长期资产的核算课件

项目八：长期资产的核算

项目八：长期资产的核算1

项目八：长期资产的核算

长期资产的含义

长期资产是企业拥有的变现周期在一年以上或一个营业周期以上的资产。商品流通企业的长期资产主要有固定资产、无形资产、其他长期资产等。项目八：长期资产的核算长期资产的含义长期资2任务任务一：固定资产的核算掌握固定资产购入、接受捐赠、盘盈的账务处理掌握自行建设固定资产的账务处理掌握计提折旧的账务处理掌握固定资产折旧的资本化后续支出、费用化后续支出的账务处理掌握固定资产盘亏，出售、报废、毁损的账务处理

任务二：无形资产的核算掌握无形资产研发成功取得、摊销、转让使用权和转让所有权的账务处理任务三：其他长期资产的核算掌握租入固定资产改良支出等的账务处理任务任务一：固定资产的核算3

任务一：固定资产的核算

一、固定资产的含义及确认

含义：固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的具有实物形态的资产项目。

确认：除了符合固定资产的定义外，还需要满足以下条件，方能确认为企业固定资产：①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠的计量。任务一：固定资产的核算一、固定资产的含义及确认4①直接服务于企业经营活动过程的固定资产②间接服务于企业经营活动过程的固定资产2、按使用情况分类

①使用中的固定资产；②未使用的固定资产；③不需用的固定资产。

任务一：固定资产的核算

二、固定资产的分类1、按经济用途分类

①直接服务于企业经营活动过程的固定资产②间接服务于企业经5土地不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产经营租出固定资产非经营用固定资产经营用固定资产综合分类

任务一：固定资产的核算

二、固定资产的分类1、按经济用途分类

2、按使用情况分类3、综合分类土地不需用未使用融资租入经营租出固定资产非经营用经营用综合分6

任务一：固定资产的核算

三、固定资产的计价1、计价基础：按历史成本计价或按公允价值计价2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值

包括买价，进口关税及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出。特定项目的固定资产入账价值还应包括购建固定资产时支付的增值税进项税额。任务一：固定资产的核算三、固定资产的计价1、计价基础：按7

任务一：固定资产的核算

三、固定资产的计价1、计价基础：按历史成本计价或按公允价值计价2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值

特定项目的固定资产主要有：①纳税人用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；②纳税人购建房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产；③纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。任务一：固定资产的核算三、固定资产的计价1、计价基础：按8

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值

按投资各方确认的价值入账（不公允的除外）任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资9

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值③企业自建固定资产的入账价值

包括验收合格之前发生的各种材料费用、人工费用以及应计入建造成本的其他税费。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资10

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值③企业自建固定资产的入账价值④改扩建固定资产的入账价值

等于原账面价值加上改扩建发生的支出减去改扩建发生的变价收入。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资11

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值

A、捐赠方提供合法凭据的，以凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费作为入账价值；任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固12

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值B、赠方未提供合法凭据的，按下列顺序确定入账价值：★若同类或类似固定资产存在活跃市场的，以市场价格为标准估计的金额加上应付的相关税费作为入账价值；★若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以该固定资产预计未来现金流量的现值为入账价值。注：如果捐入的是旧固定资产，以按上述方法确定新固定资产的价值减去按该固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固13

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值

市场上有同类固定资产，以该固定资产的市场价格减去估计折旧后的净值入账；市场上无同类固定资产：以该固定资产的预计未来现金流量的现值入账。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固14

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值⑦融资租入固定资产的入账价值

租赁开始日在租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中，选择其中数额较低者作为入账价值。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固15

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值⑦融资租入固定资产的入账价值⑧经营租入固定资产的入账价值

因产权不归企业所有，所以不通过“固定资产”账户核算其价值，也不提折旧。其实物验收后直接在“备查账簿”上登记，经营期满归还经营租入固定资产，直接在“备查账簿”上注销。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固16

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算1、不需要安装的固定资产借:固定资产（买价+运杂费+进口关税等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款等任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固17

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算1、不需要安装的固定资产2、需要安装的固定资产若安装费由销方承担，视同不需要安装的固定资产；若安装费由购方承担，视同简单的自建固定资产任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固18

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

借:固定资产（各方确认的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:实收资本任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固19

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

借:固定资产（各方确认的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:营业外收入银行存款（由受赠企业承担的相关税费）任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固20

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

（四）盘盈的固定资产

盘盈的固定资产，企业并没有支付对价，所以不产生增值税进项税额。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固21

