财务报表的编制课件

财务报表的编制财务报表的编制1财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告附注会计报表内部报表外部报表（通常说财务报表）资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是以日常的会计核算资料和其他资料为依据，按照一定的格式编制的，反映某一经济主体在一定时期的会计信息的文件一、财务报表概述财务报表的含义财务会计报告是指企业对外提供的会计报告附注会2所有者权益变动表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表动态报表反映财务状况反映经营成果反映现金流量按编制主体个别会计报表合并会计报表按反映的期间长短中期报表年度报表月度、季度、半年度报表财务报表的种类反映所有者权益增减变动所有者权益变动表按反映的资产负债表利润表现金流量表静态报表动3资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益情况的会计报表。反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；可据以评价和预测企业的短期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力；有助于评价和预测企业的财务弹性。二、资产负债表含义：作用：资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末4有账户式和报告式两种。我国使用账户式

资产负债表格式有账户式和报告式两种。资产负债表格式5账户式资产负债表账户式资产负债表6报告式资产负债表报告式资产负债表7

“年初余额”栏----依据上年末资产负债表的“期末余额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。资产负债表的编制资产负债表是以相关账户的期末余额来编制的“年初余额”栏----依据上年末资产负债表的“期末余8“期末余额”栏1.根据总账科目余额直接填列：

交易性金融资产、应收股利、应收利息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。“期末余额”栏1.根据总账科目余额直接填列：92.根据总账科目余额计算填列：“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。3.根据有关明细账科目余额计算填列：“应收账款”项目，需根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的借方余额计算填列。“应付账款”项目，需根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的贷方余额计算填列。“期末余额”栏2.根据总账科目余额计算填列：3.根据有关明细账科目余额计算104.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：“长期借款”项目，“长期借款”总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：如：“应收票据”、“应收账款”减去“坏账准备”；“固定资产”减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”。“期末余额”栏4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：5.根据有关科目116.综合分析填列：如：“存货”项目，根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“材料采购”、“材料成本差异”等总账科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。“期末余额”栏6.综合分析填列：“期末余额”栏12利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可以是一年）经营成果的报表。为企业外部投资者以及债权人做投资决策及贷款决策提供依据；为企业内部管理层的经营决策提供依据；为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表含义：作用：利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可13有多步式和单步式两种，我国使用多步式。利润表格式有多步式和单步式两种，利润表格式14单步式利润表单步式利润表15多步式利润表多步式利润表16

