资产管理及负债管理知识分析准则课件

资产负债表日后事项《资产负债表日后事项》准则（上市公司实施）98年5月23日发布99年1月1日起实施2003年修改2003年7月1日起实施2006年2月15日发布2007年1月1日起实施本准则解决的两个主要问题1.资产负债表日后事项所涵盖的期间和内容。2．资产负债日后事项的处理原则及方法。资产负债表日后事项《资产负债表日后事项》准则1一、资产负债表日后事项定义及期间(一）资产负债表日后事项的概念:指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。一、资产负债表日后事项定义及期间(一）资产负债表日后事项的概2[说明]1、财务报告批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出的组织机构——董事会或类似机构[说明]32、资产负债表日指会计年度末和会计中期期末。我国的会计年度为1月1日至12月31日年度资产负债表日是指每年的12月31日中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。资产管理及负债管理知识分析准则4[说明]3、内容有利事项不利事项4、范围在这个特定期间内发生的全部事项×与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。√[说明]5例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况不存在直接的关系，但如果发行了可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期6与财务报告相关的几个日期：

资产负债表日后期间年度资产负债表日：12月31日年度财务报告编报完成日CPA签署审计报告日董事会批准对外公布日财务报告实际对外公布日股东大会召开日与财务报告相关的几个日期：资产负债表日后期间年度资产负债7（二）资产负债表日后事项涵盖的期间指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。包括：1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天——董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。即截止日期：董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。例如，会计制度规定,企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2006年度财务会计报告在2007年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2007年1月1日至3月10日。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间8（二）资产负债表日后事项涵盖的期间2、实际对外公布日比董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期晚：在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间92007年度报告2007年12月10日赊销确认收入100万元2008年1月1日2008年4月30日财务会计报告批准报出日退货2月20日2月20日2007年度报告2007年12月10日赊销确认收入100万元10（三）资产负债表日后事项的内容按会计处理的不同日后调整事项日后非调整事项。按对企业的影响有利事项不利事项（三）资产负债表日后事项的内容11二、日后事项的内容日后事项为两类：调整事项非调整事项表明持续经营假设不再适用的事项二、日后事项的内容日后事项为两类：12二、日后事项的内容-----调整事项调整事项定义：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。判断标准：特点：资产负债表日或以前已存在；对资产负债表日存在状况有重大影响；二、日后事项的内容-----调整事项调整事项13调整事项企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。调整事项企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：14二、日后事项的内容----非调整事项

非调整事项定义：指表明资产负债表日后发生的情况的事项。判断标准：特点：资产负债表日并未发生或存在；对理解和分析财务报告有影响；二、日后事项的内容----非调整事项非调整事项15非调整事项企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。非调整事项企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各16非调整事项----举例资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。非调整事项----举例资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分17二、日后事项的内容-----两者的比较共同点：都是在资产负债日后期间发生的。对报告年度财务报告所反映的财务状况，经营成果都会产生影响。不同点：调整事项存在于资产负债表日或以前，非调整事项资产负债表日尚未存在。调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一步说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与事实相符；非调整事项资产负债表日后才发生，不影响资产负债日的存在状但如不说明影响报表使用者做出正确决策。二、日后事项的内容-----两者的比较共同点：18调整事项---举例某上市公司20×0年度财务会计报告批准报出日为20×1年4月10日。公司在20×1年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A．公司在一起历年半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元。

B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元。

C.公司董事会提出20×0年度利润分配方案为每10股送3股股票股利。

D.公司支付20×0年度财务会计报告审计费40万元答案：A

调整事项---举例某上市公司20×0年度财务会计报告批准报出19调整事项---举例下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。

A．发行企业债券B．签定重大合同C．外汇汇率发生重大变动

D、董事会提出分派现金股利方案

E．销售退回

答案：E调整事项---举例下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有20第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：第二节资产负债表日后调整事项的会计处理21一、资产负债表日后调整事项的处理原则（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。“以前年度损益调整”科目:借方：费用增加、收入减少－－利润减少贷方：费用减少、收入增加－－利润增加一、资产负债表日后调整事项的处理原则（一）涉及损益的事项，通222007年度报告2007年12月10日赊销确认收入100万元2008年1月1日2008年4月30日财务会计报告批准报出日退货2月20日2月20日借:以前年度损益调整100

