交易性金融资产与可供出售金融资产综述

第四章交易性金融资产

与可供出售金融资产第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产资

产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收款项应付款项预付款项预收款项存货流动负债合计流动资产合计非流动负债：非流动资产：长期借款可供出售金融资产应付债券持有至到期投资非流动负债合计长期股权投资所有者权益固定资产实收资本（或股本）无形资产资本公积盈余公积非流动资产合计未分配利润资产合计负债和所有者权益总计资产负债表金融资产概述按照管理层持有目的和意图：贷款和应收账款持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产

金融资产资

产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收款项应付款项预付款项预收款项存货流动负债合计流动资产合计非流动负债：非流动资产：长期借款可供出售金融资产应付债券持有至到期投资非流动负债合计长期股权投资所有者权益固定资产实收资本（或股本）无形资产资本公积盈余公积非流动资产合计未分配利润资产合计负债和所有者权益总计资产负债表第一节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产概述定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。二、交易性金融资产的取得入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。交易费用（印花税、手续费、佣金等）：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。资本化费用化二、交易性金融资产的取得购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用会计处理：借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值）投资收益（交易费用）

贷：银行存款（交易性金融资产的购买成本）应收股利（购入时已经宣告但尚未发放的股利）三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。宣告时，

借：应收股利（应收利息）贷：投资收益发放时，

借：银行存款贷：应收股利（应收利息）四、交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。1、股价高于成本:交易性金融资产公允价值高于其账面价值