“上期金额”栏----依据上年末利润表的“本期金额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。利润表的编制利润表是以相关账户的累计发生额来编制的“上期金额”栏----依据上年末利润表的“本期金额”17现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息；可以判断企业的支付能力和偿债能力；便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动。四、现金流量表含义：作用：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出18现金流量及其分类现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入量和流出量。现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。现金流量及其分类现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价19注意：1、企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。2、哪些投资视为现金等价物，应根据其定义确定。不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营活动主要以短期、流动性强的投资为主的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物，而非经营投资的企业，可能将其视为现金等价物。注意：20现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金和现金等价物。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：21现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：22经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付其他与经营活动有关的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材料、代购代销业务收到的现金）加：本期收到前期销售商品、提供劳务的现金加：本期预收款项减：本期销售本期退回支付的现金减：前期销售本期退回支付的现金反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。反映企业经营租赁收到的租金等其他与经济活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括购买材料、代购代销业务支付的现金）加：本期支付前期购买商品、接受劳务未支付的现金加：本期预付款项减：本期发生的购货退回收到的现金本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费23收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额收到（支付）其他与投资活动有关的现金投资活动产生的现金流量反映企业出售、转让或者到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入）减：为处置这些资产而支付的有关费用。反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减：相关处置费用减：子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物投资支付的现金反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分减：子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物反映企业除了上诉项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资24筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金收到（支付）其他与筹资活动有关的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项减：直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用。反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金反映企业以现金偿还债务的本金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息反映企业除了上述项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应单独列示汇率变动对现金的影响反映下列项目的差额：1.企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）2.“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金偿25现金流量表格式及主表的编制项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流量表格式及主表的编制项26经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产27取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有28分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关29补充资料补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产及其他资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用的减少（减增加）预提费用的增加（减减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）补充资料补充资料本期金额上期金额30固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）投资损失（收益以“－”号填列）递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）未确认的投资损失其他固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益31经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.货币资金及现金等价物净变动情况：货币资金的期末余额减：货币资金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额货币资金及现金等价物净增加额经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资32三、采用间接法编制经营活动现金流量时应注意的几个问题（即：补充资料编制）总原则：将权责发生制下的净利润调整为收付实现制下的净利润，剔除非经营性项目。特别要注意经营性项目与非经营性项目之间的业务关系。需要调整的项目类型：（1）实际没有支付货币资金的费用；（2）实际没有收到货币资金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。三、采用间接法编制经营活动现金流量时应注意的几个问题（即：补331、计提的资产减值准备包括本期计提的十一大准备：即坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。2、财务费用：指投资活动和筹资活动中产生的财务费用（如支付贷款利息费用），不包括经营活动形成的财务费用（如票据贴现利息、银行存款利息收入等）。3、投资损失（减：收益）：仅指投资活动和筹资活动中发生的金额，不包括计入“投资收益”中计提的减值准备。1、计提的资产减值准备包括本期计提的十一大准备：即坏账准备、344、存货项目填列时，一般为本期借方发生额减本期贷方发生额，或期末余额减期初余额，但应注意以下情况：（1）仅包括经营活动产生的存货，不包括工程物资。（2）如果非经营活动领用或销售经营用存货（包括材料、库存商品等），如工程领用、对外投资等，不能视为存货的减少；工程领用时：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）同时非经营活动增加的存货，如投资者投入，不能视为存货的增加，计算时均应剔除。如果材料采用计划成本核算时，还应剔除材料成本差异。投资者投入时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本4、存货项目填列时，一般为本期借方发生额减本期贷方发生额，或35（3）接受捐赠存货时，账务处理为：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——应交所得税资本公积其中计入“资本公积”部分属于非经营性项目，因此应剔除与“资本公积”相对应的存货增加额。（3）接受捐赠存货时，账务处理为：365、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：（1）收回坏账，因应收账款余额未发生变化，但产生了现金流入，因此，应视为应收账款减少处理。而发生坏账时，未收现金，不能视为应收账款减少。（2）因非货币性交易使经营性资产减少，换入非经营性资产，即增加了非经营性项目，减少了经营性项目，不能视为经营性资产的减少。如用库存商品换入固定资产，计算时，库存商品的减少及增值税销项税额的增加均应剔除。库存商品换入固定资产时：借：固定资产贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）5、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：37（3）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：借：原材料（入账价值）坏账准备（已提坏账准备）贷：应收账款（账面余额）因账务处理在计算原材料入账价值时，是以换出应收账款为基础计算的，减去了坏账准备，因此在计算应收账款减少时，应为“应收账款账面余额-已提的坏账准备”6、填列经营性应付项目时，应注意以下情况：（1）债务人用非经营性资产（如固定资产）偿还债务，因未减少现金等经营性资产，因此不能视为应付账款减少，计算时应剔除。借：应付账款贷：固定资产（3）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：38（2）计算“应交税费—应交增值税”账户发生额时，应剔除非经营性项目。如投资者用原材料对外投资时：借：长期股权投资贷：原材料（计划成本）材料成本差异应交税费——应交增值税(销项税额)因进行投资时，计算的销项税额属于投资活动所发生的，因此，应剔除“应交税费”的增加额。同时，存货的减少也应剔除。接受投资者投入原材料，其处理方法相同。（3）因无形资产出售的账务处理特殊，它又属于投资活动，因此，月末计算的营业税、城建税、教育费附加，在计算“应交税费”报表项目时均应剔除。（2）计算“应交税费—应交增值税”账户发生额时，应剔除非经营39出售无形资产的分录如下：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入出售无形资产的分录如下：40例：某企业12月有关账户发生额如下：借方贷方应收账款637850577008原材料244849333525材料成本差异2112.225629.35库存商品783345.70739961.84应交税费124620.40270083.01其他应交款1803.003882.69

