合考虑注册会计师应当关注的风险。分析：(l)经营风险。由于ABC公司自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006年和2007年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3～6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。这说明ABC公司2007年的经营情况出现了问题，正常经营下滑，依靠投资收益才能有些利润，但投资收益的取得风险很大。

(2)事务所更换风险。由于ABC公司经营每况愈下，且自2002年以来，ABC公司已经两次更换了会计师事务所。3．如果事务所要承接ABC公司2007年度的财务报表，请综合4．如果征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通？分析：征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当从以下几个方面与前任注册会计师讨论：

(l)更换注册会计师的原因；

(2)前任注册会计师与管理当局发生冲突的性质；

(3)重要风险领域的确定；

(4)在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流的情况；

(5)沟通获取前一年度审计的工作底稿4．如果征得ABC公司的同意，注册会计师与前任注册会计师联系五、审计计划的内容（一）总体审计策略。

1、总体审计计划的基本内容包括： （1）审计范围； （2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质 （3）影响审计业务的重要因素（审计方向） （4）所需要的审计资源五、审计计划的内容（一）总体审计策略。表5-1总体审计策略参考格式被审计单位：

项目：总体审计策略编制：

日期：

索引号：

BE

财务报表截止日/期间：

复核：

日期：

表5-1总体审计策略参考格式被审计单位：报告要求适用的会计准则或制度适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定例如：监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等需审计的集团内组成部分的数量及所在地点需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息例如：上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项例如：单独出具报告的子公司范围等一、审计范围报告要求适用的会计准则或制度适用的审计准则与财务报告相关的行二、报告目标时间安排及所需沟通（一）对外报告时间安排：______________________

（二）执行审计时间安排执行审计时间安排时间1．期中审计（1）制定总体审计策略（2）制定具体审计计划……2．期末审计（1）存货监盘……二、报告目标时间安排及所需沟通执行审计时间安排时间1（三）沟通的时间安排所需沟通时间与管理层及治理层的会议项目组会议（包括预备会和总结会）与专家或有关人士的沟通与其他注册会计师沟通与前任注册会计师沟通……（三）沟通的时间安排所需沟通时间与管理层

三、审计方向（一）重要性

确定的重要性水平索引号三、审计方向确定的重要性水平索引号（二）可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号（二）可能存在较高重大错报风险的领域（三）重要的组成部分和账户余额填写说明：1.记录所审计的集团内重要的组成部分；2.记录重要的账户余额，包括本身具有重要性的账户余额（如存货），以及评估出存在重大错报风险的账户余额。重要的组成部分和账户余额索引号1．重要的组成部分……2．重要的账户余额……（三）重要的组成部分和账户余额重要的组成部分和账户余额索引号影响审计业务的重要因素：（1）重要性水平；（2）报表层次和认定层次的重大错报风险；（3）重要的组成部分和账户余额。影响审计业务的重要因素：四、审计资源1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等;2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等;四、审计资源3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日人员安排（一）项目组主要成员的责任职位姓名主要职责人员安排（二）与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）复核的范围:

沟通内容负责沟通的项目组成员计划沟通时间风险评估、对审计计划的讨论对财务报表的复核……人员安排：包括项目组内部人员和项目组外部人员。（二）与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）

