会计学课件第六章应收及预付款项

第一节应收项目的核算应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。

◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款应收项目在商业信用基础上进行商品交易等形成第六章应收及预付款项第一节应收项目的核算应收项目是企业在日常经营1一、应收票据的核算（一）应收票据的概念

◆企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。汇票承兑方应收票据应付票据一、应收票据的核算汇票承兑方应收票据应付票据2

※按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。

※按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。※特别提醒：支票不属于“票据”！！！※按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。※特别提醒：支票不属于3（三）应收票据入账价值的确定

在会计上有两种确认方法：

▲对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。

▲对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。会计学课件第六章应收及预付款项4（四）应收票据的账务处理1.账户设置主营业务收入应收票据××××××应收数收回数银行存款

◆面值◆到期收回收回数

应交税费

◆利息

◆贴现转让收回数

×××期末余额×××财务费用××××××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。账户性质：费用类。（四）应收票据的账务处理主营业务收入52.核算举例(1)不带息票据的核算:[例1]公司销售产品一批，价款500000元，增值税85000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据585000贷：主营业务收入500000贷：应交税费—应交增值税(销项税）850002.核算举例6[例2]上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款585000贷：应收票据585000(2)带息票据的核算1）带息票据的概念应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。[例2]上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。72）票据利息计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×时间票据签发日至利息计算日之间的间隔[补例]企业收到应收票据的面值为2340000元，期限为5个月，年利率为6%。计算应收票据利息。2340000×（6%÷12）×5＝58500(元)

★

按有关规定，企业的利息收入应冲减财务费用。月利率2）票据利息计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×82）票据利息计算时间

会计年度的中期期末、年末、票据到期时。

★如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。

[例3]公司于2×12年9月30日销售产品一批。价款2000000元，增值税340000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）2）票据利息计算时间9▲收到票据时的账务处理：借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000贷：应交税费—应交增值税340000▲本年度终了计算应收票据利息：2340000×6%÷12×3＝35100（元）

※其中的“3”为10、11、12三个月。※票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。借：应收票据35100贷：财务费用35100▲收到票据时的账务处理：10▲票据到期（次年2月）收回款项：

※实际收款金额：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

※应计入收款年度的票据利息：2340000×6%÷12×2＝23400（元）

※其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。▲票据到期（次年2月）收回款项：11

借：银行存款2398500贷：应收票据2375100※贷：财务费用23400※2375100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数)

应收票据

收到票据2340000

上年末利息35100

合计2375100借：银行存款2398500应收票据12二、应收账款的核算（一）应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认1.应收账款范围的确认

●包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。二、应收账款的核算132.应收账款入账时间的确认

●应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收入的做法加深理解）3.确认应收账款的必要手续●应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。2.应收账款入账时间的确认14（三）应收账款入账价值的确定1.基本确认方法

◆按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。

[例4]公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。应收账款总价为：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

※应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。（三）应收账款入账价值的确定152.关于现金折扣与净价法现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：

折扣百分比/付款期限(天数)

[补例]

公司赊销商品一批,售价585000元(价款、税金),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。各期现金折扣及应收款计算如下：2.关于现金折扣与净价法16

※应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。购货方10天以内付款：585000×2%＝11700（元）购货方10天以上付款：585000×1%＝5850（元）购货方20天以上付款：585000×0%＝0（元）

购货方10天以内付款：585000－11700＝573300（元）购货方10天以上付款：585000－5850＝579150（元）购货方20天以上付款：585000－0＝585000（元）

按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：各收款期收款方应收回的货款为：应收货款－现金折扣净额※应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记17（四）账户设置主营业务收入应收账款银行存款××××××应收数收回数价款

含价款、税收回价款等财务费用

应交税费金、代垫运现金折扣

×××费等

期末余额×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：按债务人进行明细核算。（四）账户设置主营业务收入18（五）核算举例:P80[例5]公司赊销商品一批，售价为100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。已办妥托收手续。借：应收账款118000贷：主营业务收入100000贷：应交税费—应交增值税17000贷：银行存款1000

※应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。

※应交税费17000元为售价乘以税率17%所得。（五）核算举例:P8019◆关于托收承付结算方式的说明◆关于托收承付结算方式的说明20[例6]上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。借：应收票据118000贷：应收账款118000[例7]公司赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，并规定了相应的现金折扣条件。（1）办妥托收手续时借：应收账款351000贷：主营业务收入300000贷：应交税费—应交增值税51000[例6]上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的21（2）如果上述款项在10天内收到(2/10)借：银行存款343980借：财务费用7020贷：应收账款351000◆7020为现金折扣；343980为实际收到的货款。（3）如果上述款项在20天内收到(1/20)借：银行存款347490借：财务费用3510贷：应收账款351000（2）如果上述款项在10天内收到(2/10)22（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到借：银行存款351000贷：应收账款351000（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到23（六）坏账损失的核算1.坏账损失的概念企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2.处理方法(1)直接转销法将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。

