财务预算管理及财务知识分析概述课件

第九章财务预算知识目标能力目标内容讲解本章练习第九章财务预算知识目标能力目标内容讲解本章练习知识目标了解财务预算的概念和作用；了解固定预算、增量预算和定期预算的含义及内容；理解财务预算编制程序和方法；掌握财务预算的具体构成内容。知识目标了解财务预算的概念和作用；能力目标能够运用弹性预算、零基预算和滚动预算的特征及操作技巧来掌握财务预算的编制方法；能够掌握现金预算的编制方法；能够掌握财务报表的编制方法。能力目标能够运用弹性预算、零基预算和滚动预算的特征及第二节财务预算编制方法第一节财务预算概述内容讲解第三节现金预算与预计财务报表编制第二节财务预算编制方法第一节财务预算概述内容讲解二、财务预算的作用

第一节财务预算概述

内容讲解一、财务预算的概念及内容●●●●●二、财务预算的作用第一节财务预算概述内容讲解一、一、财务预算的概念及内容第一节财务预算概述●●●●●财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。一、财务预算的概念及内容第一节财务预算概述●●一、财务预算的概念及内容第一节财务预算概述●●●●●财务预算反映现金收支活动的现金预算反映企业财务状况的预计资产负债表反映企业财务成果的预计损益表预计现金流量表一、财务预算的概念及内容第一节财务预算概述●●二、财务预算的作用第一节财务预算概述●●●●●财务预算的作用财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化价财务预算是总预算，其余预算是辅助预算胁财务预算有助于财务目标的顺利实现二、财务预算的作用第一节财务预算概述●●●●●二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法

内容讲解一、固定预算与弹性预算●●●●●三、定期预算与滚动预算二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法内容讲一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法●●●●●

(一)固定预算预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致(或相差很小)，才比较适合。但是，在实际工作中，当预计业务量与实际水平相差比较远时，各费用项目的实际数与预算数就失去了可比的基础，此时，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是毫无意义的，而且不利于开展控制与考核。第二节财务预算的编制方法

(一)固定预算●●●●●一、固定预算与弹性预算预算期内编制财务预算所一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●弹性预算弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变动成本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算从理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本(费用)的预算和利润预算。制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计算：第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算成本的弹性预算＝固定成本预算数＋∑(单位变动成本预算数×预计业务量)●●●●●一、固定预算与弹性预算由于未来业务量的变动会一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●制造费用的弹性预算是按照生产业务量(生产量、机器工作小时等)来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量(销售量、销售收入)来编制。成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以预算的各种销售收入为出发点，按照业务量、成本和利润之间的依存关系，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。固定预算与弹性预算的区别一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算【例9-1】A公司第一车间，生产能力为20000机器工作小时，按生产能力80%、90%、100%、110%编制2007年9月份该车间制造费用弹性预算，见表9-1。第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算【例9-1】A公司第一一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法表9-1弹性预算部门:第一车间预算期：2007年9月份20000机器工作小时费用项目变动费用率(元/小时)生产能力(机器工作小时)80%90%100%110%16000180002000022000变动费用间接材料0.5800090001000011000间接人工1.524000270003000033000维修费用232000360004000044000电力0.457200810090009900水费0.34800540060006600电话费0.254000450050005500小计58000090000100000110000

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法表9-1弹性预算部门:第一车间预算期：2007年9月份20000机器工作小时费用项目变动费用率(元/小时)生产能力(机器工作小时)80%90%100%110%16000180002000022000固定费用间接人工4000400040004500维修费用5000500050005500电话费1000100010001000折旧10000100001000014000小计20000200002000025000合计100000110000120000135000小时费用率6.256.1166.14

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算从表9-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算从表9-1可知，当生产一、固定预算与弹性预算假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，见表9-2：第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算假定该企业9月份的实际一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法表9-2弹性预算执行报告部门:第一车间正常生产能力(100%)20000机器工作小时预算期:2007年9月份实际生产能力(90%)18000机器工作小时费用项目预算实际差异间接材料90009500500间接人工3100030000-1000维修费用4100039000-2000电力81008500400水费54006000600电话费55005600100折旧费10000100000合计110000108600-1400