沟通内容负责沟对专家或有关人士工作的利用主要报表项目拟利用的内部审计工作索引号存货内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。……（一）对内部审计工作的利用对专家或有关人士工作的利用主要报表项目拟利用的内部审计工作索（二）对其他注册会计师工作的利用其他注册会计师名称利用其工作范围及程度索引号（二）对其他注册会计师工作的利用（三）对专家工作的利用主要报表项目专家名称主要职责及工作范围利用专家工作的原因索引号（三）对专家工作的利用主要报专家主要职责及利用专家索引号（二）具体审计计划。具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。（二）具体审计计划。具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对1、具体审计计划应包括以下内容具体审计计划的内容包括三个方面风险评估程序计划实施的进一步审计程序其他审计程序1、具体审计计划应包括以下内容具体审计计划的风险评估程序计划（三）审计过程对计划的更改1．修改贯穿于整个审计过程；2．导致对审计计划修改的原因主要有：（1）对重要性水平的修改；（2）对重大错报风险水平评估的修订；（3）对进一步审计程序的修订（三）审计过程对计划的更改1．修改贯穿于整个审计过程；第二节分析程序一、分析程序的概念和目的（教材P72）1、分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。第二节分析程序一、分析程序的概念和目的（教材P72）2、分析程序的目的（用途）①用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境②当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序③在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核2、分析程序的目的（用途）二、分析程序的方法（一）分析程序的方法1、趋势分析法2、比率分析法3、合理测试法4、回归分析法二、分析程序的方法（一）分析程序的方法二、分析程序的方法（二）分析程序常用的比率1、短期偿债能力比率2、运营能力比率3、长期偿债能力比率4、盈利能力比率5、生产能力比率二、分析程序的方法（二）分析程序常用的比率

三、用作风险评估程序的分析程序

（教材P74）

1、目的（总体要求）注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

三、用作风险评估程序的分析程序

（教材P74）

12、具体要求①将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用；②注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；③通过发现异常来识别重大错报如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。2、具体要求3、特点

风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：①所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；②所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；③在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。3、特点

风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别【例题6·单选题】甲公司2008年度的借款规模、存款规模分别与2007年度基本持平，但财务费用比2007年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是()。A.甲公司于2007年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2008年1月开工建设，预计在2009年6月完工B.甲公司在2008年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2008年上半年保持稳定，从2008年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2008年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2008年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%【例题6·单选题】甲公司2008年度的借款规模、存款规模分别【答案】C【解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。在选项A中，专项工程借款在2007年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2008年度利息支出应当资本化计入“工程成本”，因此，2008年的财务费用比2007年度的下降；在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降；在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用下降；但在选项C中，如果增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用就增加，不能解释财务费用比2007年下降。【答案】C

四、用作实质性程序的分析程序

（教材P82）

（一）目的当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

四、用作实质性程序的分析程序

（教材P82）

（二）六大步骤①识别需要运用分析程序的账户余额或交易；②确定期望值；③确定可接受的差异额；④识别需要进一步调查的差异；⑤调查异常数据关系；⑥评估分析程序的结果。（二）六大步骤①识别需要运用分析程序的账户余额或交易；五、用于总体复核的分析程序

（教材P84）1、目的确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。五、用于总体复核的分析程序

（教材P84）2、特点在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。2、特点3、考虑追加审计程序如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。3、考虑追加审计程序第五章---审计计划与分析程序课件二、透过财务比率分析企业经营状况2.1偿债比率分析2.2营运比率分析2.3盈利比率分析2.4现金流比率分析2.5估值比率分析二、透过财务比率分析企业经营状况2.1偿债比率分析项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)1.871盈

利

能

力净利润率(%)37.07每股净资产(元)9.2792总资产报酬率(%)15.94净资产收益率—加权平均(%)21.08经

营

能

力存货周转率0.78扣除后每股收益(元)1.9083固定资产周转率3.49偿

债

能

力流动比率(倍)4.65总资产周转率0.43速动比率(倍)3.76资

本

构

成净资产比率(%)80.26应收帐款周转率(次)183.59固定资产比率(%)12.52资产负债比率(%)18.11宜宾五粮液2013年第三季度公司综合能力指标项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)0.21盈

利

能

力净利润率(%)22.64每股净资产(元)2.4554总资产报酬率(%)6.43净资产收益率—加权平均(%)8.48经

营

能

力存货周转率2.06扣除后每股收益(元)0.19固定资产周转率1.57偿

债

能

力流动比率(倍)2.54总资产周转率0.28速动比率(倍)2.10资

本

构

成净资产比率(%)69.44应收帐款周转率(次)1.47固定资产比率(%)17.84资产负债比率(%)27.52山东新北洋项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)0.1313盈

