初级会计实务-第四章收入课件

初级会计实务——第四章收入初级会计实务——第四章收入初级会计实务——第四章收入思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通过哪些途径挣钱？初级会计实务——第四章收入初级会计实务——第四章收入初级会计1思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通过哪些途径挣钱？思考：初级会计实务——第四章收入课件初级会计实务——第四章收入课件初级会计实务——第四章收入课件初级会计实务——第四章收入课件1.收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益净流入属于营业外收入的核算内容，不属于企业的收入。1.收入的概念和特点【例题·单选题】下列各项中不属于企业“营业收入”核算范围的是（）。A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】D【解析】D选项属于“营业外收入”核算的范围。【例题·单选题】下列各项中不属于企业“营业收入”核算范围的是第一节销售商品收入风险和报酬已经转移没有保留继续管理权和控制钱能收到收入能计量成本能计量第一节销售商品收入风险和报酬已经转移没有保留继续管理权和控一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。一、销售商品收入的确认【提示】收入确认的时间：1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。2.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。3.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入。4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。【提示】收入确认的时间：【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。

A.寄存本单位的已售商品

B.售后回购的商品

C.售出商品后得知对方公司已破产清算

D.已售商品成本无法可靠取得【答案】BCD【解析】A选项满足全部条件，B不满足第二条，C不满足第三条，D不满足第五条。【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。(2010年、2014年)A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入【答案】C【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）二、一般销售商品业务收入的处理借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品二、一般销售商品业务收入的处理【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。甲公司应当编制的会计分录为：【答案】（1）借：应收票据468000应收账款2000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000银行存款2000（2）借：主营业务成本320000贷：库存商品320000【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果纳税义务发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（2）满足收入确认条件时在确认收入的同时：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品（1）发出商品时：【举例】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。【答案】发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000【举例】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公【举例】承上例，假定2014年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：【答案】借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000假定A公司于2014年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收账款117000【举例】承上例，假定2014年11月A公司得知B公司经营情况【例题•单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，则应借记的会计科目是（）。A.库存商品B.在途物资C.材料采购D.发出商品【答案】D【解析】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。【例题•单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣销售折让销售折让销售折让销售折让（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（一）商业折扣（二）现金折扣现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用，在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。（二）现金折扣销售商品：

借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

享受现金折扣收款：

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

未享受现金折扣收款：

借：银行存款贷：应收账款销售商品：

借：应收账款【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（）元。（2015年）A.4680B.3600C.4212D.4000【答案】B【解析】销售商品确认的收入=20000×20×（1-10%）=360000（元）；计算现金折扣不考虑增值税，则4月15日付款享有的现金折扣=360000×1%=3600（元）。【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为【★例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2x14年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。【★例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2x14年3月甲公司应编制如下会计分录：

（1）3月1日销售实现时：

借：应收账款210600

贷：主营业务收入（20×10000×90%）180000

应交税费—应交增值税（销项税额）30600

借：主营业务成本（12×10000）120000

贷：库存商品120000

（2）3月9日收到货款时：

借：银行存款206388

财务费用[（180000+30600）×2%]4212

贷：应收账款210600（3）若购货方于3月19日付款：

借：银行存款208494

财务费用[（180000+30600）×1%]2106

贷：应收账款210600

（4）若购货方于3月底才付款：

借：银行存款210600

贷：应收账款210600甲公司应编制如下会计分录：

（1）3月1日销售实现时：

【例题·单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。（2010年）A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本【答案】A【解析】企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一种理财费用，所以应该计入财务费用中。【例题·单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现（三）销售折让销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。分两种情况进行处理：1.销售折让如果发生在确认收入之前，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。（三）销售折让【★例题·计算题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：

【★例题·计算题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专（1）销售实现时：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