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算【例9-2】A公司2007年9月份利润弹性预算见表9-3：第二节财务预算的编制方法表9-3利润弹性预算预算期：2007年9月份单位:元销售收入7000009000001100000变动生产成本292500367500442500变动销管费用100100128700157300边际贡献307400403800500200固定制造费用250000250000250000固定销管费用830008300083000利润(25600)70800167200

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算【例9-2】A公司20一、固定预算与弹性预算从表9-3中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编制的基础。现假定实际销售收入为900000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表9-4第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算从表9-3中可知，利润一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法表9-4利润弹性预算执行报告预算期:2007年9月份单位:元项目预算实际差异销售收入9000009000000变动生产成本3675003723004800变动销管费用128700123600-5100边际贡献403800404100300固定制造费用250000248000-2000固定销管费用83000830000利润70800731002300

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●弹性预算的优点能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用；能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务。一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法二、增量预算与零基预算这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过去是合理的，无需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。第二节财务预算的编制方法

(一)增量预算●●●●●增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。二、增量预算与零基预算这种预算方法比较简单，二、增量预算与零基预算这种预算不以历史为基础，修修补补，而是以零为出发点，一切推到重来，零基预算即因此而得名。第二节财务预算的编制方法

(二)零基预算●●●●●零基预算或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零点为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。二、增量预算与零基预算这种预算不以历史为基础二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法

(二)零基预算●●●●●首先，根据企业在预算期内的总体目标，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用；其次，按“成本—效益分析”方法比较分析每一项预算费用是否必要，能否避免，以及它所产生的效益，以便区别对待；第三，对不可避免费用项目优先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。零基预算编制的程序二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法

(二)零基预算●●●●●优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。零基预算的优点二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法

(二)零基预算●●●●●缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。零基预算的缺点为了弥补零基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法三、定期预算与滚动预算第二节财务预算的编制方法

(一)定期预算●●●●●定期预算的缺点盲目性不变性间断性三、定期预算与滚动预算第二节财务预算的编制方法三、定期预算与滚动预算如某企业2007年月1月份和2月份滚动预算的编制方式如图9-1所示：第二节财务预算的编制方法

(二)滚动预算●●●●●在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修钉后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。这种预算要求一年中，头几个月的预算要详细完整，后几个月可以略粗一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不断滚动。滚动预算的主要特点三、定期预算与滚动预算如某企业2007年月1三、定期预算与滚动预算第二节财务预算的编制方法

(二)滚动预算●●●●●三、定期预算与滚动预算第二节财务预算的编制方法三、定期预算与滚动预算第二节财务预算的编制方法

(二)滚动预算●●●●●滚动预算可以保持预算的连续性和完整性。企业的生产经营活动是连续不断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适应，同时，企业的生产经营活动是复杂的，而滚动预算便于随时修订预算，确保企业经营管理工作秩序的稳定性，充分发挥预算的指导与控制作用。滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、不变性和间断性，从这个意义上说，编制预算已不再仅仅是每年末才开展的工作了，而是与日常管理密切结合的一项措施。当然，滚动预算采用按月滚动的方法，预算编制工作比较繁重，所以，也可以采用按季度滚动来编制预算。滚动预算的优缺点三、定期预算与滚动预算第二节财务预算的编制方法二、预计财务报表的编制

第三节现金预算与预计财务报表的编制内容讲解一、现金预算的编制●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制●●●●●现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制●●●●●现金预算的组成部分现金收入现金支出现金收支差额资金的筹集与运用一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制

(一)销售预算●●●●●销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其它预算的编制都以销售预算作为基础，并根据预算期现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，以便为编制现金收支预算提供信息。一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制【例9-3】假定辉映有限公司生产和销售甲产品，根据2007年各季度的销售量及售价的有关资料编制“销售预算表”，见表9-5：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(一)销售预算●●●●●一、现金预算的编制【例9-3】假定辉映有限公一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-5辉映有限公司销售预算表2007年度单位：元