财务报表的编制课件41本期发生部分业务如下（所得税税率为25％）：1、12月1日，本厂用3台甲产品换入一批股票作为交易性金融资产，甲产品每台不含税售价18,000元，每台成本9,156元；换入股票中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利1,000元。（增值税税率为17%）（该交易不具有商业实质）2、12月10日，经批准将无法收回的云宾工厂前欠货款3,500元注销。3、12月12日，收到宏胜工厂原作坏账注销的货款1,940元。4、12月22日，因仓库改建工程急需，领用生产用园木10立方米（计划单价650元），材料成本差异率为3%，园木售价为每立方米780元。5、12月24日，将原专利技术一项转让所有权，账面价值90,000元，双方确认价格125,000元。（营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加3%）本期发生部分业务如下（所得税税率为25％）：426、12月24日，接受侨胞相益荣捐赠园钢10吨，价值30,000元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为5100元，园钢已验收入库。（所得税税率为25%）7、12月26日，企业应收湘潭家具厂的账款36,855元，因该厂无力如期偿还，经双方协商，同意对方以一辆双排座汽车抵债，企业已为该笔应收账款计提了184元坏账准备金。8、12月26日，接受省金属材料公司用普钢10吨（计划单价3500元）作为投资，不含税单价每吨3,430元（已取得专用发票），双方作价40,131元，该材料已验收入库。9、12月28日，与债务人江南工厂达成协议，江南工厂所欠货款45,192元，以22吨生铁抵债，增值税发票列明价款37,400元和税额6,358元；本企业已为这笔应收账款计提了1,500元的坏账准备。6、12月24日，接受侨胞相益荣捐赠园钢10吨，价值30,043要求：1、对上述业务作出会计分录2、计算现金流量表补充资料中的存货、经营性应收、经营性应付项目栏的填列金额（说明:只考虑上述业务）解：会计分录：1、借：交易性金融资产35648.00应收股利1000.00贷：库存商品—甲产品（9156×3）27468.00应交税费—应交增值税（销项税额）9180.002、借：坏账准备3500.00贷：应收账款—云宾工厂3500.003、借：应收账款—宏胜工厂1940.00贷：坏账准备1940.00借：银行存款1940.00贷：应收账款—宏胜工厂1940.00要求：1、对上述业务作出会计分录444、借：在建工程—仓库改建7833.15贷：原材料—园木6500.00材料成本差异195.00应交税费—应交增值税（进项税额转出）1138.155、借：银行存款125000.00贷：无形资产90000.00应交税费—应交营业税6250.00应交税费—应交城建税437.50应交税费—应交教育费附加187.50营业外收入28125.00

4、借：在建工程—仓库改建7833.15456、借：原材料—园钢30000.00应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应交税费——应交所得税8775资本公积263257、借：固定资产36671.00坏账准备184.00贷：应收账款—湘潭家具厂36855.00

6、借：原材料—园钢30000.00468、借：原材料—普钢35000.00应交税费—应交增值税（进项税额）5831.00贷：实收资本40131.00材料成本差异700.009、借：原材料—普钢37334.00应交税费—应交增值税（进项税额）6358.00坏账准备1500.00贷：应收账款—江南工厂45192.00

8、借：原材料—普钢347各项目填列如下：应收账款：借方：637850-1940③=635910.00贷方：577008-3500②-36855⑦-1500⑨=535153.00借方-贷方=635910-535153=100757.00原材料：借方：244849－26325⑥-35000⑧=183524贷方：333525-6500④=327025借方-贷方=183524-327025=-143501.00材料成本差异：贷方：5629.35-195④-700⑧=4734.35借方-贷方=2112.22-4734.35=-2622.13