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

（四）盘盈的固定资产

1、盘盈时的账务处理借:固定资产—未使用固定资产贷:累计折旧以前年度损益调整任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固22

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

（四）盘盈的固定资产

2、确定应纳所得税、结转留存收益的账务处理借:以前年度损益调整贷:应交税费——应交所得税盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固23

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

（四）盘盈的固定资产

（五）经营租入的固定资产（详见固定资产入账价值⑧）

（六）融资租入的固定资产（略）

任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固24

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算

自建固定资产无论是自营还是出包，都应设置在建工程账户进行会计核算，该账户借方登记自建固定资产发生的建设成本，贷方登记完工转出自建固定资产的成本，期末余额在借方，表示尚未完工工程已投入成本。企业应在在建工程总账下开设建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等明细账。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自25

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算

1、自营建造固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

借:工程物资（机器设备等）应交税费——应交增值税（进项）贷:银行存款任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自26

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

借:在建工程贷:工程物资（机器设备等）任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购27

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

③工程建设领用原材料（或库存商品）

借:在建工程贷:原材料（或库存商品）任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购28

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

③工程建设领用原材料（或库存商品）

④提取工程建设人员工资及福利

借:在建工程贷:应付职工薪酬——工资

——福利费

任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购29

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

③工程建设领用原材料（或库存商品）

④提取工程建设人员工资及福利

⑤工程建设应承担的辅助服务（水电等）

借:在建工程贷:生产成本——辅助生产成本

任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购30

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

③工程建设领用原材料（或库存商品）

④提取工程建设人员工资及福利

⑤工程建设应承担的辅助服务（水电等）

⑥工程基建期（完工后）的借款利息

借:在建工程（财务费用）贷:应付利息

任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购31☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）

④计提工程建设人员的工资及福利费⑤工程应承担的劳务（水、电）⑥工程

(验收完工后)的借款利息基建期⑦工程完工并交付使用完工工程成本=②+③+④+⑤+⑥

任务一：固定资产的核算

借：固定资产贷:在建工程

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备32☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）

④计提工程建设人员的工资及福利费⑤工程应承担的劳务（水、电）⑥工程

(验收完工前)的借款利息基建期⑦工程完工并交付使用

任务一：固定资产的核算

⑧剩余专用材料转作企业存货

借：原材料——某材料贷:工程物资☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备33①购入工程专用材料、专用设备

☆进项税额的在建工程③工程建设领用原材料（或库存商品）

②④⑤⑥⑦账务处理与进项税可抵扣的相同不可抵扣借:工程物资贷:银行存款（自建不动产等专用）借:在建工程贷:原材料（或库存商品）应交税费—应交增值税(进项转出)⑧剩余专用材料转作企业存货

借:原材料（或库存商品）贷:工程物资应交税费—应交增值税(进项转出)

任务一：固定资产的核算

①购入工程专用材料、专用设备☆进项税额34

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算

1、自营建造固定资产的核算

2、发包工程的核算

①预付工程款、备料款②补付工程款借:在建工程贷:银行存款③工程完工，交付使用借:固定资产（①+②）贷:银行存款任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自35

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算

1、自营建造固定资产的核算

2、发包工程的核算

3、改扩建工程如果是自营，与自营建造工程相同；如果是发包，与发包工程相同。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自36

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

（一）含义：固定资产折旧是在固定的使用寿命内，按照确定的方法对固定资产应计折旧额进行系统的分摊。任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧（一37（二）影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧因素原值（基本依据）

净残值

使用寿命减值准备

净残值(估计)=预计残值–预计清理费用

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

使用寿命既要考虑有形损耗也要考虑无形损耗（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧因素原值净38（三）提取折旧的固定资产范围

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

1、空间范围

不计提折旧的固定资产：①按规定单独估价作为固定资产入账的土地②经营租赁方式租入的固定资产③融资租赁方式租出的固定资产④除房屋建筑外停用的固定资产（三）提取折旧的固定资产范围任务一：固定资产的核算五、固39（三）提取折旧的固定资产范围

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

1、空间范围2、时间范围①当月增加的固定资产,当月不提折旧下月起计提。②当月减少的固定资产,当月照提折旧,下月起不提。③已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧。④提前报废的固定资产不再提折旧。（三）提取折旧的固定资产范围任务一：固定资产的核算五、固40（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

1、直线法（平均年限法）①定义：直线法也称平均年限法，就是按照固定资产使用年限平均计算折旧的方法。

（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算五、固定资41（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