应交税费—应交增值税

(销项税额)17

贷:应收账款1172007年度报告2007年12月10日赊销确认收入100万元23（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润24（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字25第二节日后调整事项具体处理（一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业资产负债表日已经存在的现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债第二节日后调整事项具体处理（一）日后诉讼案件结26日后诉讼案件资产负债表日没有确认负债：如果继续上诉，追溯确认预计负债、递延所得税资产和所得税费用的金额；如果接受判决，直接确认其他应付款,相应确认所得税影响。1、所得税汇算清缴前－－调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；2、所得税汇算清缴后－－调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；日后诉讼案件资产负债表日没有确认负债：27日后诉讼案件资产负债表日已经确认了预计负债：如果继续上诉，调整预计负债的金额，相应调整递延所得税金额；如果接受判决，转回预计负债以及递延所得税资产，确认其他应付款。1、所得税汇算清缴前－－同时调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；2、所得税汇算清缴后－－同时调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；日后诉讼案件资产负债表日已经确认了预计负债：28日后诉讼案件甲公司由于一项未决诉讼在07年资产负债表日确认了一笔预计负债100万；日后期间案件结案，要求赔偿200万。甲公司选择上诉和不上诉两种情况处理

日后诉讼案件甲公司由于一项未决诉讼在07年资产负债表日确认了29日后诉讼案件1、选择上诉：调整确认预计负债：借：以前年度损益调整－调整营业外支出100

贷：预计负债100调整确认递延所得税资产：借：递延所得税资产100×25％

贷：以前年度损益调整－调整所得税费用25

因为选择上诉，无需调整应交所得税

日后诉讼案件1、选择上诉：30日后诉讼案件2、选择不上诉：调整预计负债，确认其他应付款：借：预计负债100

以前年度损益调整－调整营业外支出100

贷：其他应付款200调整已确认所得税：借：以前年度损益调整－调整所得税费用25

贷：递延所得税资产25调整应交所得税：借：应交税费－应交所得税200×25％

贷：以前年度损益调整－调整所得税费用50日后诉讼案件2、选择不上诉：31诉讼案件资产负债表日未确认预计负债资产负债表日确认预计负债上诉确认预计负债递延所得税资产所得税费用接受确认其他应付款所得税影响清缴前－应交所得税清缴后－递延所得税资产上诉接受调整预计负债递延所得税资产所得税费用冲减预计负债递延所得税资产所得税费用确认其他应付款所得税影响清缴前－应交所得税清缴后－递延所得税资产诉讼案件资产负债表日资产负债表日上诉确认预计负债接受确认其他32调整事项----日后证实现实义务[例1]甲公司因违约，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。20×8年3月10日，经法院判决甲应赔偿乙60万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。甲乙两公司20×7年所得税汇算清缴于20×8年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。财务报告批准报出日20×8年3月31日，所得税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。（以下例题均作如下假定）调整事项----日后证实现实义务[例1]甲公司因违约，于2033调整事项----日后证实现实义务[例1]分析：本例中，20×8年3月10日的判决证实了甲、乙两公司在年度资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利。因此，两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项处理。调整事项----日后证实现实义务[例1]分析：34调整事项----日后证实现实义务甲公司的账务处理如下：（1）20×8年3月10日：调整已确认预计负债，确认赔偿实际数：借：以前年度损益调整10预计负债50

贷：其他应付款60调整已确认递延所得税资产借：以前年度损益调整12.5（50×25%）

贷：递延所得税资产12.5

20×7末因预计负债50万元已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税已不复存在，故冲销。调整事项----日后证实现实义务甲公司的账务处理如下：20×35调整事项----日后证实现实义务调整赔偿减少的20*7年所得税费用借：应交税费——应交所得税15（60×25%）

贷：以前年度损益调整2.5+12.5税法规定赔偿实际发生时可税前扣除，发生在所得税汇算清缴前，调整20*7年应交所得税（

15）支付赔偿款借：其他应付款60

贷：银行存款60[说明]如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。不调整20×7年报表作为20×8年会计事项处理调整事项----日后证实现实义务调整赔偿减少的20*7年所得36调整事项----日后证实现实义务[例1]（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润7.5

