资产负债管理知识分析及财务报表课件

第二章资产负债表日后事项第二章资产负债表日后事项1内容提要●资产负债表日后事项概述

★●调整事项的会计处理●非调整事项的会计处理内容提要●资产负债表日后事项概述★●调整事2第一节资产负债表日后事项概述一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项是自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。

第一节资产负债表日后事项概述一.资产负债表日后事项的定义3一.资产负债表日后事项的定义

1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期末，年度资产负债表日,即每年的12月31日；中期是指包括半年、季度、月度，中期资产负债表日是指各中期末，如3月31日，6月30日。但资产负债表日后事项不含资产负债表日当日发生的事项,而是从次日起发生的事项.一.资产负债表日后事项的定义1.资产负债表日4一.资产负债表日后事项的定义

2.财务会计报告批准报出日

通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期.(如:董事会或类似机构批准财务报告报出的日期)[例]A公司2×10年度的财务报表于2×11年2月15日编制完成,注册会计师签署审计报告的日期为2×11年4月23日,董事会批准可对外报告的日期2×11年4月30日,财务报告实际对外公布日期为2×11年5月3日.一.资产负债表日后事项的定义2.财务会计报告批准报出5一.资产负债表日后事项的定义

3.资产负债表日后事项限定在一个特定的时间内.即年度资产负债表日后(次年1月1日)至董事会批准财务报告报出日止.

4.资产负债表日后事项并不是指在这个特定期间内所发生的全部事项.

是与资产负债表日存在状况有关的事项,或虽与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项.一.资产负债表日后事项的定义3.资产负债表日后事项6二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的主要内容调整事项非调整事项二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的主要内容7二.资产负债表日后事项的内容

(一)调整事项

1.含义调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据的事项.

即资产负债表日后获得新的或进一步的证据,以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性,应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债、所有者权益进行调整.二.资产负债表日后事项的内容(一)调整事项8二.资产负债表日后事项的内容

2.特点①在资产负债日或以前已经存在,在资产负债表日后得以证实的事项.②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响,需对会计报表相关项目进行调整的事项二.资产负债表日后事项的内容2.特点9二.资产负债表日后事项的内容

3.常见的调整事项

①已证实资产发生了减值{例1}A公司2×10年10月25日销售给B公司一批商品,含税价值为117000元,B公司于当月收到货物并验收入库.根据合同规定,B公司应在收到货物后1个月内付款.由于B公司财务状况不佳,到2×10年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此项应收账款的5%计提坏账准备5850元.2×11年2月27日A公司接到通知,B公司已进行破产清算,无力偿还全部货款.董事会批准财务报告报出日为2×11年4月30日二.资产负债表日后事项的内容3.常见的调整事项10二.资产负债表日后事项的内容②销售退回这一事项是指,在资产负债表日以前或资产负债表日,根据合同规定所销售的物资已经发出,与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移,货款能够收回,根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本,在会计报表上反映.但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。二.资产负债表日后事项的内容②销售退回11二.资产负债表日后事项的内容③已确定获得或支付的赔偿这一事项是指,在资产负债表日以前,或资产负债表日已经存在的赔偿事项,资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据,表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款,这一证据如果对资产负债表日作的估计需要调整的,应对会计报表进行调整.

④发现财务报表舞弊或重大差错二.资产负债表日后事项的内容③已确定获得或支付的赔12二.资产负债表日后事项的内容[例2]A企业与B企业签订的经济合同中订明,A企业应于2×10年8月2日提供B企业一批商品,由于A企业未按合同规定按时提供商品,致使B企业发生经济损失,B企业于2×10年10月提出起诉,要求A企业赔偿违约经济损失50万元.由于案件尚在审理过程中,并未作出最终判决,A企业于2×10年12月31日根据当时的资料判断可能会败诉,估计赔偿金额为30万元,并按此估计金额计入了损益.但在2×11年3月1日财务报告批准报出前经一审判决,A企业需赔偿B企业经济损失40万元,A企业和B企业均接受此判决,不再上诉.二.资产负债表日后事项的内容[例2]A企业与B企13二.资产负债表日后事项的内容

(二)非调整事项

1.含义是资产负债表日该状况并不存在,而是日后才发生或存在的事项.虽然该事项与资产负债表日存在状况无关,但如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此需要在会计报表附注中予以披露二.资产负债表日后事项的内容(二)非调整事项14二.资产负债表日后事项的内容

2.特点①资产负债表日并不存在,完全是期后新发生的事项.②对理解和分析财务报告有重大影响.