1、直线法（平均年限法）公式：

年折旧额=————————————————固定资产原值—预计净残值预计使用年限(1—预计净残值率）年折旧率=（1—预计净残值率）÷预计使用年×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=原值×月折旧率（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算五、固定资42（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法①定义：工作量法就是以固定资产应计折旧额除以预计工作量或者工作时间，平均计算单位工作量或工作时间的折旧额。（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线43（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法公式：

单位工作量折旧额=固定资产原值(1—预计净残值率）———————————————预计总工作量某项固定资产的月折旧额=该项固定资产的月工作量×单位工作量折旧额（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线44（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法①定义：快速折旧法的一种，固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐步递减的年折旧率计算出每年的折旧额。

3、年数总和法（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线45（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法公式：

3、年数总和法逐年递减的折旧率=（预计使用年限—已使用年限）×2———————————————预计使用年限(预计使用年限+1）年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×逐年递减的折旧率（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线46（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法①定义：快速折旧法的一种，在不考虑固定资产净残值的情况下，每年根据期初固定资产账面余额乘以双倍直线折旧率来计算当年固定资产年折旧额的一种方法。但是在固定资产折旧年限到期前两年，应将固定资产账面余额扣除净残值后的净值平均摊销。

3、年数总和法

4、双倍余额递减法（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线47（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法公式：年折旧率=2÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12

3、年数总和法

4、双倍余额递减法年（月）折旧额=固定资产年初账面余额×年（月）折旧率最后二年的年折旧额=（倒数第二年固定资产年初账面余额—净残值）/2（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线48

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧（一）含义（二）影响固定资产折旧的因素（三）提取折旧的固定资产范围（四）提取折旧的具体方法（五）固定资产折旧的账务处理借：管理费用（间接服务于商业经营的固定资产折旧）销售费用（直接服务于商业经营的固定资产折旧）其他业务成本（为其他业务服务的固定资产折旧）在建工程（为在建工程服务的固定资产折旧）贷：累计折旧

任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧（一）含义（二）影49

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出

企业固定资产投入使用后，对其进行维修、更新改造等发生的支出为固定资产后续支出。

固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出。任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出50

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出

如果固定资产的后续支出有可能使流入企业的经济利益超过原先预计，则应给予资本化处理。任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化51

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出1．停止使用，不提折旧，将账面价值转入在建工程

借：在建工程（差额）累计折旧（账面已提折旧）贷：固定资产（原值）2．改良或改扩建过程中发生的支出与自营建造工程中的支出处理相同。任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化52

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出1．停止使用，不提折旧，将账面价值转入在建工程2．改良或改扩建过程中发生的支出3．改良或改扩建过程中发生的变价收入

借：银行存款（或相关科目）贷：在建工程任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化53

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出1．停止使用，不提折旧，将账面价值转入在建工程2．改良或改扩建过程中发生的支出3．改良或改扩建过程中发生的变价收入4．改良或改扩建过程完工，交付使用

借：固定资产（1+2–3）贷：在建工程任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化54

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出1．停止使用，不提折旧，将账面价值转入在建工程2．改良或改扩建过程中发生的支出3．改良或改扩建过程中发生的变价收入4．改良或改扩建过程完工，交付使用5．改良或改扩建后重新提取折旧（建设期间不提折旧）

改良或改扩建后折旧年限=原固定资产年限+改良或改扩建后可延长年限–已使用年限–改良时间任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化55

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出（二）费用化后续支出

有些后续支出如固定资产的中小修理等，不符合计入固定资产成本的确认条件，则应计入当期损益。

固定资产大修理，若符合计入固定资产成本的确认条件，就计入固定资产成本，若不符，则作为费用化后续支出处理。

借：管理费用（修理管理部门使用的固定资产）销售费用（修理专设销售机构用固定资产）贷：银行存款（或其他有关科目）任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化56

任务一：固定资产的核算

七、固定资产经营出租企业将暂时不用或者不需要用的固定资产对外经营出租，可提高其利用率，获取经济效益。1、将不用的固定资产转为出租

借:固定资产—出租用固定资产贷:固定资产—不需用固定资产2、对出租固定资产按月提折旧

借:其他业务成本贷:累计折旧任务一：固定资产的核算七、固定资产经营出租57

任务一：固定资产的核算

七、固定资产经营出租1、将不用的固定资产转为出租2、对出租固定资产按月提折旧3、每月收取租金

借:银行存款贷:其他业务收入4、按国家规定的税率计算并提取营业税

借:其他业务成本贷:应交税费——应交营业税任务一：固定资产的核算七、固定资产经营出租1、将不用的固58

任务一：固定资产的核算

八、盘亏固定资产的核算1、盘亏借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢(净值+进项税额转出)累计折旧（账面折旧）贷:固定资产（账面原值）应交税费—应交增值税(进项税额转出)2、对盘亏进行处理