各项目填列如下：48库存商品：贷方：739961.84-27468①=712493.84借方-贷方=783345.70-712493.84=70851.86应交税费：借方：124620.40-5831⑧=118789.4贷方：270083.01-1138.15④-9180①-6250⑤-437.5⑤-187.5⑤=252889.86贷方-借方=252889.86.67-118789.40=134100.46库存商品：49

所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或者股东权益）的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。它既反映财务状况又反映经营成果以及利得和损失；既反映所有者权益增减变动的结果，又揭示所有者权益增减变动的动态过程；既是资产负债表中所有者权益项目的详细说明，也是利润表中利润分配的进一步延伸。五、所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或者五、所有者50所有者权益变动表的编制所有者权益变动表根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。“上年金额”栏根据上年该表的“本年金额”栏相应数据填列；“本年金额”栏是根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”以及“库存股”等账户发生额填列。所有者权益变动表的编制所有者权益变动表根据当期净利润51财务报表的编制课件52六、财务报表附注财务报表附注是指对在财务报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。其目的是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，从而提高财务报表信息的可比性、增进可理解性、突出重要性。六、财务报表附注财务报表附注是指对在财务报表中列示项53财务报表的编制财务报表的编制54财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告附注会计报表内部报表外部报表（通常说财务报表）资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是以日常的会计核算资料和其他资料为依据，按照一定的格式编制的，反映某一经济主体在一定时期的会计信息的文件一、财务报表概述财务报表的含义财务会计报告是指企业对外提供的会计报告附注会55所有者权益变动表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表动态报表反映财务状况反映经营成果反映现金流量按编制主体个别会计报表合并会计报表按反映的期间长短中期报表年度报表月度、季度、半年度报表财务报表的种类反映所有者权益增减变动所有者权益变动表按反映的资产负债表利润表现金流量表静态报表动56资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益情况的会计报表。反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；可据以评价和预测企业的短期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力；有助于评价和预测企业的财务弹性。二、资产负债表含义：作用：资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末57有账户式和报告式两种。我国使用账户式

资产负债表格式有账户式和报告式两种。资产负债表格式58账户式资产负债表账户式资产负债表59报告式资产负债表报告式资产负债表60

“年初余额”栏----依据上年末资产负债表的“期末余额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。资产负债表的编制资产负债表是以相关账户的期末余额来编制的“年初余额”栏----依据上年末资产负债表的“期末余61“期末余额”栏1.根据总账科目余额直接填列：

交易性金融资产、应收股利、应收利息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。“期末余额”栏1.根据总账科目余额直接填列：622.根据总账科目余额计算填列：“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。3.根据有关明细账科目余额计算填列：“应收账款”项目，需根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的借方余额计算填列。“应付账款”项目，需根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的贷方余额计算填列。“期末余额”栏2.根据总账科目余额计算填列：3.根据有关明细账科目余额计算634.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：“长期借款”项目，“长期借款”总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：如：“应收票据”、“应收账款”减去“坏账准备”；“固定资产”减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”。“期末余额”栏4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：5.根据有关科目646.综合分析填列：如：“存货”项目，根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“材料采购”、“材料成本差异”等总账科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。“期末余额”栏6.综合分析填列：“期末余额”栏65利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可以是一年）经营成果的报表。为企业外部投资者以及债权人做投资决策及贷款决策提供依据；为企业内部管理层的经营决策提供依据；为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表含义：作用：利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可66有多步式和单步式两种，我国使用多步式。利润表格式有多步式和单步式两种，利润表格式67单步式利润表单步式利润表68多步式利润表多步式利润表69