利

能

力净利润率(%)1.23每股净资产(元)3.50总资产报酬率(%)0.54净资产收益率—加权平均(%)3.80经

营

能

力存货周转率25.39扣除后每股收益(元)0.1301固定资产周转率0.63偿

债

能

力流动比率(倍)0.19总资产周转率0.44速动比率(倍)0.17资

本

构

成净资产比率(%)14.43应收帐款周转率(次)15.04固定资产比率(%)69.09资产负债比率(%)57.35中国联通项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)0.54盈

利

能

力净利润率(%)10.84每股净资产(元)3.7875总资产报酬率(%)9.65净资产收益率—加权平均(%)14.11经

营

能

力存货周转率4.67扣除后每股收益(元)0.5158固定资产周转率6.53偿

债

能

力流动比率(倍)2.38总资产周转率0.89速动比率(倍)2.05资

本

构

成净资产比率(%)68.83应收帐款周转率(次)32.55固定资产比率(%)13.44资产负债比率(%)28.46九阳股份项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)0.0194盈

利

能

力净利润率(%)1.67每股净资产(元)1.4467总资产报酬率(%)0.77净资产收益率—加权平均(%)1.35经

营

能

力存货周转率1.68扣除后每股收益(元)0.0128固定资产周转率3.32偿

债

能

力流动比率(倍)2.02总资产周转率0.46速动比率(倍)1.41资

本

构

成净资产比率(%)55.39应收帐款周转率(次)1.56固定资产比率(%)15.25资产负债比率(%)36.81东方电子项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)-0.0489盈

利

能

力净利润率(%)-13.47每股净资产(元)-3.1494总资产报酬率(%)-16.00净资产收益率—加权平均(%)经

营

能

力存货周转率5.68扣除后每股收益(元)0.0082固定资产周转率16.97偿

债

能

力流动比率(倍)0.07总资产周转率1.19速动比率(倍)0.04资

本

构

成净资产比率(%)-995.33应收帐款周转率(次)57.98固定资产比率(%)6.09资产负债比率(%)1,095.29ST中华（深圳中华自行车股份有限公司）项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)0.149盈

利

能

力净利润率(%)2.07每股净资产(元)1.5322总资产报酬率(%)1.54净资产收益率—加权平均(%)9.94经

营

能

力存货周转率3.97扣除后每股收益(元)0.0851固定资产周转率2.94偿

债

能

力流动比率(倍)1.25总资产周转率0.75速动比率(倍)0.94资

本

构

成净资产比率(%)15.46应收帐款周转率(次)6.77固定资产比率(%)24.10资产负债比率(%)77.71TCL集团项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

2.1偿债比率分析：财务管理能力

偿债能力比率反映一个公司的财务管理能力．一、短期偿债能力比率——反映企业近期转变为现金的能力

(一)分析短期偿债能力的指标1.流动比率=[流动资产／流动负债]×100％流动比率可信性的影响因素：

(1)营业周期长短

(2)应收帐款变现能力

(3)存货周转速度快慢2.速动比率=[速动资产／流动负债]X100％速动资产=流动受产-存货速动资产=货币资产+短期投资+应收票据+应收帐款速动比率可信性的影响因素：应收帐款变现能力

3.现金比率=(货币资金+交易性金融资产)／流动负债X100％

4.经营现金流量比率=经营活动产生的现金净流量／流动负债×l00％2.1偿债比率分析：财务管理能力

偿债能力比率反映一个公司的2.1偿债比率分析：财务管理能力

(二)分析变现能力应考虑的其他因素1．增强变现能力的因素(1)可动用的银行贷款指标：(2)准备很快变现的长期资产：(3)偿还债务能力的信用和声誉。2．减弱变现能力的因素(1)担保抵押；(2)或有负债；(3)坏帐发生；(4)存货呆滞。2.1偿债比率分析：财务管理能力

