增值税法课件

第二章增值税法考试很重要，实务中也很重要考试分值不定，大约在15分左右，题量7-9题，其中计算题、综合题3-4题。各种题型，计算题、综合题比较多，可以单独出题，也会与其他税种结合出题第二章增值税法考试很重要，实务中也很重要第一节增值税基本原理一、增值税的概念二、增值税的特点1、税收中性2、普遍征收3、消费者最终负担税款4、税款抵扣制度5、比例税率6、价外税第一节增值税基本原理一、增值税的概念三、增值税的三种类型１、生产型增值税：不允许扣除固定资产所含的税金。即课征基数为工资、租金、利息、利润和固定资产折旧数之和——相当于国民生产总值２、收入型增值税：允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分课征基数相当于国民收入３、消费型增值税：当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许一次全部扣除——相当于只对消费品价值征税三、增值税的三种类型１、生产型增值税：不允许扣除固定资产所含三种类型增值税的比较购入一台机器设备，不含税价100万元，进项税额17万元，月折旧额1万元增值税类型可抵扣的进项税额（万元）生产型增值税0收入型增值税0.17（1×17％）消费型增值税17（100×17％）三种类型增值税的比较购入一台机器设备，不含税价100万元，进四、增值税的计税方法（一）直接计税法1、加法把新创造的价值（法定的增值项目）累加起来，得到总增值额后与适用税率相乘法定增值项目：工资、利息、租金、利润、其他增值项目2、减法销售额－法定非增值项目四、增值税的计税方法（一）直接计税法（二）间接计税法1、间接加法∑各法定增值项目×适用税率2、间接减法应纳税额＝应税销售额×税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额（二）间接计税法1、间接加法五、增值税的作用（一）保证收入：及时、稳定（二）调节经济：专业化、产业结构（三）鼓励出口——出口退税五、增值税的作用（一）保证收入：及时、稳定第二节征收范围及纳税义务人一、征税范围在中国境内销售或进口的货物，加工、修理、修配劳务（一）关于征税范围的规定1、一般规定（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务注意点：①在中国境内是指满足下列两个条件之一：A.销售货物的起运地或者所在地在境内B.提供的应税劳务发生在境内。第二节征收范围及纳税义务人一、征税范围②这里的货物指的是有形动产，包括电力、热力和气体。房地产销售、转让无形资产等都不属于这一范围——征营业税。③加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。④单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。②这里的货物指的是有形动产，包括电力、热力和气体。房地产销售例题：按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工、修理修配劳务”征增值税的行为是（）A.电梯制造厂为客户安装电梯B.企业受托为另一企业加工服装C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为本厂修理汽车例题：根据我国现行增值税制度的规定，纳税人提供下列劳务应纳增值税的是（）A.汽车的修配B.房屋的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒根据我国现行增值税制度的规定，纳税人提供下列劳务应纳增值税的2、征税范围的特殊项目（1）货物期货交VAT，在实物交割环节纳税。(非货物期货交营业税)（2）银行销售金银业务，交增值税。(银行业本身交营业税)（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交增值税。（4）集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售，交VAT。(邮局卖，则交营业税)2、征税范围的特殊项目（1）货物期货交VAT，在实物交割环节3、征税范围的特殊行为（1）视同销售（掌握）。①将货物交付他人代销两种形式：——支付手续费方式——返还一定金额②销售代销货物——如果采取收取手续费方式，那么就要缴两种税：按照销售额征增值税，按手续费征营业税3、征税范围的特殊行为（1）视同销售（掌握）。例题：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业：零售价=5000/5%=100000元