“上期金额”栏----依据上年末利润表的“本期金额”栏所列数字填列。如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。利润表的编制利润表是以相关账户的累计发生额来编制的“上期金额”栏----依据上年末利润表的“本期金额”70现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息；可以判断企业的支付能力和偿债能力；便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动。四、现金流量表含义：作用：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出71现金流量及其分类现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入量和流出量。现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。现金流量及其分类现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价72注意：1、企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。2、哪些投资视为现金等价物，应根据其定义确定。不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营活动主要以短期、流动性强的投资为主的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物，而非经营投资的企业，可能将其视为现金等价物。注意：73现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金和现金等价物。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：74现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。现金流量及其分类企业产生的现金流量有三类：75经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付其他与经营活动有关的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材料、代购代销业务收到的现金）加：本期收到前期销售商品、提供劳务的现金加：本期预收款项减：本期销售本期退回支付的现金减：前期销售本期退回支付的现金反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。反映企业经营租赁收到的租金等其他与经济活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括购买材料、代购代销业务支付的现金）加：本期支付前期购买商品、接受劳务未支付的现金加：本期预付款项减：本期发生的购货退回收到的现金本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费76收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额收到（支付）其他与投资活动有关的现金投资活动产生的现金流量反映企业出售、转让或者到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入）减：为处置这些资产而支付的有关费用。反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减：相关处置费用减：子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物投资支付的现金反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分减：子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物反映企业除了上诉项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资77筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金收到（支付）其他与筹资活动有关的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项减：直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用。反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金反映企业以现金偿还债务的本金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息反映企业除了上述项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应单独列示汇率变动对现金的影响反映下列项目的差额：1.企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）2.“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金偿78现金流量表格式及主表的编制项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流量表格式及主表的编制项79经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产80取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有81分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关82补充资料补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产及其他资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用的减少（减增加）预提费用的增加（减减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）补充资料补充资料本期金额上期金额83固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）投资损失（收益以“－”号填列）递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）未确认的投资损失其他固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益84经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.货币资金及现金等价物净变动情况：货币资金的期末余额减：货币资金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额货币资金及现金等价物净增加额经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资85三、采用间接法编制经营活动现金流量时应注意的几个问题（即：补充资料编制）总原则：将权责发生制下的净利润调整为收付实现制下的净利润，剔除非经营性项目。特别要注意经营性项目与非经营性项目之间的业务关系。需要调整的项目类型：（1）实际没有支付货币资金的费用；（2）实际没有收到货币资金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。三、采用间接法编制经营活动现金流量时应注意的几个问题（即：补861、计提的资产减值准备包括本期计提的十一大准备：即坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。2、财务费用：指投资活动和筹资活动中产生的财务费用（如支付贷款利息费用），不包括经营活动形成的财务费用（如票据贴现利息、银行存款利息收入等）。3、投资损失（减：收益）：仅指投资活动和筹资活动中发生的金额，不包括计入“投资收益”中计提的减值准备。1、计提的资产减值准备包括本期计提的十一大准备：即坏账准备、874、存货项目填列时，一般为本期借方发生额减本期贷方发生额，或期末余额减期初余额，但应注意以下情况：（1）仅包括经营活动产生的存货，不包括工程物资。（2）如果非经营活动领用或销售经营用存货（包括材料、库存商品等），如工程领用、对外投资等，不能视为存货的减少；工程领用时：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）同时非经营活动增加的存货，如投资者投入，不能视为存货的增加，计算时均应剔除。如果材料采用计划成本核算时，还应剔除材料成本差异。投资者投入时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本4、存货项目填列时，一般为本期借方发生额减本期贷方发生额，或88（3）接受捐赠存货时，账务处理为：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——应交所得税资本公积其中计入“资本公积”部分属于非经营性项目，因此应剔除与“资本公积”相对应的存货增加额。（3）接受捐赠存货时，账务处理为：895、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：（1）收回坏账，因应收账款余额未发生变化，但产生了现金流入，因此，应视为应收账款减少处理。而发生坏账时，未收现金，不能视为应收账款减少。（2）因非货币性交易使经营性资产减少，换入非经营性资产，即增加了非经营性项目，减少了经营性项目，不能视为经营性资产的减少。如用库存商品换入固定资产，计算时，库存商品的减少及增值税销项税额的增加均应剔除。库存商品换入固定资产时：借：固定资产贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）5、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：90（3）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：借：原材料（入账价值）坏账准备（已提坏账准备）贷：应收账款（账面余额）因账务处理在计算原材料入账价值时，是以换出应收账款为基础计算的，减去了坏账准备，因此在计算应收账款减少时，应为“应收账款账面余额-已提的坏账准备”6、填列经营性应付项目时，应注意以下情况：（1）债务人用非经营性资产（如固定资产）偿还债务，因未减少现金等经营性资产，因此不能视为应付账款减少，计算时应剔除。借：应付账款贷：固定资产（3）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：91（2）计算“应交税费—应交增值税”账户发生额时，应剔除非经营性项目。如投资者用原材料对外投资时：借：长期股权投资贷：原材料（计划成本）材料成本差异应交税费——应交增值税(销项税额)因进行投资时，计算的销项税额属于投资活动所发生的，因此，应剔除“应交税费”的增加额。同时，存货的减少也应剔除。接受投资者投入原材料，其处理方法相同。（3）因无形资产出售的账务处理特殊，它又属于投资活动，因此，月末计算的营业税、城建税、教育费附加，在计算“应交税费”报表项目时均应剔除。（2）计算“应交税费—应交增值税”账户发生额时，应剔除非经营92出售无形资产的分录如下：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入出售无形资产的分录如下：93例：某企业12月有关账户发生额如下：借方贷方应收账款637850577008原材料244849333525材料成本差异2112.225629.35库存商品783345.70739961.84应交税费124620.40270083.01其他应交款1803.003882.69