借:营业外支出(净值+进项税额转出)

贷:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

任务一：固定资产的核算八、盘亏固定资产的核算1、盘亏借:59九、固定资产清理出售、报废、毁损的区别：出售：转让不适用或不需用的固定资产。报废：正常报废的固定资产。原因：有形损耗和无形损耗。毁损：自然灾害或责任事故造成的非正常报废。使用时逐渐磨损，期满丧失继续工作能力。有形损耗科技进步，新设备出现，使原设备提前报废。无形损耗

任务一：固定资产的核算

九、固定资产清理出售、报废、毁损的区别：出售：转让不适用或不60九、固定资产清理

任务一：固定资产的核算

1.出售、报废和损毁的区别2.账户设置借方固定资产清理（总账）贷方①固定资产净值②不得抵扣的增值税进项

不得抵扣的增值税进项固定资产净值╳适用税率③支付清理费用

①收到价款②残料变价收入③各种赔偿收入④结转期末净收益

④结转期末净损失

＝结转净收益或净损失后，期末无余额九、固定资产清理任务一：固定资产的核算1.出售、报废和损61九、固定资产清理

任务一：固定资产的核算

1.出售、报废和损毁的区别2.账户设置3.账务处理①固定资产转入清理☆销售借:固定资产清理（净值）累计折旧（账面已提折旧）贷:固定资产（账面原值）

★毁损或报废借:固定资产清理（净值+进项转出）累计折旧（账面已提折旧）贷:固定资产（账面原值）应交税费—增值税(进项转出)

九、固定资产清理任务一：固定资产的核算1.出售、报废和损62九、固定资产清理

任务一：固定资产的核算

3.账务处理①固定资产转入清理②取得收入☆销售(价税款收入)借:银行存款贷:固定资产清理应交税费——应交增值税（进项转出）

★毁损、报废（赔偿或残料收入）借:银行存款（或周转材料）贷:固定资产清理九、固定资产清理任务一：固定资产的核算3.账务处理①固63九、固定资产清理

任务一：固定资产的核算

3.账务处理①固定资产转入清理②取得收入③支付清理费用借:固定资产清理贷:银行存款(应付职工薪酬等)九、固定资产清理任务一：固定资产的核算3.账务处理①固64九、固定资产清理

任务一：固定资产的核算

3.账务处理①固定资产转入清理②取得收入③支付清理费用④结转净损益②-①-③﹤0为净损失借:营业外支出贷:固定资产清理﹥为净收益借:固定资产清理贷:营业外收入九、固定资产清理任务一：固定资产的核算3.账务处理①固65

任务一：固定资产的核算

十、固定资产减值的确认商业企业期末发现固定资产存在下列情况时，应提取减值准备：

1．固定资产市价跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。

2．同期市场利率大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可回收金额的折现率，并导致固定资产可回收金额大幅度降低。

3．固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。

4．其他有可能表明企业资产已发生减值的情形。任务一：固定资产的核算十、固定资产减值的确认商业企业期末66

任务一：固定资产的核算

十、固定资产减值的确认固定资产可回收金额与账面价值的差额为应提取的减值准备金额：

借：资产减值损失——计提固定资产减值准备贷：固定资产减值准备任务一：固定资产的核算十、固定资产减值的确认固67特别提示

自2009年1月1日起，纳税人出售已使用过的固定资产，应区分不同的情形征收增值税：①08年12月31日以前纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售已使用过的在纳入试点(含09年1月1日)以后购进或自制的固定资产，应按适用的税率征收增值税。②08年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售已使用过的08年12月31日以前购进或自制的固定资产；08年12月31日以前纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售已使用过的在纳入试点前购进或自制的固定资产，按4％的征收率减半征收增值税。③纳税人已抵扣进项税额的固定资产毁损、报废，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。

任务一：固定资产的核算

特别提示任务一：固定资产的核算68

任务二：无形资产的核算

一、无形资产的含义及确认

《企业会计准则—无形资产》规定：无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。确认一项资产为无形资产，除了符合无形资产的定义，还必须同时满足以下两个条件：第一，与该资产有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资产的成本能够可靠地计量。任务二：无形资产的核算一、无形资产的含义及确认69具有可辨认性效益性持有目的企业使用不具有实物形态无形资产特征