（六）坏账损失的核算24

优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。

[补例]：新世纪股份公司2006年年末经确认发生坏账损失2000元。应收账款资产减值损失

100002000

2000直接转销优点：账务处理方法简单。[补例]：新世纪股份公25(2)备抵法按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值损失”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户）

优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。(2)备抵法263.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置账户性质：资产类；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：见图示。(或期末余额×××)期末余额×××[未提足数][多提取数]结构特殊的资产类账户提取坏账准备的次年度发生坏账损失时的冲销数各年年末★按《企业会计准则》（2006）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。资产减值损失3.备抵法下坏账损失的账务处理账户性质：资产类；27（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定

●应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）×计提比例

※计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。

●本期实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定28※贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。

※借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。(或期末余额×××)期末余额×××[未提足数][多提取数]坏账备抵计算提取资产减值损失※贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在29（3）核算举例（教材中举例有改动）[例7]新世纪股份公司2011年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20000元，计算出来应提取坏账准备金为30000元。补提坏账准备金10000元。借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000

坏账准备11年末补提1000011年末余额3000011年末时结余20000（3）核算举例（教材中举例有改动）坏账准备11年末补提30[补例]2012年5月，该公司发生坏账损失8000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备8000

贷：应收账款8000

※即在2012年年末“坏账准备”账户有贷方余额22000元（结余数）。

坏账准备11年末余额3000012年抵补坏账800012年末余额22000[补例]2012年5月，该公司发生坏账损失8000元,用31[补例]该公司2012年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22000元，计算出来应提取坏账准备金为20000元。冲销坏账准备金多余部分2000元。借：坏账准备2000

贷：资产减值损失2000

坏账准备12年初余额3000012年抵补坏账800012年末余额2000012年末冲销多提2000与提取分录相反！[补例]该公司2012年年末时“坏账准备”账户为贷方余额232[例8]该公司2013年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30000元。（1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备借：应收账款30000

贷：坏账准备30000

坏账准备12年末余额20000与抵补分录相反！13年转回30000现有余额50000[例8]该公司2013年2月收回在以前年度已转销的坏账准33

（2）对收回应收账款款项的处理借：银行存款30000

贷：应收账款30000（2）对收回应收账款款项的处理34

第二节预付账款的核算一、预付账款的概念企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。二、账户设置银行存款预付账款原材料××××××预付数收货数价款数◆价税款◆价款数×××◆补付数

◆交税金应交税费期末余额交纳数×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。第二节预付账款的核算银行35三、核算举例：P83[例1]H公司用银行存款250000元预付给Y供货企业，订购甲材料。借：预付账款—Y企业250000贷：银行存款250000[例2（1）]

H公司订购的甲材料款到货。价款600000元，增值税进项税额102000元。借：原材料—甲材料600000借：应交税费—应交增值税(进）102000贷：预付账款—Y企业702000三、核算举例：P8336

P83[例2（2）]

H公司订购甲材料款不足部分452000元（应付702000-已付250000）用银行存款支付。

借：预付账款—Y企业452000※

贷：银行存款452000※这时的452000元虽然也记入“预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。P83[例2（2）]H公司订购甲材料款不足部分45237

※预付数多于使用数的账务处理

假定上例中预付数为250000元，实际使用数为234000元，余款16000元退回。会计分录为：借：银行存款16000

贷：预付账款—Y企业16000※这时的16000元记入“预付账款”账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。※预付数多于使用数的账务处理38第一节应收项目的核算应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。

◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款应收项目在商业信用基础上进行商品交易等形成第六章应收及预付款项第一节应收项目的核算应收项目是企业在日常经营39一、应收票据的核算（一）应收票据的概念

◆企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。汇票承兑方应收票据应付票据一、应收票据的核算汇票承兑方应收票据应付票据40

※按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。

※按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。※特别提醒：支票不属于“票据”！！！※按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。※特别提醒：支票不属于41（三）应收票据入账价值的确定

在会计上有两种确认方法：

▲对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。

▲对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。会计学课件第六章应收及预付款项42（四）应收票据的账务处理1.账户设置主营业务收入应收票据××××××应收数收回数银行存款

◆面值◆到期收回收回数

应交税费

◆利息

◆贴现转让收回数

×××期末余额×××财务费用××××××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。账户性质：费用类。（四）应收票据的账务处理主营业务收入432.核算举例(1)不带息票据的核算:[例1]公司销售产品一批，价款500000元，增值税85000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据585000贷：主营业务收入500000贷：应交税费—应交增值税(销项税）850002.核算举例44[例2]上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款585000贷：应收票据585000(2)带息票据的核算1）带息票据的概念应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。[例2]上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。452）票据利息计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×时间票据签发日至利息计算日之间的间隔[补例]企业收到应收票据的面值为2340000元，期限为5个月，年利率为6%。计算应收票据利息。2340000×（6%÷12）×5＝58500(元)

★

按有关规定，企业的利息收入应冲减财务费用。月利率2）票据利息计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×462）票据利息计算时间