应纳增值税=100000/（1+17%）×17%=14523元

应纳营业税＝5000×5％＝250元例题：③设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县(市)的除外。④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者⑦将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人③设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至举例：购进货物200万元，支付增值税进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣VAT；50%用于福利，进项增值税要转出。注意的问题：1.视同销售货物区别于进项税转出2.适用对象仅包括“单位和个体工商户”，不包括“其他个人”3.其中所有权发生变化的包括第5-8项4.其中应税范围发生变化的包括第4项（不包括外购货物）举例：简单总结（教材④－⑧项）共同点不同点1.没有货款的结算，会计上不确认收入2.计税销售额必须按照规定的程序确定，不能用移送货物的账面价值3.涉及的进项税额，符合规定的可以抵扣4.没有确认收入，所得税要调整购买的货物用途不同，税务处理也不同：1.用于投资、分配、赠送的——视同销售计算销项2.由于非增值税应税项目、集体福利和个人消费的×不得抵扣进项税额简单总结（教材④－⑧项）共同点（2）混合销售行为（第七节讲）（3）兼营非应税劳务行为（第七节讲）（2）混合销售行为（第七节讲）4、征免税的规定（1）下列项目免征增值税：①农业生产者销售的自产的初级农产品；②避孕药品和用具；③古旧图书；④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；⑦个人销售的自己使用过的物品。4、征免税的规定（1）下列项目免征增值税：（2）2008.6.1起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税享受免税政策的纳税人，应单独核算有机肥产品的销售额，未单独核算的，不得免税销售免税的有机肥，应按规定开具普通发票适用免税规定的，可以放弃免税，但放弃免税后，36个月内不得再申请免税（2）2008.6.1起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产（3）对农民专业合作社的优惠对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。对农民专业合作社向本社成员销售农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税（3）对农民专业合作社的优惠（4）免税店销售免税产品的增值税政策①对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为，不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物，应照章征收增值税②兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的，应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销售额。未分别核算或者不能准确核算销售额的，其免税品与应征收增值税货物或劳务一并征收增值税。③纳税人销售免税品一律开具出口发票，不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票。④纳税人经营范围仅限于免税品销售业务的，一律不得使用增值税防伪税控专用器具（4）免税店销售免税产品的增值税政策（5）资源综合利用税收优惠——免征增值税（自2009年1月1日起执行）①再生水②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉③翻新轮胎④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品⑤对污水处理劳务免征增值税。（5）资源综合利用税收优惠——即征即退（自2008年7月1日起执行）①以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。②以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）③以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。④以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土⑤采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)（4）减半征收——即征即退（自2008年7月1日起执行）——即征即退50%（自2008年7月1日起执行）①以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉②对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。③以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。④以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。⑤利用风力生产的电力。⑥部分新型墙体材料产品。——即征即退50%（自2008年7月1日起执行）——先征后退政策（自2008年7月1日起执行）销售自产的综合利用生物柴油——先征后退政策（自2008年7月1日起执行）（6）融资租赁业务经人行或商务部批准的

营业税

未经人行或商务部批准的

所有权转移的

增值税所有权不转移的

营业税

（6）融资租赁业务经人行或商务部批准的营业税未经人行或所(7)企业整体转让(确认为产权交易)，涉及到应税货物转让的，不征VAT（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。(7)企业整体转让(确认为产权交易)，涉及到应税货物转让的，（9)纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；③所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。（9)纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（14）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，免征消费税。（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊（15)燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不作为价外费用，不征增值税关注：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，按规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。（15)燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不作为价外费用，下列各项中，属于增值税征收范围的有()。（2006）A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入下列各项中，属于增值税征收范围的有()。（2006）5、增值税的起征点（1）销售货物的起征点：月销售额为2000～5000元；（2）提供应税劳务的起征点：月销售额为1500～3000元；（3）按次纳税的起征点：每次（日）150～200元。5、增值税的起征点（1）销售货物的起征点：月销售额为2000二、纳税义务人和扣缴义务人凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内没有设立机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人凡在我国境内销售货物或提供加工、修第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。划分目的及依据：1．划分目的：配合增值税专用发票的管理2．划分依据：（1)会计核算水平（2)经营规模一、小规模纳税人的认定及管理（一）认定标准第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人又1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额≤50万元的；2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在≤80万元的1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产3、年应税销售额超过小规模纳税人标准：——其他个人按小规模纳税人纳税；——非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。（二）小规模纳税人的管理——了解即可3、年应税销售额超过小规模纳税人标准：二、一般纳税人的认定及管理（一）认定标准1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额≤50万元的；2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在≤80万元的二、一般纳税人的认定及管理特殊规定：1.新开业的符合一般纳税人条件的企业（非商贸企业），应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续特殊规定：2、年应税销售额未超过标准的小规模企业（商贸企业除外），帐簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。3、纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额达到定量标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未达到定量标准的，其分支机构可以申请办理增值税一般纳税人认定手续。2、年应税销售额未超过标准的小规模企业（商贸企业除外），帐簿4、已开业的小规模企业（商业企业除外），其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底之前申请办理一般纳税人认定手续5、从2002年1月1日起对加油站都认定为一般纳税人6、所销售的货物全部是免税货物的企业，不得认定为一般纳税人4、已开业的小规模企业（商业企业除外），其年应税销售额超过小三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理（一）新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额到达80万元，方可申请一般纳税人资格认定。1、新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。2、一年内销售额到达180万元之后，税务机关对企业申报资料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确定无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度。3、辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理（一）新办小型商（二）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。（二）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业在进（三）对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道，预计年销售额可达到80万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。（三）对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管例题：按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（