任务二：无形资产的核算

一、无形资产的含义及确认二、无形资产的特征具有可效益性持有目的不具有无形资产特征任务二：无形资产的核70无形资产的内容专利权专有技术

商标权土地使用权著作权特许经营权

任务二：无形资产的核算

一、无形资产的含义及确认二、无形资产的特征三、无形资产的内容无形资产的内容专利权专有商标权土地著作权特许任务二：无形资71

任务二：无形资产的核算

一、无形资产的含义及确认二、无形资产的特征三、无形资产的内容四、无形资产的计价

1.购入的无形资产，按实际支付价款入账。

2.投资者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。任务二：无形资产的核算一、无形资产的含义及确认二、无形资72

任务二：无形资产的核算

四、无形资产的计价

1.购入的无形资产，按实际支付价款入账。

2.投资者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

3.自行研发并依法确认的无形资产，研究阶段支出，在发生时确认为费用；开发阶段的支出，若符合资本化条件，可在研发成功时转为无形资产的初始价值。任务二：无形资产的核算四、无形资产的计价1.购入的73

任务二：无形资产的核算

一、无形资产的含义及确认二、无形资产的特征三、无形资产的内容四、无形资产的计价五、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算1、购入的核算

借:无形资产贷:银行存款等2、投资转入

借:无形资产贷:实收资本任务二：无形资产的核算一、无形资产的含义及确认二、无形资74

任务二：无形资产的核算

五、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算1、购入的核算2、投资转入

3、自行研发

①日常研发支出

借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等任务二：无形资产的核算五、无形资产的核算（一）无形资产取75

任务二：无形资产的核算

五、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算1、购入的核算2、投资转入

3、自行研发

①日常研发支出

②结转研发支出

借：管理费用（应费用化的研发支出）无形资产（可资本化的研发支出）贷：研发支出——费用化支出——资本化支出任务二：无形资产的核算五、无形资产的核算（一）无形资产取76

任务二：无形资产的核算

五、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算（二）无形资产摊销的核算1、摊销方法及摊销金额企业应采用直线法摊销依法确认的无形资产。无形资产应摊销金额为其成本扣除残值及减值准备后的金额，如果无形资产的使用寿命确定，其残值应视为零。但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。2.可以根据活跃市场得到预计残值的信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。任务二：无形资产的核算五、无形资产的核算（一）无形资产取77

任务二：无形资产的核算

五、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算（二）无形资产摊销的核算1、摊销方法及摊销金额2、账务处理借:管理费用（企业自用无形资产的摊销）

其他业务成本（转让使用权的摊销）贷:累计摊销任务二：无形资产的核算五、无形资产的核算（一）无形资产取78

任务二：无形资产的核算

五、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算（二）无形资产摊销的核算（三）无形资产处置的核算1、转让所有权借:银行存款累计摊销（累计摊销数额）无形资产减值准备（已提提的准备金额）

贷:无形资产（原值）

应交税费—应交营业税银行存款（由转让方承担的服务费用）若借差，则借记营业外支出；若贷差，则贷记营业外收入。任务二：无形资产的核算五、无形资产的核算（一）无形资产取79

任务二：无形资产的核算

五、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算（二）无形资产摊销的核算（三）无形资产处置的核算1、转让所有权2、无形资产转让使用权（即出租）①收取租金

借:银行存款贷:其他业务收入②支付相关费用

借:其他业务成本贷:银行存款③计提营业税

借:其他业务成本贷:应交税费——营业税任务二：无形资产的核算五、无形资产的核算（一）无形资产取80

任务二：无形资产的核算

五、无形资产的核算（一）无形资产取得的核算（二）无形资产摊销的核算（三）无形资产处置的核算（四）无形资产期末计价每年年度终了，企业应当检查各项无形资产预计带来经济收益的能力，当预计可变现净值金额低于期末账面价值时，应区分不同情况进行处理：任务二：无形资产的核算五、无形资产的核算（一）无形资产取81

