交易性金融资产课件

交易性金融资产账务处理李沅真主讲

交易性金融资产账务处理李沅真主讲课前回顾原材料的购入，入库的账务处理课前回顾原材料的购入，课前导入目前股市情况，上涨暴跌！有人欢喜有人愁，明明是某外贸公司的经理，月薪是1万元，买股票100股，每股30元，意图短期内卖出，赚取差价，6月份股票上涨45元每股，7月每股28元，请思考？1、明明买的股票是属于交易性金融资产吗？2、如果你是明明的代理会计，明明取得交易性金融资产的账务处理，你怎么做？3、如果明明在7月把股票卖出，赚了还是亏了？如何知道？账务处理是怎么写呢？课前导入目前股市情况，上涨暴跌！有人欢喜有人愁，明明是某外贸其他应收款项应收票据应收账款银行存款库存现金一、金融资产的内容:主要包括股权投资债权投资衍生金融工具形成的资产其他应收款项应收票据应收账款银行存款库存现金股权投资债权投资二、金融资产分类以公允价值计量、其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款本节重点二、金融资产分类以公允价值计量、其变动计入当期损益的金融资产注意！上述分类一经确定，不应随意变更。金融资产分类与金融资产计量密切相关不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同为什么呢？注意！上述分类一经确定，不应随意变更。金融资产分类与金融资产

重点——掌握三个环节的账务处理

难点——投资收益的计算交易性金融资产取得期末计量、处置持有期间本节学习内容重点——掌握三个环节的账务处理难点——投资收益的计算交易1：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理？）（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。1：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二思考？甲公司取得、持有股票怎么写分录？甲公司是赚了还是亏了？投资收益是正还是负数？甲公司可以将股票转为其他类金融资产吗？成为交易性金融资产的条件是什么？思考？甲公司取得、持有股票怎么写分录？甲公司是赚了还是亏了？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他别类的金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注意！交易性金融资产的确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分交易性金融资产的条件1、为了近期内出售或回购2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合一体，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。满一成立3、属于衍生金融工具交易性金融资产的条件1、为了近期内出售或回购2、属于进行集涉及的重要会计科目交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动损益投资收益涉及的重要会计科目交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价

交易性金融资产1、取得成本2、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额1、资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2、企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益交易性金融资产1、“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。损益类科目（借-贷+）公允价值变动损益

资产负债表日企业持有的交融资产等的公允价值低于账面余额的差额

资产负债表日企业持有的交融资产等的公允价值高于账面余额的差额“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。损益类科目（借-贷+）投资收益1、取得时相关交易费用2、企业出售交易性金融资产等发生投资损失1、企业出售交易性金融资产等发生投资收益

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时应按该金融资产取得时公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出（印花税），不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。冲减投资收益的意思（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时应按该金融1：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理）5月13日，购入乙公司的股票：借：交易性金融资产——成本1000000

应收股利60000

投资收益

1000

贷：银行存款10610001：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二（二）交易性金融资产的持有期间处理企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益。赚到的收益（二）交易性金融资产的持有期间处理企业取得交易性金融资产所支（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000

贷：应收股利60000（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利5月23日，收到乙公（三）交易性金融资产的期末计量、处置资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量。公允价值与账面余额之间的差计入当期损益。即:借或贷“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷或借“公允价值变动损益”科目。处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动。所有公允价值变动损益都有结转到投资收益（三）交易性金融资产的期末计量、处置资产负债表日，交易性金融例题：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理）5月13日，购入乙公司的股票：借：交易性金融资产——成本1000000

应收股利60000

投资收益1000

贷：银行存款1061000例题：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从甲公司的其他相关资料如下：（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利；

5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000

贷：应收股利60000甲公司的其他相关资料如下：（1）5月23日收到乙公司发放的现（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；6月30日，确认股票变动价格：借：交易性金融资产——公允价值变动500000

贷：公允价值变动损益500000（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。借：银行存款1500000

贷：交易性金融资产——成本1000000

公允价值变动500000

同时：借：公允价值变动损益500000

贷：

投资收益500000（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15课堂小结取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本

应收股利

投资收益

贷：银行存款持有期间借：银行存款借：应收股利贷：应收股利贷：投资收益期末处置借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本------公允价值变动（或者借方）

投资收益

同时：借：公允价值变动损益（或者贷方）

贷：

投资收益（或者借方）课堂小结取得交易性金融资产课堂练习【例题•单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是(

)。

A.借：交易性金融资产——成本1200000应交税费——印花税1200管理费用850贷：银行存款1202050

B.借：交易性金融资产——成本1200000管理费用2050贷：银行存款1202050

C.借：交易性金融资产——成本1200000投资收益2050贷：银行存款1202050

D.借：短期投资——股票1200000管理费用2050贷：银行存款1202050

『正确答案』C

课堂练习【例题•单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产课堂练习【例题•多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是(

