全面预算编制和管理课件

全面预算编制和管理41、实际上，我们想要的不是针对犯罪的法律，而是针对疯狂的法律。——马克·吐温42、法律的力量应当跟随着公民，就像影子跟随着身体一样。——贝卡利亚43、法律和制度必须跟上人类思想进步。——杰弗逊44、人类受制于法律，法律受制于情理。——托·富勒45、法律的制定是为了保证每一个人自由发挥自己的才能，而不是为了束缚他的才能。——罗伯斯庇尔全面预算编制和管理全面预算编制和管理41、实际上，我们想要的不是针对犯罪的法律，而是针对疯狂的法律。——马克·吐温42、法律的力量应当跟随着公民，就像影子跟随着身体一样。——贝卡利亚43、法律和制度必须跟上人类思想进步。——杰弗逊44、人类受制于法律，法律受制于情理。——托·富勒45、法律的制定是为了保证每一个人自由发挥自己的才能，而不是为了束缚他的才能。——罗伯斯庇尔

全面预算管理与公司业绩提升培训内容预算编制的前期准备建立预算假设市场预测与销售预算的编制成本-费用-利润预算编制资本预算编制现金预算编制预算财务报表的编制预算过程的执行控制全面预算的管理应用预算变更与预算调整1.教学中存在的问题1.1专业划分过细，专业培养方向与口径过窄。专业划分依然未能摆脱有色、黑色分家束缚而教学过程又把有色金属按轻冶、重冶、贵金属冶炼等方向来进行培养。这些问题虽经改进，但至今仍对现阶段冶金工程专业的课程设置有所影响。1.2在文化基础课――专业课――专业基础课的课程体系中，有重专业课轻专业基础课的倾向。这种倾向最终造成了专业基础课学时数偏少，学生专业基础知识不牢，对专业课中过细过精的教学内容难以理解的被动局面。经常形成在专业课教学中给学生补专业基础课的情形。近年来，随着教育体制改革的深化和社会对冶金高技能人才需求的转变，大部分高等专科学校为了适应这一变化，先后转型成为高等职业技术学校。这一变革过程中又凸显了原有课程体系中的另一个问题：实践性的课程所占比例很小，尤其是专业基本技能课程较少，严重影响到了学生对基本职业技能的训练和培养。1.3缺少教材。职业技校冶金工程专业的教学中遇到的另一个带有普遍性的问题是缺少适用的教材。由于缺少经过统编的教材，很多院校只有仍沿用过去冶金部统编的专科教材。使用专科教材，给教学带来了一些不利影响：（1）这些教材过于侧重理论知识的教学，对实践性的冶金职业技能的培养问题探讨不够充分；（2）教材编写时间较早，更新速度慢，不能满足教学需求。另外，为了满足教学需求有时采用的是本科教材或中专的教材，从而造成了教材内容深浅不一，影响了教学效果。1.4教学内容陈旧单一，教学手段单调。职业技校冶金工程专业的教学内容过于陈旧单一，内容陈旧突出反映在专业技能训练课程中讨论的仍然是而是甚至三十年前的工艺、流程，未能紧跟上现代冶金工业发展的步伐。内容单一集中体现在仍然只注重分专业的冶金知识的传授，没有与采、选、加工等相关学科进行串联教学，教学手段和教学方法过于单调。仍然以讲授为主，没有从根本上改变传统教学方式。很少把现代化的多媒体教学工具应用到教学中，也很少进行实践性教学，从而没能有效激发学生学习的兴趣，也不能培养学生的专业技能和创造性。2.教学方法的改革专业英语应强调专业方面语言的应用，力求达到以英语为工具获取和交流信息的教学目的。因此教学宜采用教师课堂讲授和学生课下训练相结合的方法，做到教师指导和学生研读相结合，语言学习和专业应用相结合、阅读文献和学术交流相结合。在教学过程中使用下述的教学方法：2.1将课堂变成学生畅所欲言的讨论场所。在每次讲授新课程之前，让学生自己收集与本课程内容相关的英文资料。英文资料的获取途径可以是利用图书馆纸质版英文期刊和从网上下载相关资料。学生收集资料后，用英文配备简单的解说词。鼓励学生利用现有设备将准备好的材料作成ppt，或利用投影仪在课堂上讲解，其他学生可根据其讲述的内容进行提问。教师根据每个学生的课堂表现给出平时成绩，这将极大地促进学生的学习兴趣和提高学习效果。虽然准备资料要占用学生很多课余时间，但这种方法将培养和锻炼学生的口语、语言表达和反应能力。2.2在每一节课之前，在多媒体课件中专门设计学生对前一次课所讲内容掌握程度的知识问答。包括单词、短语、英译汉等内容，并限制学生的回答时间。这种教学方法，可以使学生温故知新，牢固掌握所学知识。在目前设置的课时内讲授专业英语写作是不可能的。然而，专业英语写作的基础之一是熟悉科技英语，熟读专业英文期刊上的文章是一种很好的训练专业英语写作的方法。可以向学生推荐相关专业重要的英文期刊，如冶金工程专业的JOURNALOFIRONANDSTEELRESEARCH，PowderTechnology，IronandSteelmaking等。通过阅读，学生可以熟悉科技英语的写作格式，对于将来的学习和工作大有益处。3.重视教学方法与手段的丰富和创新教学内容要根据市场对人才的需求和冶金技术发展趋势来进行灵活的安排与调整，做到"一进一退"来适应学生就业的需要。"一进"是指把教学延伸到采矿、选矿的部分，使冶金专业的学生能了解采矿、选矿的基础知识，掌握从采矿、选矿到冶金的整个过程必须的一些知识与技能。"一退"则是指还冶金工程材料科学分支的本来面目，把物理冶金学及新材料研究与应用的相关内容纳入到教学中来，推动学科的发展。在具体的教学过程中可把教学内容分为几个平行的模块，根据实际需要来加以选用。例如，在专业技能训练课程中可按照专业知识结合技能训练的模式，也可按照专业知识或专业技能三个模块中的任意一个来组织教学内容。教学方法与手段的丰富和创新，应该遵循的原则是：3.1加强实习实训基地建设，高职院校的职教特点，决定了它必须重视职业技能训练，这是高职院校的根本特点和优势。