会计年度的中期期末、年末、票据到期时。

★如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。

[例3]公司于2×12年9月30日销售产品一批。价款2000000元，增值税340000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%÷12=0.5%

）2）票据利息计算时间47▲收到票据时的账务处理：借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000贷：应交税费—应交增值税340000▲本年度终了计算应收票据利息：2340000×6%÷12×3＝35100（元）

※其中的“3”为10、11、12三个月。※票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。借：应收票据35100贷：财务费用35100▲收到票据时的账务处理：48▲票据到期（次年2月）收回款项：

※实际收款金额：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

※应计入收款年度的票据利息：2340000×6%÷12×2＝23400（元）

※其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。▲票据到期（次年2月）收回款项：49

借：银行存款2398500贷：应收票据2375100※贷：财务费用23400※2375100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数)

应收票据

收到票据2340000

上年末利息35100

合计2375100借：银行存款2398500应收票据50二、应收账款的核算（一）应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认1.应收账款范围的确认

●包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。二、应收账款的核算512.应收账款入账时间的确认

●应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收入的做法加深理解）3.确认应收账款的必要手续●应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。2.应收账款入账时间的确认52（三）应收账款入账价值的确定1.基本确认方法

◆按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。

[例4]公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。应收账款总价为：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

※应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。（三）应收账款入账价值的确定532.关于现金折扣与净价法现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：

折扣百分比/付款期限(天数)

[补例]

公司赊销商品一批,售价585000元(价款、税金),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。各期现金折扣及应收款计算如下：2.关于现金折扣与净价法54

※应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。购货方10天以内付款：585000×2%＝11700（元）购货方10天以上付款：585000×1%＝5850（元）购货方20天以上付款：585000×0%＝0（元）

购货方10天以内付款：585000－11700＝573300（元）购货方10天以上付款：585000－5850＝579150（元）购货方20天以上付款：585000－0＝585000（元）

按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：各收款期收款方应收回的货款为：应收货款－现金折扣净额※应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记55（四）账户设置主营业务收入应收账款银行存款××××××应收数收回数价款

含价款、税收回价款等财务费用

应交税费金、代垫运现金折扣

×××费等

期末余额×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：按债务人进行明细核算。（四）账户设置主营业务收入56（五）核算举例:P80[例5]公司赊销商品一批，售价为100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。已办妥托收手续。借：应收账款118000贷：主营业务收入100000贷：应交税费—应交增值税17000贷：银行存款1000

※应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。

※应交税费17000元为售价乘以税率17%所得。（五）核算举例:P8057◆关于托收承付结算方式的说明◆关于托收承付结算方式的说明58[例6]上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。借：应收票据118000贷：应收账款118000[例7]公司赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，并规定了相应的现金折扣条件。（1）办妥托收手续时借：应收账款351000贷：主营业务收入300000贷：应交税费—应交增值税51000[例6]上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的59（2）如果上述款项在10天内收到(2/10)借：银行存款343980借：财务费用7020贷：应收账款351000◆7020为现金折扣；343980为实际收到的货款。（3）如果上述款项在20天内收到(1/20)借：银行存款347490借：财务费用3510贷：应收账款351000（2）如果上述款项在10天内收到(2/10)60（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到借：银行存款351000贷：应收账款351000（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到61（六）坏账损失的核算1.坏账损失的概念企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2.处理方法(1)直接转销法将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。

（六）坏账损失的核算62

优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。

[补例]：新世纪股份公司2006年年末经确认发生坏账损失2000元。应收账款资产减值损失

100002000

2000直接转销优点：账务处理方法简单。[补例]：新世纪股份公63(2)备抵法按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值损失”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户）

优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。(2)备抵法643.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置账户性质：资产类；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：见图示。(或期末余额×××)期末余额×××[未提足数][多提取数]结构特殊的资产类账户提取坏账准备的次年度发生坏账损失时的冲销数各年年末★按《企业会计准则》（2006）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。资产减值损失3.备抵法下坏账损失的账务处理账户性质：资产类；65（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定

●应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）×计提比例

※计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。

●本期实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定66※贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。

※借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。(或期末余额×××)期末余额×××[未提足数][多提取数]坏账备抵计算提取资产减值损失※贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在67（3）核算举例（教材中举例有改动）[例7]新世纪股份公司2011年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20000元，计算出来应提取坏账准备金为30000元。补提坏账准备金10000元。借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000

坏账准备11年末补提1000011年末余额3000011年末时结余20000（3）核算举例（教材中举例有改动）坏账准备11年末补提68[补例]2012年5月，该公司发生坏账损失8000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备8000

贷：应收账款8000

※即在2012年年末“坏账准备”账户有贷方余额22000元（结余数）。

坏账准备11年末余额3000012年抵补坏账800012年末余额22000[补例]2012年5月，该公司发生坏账损失8000元,用69[补例]该公司2012年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22000元，计算出来应提取坏账准备金为20000元。冲销坏账准备金多余部分2000元。借：坏账准备20