借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（计入当期损益）2、股价低于成本:交易性金融资产公允价值低于其账面价值借：公允价值变动损益（计入当期损益）贷：交易性金融资产——公允价值变动五、交易性金金融资产的出出售交易性金融资资产出售视同同该资产的所所有权全部转转出。会计处理：借：银行存款款（出售时的的公允价值））同同时时：交易性金融资资产——公允允价值变动借借：投资收收益贷：公允价值值变动损益贷：交易性金金融资产———成本投资收益（挤挤兑额）交易性金融资资产出售所实实现的损益由由两部分构成成：（1）出售该该交易性金融融资产时的出出售收入与其其账面价值的的差额；（2）原来已已经作为公允允价值变动损损益入账的金金额。借：银行存款款（出售时的的公允价值））交易性金融资资产——公允允价值变动贷：交易性金金融资产———成本公允价值变动动损益投资收益（挤挤兑额）华峰公司2月月10日从A股票市场购购入S公司股股票3000股，每股股购买价格10元，另支支付交易手续续费及印花税税等计240元，款项以以存入证券公公司投资款支支付。S公司于3月月1日宣告发发放的股利，，每股1元。。华峰公司持持有S公司股股票3000股，应收股股利3000元，该股利利于3月15日实际收到到。12月31日日该股票当日日收盘价为每每股8元，购购买的S公司司3000股股票当日日公允价值为为24000元，应调调低该股票账账面价值6000元元。次年3月份，，华峰公司将将其记录的持持有S公司3000股股股票出售了了1000股，售价6000元元。交易性金融资资产例题【例】华峰公公司2月10日从A股票票市场购入S公司股票3000股股，每股购买买价格10元元，另支付交交易手续费及及印花税等计计240元，，款项以存入入证券公司投投资款支付。。借：交易性金金融资产—S公司股票——成本30000投资收益240贷：其他货币币资金—存出出投资款30240【例】S公司司于3月1日日宣告发放的的股利，每股股1元。华峰峰公司持有S公司股票3000股，，应收利息3000元，，该股利于3月15日实实际收到。3月1日借借：应收股利利——S公司司股票3000贷：投资收益益30003月15日借借：：其他货币资资金——存出出投资款3000贷：应收股利利——S公司司股票3000交易性金融资资产例题四、交易性金金融资产的期期末计价【例】华峰公公司12月31日记录的的持有S公司司3000股股票的账账面价值为：：借方余额：交交易性金融资资产—S公司司股票—成本本3000012月31日日该股票当日日收盘价为每每股8元，购购买的S公司司3000股股票当日日公允价值为为24000元，应调调低该股票账账面价值6000元元。借：公允价值值变动损益6000贷：交易性金金融资产—S公司股票票—公允价值值变动6000五、交易性金金融资产的出出售【例】次年3月份，华峰峰公司将其记记录的持有S公司3000股股票票出售了1000股，，售价6000元。华峰公司出售售股票时：借：其他货币币资金—存出出投资款6000交易性金融资资产—S公司司股票—公允允价值变动2000投资收益—交交易性金融资资产投资收益益2000贷：交易性金金融资产—S公司股票——成本10000同时：借：投资收益益—交易性金金融资产投资资收益2000贷：公允价值值变动损益2000五、交易性金金融资产的出出售华峰公司资产产负债表上列列示的内容（（交易性权益益工具投资））：第一年:第第二年年:交易性金融资资产2400016000华峰公司利润润表上列示的的内容：第一年:第第二年年:一、营业收入入减：营业成成本营业税金营业费用…………加：公允价值变变动－－60002000投资收益2760－－4000二、营业利利润－－3240－－2000一、营业收入减：营业成本营业税金及附加财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）企业利润表表中，公允允价值变动动损益与投投资收益涉涉及到交易易性金融资资产变动和和投资收益益的反映作业：书本本P57第第3题第二节可可供出售售金融资产产一、可供出出售金融资资产概述二、可供出出售金融资资产的取得得三、可供出出售金融资资产持有期期间收到的的股利、利利息四、可供出出售金融资资产的期末末计价五、可供出出售金融资资产的出售售以公允价值值计量且其其变动计入入当期权益益的金融资资产一、可供出出售金融资资产概述定义：可供出售金金融资产是是指初始确确认时即被被指定为可可供出售的的非衍生金金融资产，，以及没有有划分为持持有至到期期投资、贷贷款和应收收款项、以以公允价值值计量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产。核算科目：：各种可供出出售金融资资产应通过过“可供出出售金融资资产”核算算，并按可可供出售金金融资产的的种类和品品种（如股股票、债券券、基金、、权证等）），分别““成本”和和“公允价价值变动””设置明细细账进行明明细核算。。披露：可供出售金金融资产由由于出售日日期不确定定，属于非流动资产产，在资产负负债表上，，一般以““可供出售售金融资产产”项目列列示于非流动性资资产项目内。入账成本：：以公允价值值购入可供供出售金融融资产，其其入账成本本就是该可可供出售金金融资产的的全部购买价格。。交易费用：：在会计处理理上与交易易性金融资资产不同之之处：将发生的交交易费用直直接计入可可供出售金金融资产的的入账成本本（公允价价值）。二、可供出出售金融资资产的取得得二、可供出出售金融资资产的取得得购买成本与与其账面价价值、交易易费用之间间的关系是是：可供出售金金融资产的的购买成本本=该可供出售售金融资产产入账成本本（购买时时的公允价价值，包括括手手续续费费等等交交易易费费用用）会计计处处理理：：借：：可可供供出出售售金金融融资资产产————成成本本（（公公允允价价值值+手手续续费费））贷：：银银行行存存款款（（可可供供出出售售金金融融资资产产的的购购买买成成本本））应收收股股利利（（购购入入时时已已经经宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的股股利利））二、、可可供供出出售售金金融融资资产产的的取取得得【例例】】华华峰峰公公司司2月月10日日从从A股股票票市市场场购购入入S公公司司股股票票3000股股，，每每股股购购买买价价格格10元元，，另另支支付付交交易易手手续续费费及及印印花花税税等等计计240元元，，款款项项以以存存入入证证券券公公司司投投资资款款支支付付。。