审计学课件-第十四章特殊事项审计

第14章

特殊事项审计第一节期初余额审计第二节期后事项审计第三节持续经营审计第14章特殊事项审计第一节期初余额审计1第一节期初余额审计一、期初余额审计的情况

1.被审单位首次接受审计2.被审单位变更会计师事务所第一节期初余额审计一、期初余额审计的情况2二、期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。

理解要点：(1)是期初已存在的账户余额；(2)反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果；(3)与注册会计师首次接受委托相联系。二、期初余额的含义3注册会计师进行财务报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审财务报表发表审计意见的影响。注注册会计师进行财务报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计4<例>下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（）A注会应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响B期初余额就是指所审期间上期财务报表的期末数C注会应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，在此基础上确定其对审计意见的影响D注会一般无需专门对期初余额进行审计<例>下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（）5三、审计目标

1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；2.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。三、审计目标6四、重要实质性程序

1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性；2.上期财务报表由前任审计情况的审计程序：(1)查阅前任注册会计师的工作底稿；(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。四、重要实质性程序73.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序：(1)对流动资产和流动负债的审计程序：通过对本期财务报表实施的审计程序证实。(2)对非流动资产和非流动负债的审计程序。①检查相关的会计记录和其他信息。②向第三方函证。4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。3.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程8五、对审计报告的影响

1.若期初余额对本期财务报表存在重大影响，则：(1)无法获取保留意见充分适当证据无法表示意见(2)被审单位保留意见拒调错报否定意见五、对审计报告的影响9

2.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应出具保留意见或否定意见的审计报告。3.如果导致上期非标准审计报告的事项对本期仍然相关和重大，应出具非标准审计报告。审计学课件——第十四章特殊事项审计10审计报告标题、收件人三段式引言段：审计范围责任段：管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段意见段：合法、公允（说明段或强调事项段）签章、日期审标题、收件人三段式引言段：审计范围签章、日期11

影响程度判断标准重要重大且广泛错报金额保留否定范围受限保留无法表示影响程度12审计报告标准---无保留意见非标准带强调事项段的无保留意见非无保留意见保留意见否定意见无法表示意见审标准---无保留意见非标准带强调事项段的无保留意见非无保留13

在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注会对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注会在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（）

A相关事项的错报金额和性质强弱B前任确定的财务报表重要性水平C相关事项是否影响本期财务报表D后任所出具报告的具体意见类型在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注会对上期财务报表14第二节期后事项审计一、含义期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。第二节期后事项审计一、含义15资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项1.诉讼案件结案1.发生重大诉讼、仲裁、承诺2.资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化2.资产发生减值或需要确认减值3.因自然灾害导致资产发生重大损失4.发行股票和债券以及其他巨额举债3.确认资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入5.资本公积转增资本6.发生巨额亏损4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错7.发生企业合并或处置子公司8.企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项1.诉讼案件结16资产负债表日审计报告日财务报表报出日12.313.53.151.负主动审计责任2.负被动审计责任3.没有义务识别资产负审计财务报表12.313.53.151.负主动217起止日期CPA责任定位CPA责任的具体体现（发生在3.5前）12.31-3.5主动识别，专门设计程序①调整或披露；②保留或否定意见。3.5-3.15被动识别，仅具有关注责任①同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；②不同意修改未提交审计报告，出具保留或否定意见；③不同意修改已提交审计报告，通知管理层和第三方。3.15之后没有义务识别①同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；②管理层未采取任何行动，通知第三方和治理层；③临近公布下一期报表时，是否有必要修改财务报表和出具新的审计报告起止日期CPA责任定位CPA责任的具体体现（发生在3.5前）18甲会计师事务所审计A公司财务报表，完成审计工作日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日后有如下事项：1.A公司在2009年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在2009年10月通过法律途径索赔。2010年3月18日，经法院一审判决，A公司需要赔偿经济损失3000万元，A公司决定不再上诉。甲会计师事务所审计A公司财务报表，完成审计工作日为2192.A公司于2009年12月销售一批产品,按规定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万元,由于质量问题该批产品于2010年1月15日被退回,该公司将该项销售退回在2009年度财务报表附注中披露,并冲减2010年1月主营业务收入和主营业务成本。2.A公司于2009年12月销售一批产品,按规定在当月20

一、含义：指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可预见的将来通常是指资产负债表日后12个月。第三节持续经营审计一、含义：指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可21非持续经营与持续经营下的区别1.财务会计目标不同

前者：反映财务变现和债务清偿情况后者：反映财务状况、经营成果及现金流量2.会计原则不同

前者：收付实现制原则、变现价值原则等3.会计信息的使用者及需求不同非持续经营与持续经营下的区别22二、管理层的责任和注会的责任

1．管理层对持续经营的责任（1）管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性；（2）如果管理层认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。二、管理层的责任和注会的责任232．注册会计师对持续经营的责任（1）在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性；（2）确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。2．注册会计师对持续经营的责任24三、识别经营风险的领域1.财务方面2.经营方面3.其他方面三、识别经营风险的领域25三、对审计报告的影响存在产生疑虑的事项或情况