只有建立先进和完善的实习实训基地才能落实职业技能的训练。使学生在校内外的实习实训基地迅速提高职业技能，增强其在就业市场上的竞争能力。3.2利用新技术，尤其是计算机技术来丰富和创新教学方法与手段。在课堂教学中多采用多媒体的教学手段能激发学生学习的积极性，提高教学的效率。在实践性教学环节中，可采用建立在计算机基础上的现代虚拟、仿真技术这一新的教学手段，可引进一批仿真软件，加以消化、创新、再开发，进行课程的实践教学，特别是演示性的实验教学，以部分取代传统的实物实验手段。3.3与职业技能鉴定相结合。由于国家就业制度的改革和职业资格准入制度的推行，给高职院校冶金工程专业的发展带来了前所未有的机遇。为了适应职业技能鉴定的考核要求，针对考核工种目录采取分方向、小篆体的专题讲座或采用多个选修课模块的教学方法开满足学生同时取得"双证"的需要，并在该过程中引入专题讲座、选修课模块、模拟实作等教学方法与手段来促进冶金工程专业的发展。总之，只有充分认识当前职业技校冶金工程专业教学存在的问题和困难，从根据职业教育特点，合理进行课程设置；开发适合职业教育特点的特色教材，尤其是实训教材；灵活安排教学内容，重视教学方法与手段的丰富和创新等几个方面加以努力，才有可能培养出符合冶金工业发展和职业教育特点的"下得去，上手快，留得住，用得上"的创新型冶金高技能人才。著名教育家陶行知说：“教师的责任不在教，而在教学生学。”可见教师不仅要考虑自己如何教，更重要的是要如何指导学生学，把“金钥匙”交给学生，指导学生掌握科学的学习方法，培养自学能力。“教”对于任何一个老师来说应该是没有什么大问题的，但怎样通过这个“教”来对学生产生积极的影响，使其具有强烈的主动感和自主学习的精神，这当中就涉及了许多教学艺术问题。通过最近的学习和观看有关教学材料片段，笔者有以下几点体会：一、指导学生掌握基本的学习过程和科学的学习方法学习过程是学生获得知识经验的过程，也是学生感知事物、理解和掌握知识技能、发展智力与非智力个性心理因素的过程。学习过程一般包括感知、理解、巩固、运用四个基本环节，每项知识技能的获得都是通过感知、理解、巩固、运用实现的，教师在教学中要指导学生掌握学习的一般过程。即指导学生的学习活动，其目的是使学生乐学、爱学、好学、会学。同时，还要教给学生科学的学习方法。掌握科学的学习方法源于实践，根据素质教育的特征，在教学中要注意以下几点：1．从“教什么”转到“学什么”在以前的教学过程中，我考虑的是自己应如何“教”，很少考虑到学生如何“学”。更没有想到自己为什么“教”，学生为什么而“学”。从而造成“教”与“学”的人为割裂，势必产生教与学的矛盾与冲突。从而导致了在传统教学中教师不理解为什么自己努力付出那么多，学生不但不理解，甚至和教师产生对立抵触情绪。通过学习研究，我有了转变这种错误观念与行为，倡导和主张“教”是为了更好的“学”的理念。即要求教师不要再从成人主观的角度去考虑和实施自己的教学行为，而是要从学生的实际需要和发展出发，根据学生最需要什么，学生最想要什么，然后依据课程标准，实行创造性地教学设计，教给学生最需要的知识。而决不再是仅仅教会学生学会如何应对考试的技能。2．从教会学生“学会”转到教会学生“会学”以前，我始终考虑最终的教学目的是要教学生学会某种知识或技能，实质上这种教育目的是极其狭隘的。如果学生学会的仅仅是一种再现性的知识或技能的话，那么这种知识和技能对于学生的今后发展所起到的作用将是微乎其微的。因此，在教学中，不仅要教会学生学会知识，更要教会学生从教学过程中掌握“会学”的本领，为其今后的终身学习打下良好的基础。二、在课堂教学中设置适当的教学环节激疑，激发学习兴趣。古人云：“学起于思，思源于疑。”在课堂教学中应该特别设置适当的教学环节激疑，使学生产生解疑的期望和需要，引导学生在乐学的基础上探索，体验探索的乐趣，并最终以获取知识满足于期望与需要，从而体验到成功的喜悦。例如教学北师大版小学三年级《1吨有多重》，对学生来说，这是一个比较抽象的数学知识，为了让学生能真正理解并掌握知识，在课堂教学中，就可以多处设疑，让学生想象出、例举出、表达出一吨的实际意义，从而真正掌握所学知识的内涵。又如教学《田忌赛马》一课，在课前可以布置学生去搜集有关齐威王、孙膑、田忌的资料以及战国时期的社会情况，比一比看谁搜集的多。在课堂教学中，让学生交流汇报时，学生就会纷纷抢着介绍，对《孙子兵法》、《孙膑兵法》、“围魏救赵”、“庞涓之死”、“战国七雄”等不用教师介绍，学生已经了解得非常清楚了，为深入学习课文打下基础。三、把课堂还给学生，培养良好的学习习惯。学习习惯是学生行为中经常性、稳定性的活动方式。良好的学习习惯的形成有利于学生学习的进步与提高，有助于学生掌握文化科学知识，发展智力并对日后产生积极的影响，使人受益终身。把课堂还给学生，让课堂焕发出生命的活力是新课改的灵魂，教师应该教会学生学习的策略、方法，将学习的时间、空间还给学生，让学生自主学习，养成良好的学习习惯，这样才能提高教学质量。在教学中应坚持做到以下几点：①教师坚持三少：少讲、少问、少写；②学生坚持三增加：增加自学量；增加审题时间；增加操作量；③学生在课堂上做到六主动：看、读、想、说、写、做。新课标指出：“教师是学习活动的组织者。教师应转变观念，更新知识，不断地提高自身的综合素养。应创造性地理解和使用教材，积极开发课程资源，灵活运用多种教学策略，引导学生在实践中学会学习。”让我们牢记教师的神圣使命――教书育人，做到心中有爱、目中有人、行中有法，努力去实现我们的教育梦想吧！全面预算编制和管理41、实际上，我们想要的不是针对犯罪的法律1