任务二：无形资产的核算

（四）无形资产期末计价一、因技术更新、因超过法律保护期限、或因其他情形导致企业持有的无形资产已无使用价值和转让价值时，应将无形资产的账面价值全部转入当期损益。二、企业持有的无形资产发生下列情形，导致无形资产账面价值高于其可回收金额时，应将其差额借记“资产减值损失——提取无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。1．某无形资产被新技术所取代，盈利能力大幅下降。2．某无形资产已超过法律保护期，还保有部分使用价值。3．某无形资产市价大幅下跌，在剩余摊销期内不会恢复。4．某项无形资产已被证明发生了大幅减值的情形。任务二：无形资产的核算（四）无形资产期末计价一、因技术更82

任务三：其他长期资产的核算

其他长期资产是指流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的各项资产，主要包括长期待摊费用、特种储备物资、税务纠纷冻结物资、未决诉讼冻结财产、海外纠纷冻结财产等。长期待摊费用指企业已付且摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用如经营方式租入固定资产改良支出等。特种储备物资往往是经国家、省市批准，为专门用途而储存的物资，与企业的日常经营关系不大，如抗灾物资的储备。税务纠纷冻结物资、未决诉讼冻结财产、海外纠纷冻结财产等，对企业来说是不正常的，应单设账户核算。任务三：其他长期资产的核算其他长期资产是指83

项目八：长期资产的核算

项目八：长期资产的核算84

项目八：长期资产的核算

长期资产的含义

长期资产是企业拥有的变现周期在一年以上或一个营业周期以上的资产。商品流通企业的长期资产主要有固定资产、无形资产、其他长期资产等。项目八：长期资产的核算长期资产的含义长期资85任务任务一：固定资产的核算掌握固定资产购入、接受捐赠、盘盈的账务处理掌握自行建设固定资产的账务处理掌握计提折旧的账务处理掌握固定资产折旧的资本化后续支出、费用化后续支出的账务处理掌握固定资产盘亏，出售、报废、毁损的账务处理

任务二：无形资产的核算掌握无形资产研发成功取得、摊销、转让使用权和转让所有权的账务处理任务三：其他长期资产的核算掌握租入固定资产改良支出等的账务处理任务任务一：固定资产的核算86

任务一：固定资产的核算

一、固定资产的含义及确认

含义：固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的具有实物形态的资产项目。

确认：除了符合固定资产的定义外，还需要满足以下条件，方能确认为企业固定资产：①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠的计量。任务一：固定资产的核算一、固定资产的含义及确认87①直接服务于企业经营活动过程的固定资产②间接服务于企业经营活动过程的固定资产2、按使用情况分类

①使用中的固定资产；②未使用的固定资产；③不需用的固定资产。

任务一：固定资产的核算

二、固定资产的分类1、按经济用途分类

①直接服务于企业经营活动过程的固定资产②间接服务于企业经88土地不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产经营租出固定资产非经营用固定资产经营用固定资产综合分类

任务一：固定资产的核算

二、固定资产的分类1、按经济用途分类

2、按使用情况分类3、综合分类土地不需用未使用融资租入经营租出固定资产非经营用经营用综合分89

任务一：固定资产的核算

三、固定资产的计价1、计价基础：按历史成本计价或按公允价值计价2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值

包括买价，进口关税及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出。特定项目的固定资产入账价值还应包括购建固定资产时支付的增值税进项税额。任务一：固定资产的核算三、固定资产的计价1、计价基础：按90

任务一：固定资产的核算

三、固定资产的计价1、计价基础：按历史成本计价或按公允价值计价2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值

特定项目的固定资产主要有：①纳税人用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；②纳税人购建房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产；③纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。任务一：固定资产的核算三、固定资产的计价1、计价基础：按91

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值

按投资各方确认的价值入账（不公允的除外）任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资92

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值③企业自建固定资产的入账价值

包括验收合格之前发生的各种材料费用、人工费用以及应计入建造成本的其他税费。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资93

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值③企业自建固定资产的入账价值④改扩建固定资产的入账价值

等于原账面价值加上改扩建发生的支出减去改扩建发生的变价收入。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资94

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值

A、捐赠方提供合法凭据的，以凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费作为入账价值；任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固95

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值B、赠方未提供合法凭据的，按下列顺序确定入账价值：★若同类或类似固定资产存在活跃市场的，以市场价格为标准估计的金额加上应付的相关税费作为入账价值；★若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以该固定资产预计未来现金流量的现值为入账价值。注：如果捐入的是旧固定资产，以按上述方法确定新固定资产的价值减去按该固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固96

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值

市场上有同类固定资产，以该固定资产的市场价格减去估计折旧后的净值入账；市场上无同类固定资产：以该固定资产的预计未来现金流量的现值入账。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固97