二.资产负债表日后事项的内容2.特点15二.资产负债表日后事项的内容

3.常见的非调整事项内容①股票和债券的发行②对一个企业的巨额投资③自然灾害导致的资产损失④外汇汇率发生较大变动等二.资产负债表日后事项的内容3.常见的非调整事项内16二.资产负债表日后事项的内容

(三)调整事项与非调整事项的异同

★共同点①两者都是在资产负债日后至财务报告批准报出日之间发生的.②对报告年度的财务报告所反映的财务状况和经营成果将产生重大影响二.资产负债表日后事项的内容(三)调整事项与非调整事项17二.资产负债表日后事项的内容

★区别

调整事项是在资产负债表日或以前就存在,日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;进行会计处理,调整会计报表相关项目.

非调整事项是在资产负债表日尚未存在,日后才发生;不要进行会计处理,不要调整会计报表相关项目,只在会计报表附注中说明.二.资产负债表日后事项的内容★区别18第二节调整事项的会计处理

一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项,应如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作出相应的调整.第二节调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则19一、调整事项的处理原则

由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已结转,特别是损益类科目结账后已无余额,因此调整事项应当分别具体情况进行账务处理.

①涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”账户核算一、调整事项的处理原则由于资产负债表日后事项发生在次20用途:专门用来核算当期发生的调整以前年度损益的事项.性质:损益类账户以前年度损益调整调整增加以前年度收益,或调减以前年度亏损及调减所得税时调整减少以前年度收益,或调增以前年度亏损及调增所得税时余额:调整增加净收益余额:调整增加净损失结转贷方余额借:以前年度损益调整贷:利润分配-未分配利润结转借方余额借:利润分配-未分配利润贷:以前年度损益调整一、调整事项的处理原则用途:专门用来核算当期发生的调整以以前年度损益调整21

②涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配-未分配利润”科目核算.③不涉及损益及利润分配的事项,调整相关科目.一、调整事项的处理原则②涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配-未分配利润22

④调整会计报表相关项目的数字●调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字(资产负债表,损益表及所有者权益变动表等)●调整当期编制的会计报表相关项目的年初数.一、调整事项的处理原则④调整会计报表相关项目的数字一、调整事项的处理原则23二.调整事项的具体处理方法

[例1]A公司2×10年10月25日销售给B公司一批商品,含税价值为117000元,B公司于当月收到货物并验收入库.根据合同规定,B公司应在收到货物后1个月内付款.由于B公司财务状况不佳,到2×10年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此项应收账款的5%计提坏账准备5850元,并列入资产负债表日的有关会计报表项目内.2×11年2月27日A公司接到通知,B公司已进行破产清算,无力偿还部分货款.A公司预计可收回60%。A公司按净利的10%提法定盈余公积.所得税率25%.董事会批准财务报告报出日为2×11年4月30日二.调整事项的具体处理方法[例1]A公司2×10241.调整分录

①补提坏账准备借:以前年度损益调整40950贷:坏账准备(117000X40%-5850)40950

②调整所得税借:递延所得税资产（40950X25%）10237.5贷:以前年度损益调整10237.5二.调整事项的具体处理方法1.调整分录二.调整事项的具体处理方法25

③将“以前年度损益调整”科目余额结转借:利润分配-未分配利润30712.5贷:以前年度损益调整30712.5

④调整计提的盈余公积借:盈余公积-法定盈余公积3071.25贷:利润分配-未分配利润3071.25二.调整事项的具体处理方法③将“以前年度损益调整”科目余额结转二.调整事项的具体处26

★2.调整有关会计报表中的相关项目的数字

①资产负债日编制的资产负债表的有关项目调减应收账款40950元,调增递延所得税资产10237.5元,调减盈余公积3071.25元,调减未分配利润27641.25元.