贷：以前年度损益调整7.5（3）因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积0.75（7.5

×10%）

贷：利润分配——未分配利润0.75调整事项----日后证实现实义务[例1]37调整事项----日后证实现实义务（4）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字资产负债表项目利润表项目所有者权益变动表项目调减提取法定盈余公积0.75调整事项----日后证实现实义务（4）调整甲企业报告年度会计38资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后…略略其他应付款略略…应交税费…预计负债…盈余公积递延所得税资产未分配利润资产合计负债和所有者权益合计－12.5－0.75－6.75－12.5－12.5+60－

50－15资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月339利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度单位：万元项目本年数调整前调整数调整后………（略）

（略）………营业外支出………利润总额

减：所得税费用

净利润+10－10－2.5－7.5利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度40调整事项----日后证实现实义务乙企业的账务处理如下：（1）20×8年3月10日，记录收到的赔款借：银行存款60

贷：以前年度损益调整60借：以前年度损益调整15（60×25%）贷：应交税费——应交所得税15发生在所得税汇算清缴前，调整20*7年应交所得税（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整45

贷：利润分配——未分配利润45（3）因净利润变动，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润4.5（45

×10%）

贷：盈余公积4.5调整事项----日后证实现实义务乙企业的账务处理如下：41调整事项----日后证实现实义务如果企业不服判决，报表报出前无结果甲公司的账务处理如下：（1）20×8年3月10日：调整判决数与预计数的差额：借：以前年度损益调整10

贷：预计负债10调整所得税影响借：递延所得税资产2.5（10×25%）

贷：以前年度损益调整2.5税法规定预计赔偿不能税前扣除调整事项----日后证实现实义务如果企业不服判决，报表报出前42调整事项----日后证实现实义务（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润7.5

贷：以前年度损益调整7.5（3）因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积0.75（7.5

×10%）

贷：利润分配——未分配利润0.75乙公司无需进行账务处理调整事项----日后证实现实义务43调整事项----日后证实现实义务（4）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字资产负债表项目利润表项目所有者权益变动表项目调减提取法定盈余公积0.75

调整事项----日后证实现实义务（4）调整甲企业报告年度会计44资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后…略略其他应付款略略…应交税费…预计负债…盈余公积递延所得税资产未分配利润资产合计负债和所有者权益合计－2.5－0.75－6.75－2.5－2.5+10资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月345利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度单位：万元项目本年数调整前调整数调整后………（略）

（略）………营业外支出………利润总额

减：所得税费用

净利润+10－10－2.5－7.5利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度46调整事项----日后证实现实义务在所得税汇算清缴后发生以上例：甲乙两公司20×7年所得税汇算清缴于20×8年3月5日完成。调整事项----日后证实现实义务在所得税汇算清缴后发生47调整事项----日后证实现实义务甲公司的账务处理如下：（1）20×8年3月10日：调整已确认预计负债，确认赔偿实际数：借：以前年度损益调整10预计负债50

贷：其他应付款60调整已确认递延所得税资产借：以前年度损益调整12.5（50×25%）

贷：递延所得税资产12.5

20×7末因预计负债50万元已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税已不复存在，故冲销。调整事项----日后证实现实义务甲公司的账务处理如下：20×48调整事项----日后证实现实义务调整赔偿减少的20*7年所得税费用借：递延所得税资产

15（60×25%）

贷：以前年度损益调整2.5+12.5发生在所得税汇算清缴后，调整20*7年所得税费用，不能调整应交所得税。支付赔偿款借：其他应付款60

贷：银行存款60[说明]如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。不调整20×7年报表作为20×8年会计事项处理调整事项----日后证实现实义务调整赔偿减少的20*7年所得49调整事项----日后证实现实义务[例1]（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润7.5

贷：以前年度损益调整7.5（3）因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积0.75（7.5

×10%）

贷：利润分配——未分配利润0.75调整事项----日后证实现实义务[例1]50调整事项----日后证实现实义务（4）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字资产负债表项目利润表项目所有者权益变动表项目调减提取法定盈余公积0.75

调整事项----日后证实现实义务（4）调整甲企业报告年度会计51资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后…略略其他应付款略略…应交税费…预计负债…盈余公积递延所得税资产未分配利润资产合计负债和所有者权益合计－2.5－0.75－6.75－2.5－2.5+60－