借：：可可供供出出售售金金融融资资产产————S公公司司股股票票————成成本本30240贷：：其其他他货货币币资资金金————存存出出投投资资款款30240三、、可可供供出出售售金金融融资资产产持持有有期期间间收收到到的的股股利利、、利利息息可供供出出售售金金融融资资产产持持有有期期间间被被投投资资单单位位发发放放的的现现金金股股利利，，或或在在资资产产负负债债表表日日按按分分期期复复息息、、一一次次还还本本债债券券投投资资的的票票面面利利率率计计算算的的利利息息，，应应作作为为可可供供出出售售金金融融资资产产持持有有期期间间实实际际实实现现的的投投资资收收益益。。【例例】】S公公司司于于3月月1日日宣宣告告发发放放的的股股利利，，每每股股1元元。。华华峰峰公公司司持持有有S公公司司股股票票3000股股，，应应收收股股利利3000元元，，该该股股利利于于3月月15日日实实际际收收到到。。3月月1日日借借：：应应收收股股利利——S公公司司股股票票3000贷：：投投资资收收益益30003月月15日日借借：：其其他他货货币币资资金金——存存出出投投资资款款3000贷：：应应收收股股利利——S公公司司股股票票3000四、、可可供供出出售售金金融融资资产产的的期期末末计计价价在资产负负债表日日，应按按当日各各项可供供出售金金融资产产的公允允价值对对交易性性金融资资产账面面价值进进行调整整，但与交易易性金融融资产不不同的是是，该公公允价值值变动计计入资本本公积。。1、股价价高于成成本:可可供出出售金融融资产公公允价值值高于其其账面价价值借：可供供出售金金融资产产——公公允价值值变动贷：资本本公积———其他他资本公公积（计入所所有者权权益）2、股价价低于成成本:可可供出出售金融融资产公公允价值值低于其其账面价价值借：资本本公积———其他他资本公公积（计入所所有者权权益）贷：交易易性金融融资产———公允允价值变变动四、可供供出售金金融资产产的期末末计价【例】华华峰公司司12月月31日日记录的的持有S公司3000股股股票的账账面价值值为：借方余额额：可供出售售金融资资产（S公司股股票3000股）——成本3024012月31日该该股票当当日收盘盘价为每每股8元元，购买买的S公公司3000股股票票当日公公允价值值为24000元，，应调低低该股票票账面价价值6000元。借：资本本公积———其他他资本公公积6240贷：可供供出售金金融资产产—S公公司股票票—公允允价值变变动6240五、可供供出售金金融资产产的出售售会计处理理：借：银行行存款（（出售时时的公允允价值））可供出售售金融资资产———公允价价值变动动贷：交易易性金融融资产———成本本投资收益益（挤兑兑额）同时，借：投资资收益贷：资本本公积———其他他资本公公积可供出售售金融资资产出售售所实现现的损益益：（1）出出售该可可供出售售金融资资产时的的出售收收入与其其账面价价值的差差额；（2）原原来已经经作为公允价值值变动累累计额入账的金金额。五、可供供出售金金融资产产的出售售【例】次次年3月月份，华华峰公司司将其记记录的持持有S公公司3000股股票票出售了了1000股股，售价价6000元元。华峰公司司出售股股票时：：借：其他他货币资资金———存出投投资款6000可供出售售金融资资产—S公司股股票—公公允价值值变动2080投资收益益1920贷：可供供出售金金融资产产—S公公司股票票—成本本10000同时：借：投资资收益2080贷：资本本公积———其他他资本公公积2080100802000五、可供供出售金金融资产产的出售售华峰公司司资产负负债表上上列示的的内容（（权益工工具投资资）：：第一年:第第二二年:可供出售售金融资资产2400016000（股股价8元元）华峰公司司利润表表上列示示的内容容：第一年:第第二二年:一、营业业收入减：营营业成本本营业税金金营业费用用……………加：公允允价值变变动00投资收益益2760——4000二、营营业利利润2760——4000？五、可可供出出售金金融资资产的的出售售华峰公公司资资产负负债表表上列列示的的内容容（权权益工工具投投资））：：第一年年:第第二二年:可供出出售金金融资资产2424016160（（股价价8元元）华峰公公司利利润表表上列列示的的内容容：第一年年:第第二二年:一、营营业收收入减：营营业业成本本营业税税金营业费费用……………加：公允价价值变变动00投资收收益3000——4080二、营营业利利润3000——4080需要单单独确确认可可供出出售金金融资资产的的减值值损失失当有客客观证证据表表明可可供出出售金金融资资产发发生减减值时时，应应当计计提减减值准准备，，确认认减值值损失失。减值准准备直直接计计入“可供供出售售金融融资产产—公公允价价值变变动””。可供出出售金金融资资产发发生减减值的的主要要证据据只有发发生了了对可可供出出售金金融资资产预预计未未来现现金流流量有有不利利影响响（且且这种种影响响能够够可靠靠计量量）的的事项项才表表明该该可供供出售售金融融资产产发生生了减减值。。六、可可供出出售金金融资资产的的减值值损失失一般地地，当当存在在下列列任何何一项项客观观证据据时，，可判判断可可供出出售金金融资资产发发生了了减值值：1）发发行方方或债债务人人发生生严重重财务务困难难；2）债债务人人违反反了合合同条条款，，如偿偿付利利息或或本金金发生生逾期期等；；3）债债权人人出于于经济济或法法律等等方面面因素素的考考虑，，对发发生财财务困困难的的债务务人作作出让让步；；4）债债务人人很可可能倒倒闭或或进行行其他他财务务重组组；5）因因发行行方发发生重重大财财务困困难，，该金金融资资产无无法在在活跃跃市场场上继继续交交易；；……六、可供出出售金融资资产的减值值损失可供出售金金融资产减减值损失的的计量。1）可供出出售金融资资产发生减减值时，应应将资产减减值损失作作为企业正正常经营损损益处理，，原资本公公积中转出出，计入当当期损益。。借：资产减减值损失资本公积贷：可供出出售金融资资产——公公允价值变变动六、可供出出售金融资资产的减值值损失可供出售金金融资产减减值损失的的计量。2）对已计计提资产减减值的可供供出售金融融资产，在在随后的会会计期间随随着原确认认资产减值值损失的事事项好转或或不利因素素消失，可可转回作为为资产价值值的恢复处处理。当已经确认认减值损失失的可供出出售权益工工具投资的的价值回升升时，只能能通过权益益（资本公公积）转回回。借：可供出出售金融资资产——公公允价值变变动贷：