全面预算管理与公司业绩提升

全面预算管理与公司业绩提升2培训内容预算编制的前期准备建立预算假设市场预测与销售预算的编制成本-费用-利润预算编制资本预算编制现金预算编制预算财务报表的编制预算过程的执行控制全面预算的管理应用预算变更与预算调整培训内容预算编制的前期准备现金预算编制3主要知识点认识预算用好预算预算的组成与假设预算与财务规划经营预算的编制财务预算的编制预算的管理与应用预算的替代工具技术层面管理层面特定问题-控制/概率/弹性预算-作业预算-EVA预算案例制度与管理规范主要知识点认识预算用好预算技术层面4全面预算:其他问题作业预算(本课件)费用控制预算(本课件)没有预算乍办:IBM路线图(本文件夹)EVA预算预算与业务考核:联想(本文件夹)预算与资源配置:三星(本文件夹)财务规划:可持续增长率用预算诊断管理病全面预算:其他问题作业预算(本课件)5制定好预算的能力很重要公司变得懒散，因为公司根本没有统一的预算。制定预算时都不做声，过3-4个月没有人去看。总是缺少好的想法，而不是缺少资金制定好预算的能力很重要公司变得懒散，因为公司根本没有统一的预6认识预算用好预算需要五位一体的管理框架:战略规划业务(经营)预算财务预算业绩评价薪酬体系认识预算用好预算需要五位一体的管理框架:7战略:什么是战略？战略=资源与能力(内部)+环境(外部)战略目标=以核心竞争力创造超额利润--有价值--稀缺的--不易模仿--不能替代战略:什么是战略？战略=资源与能力(内部)+环境(外部)8两个层次的战略战略的第一步：识别成功与业绩的关键因素（来源）战略的两个层面--公司层战略:何处赚钱?--业务层战略=竞争战略:如何赚钱?两个层次的战略战略的第一步：识别成功与业绩的关键因素（来源）9战略规划工具:平衡计分卡融入财务规划四个维度战略规划工具:平衡计分卡10起源预算作为企业实施管理控制的一个工具，最早现出于20世纪20年代国外一些大型企业——比如杜邦、通用汽车和西门子公司。这些公司把预算作为一种工具，用来管理成本和现金流。此后直到60年代中，预算风行一时。起源预算作为企业实施管理控制的一个工具，最早现出于20世纪21120世纪60-70年代的预算此后直到60年代，预算风行一时。到70年代，预算开始与业绩考评和奖酬挂钩20世纪60-70年代的预算此后直到60年代，预算风行一时。12“反思预算”的时代到了20世纪80与90年代，预算日益僵化并阻碍了企业对环境变化做出反应和创新的能力，而那些只是一味钉住预算目标的业务单元和个人大玩“预算游戏”而置公司整体利益于不顾，由此开启了“反思预算”的时代。“反思预算”的时代到了20世纪80与90年代，预算日益僵化并13预算并非不可或缺随着诸如平衡计分卡和关键绩效指标（KPI）等新型管理工具被开发出来，人们开始意识到预算并非不可或缺。

预算并非不可或缺随着诸如平衡计分卡和关键绩效指标（KPI）等14预算是一把“双刃剑”运用得当的预算，可帮助管理者清楚了解组织中各层次的相互关系，以及保持对多个事业部和业务单元的控制；运用不当的预算则会导致操纵数据甚至公然欺诈等问题，在环境或目标进展不佳时尤其如此。

预算是一把“双刃剑”运用得当的预算，可帮助管理者清楚了解组织15需要预算的四个主要理由企业经理需要用预算:分配资源实施控制考评业绩经理和下属员工的业绩都需要依据预算预定的尺度进行评价，找出偏差及其原因，并加以修正交流与协调需要预算的四个主要理由企业经理需要用预算:16预算:作为控制工具控制下属部门/业务单元的资源-决策使之符合公司的（战略）意图源于目标/利益不一致依赖权威和集权在变化的环境下易导致僵化和不诚信的文化预算:作为控制工具控制下属部门/业务单元的资源-决策使之符17预算与资源分配强调把资源配置到最具回报潜力的地方（产品—地区市场—客户—业务单元）。重心不是“编”、也不是“执行”。强调引导各方对“未来何处最赚钱”作深度的、跨部门思考。把预算作为“按预期业绩拨款的机制”三星案例预算与资源分配18如何分配营销预算(资源)？营销资金1000万在A、B两个部门分配2010A的实际销售=2000万B=8000万预计2011年A计划（预算）销售=5000万B=7000万根本问题：根据业绩（实际业绩）还是成长性（预期业绩）分配更合理更科学？如何分配营销预算(资源)？营销资金1000万在A、B两个部门19成长性(潜力)评估预算应基于成长性评估而不是实际业绩分配资源，这是一流企业一流财务能力的重要标志成长性(潜力)评估20交流与协调:内部编制过程的最大利益可能在于增强企业组织内部各部门间的信息交流，其目的在于协调影响力和完成战略性、经营性目标。预算编制过程有利于领导层、经营层和财务层管理者就机构的战略性和经营性目标进行信息交流。