50资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月352利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度单位：万元项目本年数调整前调整数调整后………（略）

（略）………营业外支出………利润总额

减：所得税费用

净利润+10－10－2.5－7.5利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度53调整事项----日后证实现实义务乙企业的账务处理如下：（1）20×8年3月10日，记录收到的赔款借：银行存款60

贷：以前年度损益调整60借：以前年度损益调整15（60×25%）贷：递延所得税资产

15所得税汇算清缴后，不能调整20*7年应交所得税（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整45

贷：利润分配——未分配利润45（3）因净利润变动，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润4.5（45

×10%）

贷：盈余公积4.5调整事项----日后证实现实义务乙企业的账务处理如下：54第二节日后调整事项

具体处理（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额第二节日后调整事项具体处理（二）资产负债表日后取得确55资产日后减值日后期间发现需要调整资产减值：追溯调整资产负债表日确认的减值准备金额，相应调整递延所得税资产的金额。日后期间发现资产实际发生了减值：转回减值准备金额，相应调整递延所得税资产的金额。1、所得税汇算清缴前－－同时调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；2、所得税汇算清缴后－－同时调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；资产日后减值日后期间发现需要调整资产减值：56资产日后减值甲公司07年资产负债表日对应收乙公司账款计提坏账准备100万。（1）日后期间发现乙公司发生严重财务困难，补提坏账准备100万；（2）假如实际确认了坏账100万。

资产日后减值甲公司07年资产负债表日对应收乙公司账款计提坏账57资产日后减值1、调整坏账准备补提坏账准备借：以前年度损益调整－调整资产减值损失100

贷：坏账准备100补记递延所得税资产和所得税费用借：递延所得税资产100×25％

贷：以前年度损益调整－调整所得税费用25

资产日后减值1、调整坏账准备58资产日后减值2、实际发生坏账：冲减已提坏账准备：借：坏账准备100贷：应收账款100冲减递延所得税资产和所得税费用：借：以前年度损益调整－调整所得税费用25

贷：递延所得税资产25冲减应交所得税：借：应交税费－应交所得税25

贷：以前年度损益调整－调整所得税费用25资产日后减值2、实际发生坏账：59调整事项----日后证实资产发生减损[例2]20×7年4月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为58000元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4800元。甲公司于20×8年2月2日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40%。调整事项----日后证实资产发生减损[例2]20×7年4月60调整事项----日后证实资产发生减损[例2]分析：接到法院通知后，可判断该事项属于调整事项。账务处理如下：（1）补提坏账准备补提坏账准备=58000×60%－4800=30000元借：以前年度损益调整30000

贷：坏账准备30000不实际确认坏账损失无需调整应纳税所得额、应交所得税额。调整事项----日后证实资产发生减损[例2]61调整事项----日后证实资产发生减损（2）调整递延所得税资产

借：递延所得税资产7500（30000×25%）

贷：以前年度损益调整7500（3）结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配—未分配利润22500贷：以前年度损益调整22500（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积2250贷：利润分配—未分配利润2250调整事项----日后证实资产发生减损（2）调整递延所得税资产62调整事项----日后证实资产发生减损（5）调整报告年度会计报表相关项目数字资产负债表项目利润表项目

所有者权益变动表项目调减提取法定盈余公积2500

调整事项----日后证实资产发生减损（5）调整报告年度会计报63资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后…略略略略应收账款净值盈余公积递延所得税资产未分配利润资产合计负债和所有者权益合计－

3＋0.75－0.225－2.025－2.25－2.25资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月364利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度单位：万元项目本年数调整前调整数调整后………（略）

（略）资产减值损失

………营业利润………利润总额

减：所得税费用

净利润+3－

3－3－0.75－2.25利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度65调整事项----日后证实资产发生减损（6）调整20×8年2月份资产负债表相关项目的年初数甲公司在编制20×8年1月份的资产负债表时，按照调整前20×7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×8年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×7年12月31日调整后的数字填列。调整事项----日后证实资产发生减损（6）调整20×8年2月66第二节日后调整事项

具体处理（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入日前购入的资产按暂估金额等入账，日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本——对已入账的资产成本进行调整日前根据收入确认条件确认资产销售收入，但日后获得关于资产收入的进一步证据，如销售退回