②利润表及所有者权益变动表调增资产减值损失40950.调减所得税费用10237.5.调减净利润30712.5.调减计提盈余公积3071.25

③调整2×11年2月份资产负债表相关项目的年初数二.调整事项的具体处理方法★2.调整有关会计报表中的相关项目的数字二.调整事项的27第三节非调整事项的会计处理1.不需要作账务处理,也不需要调整会计报表.2.需要应在会计报表附注中进行披露.披露的内容包括:(1)说明非调整事项的内容(2)估计其对财务状况.经营成果的影响.(3)若无法估计,应说明其理由.第三节非调整事项的会计处理1.不需要作账务处理,也28[例3]H公司是一家工业企业,2×11年1月10日,经董事会决定以2000万元购买另一家加工企业P企业为其生产配件,使其成为H公司的全资子公司,购买工作正在按原定方案顺利进行之中,预计在2×11年4月15日结束.2×10年度的财务会计报告批准报出日期为2×11年4月20日.第三节非调整事项的会计处理[例3]H公司是一家工业企业,2×11年1月1029

H公司应在报表附注中作出如下披露:经本公司董事会于2×11年1月10日在研究,决定以2000万元价格购买一加工企业P企业为本公司生产配件,并使其成为本公司的全资子公司.购买工作正在按原定方案顺利进行之中,预计在2×11年4月15日结束.收购工作完成后,将使本公司生产所需之配件得到质量和数量的保证,并使配件的成本降低10%左右.第三节非调整事项的会计处理H公司应在报表附注中作出如下披露:第三节非调整事30

练习题一

某一般纳税企业甲公司2×09年11月销售给A企业一批产品，销售价格250000元(不含增值税)，增值税率17％，销售成本200000元，甲公司在次年1月20日接到对方通知，因产品质量与合同不符准备退货。截止12月31日，甲公司未收到货款或退货。甲公司期末将上述货款和增值税一并记入“应收账款”，并按5‰计提了坏账准备。甲公司于2×10年2月10日收到了全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。甲公司财务报告批准报出日为次年4月30日，所得税率25％，期末按净利润的15％提取了盈余公积。要求1)注明该事项属于调整事项还是非调整事项；(2)写出调整事项的调整分录；练习题一31

解析:（1）该事项属于调整事项。（2）调整分录①调整营业收入借：以前年度损益调整250000

应交税费—应交增值税(销项税额)42500

贷：应收账款292500

②调整坏账准备借：坏账准备1462．5

贷：以前年度损益调整1462．5

③调整销售成本

借：库存商品200000

贷：以前年度损益调整200000解析:32

④调整所得税

借：应交税费—应交所得税12134.38

贷：以前年度损益调整12134.38[(250000-200000-1462.5)×25%]

⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”

借：利润分配—未分配利润36403.12

贷：以前年度损益调整36403.12

⑥调整利润分配有关数字借：盈余公积5460.47

贷：利润分配—未分配利润(36403.12×15%)5460.47④调整所得税

借：应交税费—应交所得税133

练习题二A企业与B企业签订的经济合同中订明,A企业应于2×10年8月2日提供B企业一批商品,由于A企业未按合同规定按时提供商品,致使B企业发生经济损失,B企业于2×10年10月提出起诉,要求A企业赔偿违约经济损失50万元.由于案件尚在审理过程中,并未作出最终判决,A企业于2×10年12月31日根据当时的资料判断可能会败诉,估计赔偿金额为30万元,并按此估计金额计入了损益.B公司未记录应收赔偿款.但在2×11年3月10日财务报告批准报出前经一审判决,A企业需赔偿B企业经济损失40万元,A企业和B企业均接受此判决,不再上诉.假设赔偿款实际支付.A.B公司按净利的10%提法定盈余公积金.所得税率25%.要求:为A.B公司分别作出有关会计处理.练习题二34A公司调整分录

①支付赔款◆借:以前年度损益调整100000贷:其他应付款100000◆借:预计负债300000贷:其他应付款300000

◆借:其他应付款400000贷:银行存款400000

②调整应交所得税借:应交税费-应交所得税25000贷:以前年度损益调整(10万X25%)25000资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字.A公司调整分录①支付赔款资产负债表日后发生的调整事35