(二)分析变现能力应考2.1偿债比率分析：财务管理能力二、长期偿债能力分析——反映企业偿还到期长期债务的能力

1.资产负债率=(负债总额÷资产总额)100％

(1)债权人：希望债务比例低

(2)股东：资本利润率高于借款利息率时，希望负债比例高：

(3)经营者：要充分估计预期的利润和增加的风险。

2.净资产负债比率=(负债总额÷股东权益)×100％表明债权人投入资本受到股东权益的保障程度

(I)通货膨胀时期多借债可以转嫁风险；

(2)经济繁荣时期多借债可获得额外利润；

(3)经济萎缩时期少借债可减少利息负担和财务风险。3.利息保障倍数=息税前利润÷[利息费用+资本化利息]×100％‘息税前利润=[净利润+所得税蜊息费用]

反映盈利对利息支付能力的保障程度。2.1偿债比率分析：财务管理能力3.利息保障倍数

利息保障倍数＝（利润总额＋利息费用）/利息费用＝利润总额/利息费用+1该比率反映企业用经营收益支付债务利息能力。由于企业举借长期债务，首先需要偿还的是利息，因而企业支付利息能力高低是长期偿债能力的重要方面。利润总额+利息费用这个比例高好还是低好？利息费用3.利息保障倍数

利息保障倍数该比率反映企业用经营收益支付债上市公司资产负债率**集团78.25%**网架74.10%**股份65.72%**纳达63.33%**股份56.80%**科技56.80%**科技54.55%**股份48.79%**普林43.81%**核材40.64%2012深交所部分上市公司资产负债比率上市公司资产负债率**集团78.25%**网架74.10%*75项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)0.49盈

利

能

力净利润率(%)16.14每股净资产(元)6.0723总资产报酬率(%)5.85净资产收益率—加权平均(%)8.43经

营

能

力存货周转率2.02扣除后每股收益(元)0.4604固定资产周转率7.99偿

债

能

力流动比率(倍)2.27总资产周转率0.36速动比率(倍)2.00资

本

构

成净资产比率(%)63.60应收帐款周转率(次)2.94固定资产比率(%)3.90资产负债比率(%)35.40七匹狼股份有限公司项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)0.74盈

利

能

力净利润率(%)24.18每股净资产(元)7.6386总资产报酬率(%)8.34净资产收益率—加权平均(%)9.51经

营

能

力存货周转率1.09扣除后每股收益(元)0.7257固定资产周转率3.07偿

债

能

力流动比率(倍)5.78总资产周转率0.35速动比率(倍)4.74资

本

构

成净资产比率(%)86.74应收帐款周转率(次)7.47固定资产比率(%)11.56资产负债比率(%)13.26九牧王股份有限公司项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资产负债表Slide1-8七匹狼股份有限公司资产负债表2013年9月30日(单位：万元)

资产负债与所有者权益流动资产: 流动负债:

现金 237566 短期借款 53950

应收票据 39883 应付票据 27001

应收账款净值 95881 应付账款 54071

预付款项11358应付职工薪酬4338

其他应收款项 5315 应交税费 13458

存货 66657 其他应付款4653一年内到期流动资产109104其他流动负债 流动资产小计 565764 流动负债小计 249442流动部分资产负债表Slide1-8七匹狼股份有限公司资产负债表资产负债表Slide1-9

资产负债与所有者权益非流动资产: 非流动负债:

长期股权投资276长期借款投资性房地产85568其他非流动负债5941

固定资产 28157 非流动负债合计

5941

在建工程3100 负债合计 255383

无形资产 5156 所有者权益

商誉3443长期待摊费用 14279 股本75567

递延所得税资产 15704 资本公积189297 非流动资产合计

155685

盈余公积 23954

未分配利润 170049

其他权益7199

所有者权益合计 466066

资产总额 721449 负债与所有者权益总额 721449非流动部分资产负债表Slide1-9资产负债表Slide1-8九牧王股份有限公司资产负债表2013年9月30日(单位：万元)

资产负债与所有者权益流动资产: 流动负债:

现金 191473 短期借款 --

应收票据 21386 应付票据 16591

应收账款净值 22736 应付账款 26201

预收账款9879

预付款项3523应付职工薪酬5615

其他应收款项 2255 应交税费 5898

存货 70139 其他应付款3368

其他流动资产79106其他流动负债 流动资产小计 390618 流动负债小计 67553流动部分资产负债表Slide1-8九牧王股份有限公司资产负债表资产负债表Slide1-9