——调整财务报表相关项目的金额第二节日后调整事项具体处理（三）资产负债表日后进一步确67日后销货退回资产负债表日应收账款计提了减值的：结转计提的减值以及相应的递延所得税资产的金额。销售退回发生在所得税汇算清缴之前，调整报告年度的应交所得税金额；销售退回发生在所得税汇算清缴之后，调整退回年度应交所得税金额。

日后销货退回资产负债表日应收账款计提了减值的：68调整事项----日后发生销售退回1、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前

——调收入、成本，应纳税所得额与应交所得税[例3]甲公司20×7年12月20日销售给乙公司一批产品，售价（不含税）100000元。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000元。此笔货款到当年12月31日尚未收到，甲公司按4%计提了坏账准备4680元。20×8年1月18日由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。调整事项----日后发生销售退回1、退回发生于报告年度所得税69调整事项----日后发生销售退回甲公司账务处理如下：（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000

贷：应收账款117000（2）调整销售成本

借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000（3）调整坏账准备余额

借：坏账准备4680贷：

以前年度损益调整4680调整事项----日后发生销售退回甲公司账务处理如下：70调整事项----日后发生销售退回（4）调整应交所得税借：应交税费—应交所得税4853.75贷：以前年度损益调整4853.75

（100000－80000－117000×5‰

）×25%（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1023.75贷：递延所得税资产1023.75

（4680－117000×5‰）×25%调整事项----日后发生销售退回（4）调整应交所得税71调整事项----日后发生销售退回（6）将“以前年度损益调整”转入未分配利润借：利润分配—未分配利润11490贷：以前年度损益调整11490（100000－80000

－4680－4853.75+1023.75)（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积1149（11490×10%）贷：利润分配—未分配利润1149调整事项----日后发生销售退回（6）将“以前年度损益调整”72调整事项----日后发生销售退回（前）（8）调整报告年度会计报表相关项目数字资产负债表项目利润表项目所有者权益变动表项目调减提取法定盈余公积1149调整事项----日后发生销售退回（前）（8）调整报告年度会计73资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后…略略略略应收账款净值应交税费库存商品盈余公积递延所得税资产未分配利润资产合计负债和所有者权益合计－

117000＋80000－17000－1149－1023.75－10341＋

4680－33343.75－33343.75

－5000＋146.25资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月374利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度单位：元项目本年数调整前调整数调整后主营业务收入（略）

（略）主营业务成本

资产减值损失营业利润………利润总额

减：所得税费用

净利润－

80000－

15320－5000+1023.75+146.75－100000－

4680－

15320－11490利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度单位75调整事项----日后发生销售退回2、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后

——调收入、成本，但是所涉及的应交所得税作为本年度的纳税调整事项[例4]沿用例3，假定20×8年3月5日产品被退回。（即所得税汇算清缴之后）调整事项----日后发生销售退回2、退回发生于报告年度所得税76调整事项----日后发生销售退回甲公司账务处理如下：（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000

贷：应收账款117000（2）调整销售成本

借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000（3）调整坏账准备余额

借：坏账准备4680贷：

以前年度损益调整4680调整事项----日后发生销售退回甲公司账务处理如下：77调整事项----日后发生销售退回（4）调整所得税费用借：递延所得税资产4853.75贷：以前年度损益调整4853.75

（100000－80000－117000×5‰）×25%（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1023.75贷：递延所得税资产1023.75

（4680－117000×5‰）×25%调整事项----日后发生销售退回（4）调整所得税费用78调整事项----日后发生销售退回（6）将“以前年度损益调整”转入未分配利润借：利润分配—未分配利润16343.75贷：以前年度损益调整16343.75

（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积1634.38贷：利润分配—未分配利润1634.38

（16343.75×10%）调整事项----日后发生销售退回（6）将“以前年度损益调整”79调整事项----日后发生销售退回（后）（8）调整报告年度会计报表相关项目数字资产负债表项目利润表项目所有者权益变动表项目调减提取法定盈余公积1634.38

调整事项----日后发生销售退回（后）（8）调整报告年度会计80资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后…略略…略略应收账款净值应交税费库存商品盈余公积递延所得税资产未分配利润资产合计负债和所有者权益合计＋80000－17000－1634.38－1023.75－14709.37－33343.75－33343.75－