）。A．某电子配件厂年销售额30万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元B．某个人批发果品，年销售额为200万元C．年销售额为60万元，财务核算健全的锅炉修配厂D．只生产并销售避孕药品，年利润额120万元的药厂例题：关于增值税一般纳税人的认定，下列说法正确的是（）。A．某纳税人实行总分机构统一核算，总机构年销售额1600万元，为一般纳税人，分支机构年销售额28万元，为此，分支机构可以申请认定为一般纳税人B．某个体户年销售建筑材料200万元，可以向省税务局申请认定为一般纳税人C．某个人销售旧汽车3辆，年销售额180万元，可以向税务局申请认定为一般纳税人D．某零售商店财务核算健全，年销售额100万元，可以申请认定为一般纳税人关于增值税一般纳税人的认定，下列说法正确的是（）。第四节税率与征收率基本税率和低税率都是法定税率一、基本税率17％纳税人销售或者进口货物，除低税率、零税率之外的，税率为17%第四节税率与征收率基本税率和低税率都是法定税率二、低税率：13％纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（四）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（五）国务院规定的其他货物。——初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚二、低税率：13％注意：1.农产品指的是初级产品。2.农业生产者销售自产农产品免征增值税其他一切单位和个人销售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的，应按规定税率征税。3.对在进口环节与国内环节，以及国内地区间个别货物(如初级农产品、矿产品等)增值税适用税率执行不一致的，纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。注意：三、零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。三、零税率四、征收率（一）一般规定小规模纳税人增值税征收率为3%注意：一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时，也会采用征收率。下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。A、7％B、10％C、13％D、17％四、征收率（二）特殊规定1、一般纳税人销售旧货（1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。（2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照下列规定处理：①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（二）特殊规定③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳2、小规模纳税人销售旧货小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。3、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。2、小规模纳税人销售旧货4、一般纳税人的简易办法征税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。4、一般纳税人的简易办法征税增值税一般纳税入销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税的有()。(2009)A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力增值税一般纳税入销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照65、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4％征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。5、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照46、一般纳税人销售自产的自来水可以选择按13%的税率计算销项税额，并允许抵扣进项税额；如果属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，则不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。6、一般纳税人销售自产的自来水可以选择按13%的税率计算销项第五节一般纳税人应纳税额的计算这一节是重点内容应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(不含税)销售额X17%(13%)准予抵扣不予抵扣价款+价外费用视同销售特殊销售计算抵扣凭票抵扣第五节一般纳税人应纳税额的计算这一节是重点内容应纳税额=当一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例的规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×税率或销项税额=组成计税价格×税率在计算销项税额的过程中，销售额的确认是最重要的内容，也是需要重点掌握的内容。（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。1、销售额一般包含以下三方面的内容：一、销项税额的计算（1）取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用具体包括：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售额计税。（1）取自于购买方的全部价款。（3）消费税税金由于消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税额。（3）消费税税金2、销售额不包括以下内容：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。2、销售额不包括以下内容：（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费需要注意的问题：1.关于包装物押金的处理：逾期的包装物押金应计入销售额2.注意区分是含税销售额还是不含税销售额3.注意含税销售额和不含税销售额之间的换算4.价外费用和逾期的包装物押金视为含税收入5.纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更需要注意的问题：（二）特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大、或者因为购货方信誉较好等原因，在价格上给予购货方一定优惠的销售方式。（二）特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售税务处理：——如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的且为价格折扣，可按折扣后的余额作为销售额，计算增值税；——如果折扣后，另开发票，不论其在财务上如何核算，均不得从销售额中减除折扣额；——虽在同一张发票上开列，但其折扣属实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且实物应按增值税条例“视同销售货物”中“赠送他人”计算征收增值税。税务处理：国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。则计税销售额=20×70%×1000÷(1+13％)