财务报表的编制课件94本期发生部分业务如下（所得税税率为25％）：1、12月1日，本厂用3台甲产品换入一批股票作为交易性金融资产，甲产品每台不含税售价18,000元，每台成本9,156元；换入股票中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利1,000元。（增值税税率为17%）（该交易不具有商业实质）2、12月10日，经批准将无法收回的云宾工厂前欠货款3,500元注销。3、12月12日，收到宏胜工厂原作坏账注销的货款1,940元。4、12月22日，因仓库改建工程急需，领用生产用园木10立方米（计划单价650元），材料成本差异率为3%，园木售价为每立方米780元。5、12月24日，将原专利技术一项转让所有权，账面价值90,000元，双方确认价格125,000元。（营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加3%）本期发生部分业务如下（所得税税率为25％）：956、12月24日，接受侨胞相益荣捐赠园钢10吨，价值30,000元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为5100元，园钢已验收入库。（所得税税率为25%）7、12月26日，企业应收湘潭家具厂的账款36,855元，因该厂无力如期偿还，经双方协商，同意对方以一辆双排座汽车抵债，企业已为该笔应收账款计提了184元坏账准备金。8、12月26日，接受省金属材料公司用普钢10吨（计划单价3500元）作为投资，不含税单价每吨3,430元（已取得专用发票），双方作价40,131元，该材料已验收入库。9、12月28日，与债务人江南工厂达成协议，江南工厂所欠货款45,192元，以22吨生铁抵债，增值税发票列明价款37,400元和税额6,358元；本企业已为这笔应收账款计提了1,500元的坏账准备。6、12月24日，接受侨胞相益荣捐赠园钢10吨，价值30,096要求：1、对上述业务作出会计分录2、计算现金流量表补充资料中的存货、经营性应收、经营性应付项目栏的填列金额（说明:只考虑上述业务）解：会计分录：1、借：交易性金融资产35648.00应收股利1000.00贷：库存商品—甲产品（9156×3）27468.00应交税费—应交增值税（销项税额）9180.002、借：坏账准备