借：主营业务成本70000

贷：库存商品70000（2）发生销售折让时：

借：主营业务收入（100000×5%）5000

应交税费—应交增值税（销项税额）850

贷：应收账款5850

（3）实际收到款项时：

借：银行存款111150

贷：应收账款111150（1）销售实现时：

借：应收账款本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出商品时：

借：发出商品70000

贷：库存商品70000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：

借：应收账款111150

贷：主营业务收入（100000－100000×5%）95000

应交税费—应交增值税（销项税额）16150

借：主营业务成本70000

贷：发出商品70000

（3）实际收到款项时：

借：银行存款111150

贷：应收账款111150本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）

『正确答案』√

『答案解析』企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发五、销售退回的处理

（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生：

借：应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款（二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用（退回现金折扣）

借：库存商品

贷：主营业务成本五、销售退回的处理

（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售【例题·计算题】甲公司2x14年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2x14年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在验收退货入库时，应编制如下会计分录：借：库存商品（210×10）2100

贷：发出商品2100

【补充】

借：应交税费—应交增值税（销项税额）510

贷：应收账款510【例题·计算题】甲公司2x14年9月5日收到乙公司因质量问题【★例题·计算题】甲公司2x14年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182000元。A商品于2x14年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2x14年9月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：【★例题·计算题】甲公司2x14年3月20日销售A商品一批，（1）销售实现时：

借：应收账款409500

贷：主营业务收入350000

应交税费—应交增值税（销项税额）59500

借：主营业务成本182000

贷：库存商品182000（2）收到货款时：

借：银行存款409500

贷：应收账款409500

（3）销售退回时：

借：主营业务收入350000

应交税费—应交增值税（销项税额）59500

贷：银行存款409500

借：库存商品182000

贷：主营业务成本182000（1）销售实现时：

借：应收账款【★例题·计算题】甲公司在2x14年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2x14年3月27日支付货款。2x14年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：【★例题·计算题】甲公司在2x14年3月18日向乙公司销售一（1）2x14年3月18日销售实现时：

借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

借：主营业务成本26000

贷：库存商品26000（2）2x14年3月27日收到货款时，发生现金折扣（50000×2%）1000元，实际收款（58500－1000）57500元：

借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收账款58500

（3）2x14年7月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

贷：银行存款57500

财务费用1000

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000（1）2x14年3月18日销售实现时：

借：应收账款六、采用预收款方式销售商品的处理

六、采用预收款方式销售商品的处理（1）收到货款借：银行存款贷：预收账款（2）发出商品借：预收账款（银行存款、应收账款等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（1）收到货款【★例题·计算题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。3月1日，支付预付款，5月1日发货并支付剩余货款。甲公司应编制如下会计分录：【★例题·计算题】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙（1）收到60%货款时：

借：银行存款480000

贷：预收账款480000

（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：

借：预收账款480000

银行存款456000

贷：主营业务收入800000

应交税费—应交增值税（销项税额）136000

借：主营业务成本600000

贷：库存商品600000（1）收到60%货款时：

借：银行存款六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理知道什么是格子铺吗？六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理知道什么是格子铺吗？1.委托方将商品交付给受托方委托方发出商品：借：委托代销商品贷：库存商品（成本）受托方接到商品：借：受托代销商品贷：受托代销商品款（售价）1.委托方将商品交付给受托方委托方发出商品：受托方接到商品：2.受托方销售商品借：银行存款贷：受托代销商品应交税费——应交增值税（销项税额）2.受托方销售商品借：银行存款3.委托方收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款3.委托方收到代销清单借：应收账款4.受托方收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款4.受托方收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项5.货款结算委托方收到货款借：银行存款贷：应收账款受托方支付货款借：应付账款贷：银行存款主营（其他）营业收入5.货款结算委托方收到货款受托方支付货款【例题·计算题】3月1日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。3月31日丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。3月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。4月15日，甲乙公司结算该笔货款。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。【例题·计算题】3月1日，甲公司委托丙公司销售商品200件，甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出商品时：借：委托代销商品（成本价）12000