=12389.38元销项税额=12389.38×13%=1610.62元销售折扣，也就是会计上所讲的现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠。对企业来说，销售折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而付出的成本，应按销售总额来确认销售收入。某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于2.以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额回收的商品作为购进商品处理。对金银首饰的以旧换新业务，其销售额是销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税某商场(小规模纳税)，采取“以旧换新”方式销售电冰箱，开出普通发票25张，收到货款5万元，并注明已扣除旧货折价2万元，则：计税销售额=（50000+20000）÷（1+3%）=67961.17元。2.以旧换新3.还本销售是指销货方将货物出售后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方。还本销售的销售额就是货物的实际销售额，而不得从销售额中扣减还本支出。某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开出普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）。A．25万元B．23万元C．21.37万元D．19.66万元25÷(1+17%)=21.37万元3.还本销售采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的4、以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式；以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

注意：①换出的货物一定要计算销项税额②换入的货物能否抵扣进项税额，要看条件：一要看是否取得专用发票；二要看换入货物作何用途4、以物易物甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表示正确的是（

）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资5.包装物押金的处理（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。（2）对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。应纳增值税=逾期押金÷（1+税率）×税率（3）对酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒的包装物押金，按一般押金的规定处理。举例：5.包装物押金的处理对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（）。A．单独记帐核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B．酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。C．无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D．对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记帐且未逾期者，不计算缴纳增值税。对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。A．13600元B．13890.60元C．15011.32元D．15301.92元

销项税=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.6元某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（）。（2004）A、无合同约定的，在一年以上的计入B、有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入C、有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内D、无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。（√）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是6.视同销售行为纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。6.视同销售行为公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。如果还需要缴纳消费税，则：组成计税价=成本×(1＋消费税规定的成本利润率)/(1－消费税税率)组成计税价＝成本×（1+消费税规定的成本利润率）+消费税税额公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货注意：（1）结合消费税条例的变化，对于复合计征消费税的（烟、酒），此公式需要考虑从量税部分（2）销售自产货物的成本为实际生产成本（3）利润率确定为10％若属于应税消费品，则按消费品规定的利润率来确定注意：A公司将自产的白酒2000斤，成本8000元赠送给客户，没有同类应税消费品的销售价格可参考，当地规定的成本利润率为10%，白酒消费税税率为20%，定额税率为每斤0.5元。白酒是复合计税的应税消费品，若将从量税考虑进去，则计算增值税的组成计税价格应该为：组成计税价格=成本+利润+消费税=（成本＋利润＋销售数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）=（8000+8000×10%+2000×0.5）÷（1-20%）=12250（元）A公司将自产的白酒2000斤，成本8000元赠送给客户，没有（三）含税销售额的换算增值税是价外税，故其销售额应为不含税销售额。1、一般纳税人销售额的换算公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。2、小规模纳税人销售额换算公式为：销售额=含税销售额÷（1+3％）（三）含税销售额的换算增值税是价外税，故其销售额应为不含税销二、进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其怡支付的进项税额，其余额为纳税人应纳增值税。二、进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者（一）准予抵扣的进项税额仅限于一般纳税人使用1.有专用发票的，以票扣税：即以法定扣税凭证上注明的增值税直接作为进项税额，不需计算；专用发票、海关完税凭证（一）准予抵扣的进项税额仅限于一般纳税人使用对于取得专用发票的购进固定资产：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（1）购进固定资产（设备等动产）可以抵扣；购进固定资产（房屋、构筑物及其他土地附着物等不动产）相应的进项不可抵扣。（2）特殊规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对于取得专用发票的购进固定资产：关于固定资产的解释建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。关于固定资产的解释建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活02

房屋021

生产用房021100工业生产用地021300农林水用房021900其他生产用房022

交通邮电用房022100铁路交通用房022200公路交通用房022300水运交通用房022400民航交通用房022500地铁用房022600邮政用房022700电信用房022900其他交通邮电用房02房屋021生产用房021100工业生产用地02023