资产负债与所有者权益非流动资产: 非流动负债:

长期股权投资--长期借款--

投资性房地产6309其他非流动负债--

固定资产58910 非流动负债合计

--

在建工程29910 负债合计 67553

无形资产 16574 所有者权益

商誉3443长期待摊费用 986 股本57866

递延所得税资产 1524 资本公积261475

其他流动资产4742 盈余公积 16280

非流动资产合计

118955

未分配利润 106487

其他权益-87

所有者权益合计 442021

资产总额 509574 负债与所有者权益总额 509574非流动部分资产负债表Slide1-9案例：电影巨头——米高梅破产

早在2005年，米高梅就已经颓势突显，当时身负20亿美元债款，索尼公司救危难于水火，拿出48亿将米高梅收购。然而，短短四年之内，米高梅累积负债又达到了35亿美元，

2009年中期，米高梅影业的债务危机开始显现。米高梅每年的收入约为5亿美元，但近年来收入持续下滑，公司的债务却高达37亿美元，每年需要支付的债务利息就超过2.5亿美元。到2010年9月30日为止的法院调查数据显示，米高梅还拥有26.7亿美元资产以及高达57.7亿美元的债务2010年11月3日，米高梅正式申请破产

案例：电影巨头——米高梅破产早在2005年，米高梅就已2.2营运比率分析：资产管理能力

1．营运资本周转率=销售收入／营业营运资本营业营运资本包括：存货、应收帐款、应付帐款2．营业周期=存货周转天数+应收帐款周转天数3．存货周转率=销售成本／平均存货存货周转天数=365／存货周转率4．应收帐款周转率=销售收入／平均应收帐款应收帐款周转天数=365÷应收帐款周转率

=365÷(销售收入÷平均应收帐款)=(平均应收帐款X360)／销售收入2.2营运比率分析：资产管理能力

1．营运资本周转率=销存货周转率＝年销售成本/平均存货

平均存货＝（年初存货＋年末存货）／2

存货周转天数＝360/存货周转率存货周转天数表示存货每周转一次平均所需要的天数，此天数越多，表明存货周转速度越慢。存货周转率表明企业一定时期内企业存货的周转次数。可用于分析企业存货变现速度和管理效率。该比率越高表明企业存货资金周转越快，短期偿债能力也越强。过低的存货周转率通常表明存在存货积压问题。存货周转率＝年销售成本/平均存货

平均存货＝（年初存货＋年2.2营运能力分析1.应收账款周转率

＝年销售收入净额/应收账款平均余额

应收账款平均余额＝（年初应收账款＋年末应收账款）/2应收账款周转率用于反映企业在应收账款上占用资金的年周转次数。存货应收帐款货币资金平均收账期＝360/应收账款周转率平均收账期表示收回应收账款平均所需要的天数，此天数越多，表明应收账款周转速度越慢。这个指标应该在同行业之间比较。2.2营运能力分析1.应收账款周转率

＝年销售收入净2008年以来各行业存货周转率情况(附表)板块名称2011年一季度2010年2009年2008年周转率（次）存货转率（次）存货转率（次）存货转率（次）存货转率（次）交通运输4.7221.9419.6926.11化工2.38.817.5210.39家用电器1.646.445.885.57电子元器件0.974.734.344.92轻工制造0.853.53.173.6食品饮料0.843.333.093.26建筑建材0.734.384.694.56机械设备0.642.862.522.96纺织服装0.52.252.162.64房地产0.040.320.340.35几组数据：2008年以来各行业存货周转率情况(附表)板块名称2011年案例：苹果、DELL公司的存货周转率苹果的存货周转率为74，也就是说每隔5天全部存货周转一次——全行业龙头老大。在电子产品行业，戴尔公司库存周转率为50次，也就是说库存期仅为7天，戴尔和三星分别以7天和21天的存货周转期位列苹果之后。案例：苹果、DELL公司的存货周转率苹果的存货周转率为74，2.2营运比率分析：资产管理能力