③冲减因确认预计负债30万时已确认的所得税费用借:应交税费-应交所得税75000贷:以前年度损益调整(30万X25%)75000借:以前年度损益调整75000贷:递延所得税资产75000

④将“以前年度损益调整”科目余额结转借:利润分配-未分配利润75000贷:以前年度损益调整75000⑤调整计提的盈余公积借:盈余公积-法定盈余公积7500贷:利润分配-未分配利润7500③冲减因确认预计负债30万时已确认的所得税费用36B公司调整分录①已收到的赔款◆借:其他应收款400000贷:以前年度损益调整400000◆借:银行存款400000贷:其他应收款400000

②调整应交所得税借:以前年度损益调整100000贷:应交税费-应交所得税(40万X25%)100000资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字.B公司调整分录①已收到的赔款资产负债表日后发生的调37

③将“以前年度损益调整”科目余额结转借:以前年度损益调整300000贷:利润分配-未分配利润300000

④调整计提的盈余公积借:利润分配-未分配利润30000贷:盈余公积-法定盈余公积30000③将“以前年度损益调整”科目余额结转38思考题1、什么是资产负债表日后事项？包括哪些内容？2、调整事项与非调整事项有何关系？3、资产负债表日后事项应如何进行处理？4、简述“以前年度损益调整”账户的基本内容思考题1、什么是资产负债表日后事项？包括哪些内容？39第二章资产负债表日后事项第二章资产负债表日后事项40内容提要●资产负债表日后事项概述

★●调整事项的会计处理●非调整事项的会计处理内容提要●资产负债表日后事项概述★●调整事41第一节资产负债表日后事项概述一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项是自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。

第一节资产负债表日后事项概述一.资产负债表日后事项的定义42一.资产负债表日后事项的定义

1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期末，年度资产负债表日,即每年的12月31日；中期是指包括半年、季度、月度，中期资产负债表日是指各中期末，如3月31日，6月30日。但资产负债表日后事项不含资产负债表日当日发生的事项,而是从次日起发生的事项.一.资产负债表日后事项的定义1.资产负债表日43一.资产负债表日后事项的定义

2.财务会计报告批准报出日

通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期.(如:董事会或类似机构批准财务报告报出的日期)[例]A公司2×10年度的财务报表于2×11年2月15日编制完成,注册会计师签署审计报告的日期为2×11年4月23日,董事会批准可对外报告的日期2×11年4月30日,财务报告实际对外公布日期为2×11年5月3日.一.资产负债表日后事项的定义2.财务会计报告批准报出44一.资产负债表日后事项的定义

3.资产负债表日后事项限定在一个特定的时间内.即年度资产负债表日后(次年1月1日)至董事会批准财务报告报出日止.

4.资产负债表日后事项并不是指在这个特定期间内所发生的全部事项.

是与资产负债表日存在状况有关的事项,或虽与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项.一.资产负债表日后事项的定义3.资产负债表日后事项45二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的主要内容调整事项非调整事项二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的主要内容46二.资产负债表日后事项的内容

(一)调整事项

1.含义调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据的事项.

即资产负债表日后获得新的或进一步的证据,以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性,应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债、所有者权益进行调整.二.资产负债表日后事项的内容(一)调整事项47二.资产负债表日后事项的内容

2.特点①在资产负债日或以前已经存在,在资产负债表日后得以证实的事项.②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响,需对会计报表相关项目进行调整的事项二.资产负债表日后事项的内容2.特点48二.资产负债表日后事项的内容

3.常见的调整事项

①已证实资产发生了减值{例1}A公司2×10年10月25日销售给B公司一批商品,含税价值为117000元,B公司于当月收到货物并验收入库.根据合同规定,B公司应在收到货物后1个月内付款.由于B公司财务状况不佳,到2×10年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此项应收账款的5%计提坏账准备5850元.2×11年2月27日A公司接到通知,B公司已进行破产清算,无力偿还全部货款.董事会批准财务报告报出日为2×11年4月30日二.资产负债表日后事项的内容3.常见的调整事项49二.资产负债表日后事项的内容②销售退回这一事项是指,在资产负债表日以前或资产负债表日,根据合同规定所销售的物资已经发出,与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移,货款能够收回,根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本,在会计报表上反映.但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回,应作为调整事项,进行相关的账务处理并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。二.资产负债表日后事项的内容②销售退回50二.资产负债表日后事项的内容③已确定获得或支付的赔偿这一事项是指,在资产负债表日以前,或资产负债表日已经存在的赔偿事项,资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据,表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款,这一证据如果对资产负债表日作的估计需要调整的,应对会计报表进行调整.