持续经营假设合理？不合理按持续经营假设编报？是否定意见否按特殊目的业务审计报告办理合理披露？是带强调事项段无保留意见否保留或否定意见无法确定无法表示意见三、对审计报告的影响存在产生疑虑的事项或情况持续经营假设26强调事项段我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×中所述，ABC公司在2009年发生亏损×万元，在2009年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。强调事项段27总结

1.掌握期初余额的审计程序。2.掌握期初余额对审计报告的影响。3.掌握期后事项对审计报告的影响。4.掌握可持续经营对审计报告的影响。总结1.掌握期初余额的审计程序。28第14章

特殊事项审计第一节期初余额审计第二节期后事项审计第三节持续经营审计第14章特殊事项审计第一节期初余额审计29第一节期初余额审计一、期初余额审计的情况

1.被审单位首次接受审计2.被审单位变更会计师事务所第一节期初余额审计一、期初余额审计的情况30二、期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。

理解要点：(1)是期初已存在的账户余额；(2)反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果；(3)与注册会计师首次接受委托相联系。二、期初余额的含义31注册会计师进行财务报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审财务报表发表审计意见的影响。注注册会计师进行财务报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计32<例>下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（）A注会应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响B期初余额就是指所审期间上期财务报表的期末数C注会应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，在此基础上确定其对审计意见的影响D注会一般无需专门对期初余额进行审计<例>下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（）33三、审计目标

1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；2.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。三、审计目标34四、重要实质性程序

1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性；2.上期财务报表由前任审计情况的审计程序：(1)查阅前任注册会计师的工作底稿；(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。四、重要实质性程序353.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序：(1)对流动资产和流动负债的审计程序：通过对本期财务报表实施的审计程序证实。(2)对非流动资产和非流动负债的审计程序。①检查相关的会计记录和其他信息。②向第三方函证。4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。3.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程36五、对审计报告的影响

1.若期初余额对本期财务报表存在重大影响，则：(1)无法获取保留意见充分适当证据无法表示意见(2)被审单位保留意见拒调错报否定意见五、对审计报告的影响37

2.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应出具保留意见或否定意见的审计报告。3.如果导致上期非标准审计报告的事项对本期仍然相关和重大，应出具非标准审计报告。审计学课件——第十四章特殊事项审计38审计报告标题、收件人三段式引言段：审计范围责任段：管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段意见段：合法、公允（说明段或强调事项段）签章、日期审标题、收件人三段式引言段：审计范围签章、日期39

影响程度判断标准重要重大且广泛错报金额保留否定范围受限保留无法表示影响程度40审计报告标准---无保留意见非标准带强调事项段的无保留意见非无保留意见保留意见否定意见无法表示意见审标准---无保留意见非标准带强调事项段的无保留意见非无保留41

在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注会对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注会在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（）

A相关事项的错报金额和性质强弱B前任确定的财务报表重要性水平C相关事项是否影响本期财务报表D后任所出具报告的具体意见类型在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注会对上期财务报表42第二节期后事项审计一、含义期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。第二节期后事项审计一、含义43资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项1.诉讼案件结案1.发生重大诉讼、仲裁、承诺2.资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化2.资产发生减值或需要确认减值3.因自然灾害导致资产发生重大损失4.发行股票和债券以及其他巨额举债3.确认资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入5.资本公积转增资本6.发生巨额亏损4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错7.发生企业合并或处置子公司8.企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项1.诉讼案件结44资产负债表日审计报告日财务报表报出日12.313.53.151.负主动审计责任2.负被动审计责任3.没有义务识别资产负审计财务报表12.313.53.151.负主动245起止日期CPA责任定位CPA责任的具体体现（发生在3.5前）12.31-3.5主动识别，专门设计程序①调整或披露；②保留或否定意见。3.5-3.15被动识别，仅具有关注责任①同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；②不同意修改未提交审计报告，出具保留或否定意见；③不同意修改已提交审计报告，通知管理层和第三方。3.15之后没有义务识别①同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；②管理层未采取任何行动，通知第三方和治理层；③临近公布下一期报表时，是否有必要修改财务报表和出具新的审计报告起止日期CPA责任定位CPA责任的具体体现（发生在3.5前）46甲会计师事务所审计A公司财务报表，完成审计工作日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日后有如下事项：1.A公司在2009年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在2009年10月通过法律途径索赔。2010年3月18日，经法院一审判决，A公司需要赔偿经济损失3000万元，A公司决定不再上诉。甲会计师事务所审计A公司财务报表，完成审计工作日为2472.A公司于2009年12月销售一批产品,按规定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万元,由于质量问题该批产品于2010年1月15日被退回,该公司将该项销售退回在2009年度财务报表附注中披露,并冲减2010年1月主营业务收入和主营业务成本。2.A公司于2009年12月销售一批产品,按规定在当月48

一、含义：指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可预见的将来通常是指资产负债表日后12个月。第三节持续经营审计一、含义：指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可49非持续经营与持续经营下的区别1.财务会计目标不同

前者：反映财务变现和债务清偿情况后者：反映财务状况、经营成果及现金流量2.会计原则