5．应付帐款周转率=购货成本／平均应付帐款应付帐款周转天数=365／应付帐款周转率

6．流动资产周转率=销售收入÷平均流动资产

7．固定资产周转率=销售收入÷平均固定资产净值

8．总资产周转率=销售收入÷平均资产总额2.2营运比率分析：资产管理能力5．应付帐款周转率=固定资产周转率的注意事项1、这一指标的分母采用平均固定资产净值，因此指标的比较将受到折旧方法和折旧年限的影响，应注意其可比性问题。2、当企业固定资产净值率过低(如因资产陈旧或过度计提折旧)，或者当企业属于劳动密集型企业时，这一比率就可能没有太大的意义固定资产周转率的注意事项总资产周转率：注意：1.如果企业的总资产周转率突然上升，而企业的销售收入却无多大变化，则可能是企业本期报废了大量固定资产造成的，而不是企业的资产利用效率提高。2.如果企业的总资产周转率较低，且长期处于较低的状态，企业应采取措施提高各项资产的利用效率，处置多余，闲置不用的资产，提高销售收入，从而提高总资产周转率。缺陷：众所周知，总资产中的对外投资，给企业带来的应该是投资损益，不能形成销售收入总资产周转率：平衡企业的现在与未来——利润与现金流下面我们来分析第一步电影——利润表。利润表呈现的结果是收入减去支出简单来说，净利润等于收益扣除各项费用。利润表是横量企业经营绩效最为重要的平衡企业的现在与未来——利润与现金流下面我们来分析第一步电影912.3盈利比率分析：经营管理能力1.销售毛利率=[(销售收入一销售成本)÷销售收入]×100％

1)反映扣除销售成本后,有多少钱可以用于支付期间费用和形成盈利

2)销售毛利率是销售净利率的基础．没有足够大的毛利率便不能盈利。2.销售利润率=(净利润÷销售收入)×100％3.总资产利润率=(净利润÷平均资产总额)×l00％4.净资产利润率=(净利润÷平均净资产)×100％5.主营业务利润率=主营业务利润／主营业务收入×l00％6.成本费用利润率=营业利润／成本费用×l00％7.期间费用率=(期间费用项目÷销售收入)×l00％8.税金费用率=税金费用／销售收入×l00％2.3盈利比率分析：经营管理能力2.销售利润率＝净利润/销售收入销售利润率表示净利润在销售收入中所占的比重，该比率也可以解释为企业每1元（或每百元）销售收入可实现的净利润额。怎么搞的，销售利润率就这么一点点？！2.销售利润率＝净利润/销售收入怎么搞的，销售利润率就这么一93销售利润率高的企业不一定具有较高的总资产报酬率。因为总资产报酬率可以分解为销售利润率与总资产周转率之积，即：

总资产报酬率＝（净利润/销售收入）×（销售收入/资产总额）＝销售利润率

×总资产周转率销售利润率高的企业不一定具有较高的总资产报酬率。因为总资产报

获利能力分析3.总资产利润率＝净利润/平均资产总额总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额X100%该比率用于揭示企业利用全部资产获取利润的效率高低，该比率越高表明企业管理者越能有效利用企业的各项资产创造利润。该指标具有较强的可比性，不仅能用于企业自身不同时期的比较，同时也能在同一时期与本行业水平进行比较，从中发现企业管理所存在的问题，进而采取相应对策。获利能力分析3.总资产利润率＝净利润/平均资产总额该比关于企业的净利润，我们要从两方面思考从经营层面，看经营的优良指数从财务层面，看企业的经营状态关于企业的净利润，我们要从两方面思考从经营层面，看经营的优良项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

资

与

收

益基本每股收益(元)0.086盈

利

能

力净利润率(%)2.85每股净资产(元)4.7237总资产报酬率(%)1.33净资产收益率—加权平均(%)1.83经

营

能

力存货周转率1.40扣除后每股收益(元)0.0748固定资产周转率2.43偿

债

能

力流动比率(倍)2.60总资产周转率0.47速动比率(倍)1.53资

本

构

成净资产比率(%)71.95应收帐款周转率(次)3.14固定资产比率(%)18.51资产负债比率(%)28.05浪莎股份项目/报告期2013三季项目/报告期2013三季投