117000＋

4680资产负债表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年1281利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年度单位：元项目本年数调整前调整数调整后主营业务收入（略）

（略）主营业务成本

资产减值损失营业利润………利润总额

减：所得税费用

净利润－

80000－

15320+1023.75－100000－

4680－

15320－16343.75利润表（部分项目）

编制单位：甲公司20×7年82（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间存在的财务舞弊或差错应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关事项的数字。一般来说，财务舞弊均是重要事项，但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。第二节日后调整事项

具体处理（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。第二节日后83[例5]甲公司：20*7年财务会计报告在20*8年4月30日批准报出，报告年度为20*7年度。甲公司的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，20*7年度所得税申报在20*8年3月15日完成；按净利润的10％提取盈余公积。假设20*8年3月5日，发现20*7年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错)调整事项－－日后发生财务报表舞弊或差错

[例5]甲公司：20*7年财务会计报告在20*8年4月30日84

(1)

20*8年3月会计处理如下：①补提折旧：借：以前年度损益调整300

贷：累计折旧300

②调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税75

贷：以前年度损益调整75汇算清缴前补提折旧，可在报告年度税前抵扣，调整应交所得税。汇算清缴后补提折旧，可在本会计年度税前抵扣，调整递延所得税资产。(1)20*8年3月会计处理如下：85③将调减的净利润转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润225

贷：以前年度损益调整225④调减盈余公积：借：盈余公积22.5(225*10％)

贷：利润分配—未分配利润22.5

③将调减的净利润转入未分配利润：86⑤调整2007年会计报表：

2007年利润表当年数：+管理费用300-所得税费用752007年资产负债表年末数：+累计折旧300-应交税金75-盈余公积22.5-未分配利润202.5⑤调整2007年会计报表：87第三节资产负债表日后非调整事项一、非调整事项的处理原则资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项重大，如不加以说明将会影响财务报表使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。第三节资产负债表日后非调整事项一、非调整事项的处理原则88非调整事项----举例1.发行股票和债券；2.资本公积转增资本；3.对外巨额举债；4.对外巨额投资；5.发生巨额亏损；6.自然灾害导致资产发生重大损失；7.外汇汇率或税收政策发生重大变化；8.发生重大企业合并或处置子公司；9.对外提供重大担保；10.对外签订重大抵押合同；11.发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；12.发生重大会计政策变更；非调整事项----举例1.发行股票和债券；89二、非调整事项的具体会计处理方法（一）资产负债表日后发生重大诉讼仲裁、承诺

[例]甲企业是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。20*7年，甲企业同意替乙企业的房地产寻找买主。在20*7年后期，甲企业找到一位有意的买主丁企业，丁企业以其获得银行融资的能力与乙企业签订购买该房地产的合同。二、非调整事项的具体会计处理方法（一）资产负债表日后发生重大9020*8年1月，丁企业通知甲企业，其在获得银行贷款方面有困难，但仍然能够履行合同。之后不久，甲企业找到另一位以现金购买该房地产的买主20*8年2月，丁企业通过法律手段起诉甲企业违背受托责任。20*8年3月，甲企业同意付给丁企业50万元的现金以使其撤回法律诉讼。本例中，

甲企业和丁企业均应在20*7年度报表附注中披露诉讼事项的信息。

20*8年1月，丁企业通知甲企业，其在获得银行贷款方面有困难91(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

[例]丁企业有一笔长期美元贷款，在编制20*7年12月31日的财务报表时已按20*7年末的汇率进行折算。假定20*8年1月1日起人民币对美元的汇率发生重大变化。本例中，丁企业在资产负债表日按规定的汇率对有关账户进行调整。但是，对此产生的影响在资产负债表中进行披露。资产管理及负债管理知识分析准则92(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。[例]甲企业拥有某外国企业（乙企业）15%的股权，无重大影响，投资成本200万元。乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易。在编制20*7年12月31日的资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账面价值按初始投资成本反映。20*8年1月，该国发生金融危机，造成乙企业的股票市场价值大幅下跌，甲企业对乙企业的股权投资遭受重大损失。(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。93本例中，自然灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露，本例中金融危机发生在20*8年1月，是资产负债表日后才发生或存在的事项，应当作为非调整事项在20*7年度报表附注中进行披露。本例中，自然灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况94(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。[例]甲企业于20*8年1月5日经批准发行三年期债券500000万元，面值100元，年利率10%，企业按110元的价格发行，并于20*8年3月5日结束发行。本例中，企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的移响，故应拨露。(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。95