④发现财务报表舞弊或重大差错二.资产负债表日后事项的内容③已确定获得或支付的赔51二.资产负债表日后事项的内容[例2]A企业与B企业签订的经济合同中订明,A企业应于2×10年8月2日提供B企业一批商品,由于A企业未按合同规定按时提供商品,致使B企业发生经济损失,B企业于2×10年10月提出起诉,要求A企业赔偿违约经济损失50万元.由于案件尚在审理过程中,并未作出最终判决,A企业于2×10年12月31日根据当时的资料判断可能会败诉,估计赔偿金额为30万元,并按此估计金额计入了损益.但在2×11年3月1日财务报告批准报出前经一审判决,A企业需赔偿B企业经济损失40万元,A企业和B企业均接受此判决,不再上诉.二.资产负债表日后事项的内容[例2]A企业与B企52二.资产负债表日后事项的内容

(二)非调整事项

1.含义是资产负债表日该状况并不存在,而是日后才发生或存在的事项.虽然该事项与资产负债表日存在状况无关,但如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此需要在会计报表附注中予以披露二.资产负债表日后事项的内容(二)非调整事项53二.资产负债表日后事项的内容

2.特点①资产负债表日并不存在,完全是期后新发生的事项.②对理解和分析财务报告有重大影响.

二.资产负债表日后事项的内容2.特点54二.资产负债表日后事项的内容

3.常见的非调整事项内容①股票和债券的发行②对一个企业的巨额投资③自然灾害导致的资产损失④外汇汇率发生较大变动等二.资产负债表日后事项的内容3.常见的非调整事项内55二.资产负债表日后事项的内容

(三)调整事项与非调整事项的异同

★共同点①两者都是在资产负债日后至财务报告批准报出日之间发生的.②对报告年度的财务报告所反映的财务状况和经营成果将产生重大影响二.资产负债表日后事项的内容(三)调整事项与非调整事项56二.资产负债表日后事项的内容

★区别

调整事项是在资产负债表日或以前就存在,日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;进行会计处理,调整会计报表相关项目.

非调整事项是在资产负债表日尚未存在,日后才发生;不要进行会计处理,不要调整会计报表相关项目,只在会计报表附注中说明.二.资产负债表日后事项的内容★区别57第二节调整事项的会计处理

一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项,应如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作出相应的调整.第二节调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则58一、调整事项的处理原则

由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已结转,特别是损益类科目结账后已无余额,因此调整事项应当分别具体情况进行账务处理.

①涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”账户核算一、调整事项的处理原则由于资产负债表日后事项发生在次59用途:专门用来核算当期发生的调整以前年度损益的事项.性质:损益类账户以前年度损益调整调整增加以前年度收益,或调减以前年度亏损及调减所得税时调整减少以前年度收益,或调增以前年度亏损及调增所得税时余额:调整增加净收益余额:调整增加净损失结转贷方余额借:以前年度损益调整贷:利润分配-未分配利润结转借方余额借:利润分配-未分配利润贷:以前年度损益调整一、调整事项的处理原则用途:专门用来核算当期发生的调整以以前年度损益调整60

②涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配-未分配利润”科目核算.③不涉及损益及利润分配的事项,调整相关科目.一、调整事项的处理原则②涉及利润分配调整的事项直接在“利润分配-未分配利润61

④调整会计报表相关项目的数字●调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字(资产负债表,损益表及所有者权益变动表等)●调整当期编制的会计报表相关项目的年初数.一、调整事项的处理原则④调整会计报表相关项目的数字一、调整事项的处理原则62二.调整事项的具体处理方法