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量(件)5000750010000900031500预计单位售价(元/件)2020202020销售收入100000150000200000180000630000

(一)销售预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大数额的应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。假设本例中，每季度销售收入在本季收到现金60%，其余赊销在下季度收账。辉映有限公司2007年预计现金收入表见表9-6：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(一)销售预算●●●●●一、现金预算的编制在实际工作中，产品销售往往一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-6辉映有限公司预计现金收入表2007年度单位:元项目本期发生额现金收入第一季度第二季度第三季度第四季度期初数3100031000第一季度1000006000040000第二季度1500009000060000第三季度20000012000080000第四季度180000108000期末数(72000)合计58900091000130000180000188000

(一)销售预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制生产预算是根据销售预算编制的。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用下列公式计算：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(二)生产预算预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量●●●●●一、现金预算的编制生产预算是根据销售预算编制一、现金预算的编制【例9-4】假设【例9-3】中，辉映有限公司希望能在每季末保持相当于下季度销售量10%的期末存货，上年末产品的期末存货为500件，单位成本8元，共计4000元。预计下年第一季度销售量为10000件，辉映有限公司2007年生产预算见表9-7：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(二)生产预算●●●●●一、现金预算的编制【例9-4】假设【例9-3一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-7辉映有限公司生产预算表2007年度单位:元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量5000750010000900031500加:期末存货750100090010001000合计57508500109001000032500减:期初存货5007501000900500预计生产量525077509900910032000

(二)生产预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制在生产预算的基础上，我们可以编制直接材料预算，但同时还要考虑期初、期末原材料存货的水平。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算：

第三节现金预算与预计财务报表的编制

(三)直接材料预算预计采购量＝生产需要量＋期末库存量－期初库存量

期末库存量一般是按照下期生产需要量的一定百分比来计算的。生产需要量＝预计生产量×单位产品材料耗用量●●●●●一、现金预算的编制在生产预算的基础上，我们可一、现金预算的编制【例9-5】根据【例9-4】资料，假设甲产品只耗用一种材料，辉映有限公司期望每季末材料库存量分别为2100千克、3100千克、3960千克、3640千克。上年末库存材料1500千克。辉映有限公司2007年直接材料预算见表9-8：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(三)直接材料预算●●●●●一、现金预算的编制【例9-5】根据【例9-一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-8辉映有限公司直接材料预算2007年度单位:元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量(件)525077509900910032000单位产品材料用量(千克/件)22222生产需用量(千克)1050015500198001820064000加：预计期末存量21003100396036403640合计1260018600237602184067640减：预计期初存量15002100310039601500预计采购量1110016500206601788066140单价(元/千克)2.52.52.52.52.5预计采购金额(元)27750412505165044700165350

(三)直接材料预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制材料的采购与产品的销售有相类似处，即货款也不是马上用现金全部支付的，这样就可能存在一部分应付款项，所以，对于材料采购我们还须编制现金支出预算，目的为了便于编制现金预算。假设本例材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。辉映有限公司2007年度预计现金支出表见表9-9：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(三)直接材料预算●●●●●一、现金预算的编制材料的采购与产品的销售有相一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-9辉映有限公司预计现金支出表2007年度单位:元项目本期发生额现金支出第一季度第二季度第三季度第四季度期初数1100011000第一季度277501387513875第二季度412502062520625第三季度516502582525825第四季度4470022350期末数(22350)合计15400024875345004645048175

(三)直接材料预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算也能为编制现金预算提供资料。【例9-6】辉映有限公司2007年直接人工预算见表9-10：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(四)直接人工预算●●●●●一、现金预算的编制直接人工预算也是以生产预算一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-10辉映有限公司直接人工预算2007年度单位:元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量(件)525077509900910032000单位产品工时(小时)0.20.20.20.20.2人工总工时(小时)10501550198018206400每小时人工成本(元)1010101010人工总成本(元)1050015500198001820064000