科目2013年1-9月科目2013年1-9月一、营业收入292,693,386.72二、营业利润9,875,054.38减:营业成本247,275,396.18加:补贴收入营业税金及附加2,218,305.76营业外收入1,253,230.94销售费用15,537,634.65减:营业外支出951.15管理费用19,549,307.54其中:非流动资产处置净损失堪探费用加:影响利润总额的其他科目财务费用-490,139.19三、利润总额11,127,334.17资产减值损失-1,272,172.60减:所得税2,786,946.43加:公允价值变动净收益加:影响净利润的其他科目投资收益四、净利润8,340,387.74其中:对联营企业和合营企业的投资权益归属于母公司所有者的净利润8,340,387.74影响营业利润的其他科目少数股东损益浪莎股份利润表科目2013年1-9月科目2013年1-9月一、营业收入29科目2013-09-30科目2013-09-30货币资金91,413,149.66短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据208,026.84应付票据41,090,280.00应收账款90,013,653.97应付账款114,464,862.25预付款项83,964,374.41预收款项13,817,754.29其他应收款2,897,213.28应付职工薪酬3,644,395.24应收关联公司款应交税费304,328.61应收利息应付利息应收股利应付股利存货187,572,046.09其他应付款2,076,691.82其中:消耗性生物资产应付关联公司款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计456,068,464.25流动负债合计浪莎股份资产负债表科目2013-09-30科目2013-09-30货币资金9可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资专项应付款投资性房地产预计负债固定资产118,135,895.88递延所得税负债在建工程2,294,455.50其他非流动负债3,655,000.00工程物资非流动负债合计3,655,000.00固定资产清理负债合计179,053,312.21实收资本(或股本)97,217,588.00浪莎股份资产负债表可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应油气资产资本公积341,797,748.84无形资产51,408,257.05盈余公积10,480,309.31开发支出减:库存股商誉未分配利润9,728,095.28长期待摊费用7,801,788.09少数股东权益递延所得税资产2,568,192.87外币报表折算价差其他非流动资产非正常经营项目收益调整非流动资产合计182,208,589.39所有者权益(或股东权益)合计459,223,741.43资产总计638,277,053.64负债和所有者(或股东权益)合计638,277,053.64浪莎股份资产负债表油气资产资本公积341,797,748.84无形资产5人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。人有了知识，就会具备各种分析能力，102第五章审计计划与分析程序第五章审计计划与分析程序第五章审计计划与分析程序（1）定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。第五章审计计划与分析程序第五章审计计划与分析程序103（1）定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。（1）定义（2）对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。

第五章---审计计划与分析程序课件2、审计计划的作用教材P70四条提高审计效率；据以收集充分适当的证据；监督、评价审计工作；协调与客户的关系。2、审计计划的作用1．初步业务活动（1）初步业务活动的目的和内容（2）审计的前提条件（新增内容）（3）审计业务约定书2．总体审计策略和具体审计计划（1）总体审计策略（2）具体审计计划（3）审计过程中对计划的更改（略）（4）指导、监督与复核3．审计重要性（1）重要性的含义（2）审计风险（3）重要性水平的确定（4）评价审计过程中识别出的错误3、审计计划主要内容（1）初步业务活动的目的和内容（1）总体审计策略（1）重要性二、初步业务活动（教材P71）

进行初步业务活动的原因：行业的职业要求即职业道德守则尤其是独立性的要求；承接鉴证业务的要求；事务所内部管理的要求。

1．初步业务活动时间 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。二、初步业务活动（教材P71） 进行初步业务活动的原因：行业2．初步业务活动的目的

（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力——能不能审； （2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况——可不可审； （3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2．初步业务活动的目的

（1）确保注册会计师已具备执行业务3．初步业务活动的内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书。3．初步业务活动的内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业【例题1·多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动()。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险

C.评价遵守职业道德规范的情况

D.及时签订或修改审计业务约定书

【答案】ACD【解析】选项B是计划审计工作后进行的【例题1·多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动(初步业务活动适用于两种情况：