交流与协调:内部编制过程的最大利益可能在于增强企业组织内部各21交流与协调:外部与外部供应商下客户存在紧密合作关系的企业尤其紧要/纵向整合的企业应关注:怎样在参加者中以公平的方式实现盈亏及成本节约的分配。如何分配经费和支持服务成本。如何最佳获得、分配和使用商业智能。如何设立和取得标准成本（target-costing）目标

交流与协调:外部与外部供应商下客户存在紧密合作关系的22特别关注的几个问题行为重于数据—重要的不是数据问题而对行为的影响与时俱进—预算要有足够的灵活性应用重于编制—预算应成为持续改善的工具（隐藏潜力）特别关注的几个问题行为重于数据—重要的不是数据问题而对行为的23牢记:预算主要不是个技术问题

全面预算包含了现代企业管理、业绩考评、责任会计制度、管理控制等许多对管理层和员工行为具有重要影响的成分。全面预算是实现目标的一个有用的工具，但不是万能的工具。牢记:预算主要不是个技术问题全面预算24先做潜能评估:预算松驰问题

任何有效的预算与绩效考评系统都应与对管理者潜能的评估结合起来，并作为绩效考评的重要内容。潜能评估包括：现职岗位上工作能力发挥程度，领导能力与专业化能力、个人发展意向。可为预算和业绩考评及人才的开发管理提供导向和资讯。先做潜能评估:预算松驰问题任何有效的预算与绩效25预算不仅仅是财务部门的事情

预算工作涉及企业内部各个层面，所有部门都应参与到预算工作中。预算还需要与供应商的协调。预算不仅仅是财务部门的事情预算工作涉及26全面预算应与财务规划相结合

预算是实现财务规划的工具。许多企业很重视预算，但预算经常与财务规划相脱节。这是不正常的。

相关链接全面预算应与财务规划相结合预算是实现财27避免与奖酬挂钩将预算与奖酬挂钩的做法容易产生许多扭曲，并导致预算功能被大打折扣避免与奖酬挂钩将预算与奖酬挂钩的做法容易产生许多扭曲，并导致28真正的罪魁祸首预算本身并非导致种种有害行为的源头，公司采用预算目标来确定奖酬的做法才是真正的罪魁祸首。这种做法十分流行且根深蒂固。真正的罪魁祸首预算本身并非导致种种有害行为的源头，公司采用预29奖酬应与什么挂钩才对？为避免和减少有害行为，奖酬应完全根据被考评者的实际业绩，而不是能否实现预算目标来决定。

奖酬应与什么挂钩才对？为避免和减少有害行为，奖酬应完全根据被30差别只应取决于实际业绩水平无论是否实现了预算目标，无论实际业绩高于或低于预算目标，奖酬都不应有差别——差别只应取决于实际业绩水平公司应根据被考评者“实际干了多少”而不是“实际与预算目标相差多少”，来决定奖酬的数量。

差别只应取决于实际业绩水平无论是否实现了预算目标，无论实际业31按实际业绩考评绩效:联想案例相关链接第16页按实际业绩考评绩效:联想案例相关链接第16页32预算的功能应限于其他方面这样虽不足以完全切断弄虚作假的预算诱因，但至少可以大大削弱这种诱因。预算的主要功能限于其他方面，包括促进各业务单元间的有效协调，以及为制定出色的决策制定提供相关资讯。

预算的功能应限于其他方面这样虽不足以完全切断弄虚作假的预算诱33常见的“挂钩”模式

多数企业将“是否完成预算”与奖酬直接挂钩：允许在设定预算目标值（比如100）的基础上，上下偏离各20%作为上限和下限；达不到下限（80）就拿不到奖金——通常只能拿到某个固定数目的薪酬；达到上限（120）时，超过的部分将不再与奖金挂钩，因为上限也就是奖金封顶的上限。常见的“挂钩”模式多数企业将“是否完成预算”与奖酬直接34无法逃避的梦魇

在这种情况下，与预算目标值（销售收入、利润、产出等）相联系的“上限”与“下限”，就成为被考评者无法逃避的梦魇。诱发围绕上限与下限开展的种种“预算游戏”。无法逃避的梦魇在这种情况下，与预算目标35不要设立上限、下限

被考评者的行为经常以损害公司利润和降低公司价值为代价。减少这些有害行为的一个有效方法是：不要设立（或取消）上限、下限，奖酬的数量严格地以实际业绩为基础，无论实际业绩与预算业绩相差多少。不要设立上限、下限被考评者的行为经常以损害公司36让预算成为“持续改善”的工具

应致力让预算成为“持续改善”的工具。毕竟，企业的成功依靠的不是让员工短期内“拼命往前冲”。让预算成为“持续改善”的工具应致力让37关注什么？

在认识到预算并非一个技术问题时，关注的焦点就不是预算数据做得如何精确，在形式上如何“好看”，而是如何在头脑中想象“如何做好预算”。比如做广告预算时，关注的焦点是“如何以较少的广告投放来获得最大的广告效应。”这个效果不是“编出来的”。