办公用房023100行政单位办公用房023200社会团体办公用房023900其他办公用房024

科研、气象用房024100科学研究和设计用房0242

科学实验用房024201试验基地用房024203实验室用房024299其他科学实验用房024300气象用房024400气象设施用房024500天文台用房024900其他科研、气象用房023办公用房023100行政单位办公用房023200社025

文化教育用房0251

文化用房025101新闻出版用房025102文化艺术团体用房025103广播电视用房025104图书、展览用房025105历史文物用房025199其他文化用房0252

教育用房025201高等教育用房025203中等教育用房025205初等教育用房025299其他教育用房025文化教育用房0251文化用房025101新闻出版026

医疗卫生体育用房0261

医疗卫生用房026101医疗业务用房026103医疗防疫用房026199其他医疗卫生用房0262

体育用房026201室内体育比赛场馆用房026203室内体育训练场馆用房026299其他体育用房026医疗卫生体育用房0261医疗卫生用房026101027

特殊用房027100军事用房0272

外事用房027201外国驻华领、使馆用房027203外国驻华商贸机构用房027205外国驻华人员生活用房0273

公共安全用房027301监狱027302看守所027303劳改所027399其他公共安全用房027400宗教用房027900其他特殊用房027特殊用房027100军事用房0272外事用房02028

生活、娱乐、市政公共设施、服务业用房0281

居住用房028101职工宿舍028103学生宿舍028105居民住房028199其他居住用房0282

娱乐用房028201游乐场（所）用房028202俱乐部、影剧院028203舞厅（音乐厅）028204文化宫、少年宫028205老年活动中心028299其他娱乐用房0283

市政公共设施用房028301供应设施用房028305施工与维修用房028399其他市政公共设施用房028生活、娱乐、市政公共设施、服务业用房0281居住0284

商业及服务用房028401金融服务业用房028402商业服务业用房028403旅馆服务业用房028404饮食服务业用房028499其他商业及服务业用房0285

社会福利用房028501疗养（休养）用房028502社会福利院（所）用房028599其他社会福利用房029

其他用房029100仓储用房029900其他类未予包括的用房0284商业及服务用房028401金融服务业用房0284003

构筑物031

池0311

工业生产用池、罐031101贮水池031102冷却池031103污水处理池031104过滤池031105蒸发池031106结晶池031107储油池031108煤池031109卸灰池031110沉渣池031111贮盐卤池031112金属储油罐031113非金属储油罐031199其他工业生产用地、罐03构筑物031池0311工业生产用池、罐0310312

渔业、农业用池031201养鱼池031202水产动物饲养池031203观赏鱼池031204农业灌罐用池031299其他渔业、农业用地031300沼气发生池0314

水利用池031401进水池031402出水池031403沉砂池031499其他水利用池031900其他池0312渔业、农业用池031201养鱼池031202水产动032

槽0321

工业生产用槽032101酸性槽032102碱性槽032103硫酸槽032104碱槽032105贮油槽032106冷水槽032107型砂槽032108热水槽032109料槽032110煤槽032111洗煤槽032112贮矿槽032113电缆槽（沟）032114修车槽032115恒温水槽032116怛温油槽032199其他工业用槽032槽0321工业生产用槽032101酸性槽03210322

农业用槽032201渡槽032202溢水槽032299其他农业用槽032900其他用槽0322农业用槽032201渡槽032202溢水槽0322033

塔、烟卤0331

工业用塔033101水塔033102卸煤塔033103卸灰塔033104无线电通信用钢（铁）塔033199其他工业用塔033200农业用塔0334

广播电视用塔033401电视调频用钢（铁）塔033402微波钢（铁）塔033塔、烟卤0331工业用塔033101水塔03310335

交通航空用塔033501站、场、海上灯塔033502导航指挥塔0336

气象、水利及环保用塔033601气象塔033602调压塔033603环保监测塔033800烟囱033900其他塔和烟卤0335交通航空用塔033501站、场、海上灯塔03350034