贷：库存商品（成本价）12000（2）收到代销清单时：

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000

借：销售费用1000

贷：应收账款1000

代销手续费金额＝10000×10%＝1000（元）（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700

贷：应收账款10700甲公司应编制如下会计分录：

（1）发出商品时：丙公司应编制如下会计分录：（1）收到商品时：借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时：借：银行存款11700

贷：受托代销商品10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：委托代销商品款10000贷：应付账款10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700其他业务收入1000丙公司应编制如下会计分录：【例题·判断题】（2014年）代销货物收到的手续费，应计入劳务收入。（）

『正确答案』√

『答案解析』受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入，计入其他业务收入科目。【例题·判断题】（2014年）代销货物收到的手续费，应计入劳【例题·多选题】（2013年）下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。

A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，委托方发出商品时应按照成本计入“委托代销商品”科目。【例题·多选题】（2013年）下列各项中，关于采用支付手续费

【例题·判断题】（2012年）企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（）『正确答案』×

『答案解析』本题考核采用支付手续费方式委托代销商品。采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。【例题·判断题】（2012年）企业采用支付手续费方式委托代七、销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

七、销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外

★“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

★“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。★“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品（1）取得原材料销售收入：

借：银行存款贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）结转已销原材料的实际成本：

借：其他业务成本贷：原材料（周转材料）（1）取得原材料销售收入：

借：银行存款【★例题·计算题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）取得原材料销售收入：

借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

（2）结转已销原材料的实际成本：

借：其他业务成本9000

贷：原材料9000【★例题·计算题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票

【例题·单选题】（2015年）下列各项中，应确认为其他业务收入的是（）。

A.银行存款利息收入

B.转让商标使用权收入

C.接受现金捐赠利得

D.现金股利收入

『正确答案』B

『答案解析』选项A应冲减财务费用；选项C应确认为营业外收入；选项D应确认为投资收益。【例题·单选题】（2015年）下列各项中，应确认为其他业【例题·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。

A.对外销售材料收入

B.出售专利所有权收益

C.处置营业用房净收益

D.转让商标使用权收入『正确答案』AD

『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净收益要计入营业外收入，不计入其他业务收入中。【例题·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有知识点回顾：1.收入确认条件2.收入确认时点3.一般销售商品业务收入的处理4.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理5.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理6.销售退回的处理7.采用预收款方式销售商品的处理8.采用支付手续费方式委托代销商品的处理9.销售材料等存货的处理知识点回顾：第二节提供劳务收入第二节提供劳务收入提供劳务同一会计期间不同会计期间一次完成一段时间完成：用劳务成本科目归集结果能够可靠计量：完工百分比法结果不能可靠计量：可补偿金额提供劳务同一会计期间不同会计期间一次完成一段时间完成：用劳务一、在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）一次就能完成借：应收账款

（或银行存款）贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：银行存款等一、在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）一次就能完成（二）持续一段时间完成借：劳务成本

贷：银行存款等借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：劳务成本（二）持续一段时间完成借：主营业务成本

贷：劳务成本【★例题·计算题】甲公司于2x14年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9000元，实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相关税费。甲公司在安装完成时，应编制如下会计分录：

借：应收账款（或银行存款）9000

贷：主营业务收入9000

借：主营业务成本5000

贷：银行存款等5000【★例题·计算题】甲公司于2x14年3月10日接受一项设备安若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：

借：劳务成本

贷：银行存款等

待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：

借：应收账款（或银行存款）9000

贷：主营业务收入9000

借：主营业务成本5000

贷：劳务成本5000若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间

（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

★应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

【链接】收入确认的5个条件，减2加1

1.收入的金额能够可靠地计量

2.相关的经济利益很可能流入企业

★3.交易的完工进度能够可靠地确定4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间

（一）提供劳务企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

（1）已完工作的测量；

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的

【例题·多选题】（2015年）提供劳务交易的完工进度，可以选择的确定方法有（）。

A.技术人员测量的完工进度

B.已经提供的劳务收入占总收入的比例

C.已经发生的成本占总成本的比例

D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例

『正确答案』ACD【例题·多选题】（2015年）提供劳务交易的完工进度，可以4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