关注什么？在认识到预算并非一个技术问题38预算专题预算的指导性文件为何需要预算编制步骤编制方法与假设营业预算的编制财务预算的编制用比率法编制预算财务报表作业预算费用控制预算恰当地运用预算从全面预算到滚动预测预算专题预算的指导性文件财务预算的编制39A.指导性文件

经贸委早在1999年就把“推行全面预算管理”写入《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理企业的指导意见》中。财政部已于2002年4月颁布《关于企业实行财务预算管理的指导意见》。A.指导性文件经贸委早在1999年就把“推行全面40《指导意见》有关规定

“企业应当重视财务预算管理工作，将财务预算作为制定、落实内部经济责任制的依据。企业财务预算管理由母公司组织实施，分级归口管理。”

《指导意见》有关规定“企业应当重视财务预算管理工41《指导意见》有关规定

“企业法定代表人应当对企业财务预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立财务预算委

员会或指定财务管理部门负责财务预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。”

《指导意见》有关规定“企业法定代表人应当对企业财务42《指导意见》有关规定

“财务预算委员会（没有设立财务预算委员会的，即为企业财务管理部门，下同）主要拟订财务预算的目标、政策，制

定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问

题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标。”

《指导意见》有关规定“财务预算委员会（没有设立财43《指导意见》有关规定

“企业财务管理部门在财务预算委员会或企业法定代表人的领导下，具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇

总、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理

的措施和建议。”

《指导意见》有关规定“企业财务管理部门在财务预算44《指导意见》有关规定

“企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、

分析、控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参

与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。”

《指导意见》有关规定“企业内部生产、投资、物资、45《指导意见》有关规定

“企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成

果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担

责任。”

《指导意见》有关规定“企业所属基层单位是企业主要46《指导意见》有关规定

“企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所

承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。”

《指导意见》有关规定“企业编制财务预算应当按照先47《指导意见》有关规定

“财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。”

《指导意见》有关规定“财务预算主要以现金预算、预48预算财务报表

预算财务报表是在财务预测中使用最广泛的工具，实质是预计公司在预测期结束时其财务报表看起来会是什么样。详尽或粗略均可。这种方法的一个主要用途是估计未来融资需要量。*预算财务报表预算财务报表是在财务预测中使用最广泛的49《指导意见》有关规定

“企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。财务预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等

发生重大变化，致使财务预算的编制基础不成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的，可以调整财务预算。”

《指导意见》有关规定“企业正式下达执行的财务预算50五个程序/分级编制/逐级汇总下达目标编制上报*审查平衡*审议批准*下达执行*五个程序/分级编制/逐级汇总51《指导意见》有关规定企业董事会或经理办公室于9月底前提出下年度预算目标

—销售/营业目标

—成本费用目标

—利润目标

—现金流量目标财务预算委员会下达各预算执行单位《指导意见》有关规定企业董事会或经理办公室于9月底前提出下年52大庆和宝钢经验

大庆油田和上海宝钢是我国预算管理的先进单位，它们在预算编制过程中重点审查预算动因——影响预算指标值的各种因素。大庆和宝钢经验大庆油田和上海宝钢是我国53留意行为问题

实际案例：完成利润指标500万奖励5万元，完不成惩罚2万元，结果引来一大堆问题——消极怠工和“打埋伏”。教训：不能用预算做硬性奖罚。后来改为：完成500万以内按1%提取奖励，超过者按2%提取，问题一下子就解决了。留意行为问题实际案例：完成利润指标500万奖励554避免“有问题的预算”“全面预算=财务预算”重编制轻监控僵化—强调硬性执行忽视变化随意性避免“有问题的预算”“全面预算=财务预算”55对付有问题的预算:三星案例1999年，埃里克.金出任三星电子的全球营销执行副总裁时，三星电子还只是韩国本土的低成本供应商。公司所给的营销资金是10亿美元，但要覆盖到所有涉及200多个国家、476种产品的市场。问题：如何确定未来的营销投资方向以实现最优化分配并实现全球一流的品牌、收入和利润？相关链接对付有问题的预算:三星案例1999年，埃里克.56B.为何需要预算预算术语：总预算(全面预算)资本预算对长期投资所做的详细预算B.为何需要预算预算术语：57预算按规划目的分类分为：规划预算确定实现目标（总的目标是企业价值最大化）的最佳途径，建立企业未来活动的行为准则；不能用于控制的目的。控制预算用于查证差异以服务于控制目的预算按规划目的分类分为：58历史

预算编制最早现出于1920年代一些大型企业中，如杜邦、通用汽车和西门子公司。它们把预算作为一种工具，用来管理成本和现金流。历史预算编制最早现出于1920年代一59预算的功能

任何个人和组织都需要做预算。在大而分散的企业里，由于协调使用稀缺资源成为一项极其复杂的工作，预算更是必不可少。预算的功能任何个人和组织都需要做预算60规划及控制

预算作为规划及控制企业经济活动的工具：对于期初：预算是1份计划书或标准对于期末：预算是一项控制的工具旨在协助管理者测度实际绩效并与原计划比较，作为改善未来绩效的依据