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值⑦融资租入固定资产的入账价值

租赁开始日在租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中，选择其中数额较低者作为入账价值。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固98

任务一：固定资产的核算

2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值⑦融资租入固定资产的入账价值⑧经营租入固定资产的入账价值

因产权不归企业所有，所以不通过“固定资产”账户核算其价值，也不提折旧。其实物验收后直接在“备查账簿”上登记，经营期满归还经营租入固定资产，直接在“备查账簿”上注销。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固99

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算1、不需要安装的固定资产借:固定资产（买价+运杂费+进口关税等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款等任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固100

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算1、不需要安装的固定资产2、需要安装的固定资产若安装费由销方承担，视同不需要安装的固定资产；若安装费由购方承担，视同简单的自建固定资产任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固101

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

借:固定资产（各方确认的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:实收资本任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固102

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

借:固定资产（各方确认的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:营业外收入银行存款（由受赠企业承担的相关税费）任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固103

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

（四）盘盈的固定资产

盘盈的固定资产，企业并没有支付对价，所以不产生增值税进项税额。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固104

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

（四）盘盈的固定资产

1、盘盈时的账务处理借:固定资产—未使用固定资产贷:累计折旧以前年度损益调整任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固105

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

（四）盘盈的固定资产

2、确定应纳所得税、结转留存收益的账务处理借:以前年度损益调整贷:应交税费——应交所得税盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固106

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产

（三）接受捐赠的固定资产

（四）盘盈的固定资产

（五）经营租入的固定资产（详见固定资产入账价值⑧）

（六）融资租入的固定资产（略）

任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固107

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算

自建固定资产无论是自营还是出包，都应设置在建工程账户进行会计核算，该账户借方登记自建固定资产发生的建设成本，贷方登记完工转出自建固定资产的成本，期末余额在借方，表示尚未完工工程已投入成本。企业应在在建工程总账下开设建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等明细账。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自108

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算

1、自营建造固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

借:工程物资（机器设备等）应交税费——应交增值税（进项）贷:银行存款任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自109

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

借:在建工程贷:工程物资（机器设备等）任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购110

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

③工程建设领用原材料（或库存商品）

借:在建工程贷:原材料（或库存商品）任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购111

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

③工程建设领用原材料（或库存商品）

④提取工程建设人员工资及福利

借:在建工程贷:应付职工薪酬——工资

——福利费

任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购112

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

③工程建设领用原材料（或库存商品）

④提取工程建设人员工资及福利

⑤工程建设应承担的辅助服务（水电等）

借:在建工程贷:生产成本——辅助生产成本

任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购113

任务一：固定资产的核算

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备

③工程建设领用原材料（或库存商品）

④提取工程建设人员工资及福利

⑤工程建设应承担的辅助服务（水电等）

⑥工程基建期（完工后）的借款利息

借:在建工程（财务费用）贷:应付利息

任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购114☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）

④计提工程建设人员的工资及福利费⑤工程应承担的劳务（水、电）⑥工程

(验收完工后)的借款利息基建期⑦工程完工并交付使用完工工程成本=②+③+④+⑤+⑥

任务一：固定资产的核算

借：固定资产贷:在建工程

☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备115☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备

②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）

④计提工程建设人员的工资及福利费⑤工程应承担的劳务（水、电）⑥工程

(验收完工前)的借款利息基建期⑦工程完工并交付使用

任务一：固定资产的核算

⑧剩余专用材料转作企业存货

借：原材料——某材料贷:工程物资☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备116①购入工程专用材料、专用设备

☆进项税额的在建工程③工程建设领用原材料（或库存商品）

②④⑤⑥⑦账务处理与进项税可抵扣的相同不可抵扣借:工程物资贷:银行存款（自建不动产等专用）借:在建工程贷:原材料（或库存商品）应交税费—应交增值税(进项转出)⑧剩余专用材料转作企业存货

借:原材料（或库存商品）贷:工程物资应交税费—应交增值税(进项转出)

任务一：固定资产的核算

①购入工程专用材料、专用设备☆进项税额117

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算

1、自营建造固定资产的核算

2、发包工程的核算

①预付工程款、备料款②补付工程款借:在建工程贷:银行存款③工程完工，交付使用借:固定资产（①+②）贷:银行存款任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自118

任务一：固定资产的核算

四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算

1、自营建造固定资产的核算

2、发包工程的核算

3、改扩建工程如果是自营，与自营建造工程相同；如果是发包，与发包工程相同。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自119