井、坑0341

井034101水井034102地热水井034105矿井034199其他井0342

坑034201原料坑034202铸铁块坑034203铸锭坑034204修罐包坑034205机车灰坑034206机车检查坑034207渣坑034299其他坑034井、坑0341井034101水井034102地热035

台、站、码头、道路0351

台、站035101旅客站台035102货物站台035103平台035105转运站035106煤台035107上油台035108料台035109渣台035110加油站035113检查收费站035120地铁车站035121候车亭035199其他站、台035台、站、码头、道路0351台、站035101旅客0352

码头035201直立式码头035202栈桥式码头035203斜坡式码头035204浮式码头035205简易式码头035299其他码头0352码头035201直立式码头035202栈桥式码头0353

道路035301一、二、三级公路035302高速公路035303城市道路035304铁路正线035305铁路站线035306铁路段管线035307铁路岔线035308铁路专用线035310特别用途线035311铁路道岔035312铁路隧道035313地铁线路0353道路035301一、二、三级公路035302高速公035314地铁道岔035323公路隧道035324电缆隧道035325排灌隧道035326巷道035327渠道035328坑道035329飞机滑行道035330飞机跑道035331飞机停机坪035399其他道路035314地铁道岔035323公路隧道035324电缆隧道0361

沟036101地沟036103水沟036104围厂河沟036105渠沟036106盐场引潮沟036107盐场排淡沟036108盐场落卤沟036109盐场运盐沟036199其他沟0361沟036101地沟036103水沟036104围厂0362

洞036201铁路涵洞036202公咯涵洞036203防空洞036204隧洞036205水工涵洞036206放水洞036299其他洞0362洞036201铁路涵洞036202公咯涵洞03620363

廊036301通廊036399其他廊036900其他沟、洞、廊0363廊036301通廊036399其他廊036900其037

桥梁、架及坝、堰、水道0371

桥梁、架037101公路桥梁037102铁路桥梁037103公路、铁路两用桥梁037104市内立交桥037105露天栈桥037106吊车栈桥037107洗涤塔支架037108通道支架037109落罐架037110露天框架037111凉水架037112混凝土支架037199其他桥梁、架037桥梁、架及坝、堰、水道0371桥梁、架037100372

坝、堰及水道037201水电站大坝037202水库037203堤坝037204防洪堤037205尾矿坝037206护坡037207流量堰037208溢、泄洪通037299其他坝、堰及水道0372坝、堰及水道037201水电站大坝037202水库0373

闸037301节制闸037302进水闸037303排水闸037304分洪闸037305挡潮闸037306船闸037307冲沙闸037399其他闸0373闸037301节制闸037302进水闸0373030375

水利管道037501引水管道037502排水管道037503尾水管道037504节水管道037505倒吸虹037599其他水利管道037600市政管道037900其他桥梁、架及坝、堰、水道0375水利管道037501引水管道037502排水管道0038