本期确认的【例题·单选题】某企业2013年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2013年已确认劳务收入80万元，截至2014年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2014年该企业应确认的劳务收入为（）万元。

A.36

B.40

C.72

D.120正确答案』B

『答案解析』2014年该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）。【例题·单选题】某企业2013年10月承接一项设备安装劳务，（二）★提供劳务交易结果不能可靠估计

不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分为下列情况处理：

（1）★已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（2）★已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（3）★已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。（二）★提供劳务交易结果不能可靠估计

不能采用完工百分比【例题·单选题】（2014年）2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元。至2013年12月31日，该企业实际发生总成本为1400万元。但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元。2013年度该企业确认的劳务收入为（）万元。

A.2100

B.1400C.1050

D.2900『正确答案』C

『答案解析』提供劳务交易结果不能可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。本题估计可收回成本1050万元，所以2013年度应该确认的劳务收入为1050万元。【例题·单选题】（2014年）2013年4月12日，某企业与【例题·判断题】（2014年）企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。（）『正确答案』√【例题·判断题】（2014年）企业劳务的开始和完成分属不同的【例题·判断题】（2013年）资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（）『正确答案』√『答案解析』本题考核提供劳务收入结果不能可靠估计的√情况。【例题·判断题】（2013年）资产负债表日，提供劳务结果不能【例题·计算题】甲公司于2013年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2014年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2014年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2014年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2014年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2014年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：【例题·计算题】甲公司于2013年12月25日接受乙公司委托（1）2014年1月1日收到乙公司预付的培训费：

借：银行存款20000

贷：预收账款20000

（2）实际发生培训成本30000元：

借：劳务成本30000

贷：应付职工薪酬30000

（3）2014年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：

借：预收账款20000

贷：主营业务收入20000

借：主营业务成本30000

贷：劳务成本30000（1）2014年1月1日收到乙公司预付的培训费：

借：银初级会计实务——第四章收入课件第三节让渡资产使用权收入第三节让渡资产使用权收入初级会计实务——第四章收入课件【例题·单选题】（2014年）下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是（）。

A.出租包装物收入的租金

B.出售原材料取得的收入

C.出售无形资产收取的价款

D.出借包装物收取的押金『正确答案』A

『答案解析』让渡资产使用权收入主要是指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等。【例题·单选题】（2014年）下列各项中，属于让渡资产使用权【例题·多选题】（2012年）下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。

A.债券投资取得的利息

B.出租固定资产取得的租金

C.股权投资取得的现金股利

D.转让商标使用权取得的收入

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核让渡资产使用权。让渡资产使用权收入主要是指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等。故答案选ABCD。【例题·多选题】（2012年）下列各项中，属于让渡资产使用权一、让渡资产使用权收入的确认和计量

让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）相关的经济利益很可能流入企业；

（二）收入的金额能够可靠地计量。

★（1）如果合同或协议规定一次性收取使用费：

①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；

②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

★（2）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。一、让渡资产使用权收入的确认和计量

让渡资产使用权的使

【例题·判断题】（2015年）让渡资产使用权一次性收取手续费且提供后续服务的，分期确认收入。（）

『正确答案』√

『答案解析』让渡资产使用权收入如果合同或协议约定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。【例题·判断题】（2015年）让渡资产使用权一次性收取手二、让渡资产使用权收入的账务处理