（1）事务所首次承接某个业务——接受业务； （2）事务所继续承接某个业务——保持业务。初步业务活动适用于两种情况： 会计报告必须是以货币形式报告的会计报告必定会受到对未来事件估计的影响内在局限Slide14-16

会计由两个内在局限，没有一个可预见的会计惯例可以克服这些局限。会计报告必须是以货币形式报告的内在局限Slide14-113内在局限Slide14-16

4．初步业务活动最终“成果” 是签订审计业务约定书或对前期的审计业务约定书进行修订。内在局限Slide14-16 4．初步114三、审计的前提条件1、财务报告编制基础2、就管理层的责任达成一致意见三、审计的前提条件1、财务报告编制基础四、审计业务约定书1.审计业务约定书的概念与作用（1）概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。四、审计业务约定书1.审计业务约定书的概念与作用（2）作用①可以增进事务所与委托人之间的了解；②可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；③是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据。（2）作用2.签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围；（2）初步了解被审计单位基本情况；①业务性质、经营规模和组织结构②经营情况和经营风险、③以前年度接受审计的情况④财务会计机构及工作组织⑤其他与签订审计业务约定书相关的事项2.签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质（3）评价会计师事务所的胜任能力；①评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需要专家协助）②评价独立性③评价保持应有谨慎的能力（4）商定审计收费；可采用计件收费和计时收费两种方法，计时收费今后应该成为基本方法。（3）评价会计师事务所的胜任能力；（5）明确被审计单位应协助的工作。①准备齐全的会计资料 ②解释、询问、配合审查 ③适当地方代编工作底稿（5）明确被审计单位应协助的工作。

3．审计业务约定书应包括的内容

（1）签约双方的名称（2）委托目的（3）审计范围（4）会计责任与审计责任（5）签约双方的义务

3．审计业务约定书应包括的内容

（1）签约双方的名称（6）出具审计报告的时间要求（7）审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。（8）审计收费约定书应明确计费依据、计费标准及付费方式与时间。（会计咨询等非审计业务可以采用或有收费）（6）出具审计报告的时间要求（9）审计业务约定书的有效期间要明确生效日和失效日。（10）违约责任（11）签约时间（12）其他有关事项（9）审计业务约定书的有效期间

案例：承接业务委托前的工作

案例分析目的通过阅读案例资料，了解承接业务前审计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时应当考虑的因素，掌握如何进行前后任审计师沟通，以决定是否承接业务。

案例：承接业务委托前的工作

案例分析目的案例资料

ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006-2007年各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降到2007年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。

案例资料2007年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3～6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2002年以来，ABC已经更换了两次会计师事务所。2007年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收

案例分析要求

1．在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估？

2．请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？

3．如果ABC委托你所在的会计师事务所承办其2007年度的会计师报表，请综合考虑各种因素判断是否承接业务？

4．如果征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当如何沟通？案例分析要求

2．请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？分析：在承接客户业务委托时，注册会计师应当关注的履约风险及其原因是：

(1)被起诉。如果事务所因为客户破产、存在舞弊或违法行为而被起诉，那么即便它打赢了这场宫司也极有可能遭受损失。因为很多情况下，事务所虽然胜诉了，但它因诉讼而花费的成本会比承接该审计业务所取得的收入要多。

(2)职业名誉的损失。如果事务所与一家声名狼藉的客户合作，事务所很可能失去一些潜在的名誉较好的客户，因为这些客户通常会认为与声名败坏的公司有联系的事务所很可能有不诚信嫌疑。

(3)缺乏盈利性。在审计业务完成时，事务所可能会发现它所获得的收入尚不足以弥补服务成本，而客户也不愿意再多掏钱。事实上，除非存在一个很好的继续业务合作的理由，否则事务所是不会承接没有盈利的业务的。2．请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什3．如果事务所要承接ABC公司2007年度的财务报表，请综合考虑注册会计师应当关注的风险。分析：(l)经营风险。由于ABC公司自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006年和2007年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由20