规划及控制预算作为规划及控制企业经济61成功削减与控制

削减和控制成本的最高技巧在于对预算进行控制——控制不利预算差异以及调整预算以适应变化。成功削减与控制削减和控制成本的最高技62政府预算和企业预算

政府预算的目的在于对花费纳税的资源进行限制。企业预算的目的在于帮助尽早发现和纠正经营与财务上的问题。政府预算和企业预算政府预算的目的在于63环境不确定性

环境不确定性是更加需要而不是放弃预算的理由。预算的用处之一就是帮助管理者对变化做出系统的而不是混乱的反应。环境不确定性环境不确定性是更加需要64预算的作用很广泛通过明确经理的责任而激励其超前思考提供业绩评估的最佳框架历史业绩并非评价业绩的最佳尺度/历史业绩中可能隐含低效率，因此并不是评估业绩的理想尺度。相对而言，预算提供更好的评判尺度。通过协调经理们的行动来促进总目标与分目标一致预算的作用很广泛通过明确经理的责任而激励其超前思考65其他作用促进组织内部上下的交流：想什么和做什么帮助经理们协调目标预算迫使采购经理与生产经理协调，生产经理和销售经理协调，财务人员则需要用销售预算和购货单来预测公司的现金需求。其他作用促进组织内部上下的交流：想什么和做什么66总预算与长期财务计划之关系

总预算(Masterbudget)是组织中各单元业务计划的汇总。这里的单元指的是生产、销售、配送和财务。总预算对长期计划的第一年进行更详细的分析和筹划。总预算与长期财务计划之关系总预算(Masterb67总预算的目的和内容

总预算为未来的销售、采购、生产、净利、现金流量和其他管理对象建立量化的目标。总预算的核心内容是一整套预计财务报表。总预算的目的和内容总预算为未来的销售68时间跨度

常见的总预算是预算期为12个月的滚动预算。时间跨度常见的总预算是预算期为12个69总预算的构成及相互关系总预算营业预算财务预算销售预算采购预算销售成本预算营业费用预算预算损益表期末存货预算资本预算现金预算预算资产负债表总预算的构成及相互关系总营业财务销售预算采购预算销售成本预算70总预算的重点总预算包括营业预算和财务预算营业预算(有时称为利润计划)的重点是预算损益表总预算的重点71财务预算预算资产负债表现金流量表确定外部融资需求量(现金预算的关键内容)财务预算72

预算应与财务规划密切配合财务规划为预算确立目标预算是实现财务规划的工具预算应与财务规划密切配合财务规划为预算确立目标73C.编制步骤总预算编制的一般步骤如下：第一步：编制营业预算第二步：编制预算损益表第三步：编制财务预算C.编制步骤总预算编制的一般步骤如下：74营业预算编制步骤第一步：销售预算第二步：销售收现预算第三步：采购预算第四步：采购付现预算第五步：营业费用预算第六步：付现营业费用预算营业预算编制步骤第一步：销售预算75预算损益表编制步骤第一步：从营业预算中找出相关数据第二步：从现金预算中找出利息费用第三步：将数据编入表中预算损益表编制步骤第一步：从营业预算中找出相关数据76财务预算编制步骤第一步：编制现金预算第二步：编制预计资产负债表财务预算编制步骤第一步：编制现金预算77步骤图示主要编制步骤图示：营业预算预算损益表预算资产负债表销售预算销售收现预算采购预算采购付现预算营业费用预算付现营业费用预算步骤图示主要编制步骤图示：营业预算预算损益表预算资产负债表销78D.编制方法与假设营业预算重点在于确定盈利目标，包括：预算损益表中各项目增长率及相互关系采用量本利分析法/杜邦系统营运分析法确定目标资产报酬率和目标权益报酬率D.编制方法与假设营业预算重点在于确定盈利目标，包括：79财务预算的重点

财务预算的重点在于确定资金来源与运用：用预计资产负债表确定长期资金来源与运用用现金流量表确定短期资金来源与运用财务预算的重点财务预算的重点在于确80编制方法财务预算和营业预算编制方法：本量利法杜邦法营业预算预算现金流量表法预算资产负债表法财务预算编制方法财务预算和营业预算编制方法：本杜营业预算预算预算财务81保利点公式一种产品保利点=FC+S/（1-t）

P-b多种产品=FC+S/（1-t）综合贡献毛利率保利点公式一种产品82怎样计算综合贡献毛利率？P1=10b1=4C1=6c1=6/10=0.6P2=20b2=10C2=10c=0.5d1=60%d2=40%综合贡献毛利率=0.6*60%+0.5*40%怎样计算综合贡献毛利率？P1=10b1=483确认影响预算的环境因素财务决策做预算先做财务决策—影响预算各项目预测风险确认预算执行中可能出现的风险及应对方略部门目标财务、销售与生产等部门目标应与财务决策目标衔接业绩考核确认影响预算的环境因素财务决策8410个关键性假设(1)*财务配合假设：短期资金来源短期资金运用长期资金来源长期资金运用10个关键性假设(1)*财务配合假设：短期资金来源短期资金运85最低现金持有量假设

目的是应付短期周转之需。后面的预算编制案例中，假设最低现金持有量为2万元。最低现金持有量假设86怎样确定最低现金持有量?需要持有几个月的固定支出?年度现金需求量/营业现金次数怎样确定最低现金持有量?87信用政策假设赊销比率=赊销/销售固定不变*比如假设赊销比率60%，现销比率为40%赊购比率=赊购/购货固定不变比如假设赊购比率为50%，现购比率为50%，赊购的应付款在下月全部付清信用政策假设88信用政策的内容信用标准:什么样的顾客有资格享受赊销？信用额度:特定顾客的赊销额度最大为多少？信用条件(三大要素):2/10;n/30收账政策：温和还是激进？赊销比率=赊销额/全部销售

=1–现销比率信用政策的内容信用标准:什么样的顾客有资格享受赊销？89最低存货量与销售佣金假设

理想的是零存货，但实践中需要苛刻的条件。企业可采用支付销售佣金激励销售人员减少存货。比如假设最低存货量为5万元，销售佣金比率=佣金/销售为5%。最低存货量与销售佣金假设90如何确定最低存货量？公式法最低存货量=1/2*EOQ+保险储备量推断法假设为下期销售成本的某个百分比销售成本=销售预算*（1-销售毛利率）如何确定最低存货量？公式法91EOQ:经济订货量2*年存货需求量*单位采购成本EOQ=