[例1]A公司2×10年10月25日销售给B公司一批商品,含税价值为117000元,B公司于当月收到货物并验收入库.根据合同规定,B公司应在收到货物后1个月内付款.由于B公司财务状况不佳,到2×10年月12月31日仍未付款,A公司于年未按此项应收账款的5%计提坏账准备5850元,并列入资产负债表日的有关会计报表项目内.2×11年2月27日A公司接到通知,B公司已进行破产清算,无力偿还部分货款.A公司预计可收回60%。A公司按净利的10%提法定盈余公积.所得税率25%.董事会批准财务报告报出日为2×11年4月30日二.调整事项的具体处理方法[例1]A公司2×10631.调整分录

①补提坏账准备借:以前年度损益调整40950贷:坏账准备(117000X40%-5850)40950

②调整所得税借:递延所得税资产（40950X25%）10237.5贷:以前年度损益调整10237.5二.调整事项的具体处理方法1.调整分录二.调整事项的具体处理方法64

③将“以前年度损益调整”科目余额结转借:利润分配-未分配利润30712.5贷:以前年度损益调整30712.5

④调整计提的盈余公积借:盈余公积-法定盈余公积3071.25贷:利润分配-未分配利润3071.25二.调整事项的具体处理方法③将“以前年度损益调整”科目余额结转二.调整事项的具体处65

★2.调整有关会计报表中的相关项目的数字

①资产负债日编制的资产负债表的有关项目调减应收账款40950元,调增递延所得税资产10237.5元,调减盈余公积3071.25元,调减未分配利润27641.25元.

②利润表及所有者权益变动表调增资产减值损失40950.调减所得税费用10237.5.调减净利润30712.5.调减计提盈余公积3071.25

③调整2×11年2月份资产负债表相关项目的年初数二.调整事项的具体处理方法★2.调整有关会计报表中的相关项目的数字二.调整事项的66第三节非调整事项的会计处理1.不需要作账务处理,也不需要调整会计报表.2.需要应在会计报表附注中进行披露.披露的内容包括:(1)说明非调整事项的内容(2)估计其对财务状况.经营成果的影响.(3)若无法估计,应说明其理由.第三节非调整事项的会计处理1.不需要作账务处理,也67[例3]H公司是一家工业企业,2×11年1月10日,经董事会决定以2000万元购买另一家加工企业P企业为其生产配件,使其成为H公司的全资子公司,购买工作正在按原定方案顺利进行之中,预计在2×11年4月15日结束.2×10年度的财务会计报告批准报出日期为2×11年4月20日.第三节非调整事项的会计处理[例3]H公司是一家工业企业,2×11年1月1068

H公司应在报表附注中作出如下披露:经本公司董事会于2×11年1月10日在研究,决定以2000万元价格购买一加工企业P企业为本公司生产配件,并使其成为本公司的全资子公司.购买工作正在按原定方案顺利进行之中,预计在2×11年4月15日结束.收购工作完成后,将使本公司生产所需之配件得到质量和数量的保证,并使配件的成本降低10%左右.第三节非调整事项的会计处理H公司应在报表附注中作出如下披露:第三节非调整事69

练习题一

某一般纳税企业甲公司2×09年11月销售给A企业一批产品，销售价格250000元(不含增值税)，增值税率17％，销售成本200000元，甲公司在次年1月20日接到对方通知，因产品质量与合同不符准备退货。截止12月31日，甲公司未收到货款或退货。甲公司期末将上述货款和增值税一并记入“应收账款”，并按5‰计提了坏账准备。甲公司于2×10年2月10日收到了全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。甲公司财务报告批准报出日为次年4月30日，所得税率25％，期末按净利润的15％提取了盈余公积。要求1)注明该事项属于调整事项还是非调整事项；(2)写出调整事项的调整分录；练习题一70

解析:（1）该事项属于调整事项。（2）调整分录①调整营业收入借：以前年度损益调整250000

应交税费—应交增值税(销项税额)42500

贷：应收账款292500

②调整坏账准备借：坏账准备1462．5

贷：以前年度损益调整1462．5

③调整销售成本

借：库存商品200000

贷：以前年度损益调整200000解析:71

④调整所得税

借：应交税费—应交所得税12134.38

贷：以前年度损益调整12134.38[(250000-200000-1462.5)×25%]

⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”

借：利润分配—未分配利润36403.12

贷：以前年度损益调整36403.12

⑥调整利润分配有关数字借：盈余公积5460.47

贷：利润分配—未分配利润(