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

（一）含义：固定资产折旧是在固定的使用寿命内，按照确定的方法对固定资产应计折旧额进行系统的分摊。任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧（一120（二）影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧因素原值（基本依据）

净残值

使用寿命减值准备

净残值(估计)=预计残值–预计清理费用

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

使用寿命既要考虑有形损耗也要考虑无形损耗（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧因素原值净121（三）提取折旧的固定资产范围

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

1、空间范围

不计提折旧的固定资产：①按规定单独估价作为固定资产入账的土地②经营租赁方式租入的固定资产③融资租赁方式租出的固定资产④除房屋建筑外停用的固定资产（三）提取折旧的固定资产范围任务一：固定资产的核算五、固122（三）提取折旧的固定资产范围

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

1、空间范围2、时间范围①当月增加的固定资产,当月不提折旧下月起计提。②当月减少的固定资产,当月照提折旧,下月起不提。③已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧。④提前报废的固定资产不再提折旧。（三）提取折旧的固定资产范围任务一：固定资产的核算五、固123（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

1、直线法（平均年限法）①定义：直线法也称平均年限法，就是按照固定资产使用年限平均计算折旧的方法。

（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算五、固定资124（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧

1、直线法（平均年限法）公式：

年折旧额=————————————————固定资产原值—预计净残值预计使用年限(1—预计净残值率）年折旧率=（1—预计净残值率）÷预计使用年×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=原值×月折旧率（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算五、固定资125（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法①定义：工作量法就是以固定资产应计折旧额除以预计工作量或者工作时间，平均计算单位工作量或工作时间的折旧额。（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线126（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法公式：

单位工作量折旧额=固定资产原值(1—预计净残值率）———————————————预计总工作量某项固定资产的月折旧额=该项固定资产的月工作量×单位工作量折旧额（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线127（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法①定义：快速折旧法的一种，固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐步递减的年折旧率计算出每年的折旧额。

3、年数总和法（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线128（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法公式：

3、年数总和法逐年递减的折旧率=（预计使用年限—已使用年限）×2———————————————预计使用年限(预计使用年限+1）年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×逐年递减的折旧率（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线129（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法①定义：快速折旧法的一种，在不考虑固定资产净残值的情况下，每年根据期初固定资产账面余额乘以双倍直线折旧率来计算当年固定资产年折旧额的一种方法。但是在固定资产折旧年限到期前两年，应将固定资产账面余额扣除净残值后的净值平均摊销。

3、年数总和法

4、双倍余额递减法（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线130（四）提取折旧的具体方法

任务一：固定资产的核算

1、直线法（平均年限法）

2、工作量法公式：年折旧率=2÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12

3、年数总和法

4、双倍余额递减法年（月）折旧额=固定资产年初账面余额×年（月）折旧率最后二年的年折旧额=（倒数第二年固定资产年初账面余额—净残值）/2（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线131

任务一：固定资产的核算

五、固定资产折旧（一）含义（二）影响固定资产折旧的因素（三）提取折旧的固定资产范围（四）提取折旧的具体方法（五）固定资产折旧的账务处理借：管理费用（间接服务于商业经营的固定资产折旧）销售费用（直接服务于商业经营的固定资产折旧）其他业务成本（为其他业务服务的固定资产折旧）在建工程（为在建工程服务的固定资产折旧）贷：累计折旧

任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧（一）含义（二）影132

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出

企业固定资产投入使用后，对其进行维修、更新改造等发生的支出为固定资产后续支出。

固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出。任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出133

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出

如果固定资产的后续支出有可能使流入企业的经济利益超过原先预计，则应给予资本化处理。任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化134

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出1．停止使用，不提折旧，将账面价值转入在建工程

借：在建工程（差额）累计折旧（账面已提折旧）贷：固定资产（原值）2．改良或改扩建过程中发生的支出与自营建造工程中的支出处理相同。任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化135

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出1．停止使用，不提折旧，将账面价值转入在建工程2．改良或改扩建过程中发生的支出3．改良或改扩建过程中发生的变价收入

借：银行存款（或相关科目）贷：在建工程任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化136

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出1．停止使用，不提折旧，将账面价值转入在建工程2．改良或改扩建过程中发生的支出3．改良或改扩建过程中发生的变价收入4．改良或改扩建过程完工，交付使用

借：固定资产（1+2–3）贷：在建工程任务一：固定资产的核算六、固定资产的后续支出（一）资本化137

任务一：固定资产的核算

六、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出1．停止