（1）企业确认让渡资产使用权的使用费收入时：

借：银行存款

应收账款等

贷：其他业务收入

（2）企业对所让渡资产计提摊销：

借：其他业务成本

贷：累计摊销/累计折旧/周转材料二、让渡资产使用权收入的账务处理

（1）企业确认让渡资产【例题·计算题】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入时，应编制如下会计分录：借：银行存款60000

贷：其他业务收入60000【例题·计算题】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取【★例题·计算题】甲公司于2014年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2014年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素和相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2014年年末确认使用费收入：

借：应收账款（或银行存款等）200000

贷：其他业务收入200000

（2）2014年每月计提专利权摊销额：

借：其他业务成本10000

贷：累计摊销10000【★例题·计算题】甲公司于2014年1月1日向丙公司转让某专【★例题·计算题】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1200000元；第二年，丁公司实现销售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入时，应编制如下会计分录：

（1）第一年年末确认使用费收入：

应确认的使用费收入＝1200000×10%＝120000（元）

借：银行存款120000

贷：其他业务收入120000

（2）第二年年末确认使用费收入：

应确认的使用费收入＝1800000×10%＝180000（元）

借：银行存款180000

贷：其他业务收入180000【★例题·计算题】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定根据分录说业务！根据分录说业务！借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品一般商品销售确认收入借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果纳税义务发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（2）满足收入确认条件时在确认收入的同时：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品已经发出但是不满足收入确认条件的商品处理（1）发出商品时：已经发出但是不满足收入确认条件的商品处理销售商品：

借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

享受现金折扣收款：

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

未享受现金折扣收款：

借：银行存款贷：应收账款现金折扣会计处理销售商品：

借：应收账款现金折扣会（1）销售实现时：

借：应收账款

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：库存商品（2）发生销售折让时：

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款

（3）实际收到款项时：

借：银行存款贷：应收账款已确认收入的销售折让（1）销售实现时：

借：应收账款（1）发出商品时：

借：发出商品贷：库存商品（2）销售折让时：

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品（3）实际收到款项时：

借：银行存款贷：应收账款未确认收入的销售折让（1）发出商品时：

借：发出商品

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生：

借：应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用（退回现金折扣）

借：库存商品

贷：主营业务成本对于已确认收入的售出商品发生的销售退回借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税（1）收到货款借：银行存款贷：预收账款（2）发出商品借：预收账款（银行存款、应收账款等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品预收款方式销售商品（1）收到货款预收款方式销售商品（1）发出商品时：借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品（成本价）（2）收到代销清单时：

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款

贷：应收账款委托代销方式销售商品委托方会计处理（1）发出商品时：委托代销方式销售商品委托方会计处理（1）收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款（2）对外销售时：借：银行存款

贷：受托代销商品

应交税费——应交增值税（销项税额）（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：委托代销商品款贷：应付账款（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入委托代销方式销售商品受托方会计处理（1）收到商品时：委托代销方式销售商品受托方会计处理

借：银行存款贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本贷：原材料销售原材料借：银行存款销售原材料借：应收账款

（或银行存款）贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：银行存款等一次性完成的劳务借：应收账款一次性完成的劳务借：劳务成本

贷：银行存款等借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：劳务成本一段时间完成的劳务借：劳务成本

贷：银行存款等一段时间完成的劳务借：应收账款（或银行存款等）贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销/累计折旧等出租无形资产、固定资产等借：应收账款（或银行存款等）出租无形资产、固定资产等

【例题·单选题】（2010年）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。

A.确认当期财务费用

B.冲减当期主营业务收入

C.确认当期管理费用

D.确认当期主营业务成本

『正确答案』A

『答案解析』对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。【例题·单选题】（2010年）企业销售商品确认收入后，对于

【例题·单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（）万元。

A.225

B.250

C.210

D.235

『正确答案』A

『答案解析』现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。

当期主营业务收入的金额＝100×2.5－25＝225（万元）。【例题·单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于收入确认表述正确的有（）。