（五)资产负债表日后资本公积转增资本。

[例]甲企业20*8年2月，经批准将5600万元资本公积转增资本。本例中，企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本)结构，影响较大，需要在报表附注中进行披露。（五)资产负债表日后资本公积转增资本。96

(六)资产负债表日后发生巨额亏损。

[例]甲企业20*8年1月出现巨额亏损，净利润由20*7年12月的18000万元变为亏损300万元。本例中，企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。(六)资产负债表日后发生巨额亏损。97（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

[例]甲企业20*7年1月20日将其全资子公司丙企业出售给乙企业。本例中，企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来生产经营活动会产生重大影响。因此甲企业应在20*6年报表附注中披露处置子公司的信息（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。98

披露企业应当在附注中下列信息：（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

披露企业应当在附注中下列信息：99甲股份有限公司所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。20*7年11月25曰甲公司因侵权被乙公司告上法庭，乙公司索赔800万元。甲公司希望庭外和解，被乙公司拒绝，至年末，该诉讼尚未判决。甲公司律师认为，该诉讼很可能败诉，但因案情复杂，赔偿的金额无法确定。20*8年2月2月，法院一审判决甲公司败诉，要求甲公司赔偿乙公司经济损失780万元。练习甲股份有限公司所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法100甲公司不服，认为赔偿过多，认为可接受的合理赔偿为500万元，遂提起上诉。至2008年3月8日甲公司年度财务报告报出日，该诉讼尚未终审判决。甲公司按10％提取法定盈余公积。要求：（1）判断上述事项是否属于资产负债表日后事项中的调整事项。（2）如果属于调整事项，对其进行会计处理，并填表甲公司不服，认为赔偿过多，认为可接受的合理赔偿为500万元，101[答案](1）上述事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（2）①按照或有事项准则，确认预计负债：借：以前年度损益调整(调整营业外支出)500

贷：预计负债500

②因预计负债产生的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产：借：递延所得税资产125贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)125

(500*25％)[答案]102③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润375

贷：以前年度损益调整375④因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积37.5(375*10％)

贷：利润分配—未分配利润37.5

③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：103⑤调整报告年度报表如下：2007年度利润表：本年累计数栏增加营业外支出500减少利润总额500增加所得税费用125减少净利润375⑤调整报告年度报表如下：1042007年资产负债表：本年数栏增加递延所得税资产125增加预计负债500减少盈余公积37.5减少未分配利润337.52007年资产负债表：1052007年所有者权益变动表：

本年金额（调整数）盈余公积未分配利润本年净利润-375提取盈余公积-37.5-37.5本年年末余额-37.5-337.52007年所有者权益变动表：106乙股份有限公司于20*7年5月1日销售一批商品给A公司，取得收入1000万元，增值税170万元，款项未收；该批商品的成本为730万元。20*7年9月经催收收回170万元，至年末尚有1000万元货款未收回。经了解，A公司的财务状况已发生恶化，估计有20％的余款无法收回。20*8年3月乙公司接到A公司的通知，A公司已进行破产清算，乙公司预计有80％的货款无法收回。练习乙股份有限公司于20*7年5月1日销售一批商品给A公司，取107乙公司20*7年年度报表于20*8年4月5日经董事会批准报出，乙公司按净利润的10％提取法定盈余公积。假定税法规定，按应收款项的5‰计提的坏账准备可以在税前抵扣，超过该比例计提的坏账准备不得在税前抵扣。要求：(1)对乙公司20*7年有关销售商品、计提坏账准备的业务进行账务处理。(2)对乙公司资产负债表日后事项进行处理。乙公司20*7年年度报表于20*8年4月5日经董事会批准报出108(答案)