单位储存成本单位储存成本=储存比率*进价EOQ:经济订货量92收账政策假设

指企业催收欠款的政策。比如假设赊销当月收回20%，余款可于赊销后的下个月内全部收回；或赊销款全部于下个月收回。收账政策假设93资本性支出假设

假设购置固定资产支出以企业未来自有收入(收益潜力)承担。资本性支出假设假设购置固定资产支出以企业未来自有94财务结构假设

预算期内的债务比率=债务/资产以及权益比率=所有者权益/资产维持不变。财务结构假设预算期内的债务比率=债务/资产以及权95利率/资本成本假设

假设预算期内利率与现行利率相同，例如均为10%。利率/资本成本假设假设预算期内利率与现行利率相同，96现金股利假设

现金股利支付对企业价值影响重大。假设将净利的某个%派发现金股利。公式为：

现金股利支付比率=现金股利/净利现金股利假设现金股利支付对企业价值影响重大。假设将97目标报酬率假设(两个关键指标)资产报酬率=净利/资产维持不变销售净利率=净利/净销售维持不变此假设旨在维持净利、资产与销售三个因素之间的固定关系：销售每增长1%，资产与净利也增长1%。这样可以得到可持续增长率：不依赖外部融资的最大增长率。目标报酬率假设(两个关键指标)资产报酬率=净利/资产维持98E.营业预算的编制为其他所有预算的起点销售影响存货、采购、营业费用和现金核心是预测销售量

预测销售量为财务规划和预算中最复杂最重要的一环然后需预计售价依“预算销售额=预计销售量*预计售价”编制按月/季和年度编制E.营业预算的编制为其他所有预算的起点99需要的数据销售量预测数多由销售部门负责，财务部门亦可以历史资料估计建立销售预算的假设

—现销比率=40%

—赊销比率=60%基本公式

现销+赊销=总销售需要的数据销售量预测数100概率预算：销售预算情形概率1季度乐观0.31400件

10元/件

14000

现销赊销正常0.5120089600

悲观0.290065400

期望值1……概率预算：销售预算情形概率1季度101第一步:销售预算

表1:A公司2011年销售预算

1季度2季度3季度4季度全年现销40%400300500600—赊销60%600450750900—总销售额1000750125015004500第一步:销售预算表1:A公司2011年销售102销售预算的关键在于销售预测

销售预算是整个总预算的基础，它影响采购预算、生产预算及成本的准确程度；而销售预测又是编制销售预算的关键。销售预算的关键在于销售预测销售预算103销售预测不等于销售预算销售预测：给定条件下的销售预计销售预算：决策所要求达到的结果特定水平的销售预测可作为销售预算准确的销售预测至关紧要销售预测应在最高销售经理指导下进行销售预测不等于销售预算销售预测：给定条件下的销售预计104第二步:销售收现预算可与销售预算编制到同一表中需要收账政策假设此案例假设当期赊销款全部于下期收回基本公式

本月销售收现=本月现销+收回上月赊销第二步:销售收现预算可与销售预算编制到同一表中105需要的数据销售预算预算前期实际销售资料A公司2010年第4季度销售数据现销60%720

赊销40%480

总销售额1200需要的数据销售预算106A公司案例

表2:A公司2011年销售与销售收现预算表

1季度2季度3季度4季度全年销售预算

现销60%600450750900—赊销40%400300500

600—总销售额1000750125015004500销售收现预算本季收现600450750900—收回上季480*400300500

—收现总额108085010501400—A公司案例表2:A公司2011年销售与销售收现预算表107第三步:采购预算

销售预算完成后即应编制采购预算。基本公式：*预算采购额=目标期末存货

+本期销售成本

-期初存货第三步:采购预算销售预算完成后即应108数据需求与假设期初存货成本销售预算

本期销售成本=预算销售额*销售成本比率预算假设

—销售成本比率=销售成本/销售额为70%

—目标期末存货=最低存货100+下期销售成本*50%*预算后期销售预测

—用于估算最后一个预算期的目标期末存货及购货

—2012年第一季度预测销售额=1400数据需求与假设期初存货成本109A公司案例

表3:A公司2011年采购预算

1季度2季度3季度4季度全年目标期末存货363*538625590*—本期销售成本700*52587510503150需要商品总额1063106315001640—期初存货成本520*363538625—本期采购543*7009621015—A公司案例表3:A公司2011年采购预算110第4步:采购付现预算需要以下数据：采购预算预算假设

—赊购比率50%

—现购比率50%

—赊购的应付款在下期全部付清预算前期采购

2010年第4季度采购800元第4步:采购付现预算需要以下数据：111

表4:A公司2011采购与采购付现预算1季度2季度3季度4季度全年目标期末存货

363*538625590*—本期销售成本

700*52587510503150需要商品总额

1063106315001640—期初存货成本

520*363538625—本季采购

543*7009621015—上季购货付现

400*272350481—

本季购货付现

272*350481508—购货付现

672622831989—表4:A公司2011采购与采购付现预算112第5步:营业费用预算区分两类营业费用:与销售相关的营业费用：销售佣金和销售运费固定费用：租金、保险、折旧和薪金第5步:营业费用预算区分两类营业费用:113与销售相关的营业费用预算与销售相关的营业费用预算