A.销售折让发生在收入确认之前的，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

B.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般均在发生时冲减当期销售收入

C.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥并发出商品时确认收入

D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于收入确认表述正【例题·多选题】（2014年）下列各项中应计入工业企业其他业务收入的是（）。

A.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入

B.经营性租赁固定资产的租金收入

C.出售投资性房地产取得的收入

D.股权投资取得的现金收入『正确答案』ABC

『答案解析』股权投资取得的收入主要是现金股利的收入，采用成本法核算的长期股权投资，取得现金股利通过“投资收益”核算；采用权益法核算的长期股权投资，取得现金股利通过“长期股权投资—损益调整”核算。【例题·多选题】（2014年）下列各项中应计入工业企业其他业

【例题·多选题】（2011年）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。

A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

『正确答案』BD

『答案解析』本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。【例题·多选题】（2011年）下列关于现金折扣会计处理的

【例题·判断题】（2015年）对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。（）

『正确答案』√【例题·判断题】（2015年）对于持续一段时间但在同一会

【例题·判断题】（2013年）购买商品支付货款取得的现金折扣列入利润表“财务费用”项目。（）

『正确答案』√

『答案解析』购货企业享受的现金折扣，应该通过“财务费用”科目核算。【例题·判断题】（2013年）购买商品支付货款取得的现金

【例题·判断题】（2011年）企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）『正确答案』×

『答案解析』提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【例题·判断题】（2011年）企业资产负债表日提供劳务交【例题·计算题】（2011年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。

要求：根据下述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：

（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。【例题·计算题】（2011年）甲公司为增值税一般纳税人，适用『正确答案』

（1）借：银行存款702

贷：主营业务收入600

应交税费—应交增值税（销项税额）102

借：主营业务成本535

存货跌价准备5

贷：库存商品540『正确答案』

（1）借：银行存款（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。

『正确答案』

（2）借：主营业务收入200

应交税费—应交增值税（销项税额）34

贷：银行存款234

借：库存商品120

贷：主营业务成本120（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。『正确答案』

（3）借：劳务成本50

贷：应付职工薪酬50

完工程度＝50/（50+150）＝25%

借：应收账款100

贷：主营业务收入100

借：主营业务成本50

贷：劳务成本50（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。『正确答案』

（4）借：生产成本93.6

贷：应付职工薪酬93.6

借：应付职工薪酬93.6

贷：主营业务收入80

应交税费—应交增值税（销项税额）13.6

借：主营业务成本50

贷：库存商品50（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生谢谢观赏谢谢观赏122初级会计实务——第四章收入初级会计实务——第四章收入初级会计实务——第四章收入思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通过哪些途径挣钱？初级会计实务——第四章收入初级会计实务——第四章收入初级会计123思考：班草公司、丹丹公司、大六公司可以通过哪些途径挣钱？思考：初级会计实务——第四章收入课件初级会计实务——第四章收入课件初级会计实务——第四章收入课件初级会计实务——第四章收入课件1.收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益净流入属于营业外收入的核算内容，不属于企业的收入。1.收入的概念和特点【例题·单选题】下列各项中不属于企业“营业收入”核算范围的是（）。A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】D【解析】D选项属于“营业外收入”核算的范围。【例题·单选题】下列各项中不属于企业“营业收入”核算范围的是第一节销售商品收入风险和报酬已经转移没有保留继续管理权和控制钱能收到收入能计量成本能计量第一节销售商品收入风险和报酬已经转移没有保留继续管理权和控一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。一、销售商品收入的确认【提示】收入确认的时间：1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。2.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。3.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入。4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。【提示】收入确认的时间：【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。

A.寄存本单位的已售商品

B.售后回购的商品

C.售出商品后得知对方公司已破产清算

D.已售商品成本无法可靠取得【答案】BCD【解析】A选项满足全部条件，B不满足第二条，C不满足第三条，D不满足第五条。【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。(2010年、2014年)A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入【答案】C【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确