（1）2007年销售商品，计提坏账准备：

①销售商品：借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费－应交增值税（销）170

借：主营业务成本730

贷：库存商品730

②收回货款：借：银行存款170

贷：应收账款170(答案)109③计提坏账：

借：资产减值损失200(1000*20％)

贷：坏账准备200

④确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产48.75

贷：所得税费用48.75

（200－1000×5‰）×25%

③计提坏账：

借：资产减值损失200110(2)对乙公司资产负债表日后事项进行处理：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，应调账和调表。

①2008年3月1日，补提坏账准备：借：以前年度损益调整(调整资产减值损失)600

贷：坏账准备（800-200）600

②确认递延所得税资产借：递延所得税资产(600*25％)150

贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)150(注：资产负债表日后期间补提的坏账准备使应收账款账面价值减少了600万元，产生暂时性差异600万元)(2)对乙公司资产负债表日后事项进行处理：111

③将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润：借：利润分配一未分配利润450

贷：以前年度损益调整450

④因净利润减少，冲回多提的盈余公积：借：盈余公积(450*10)45

贷：利润分配—未分配利润45

资产管理及负债管理知识分析准则112⑤调整报告年度报表：调整2007年资产负债表年末数：调减应收账款600万元；调增递延所得税资产150万元；调减盈余公积45万元；调减未分配利润405万元。调整2007年利润表的本年数：调增资产减值损失600万元：调减所得税费用150万元。调整2007年所有者权益变动表的本年数：调减本年净利润中的未分配利润450万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积45万元；调增未分配利润405万元。⑤调整报告年度报表：113丙有限责任公司为增值税一般纳税人，增值税率为17％；该公司采用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税；按净利润10％计提盈余公积；丙公司于2008年3月1日完成了报告年度的所得税申报，4月1日经董事会批准报出财务报告。有关销售部分情况如下：练习丙有限责任公司为增值税一般纳税人，增值税率为17％；该公司采114(1)20*7年12月15日，丙公司销售一批商品给B公司，取得收入300万元(不含税)，货款未收，其成本为200万元。年末丙公司按照应收款项的5％的比例计提了坏账准备。20*8年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，丙公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。(1)20*7年12月15日，丙公司销售一批商品给B公司，取115(2)20*7年10月8日，丙公司销售一批商品给C公司，确认收入2000万元(不含税)，货款已收。20*8年1月5日，C公司提出该批商品存在质量问题，要求折让8％，即160万元。丙公司经反复协商，同意了C公司的折让要求，办妥了有关折让手续。要求；(1)编制上述日后期间销售退回的会计分录。(2)编制上述日后期间销售折让的会计分录。(2)20*7年10月8日，丙公司销售一批商品给C公司，确认116

[答案](1)编制日后期间销售退回的会计分录：根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：

①2008年1月20日，调整销售收入：借：以前年度损益调整(调整主营业务收入）300应交税费－应交增值税（销项税额）51

贷：应收账款—B351[答案]117

②调整坏账准备余额:借：坏账准备17.55

贷：以前年度损益调整17.55

③调整销售成本:借：库存商品200

贷：以前年度损益调整200资产管理及负债管理知识分析准则118④调整应交所得税借:应交税费—应交所得税24.56125

贷:以前年度损益调整24.56125（300-200-351*5‰）*25%=24.56125⑤调整原已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整3.94875贷：递延所得税资产3.94875

（15.795*25﹪）[注：原应收账款资产的账面价值为333.45万元(351-351*5﹪），计税基础为349.245万元（351-351*5‰），产生可抵扣暂时性差异15.795万元，按25﹪的税率，原己确认递延所得税资产3.94875万元，现将其冲回]④调整应交所得税119⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润:借:利润分配—未分配利润61.8375

贷:以前年度损益调整61.8375(300-200-17.55-24.56125+3.94875）⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积:借：盈余公积6.18375

贷：利润分配—未分配利润6.18375

61.8375*10％＝6.18375

⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配120（2）编制上述日后期间销售折让的会计分录：根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：

①2008年1月5日，调整销售收入:借：以前年度损益调整160

应交税费—增值税（销项税额）27.2贷:其他应付款—C187·2（2）编制上述日后期间销售折让的会计分录：121②调整应交所得税：

借：应交税费—应交所得税

（160×25%）40

贷：以前年度损益调整40③将“以前年度损益调整”科目余额（