=营业费用比率*预算销售额营业费用比率=营业费用/销售额

—销售佣金比率假设为10%

—销售运费比率假设为5%与销售相关的营业费用预算与销售相关的营业费用预算114表5:A公司营业费用预算1季度2季度3季度4季度全年工资(固定)100100100100400销售佣金(10%)10075125150450销售运费(5%)50386375226租金(固定)2020202080保险(固定)555520折旧(固定)1010101040营业费用合计2852483233601216表5:A公司营业费用预算115第6步:付现营业费用预算需要以下数据：营业费用预算预算假设

—本期销售佣金支付50%余款下期支付

—其余均在本期支付第6步:付现营业费用预算需要以下数据：116表6:A公司付现营业费用预算1季度2季度3季度4季度工资100100100100销售佣金(付50%)80*78*101126销售运费50386375租金(固定)20202020保险(固定)*5555付现总额255241290326表6:A公司付现营业费用预算117第7步:编制预算损益表数据要求：销售与各类成本费用：营业预算利息费用：现金预算第7步:编制预算损益表数据要求：118表8:A公司2011年预算损益表

金额数据来源销售额4500表1

销售成本3150表3

销售毛利1350本表营业费用1216表5

营业收益134本表

利息费用10现金预算表

税前净利124本表所得税(20%)24本表税后净利100*本表表8:A公司2011年预算损益表119F.财务预算的编制财务预算包括：资本预算现金预算预计资产负债表本部分只讨论现金预算和预计资产负债表F.财务预算的编制财务预算包括：120现金预算主要项目(1)期初现金+现金收入=融资前可支配现金现金支出*+最低现金持有量=融资前现金需求现金预算主要项目(1)期初现金121主要项目(2)融资前现金余缺=融资前可支配现金-融资前现金需求融资——借入、偿还、利息期末现金余额=融资前可支配现金-现金支出+融资余缺*主要项目(2)融资前现金余缺122数据需求各个营业预算给定的某期资本性支出—机器购置20万给定的最低现金持有量*—假定5万给定的利率融资：借入与偿还数据需求各个营业预算123表9:A公司2011年度现金预算*1季2季3季4季期初现金50383317192

现金收入销售收现*108085010501400

融资前可支配现金

1130123313671592

现金支出

采购付现*672622831989

营业费用付现*255241290326

机器购置*20———

总支出

94786311211315表9:A公司2011年度现金预算*124A公司2011年度现金预算(续)1季2季3季4季

最低现金持有量

5555

融资前现金需求95286811261320

融资前现金余缺

178*365241272

融资借入(期初)200———

偿还(期末)—(50)(50)(100)

利息(10%)*—(2.5)(3.8)(10)

融资余缺*200(53)(54)(110)

期末现金余额383*317*192167A公司2011年度现金预算(续)125应用

预算重在应用，现金预算即是例子。表9显示各期融资前现金剩余及期末现金剩余数量相当大，应考虑作短期证券投资以增加收益，或作为清偿长期债务之用，或作为派发现金股息之用。应用预算重在应用，现金预算即是例子。表9126区间预算

现金预算基于不同假设及估计而定无法完全准确。财务人员应根据不同的销售预算制定不同的现金预算。通常应取“正常值”并在其“10%-20%”的波动幅度内，制定不同的现金预算。销售预算和其他预算亦应如此。区间预算现金预算基于不同假设及估计而定127预算资产负债表编制要点

编制总预算/全面预算的最后一步是编制预算资产负债表。表中每个项目的数据都应与前面的营业预算相一致。预算资产负债表编制要点编制总预算/全面128并非倒推得出数据

预算资产负债表中的所有数据—包括所有权者权益，以及“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，并非倒推得出，而是采用会计账目流转法(AFM:AccountFlowMethod)精确计算得出。

并非倒推得出数据预算资产负债表中的所129会计账目流转法*2010年末资产数+预算期内资产变动=(2010年末负债数+预算期内负债变动)+(2010年末权益数+预算其内权益变动)它与以下等式完全等价：2011年末预算资产数=2011年末预算负债数+2011年末预算权益数会计账目流转法*2010年末资产数+预算期内资产变动130AFM解说预算期末余额=实际期初余额+预计流入额--预计流出额以应收账款为例：预算应收账款期末余额=实际应收账款期初余额+预算期内预算赊销额--预算期内预计收回额AFM解说预算期末余额131AFM评价

AFM比较准确，但却相当复杂，每个主要项目都需要预先详细估计可能的流入与流出额，才可获得预算的期末余额。在实务中，采用销售百分率法更为简单实用。AFM评价AFM比较准确，但却相当复132数据需求营业预算现金预算预算其内固定资产购置及折旧

—购置20万

—累计折旧4预算前期(2010年末)资产负债表

—固定资产400万

—累计折旧200万

—所有者权益1190万数据需求营业预算133表10:A企业2011预算资产负债表

资产负债及所有者权益流动资产流动负债现金167*应付账款508*

应收账款900*应付销售佣金75*

存货590*

固定资产原值420*所有者权益*1290*

累计折旧(204)*=1190+100

资产合计1873负责与权益合计1873表10:A企业2011预算资产负债表134G.用比率法编制预算财务报表几种简单实用的方法：本量利法杜邦法可用来预计销售成本净利以及各项资产的组合，进而预计各项负债及股东权益的分配销售百分比法G.用比率法编制预算财务报表几种简单实用的方法：135各种方法的要点从预算损益表入手以销售额为起点预算损益表中的净利转入预算财务报表的保留盈余项二者采用的假设及预算基础应完全一致只关注主要项目而忽略次要项目各种方法的要点从预算损益表入手136销售百分比法

假设变动成本、大部分流动资产与流动负债都同销售成正比例变动。尽可能准确地预计销售十分紧要。

销售百分比法假设变动成本、大部分流动资137不随销售变动的项目长期负债普通股保留盈