库、仓、场、斗0381

库038101飞机库038102汽车库038103船坞038108地下仓库038199其他库0382

仓038201材料仓038202燃料仓038203原料仓038299其他仓038库、仓、场、斗0381库038101飞机库0380383

场038301露天原料场038302废渣场038303停车场038304晾晒场038305露天体育场、训练场038399其他场0384

斗038401料斗038499其他斗038900其他仓、场、库、斗039000其他构筑物0383场038301露天原料场038302废渣场0383以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理（3）设备同时用于应税项目与非应税项目时的处理，转出进项的公式为：按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（3）设备同时用于应税项目与非应税项目时的处理，转出进项的公（4）抵扣办法自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目（5）抵扣时点纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。（4）抵扣办法纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费、非正常损失的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值2.没有专用发票的，则需要通过计算来抵扣计算扣税：即对两种购进货物（农产品、运输费），购进时不能取得专用发票，而是通过法定扣除率计算进项税额。对这类计算扣税要特别注意抵扣范围、条件、抵扣凭据等。（这是考试的重点内容）3．购进免税农产品（1）税法规定购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。（2）抵扣公式：进项税额＝买价×13%2.没有专用发票的，则需要通过计算来抵扣（3）特别关注：①免税农产品界定：从农业生产者手中购买②买价的范围：包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10％计算烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10％)烟叶税应纳税额＝烟叶收购金额×税率（20％）准予抵扣的进项税额＝（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×13％（3）特别关注：某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。(2007)A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元参考答案：C可抵扣进项税额＝50×（1+10％）×（1+20％）×13％＝8.58（万元）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款54．运输费用进项税额抵扣（1）一般规定购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。随运费支付的装卸费、保险费等不得计算进项税额。（2）抵扣公式进项税额=运费金额（含建设基金）×7%注意：购买和销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用不得抵扣进项税额。4．运输费用进项税额抵扣（3）特别关注①运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金②不包括装卸费、保险费等其他杂费。③抵扣时间：伴随货物，不得超过开票之日90日，超过90日的不得抵扣（3）特别关注(4)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。(5)一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。(6)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。(4)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通(7)一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。(8)一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。(7)一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具增值税一般纳税人从货物运输发票中抵扣进项税额时必须具备的前提条件有（）（2004年）A、开具运输发票的纳税人需经其主管地方税务局认定B、非国有运输单位开具的货运发票须套印全国统一发票监制章C、私营运输单位开具的发票须由县以上交通主管部门统一向税务机关领购D、增值税一般纳税人取得的运输发票，抵扣期限不得超过开具之日后的90天从2003年12月1日起，对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票要与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。（√）（2004）增值税一般纳税人从货物运输发票中抵扣进项税额时必须具备的前提增值税一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进行税额。(√)自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物取得的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版发票，否则不得作为扣税凭证计算抵扣进项税额。（√）增值税一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具列表说明以票抵税

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

计算抵税

①外购免税农产品:进项税额=买价（含农林特产税）×13%②外购运输劳务：

进项税额=运输费用（含建设基金）×7%列表说明以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增（二）不得从销项中抵扣的进项税额一个基本原则：不能产生销项的，不抵扣1.取得增值税扣税凭证不符合规定纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。（二）不得从销项中抵扣的进项税额一个基本原则：不能产生销项的2、特定项目不得抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；⑤第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。2、特定项目不得抵扣3、个人消费：包括纳税人的交际应酬消费。4、非增值税应税项目非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。前款所称不动产是指是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物或者其它土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，均属于不动产在建工程。注意：购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。3、个人消费：包括纳税人的交际应酬消费。5.非正常损失——是指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。6.自用消费品——纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣7.纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:无法划分的不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计5.非正常损失——是指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定1.计算销项税额的时间限定基本原则：什么时候确认收入，就什么时间计算销项，也就什么时间确认纳税义务结合后面的纳税义务发生时间及纳税期限来看2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，其规定抵扣的时间如下：（1）自开票之日起90天内认证，通过者方可抵扣；三、应纳税额的计算（2）认证通过的，必须在认证通过的当月抵扣，否则不予抵扣。3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人取得的的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额（2）认证通过的，必须在认证通过的当月抵扣，否则不予抵扣。（二）不足抵扣的处理当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（二）不足抵扣的处理（三）进项税转出已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条所列情形的（免税项目、非应税劳务除外），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项转出的方法：如知道原进项，直接转出。如不知道，要计算，注意运费（1）如果常损失的原材料是免税农产品，进项转出=原材料成本÷（1-13%）×13%（三）进项税转出（2）材料损失：应转出进项＝(材料成本－包含的运费)×17%（3）运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费÷（1-7%）×7%（2）材料损失：例题某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。进项税额转出数额＝（50000-4650）×17％+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售额为420元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（）。

A．331.5元B．510元

C．610.3元D．714元例题下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（（四）销货退回或折让的税务处理一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。（四）销货退回或折让的税务处理一般纳税人因销售货物退回或者折买方

卖方

未入账：退回二三联

以退回的二、三联为依据，开具红字专用发票，抵减当期销项税

已入账，不可退回二、三联，应取得“证明单”（三联）

以收到的“证明单”为依据，开具红字专用发票。卖方抵减当期销项税，买方抵减当期进项税

买方卖方未入账：以退回的二、三联为依据（五）向供货方取得返还收入的税务处理1.自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金2.商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。3.应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率（五）向供货方取得返还收入的税务处理某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。当年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20.４万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有()。（2006）A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元返利收入应冲减进项税额，冲减后进项税额为20.4－4.8÷(1+17％)×17％＝19.7(万元)某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩（六）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不