)。

A.进行备忘登记，但不做任何账务处理

B.借：交易性金融资产——公允价值变动50000贷：公允价值变动损益50000

C.借：交易性金融资产——公允价值变动50000贷：投资收益50000

D.借：应收股利50000贷：投资收益50000『正确答案』ACD

课堂练习【例题•多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券【例题•判断题】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。(

)

『正确答案』×【例题•判断题】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的作业课本练习123作业课本练习123谢谢谢谢

交易性金融资产账务处理李沅真主讲

交易性金融资产账务处理李沅真主讲课前回顾原材料的购入，入库的账务处理课前回顾原材料的购入，课前导入目前股市情况，上涨暴跌！有人欢喜有人愁，明明是某外贸公司的经理，月薪是1万元，买股票100股，每股30元，意图短期内卖出，赚取差价，6月份股票上涨45元每股，7月每股28元，请思考？1、明明买的股票是属于交易性金融资产吗？2、如果你是明明的代理会计，明明取得交易性金融资产的账务处理，你怎么做？3、如果明明在7月把股票卖出，赚了还是亏了？如何知道？账务处理是怎么写呢？课前导入目前股市情况，上涨暴跌！有人欢喜有人愁，明明是某外贸其他应收款项应收票据应收账款银行存款库存现金一、金融资产的内容:主要包括股权投资债权投资衍生金融工具形成的资产其他应收款项应收票据应收账款银行存款库存现金股权投资债权投资二、金融资产分类以公允价值计量、其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款本节重点二、金融资产分类以公允价值计量、其变动计入当期损益的金融资产注意！上述分类一经确定，不应随意变更。金融资产分类与金融资产计量密切相关不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同为什么呢？注意！上述分类一经确定，不应随意变更。金融资产分类与金融资产

重点——掌握三个环节的账务处理

难点——投资收益的计算交易性金融资产取得期末计量、处置持有期间本节学习内容重点——掌握三个环节的账务处理难点——投资收益的计算交易1：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理？）（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。1：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二思考？甲公司取得、持有股票怎么写分录？甲公司是赚了还是亏了？投资收益是正还是负数？甲公司可以将股票转为其他类金融资产吗？成为交易性金融资产的条件是什么？思考？甲公司取得、持有股票怎么写分录？甲公司是赚了还是亏了？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他别类的金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注意！交易性金融资产的确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分交易性金融资产的条件1、为了近期内出售或回购2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合一体，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。满一成立3、属于衍生金融工具交易性金融资产的条件1、为了近期内出售或回购2、属于进行集涉及的重要会计科目交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动损益投资收益涉及的重要会计科目交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价

交易性金融资产1、取得成本2、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额1、资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2、企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益交易性金融资产1、“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。损益类科目（借-贷+）公允价值变动损益

资产负债表日企业持有的交融资产等的公允价值低于账面余额的差额

资产负债表日企业持有的交融资产等的公允价值高于账面余额的差额“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。损益类科目（借-贷+）投资收益1、取得时相关交易费用2、企业出售交易性金融资产等发生投资损失1、企业出售交易性金融资产等发生投资收益

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时应按该金融资产取得时公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出（印花税），不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。冲减投资收益的意思（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时应按该金融1：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理）5月13日，购入乙公司的股票：借：交易性金融资产——成本1000000

应收股利60000

投资收益

1000

贷：银行存款10610001：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二（二）交易性金融资产的持有期间处理企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益。赚到的收益（二）交易性金融资产的持有期间处理企业取得交易性金融资产所支（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000

贷：应收股利60000（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利5月23日，收到乙公（三）交易性金融资产的期末计量、处置资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量。公允价值与账面余额之间的差计入当期损益。即:借或贷“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷或借“公允价值变动损益”科目。处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动。所有公允价值变动损益都有结转到投资收益（三）交易性金融资产的期末计量、处置资产负债表日，交易性金融例题：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理）5月13日，购入乙公司的股票：借：交易性金融资产——成本1000000

应收股利60000

投资收益1000

贷：银行存款1061000例题：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从甲公司的其他相关资料如下：（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利；

5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000

贷：应收股利60000甲公司的其他相关资料如下：（1）5月23日收到乙公司发放的现（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；6月30日，确认股票变动价格：借：交易性金融资产——公允价值变动500000

贷：公允价值变动损益500000（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。借：银行存款1500000

贷：交易性金融资产——成本1000000

公允价值变动500000

同时：借：公允价值变动损益500000

贷：

投资收益500000（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15课堂小结取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本

应收股利

投资收益

贷：银行存款持有期间借：银行存款借：应收股利贷：应收股利贷：投资收益期末处置借：银行存款