(四)直接人工预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制

(五)制造费用预算●●●●●制造费用预算指除了直接材料和直接人工预算以外的其它一切生产成本的预算。一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制

(五)制造费用预算●●●●●制造费用按成本性态分变动制造费用固定制造费用变动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算；固定制造费用是期间成本直接列入损益作为当期利润的一个扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制。一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-11辉映有限公司制造费用预算2007年度单位:元项目每小时费用分配率(元/小时)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计人工总工时(小时)10501550198018206400变动制造费用间接材料110501550198018206400间接人工0.6630930118810923840修理费0.44206207927282560水电费0.55257759909103200小计2.5262538754950455016000

(五)制造费用预算●●●●●【例9-7】辉映有限公司2007年制造费用预算见表9-11：一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制项目每小时费用分配率(元/小时)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计固定制造费用修理费300030003000300012000水电费10001000100010004000管理人员工资20002000200020008000折旧500050005000500020000保险费10001000100010004000小计1200012000120001200048000合计1462515875169501655064000减:折旧500050005000500020000现金支出费用962510875119501155044000

(五)制造费用预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制在制造费用预算中，除了折旧费以外都需支付现金。为了便于编制现金预算，需要预计现金支出，将制造费用预算额扣除折旧费后，调整为“现金支出的费用”第三节现金预算与预计财务报表的编制

(五)制造费用预算●●●●●一、现金预算的编制在制造费用预算中，除了折旧一、现金预算的编制为了计算产品的销售成本，必须先确定产品的生产总成本和单位成本。产品生产成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。【例9-8】辉映有限公司2007年度产品生产成本预算见表9-12：公司采用变动成本计算法计算产品成本。第三节现金预算与预计财务报表的编制

(六)产品生产成本预算●●●●●一、现金预算的编制为了计算产品的销售成本，必一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-12辉映有限公司产品生产成本预算2007年度单位:元成本项目全年生产量32000(件)单耗(千克/件或小时/件)单价(元/千克或元/小时)单位成本(元/件)总成本直接材料22.55160000直接人工0.210264000变动制造费用0.22.50.516000合计7.5240000产成品存货数量(件)单位成本(元)总成本年初存货50084000年末存货10007.57500本年销售1500236500

(六)产品生产成本预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制由于期初存货的单位成本为8元，而本年生产产品的单位成本为7.5元，两者不一致，所以，存货流转采用先进先出法。第三节现金预算与预计财务报表的编制

(六)产品生产成本预算●●●●●一、现金预算的编制由于期初存货的单位成本为8一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制

(七)销售及管理费用预算●●●●●销售及管理费用预算是指为了实现产品销售和维持一般管理业务所发生的各项费用。它是以销售预算为基础，按照成本的性态分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用。一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-13辉映有限公司销售及管理费用预算2007年度单位:元项目变动费用率(按销售收入)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售收入100000150000200000180000630000变动销管费用销售佣金1%10001500200018006300运输费1.60%160024003200288010080广告费

5%5000750010000900031500小计7.60%760011400152001368047880

(七)销售及管理费用预算●●●●●【例9-9】辉映有限公司2007年度销售及管理费用预算见表9-13：一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制项目变动费用率(按销售收入)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计固定销管费用薪金500050005000500020000办公用品450045004500450018000杂项350035003500350014000小计1300013000130001300052000合计2060024400282002668099880

(七)销售及管理费用预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制其目的在于资金不足时如何筹措资金，资金多余时怎样运用资金，并且提供现金收支的控制限额，以便发挥现金管理的作用。第三节现金预算与预计财务报表的编制

(八)现金预算●●●●●现金预算的编制是以各项日常业务预算和特种决策预算为基础来反映各预算的收入款项和支出款项。一、现金预算的编制其目的在于资金不足时如何筹一、现金预算的编制【例9-10】根据【例9-3】至【例9-9】所编制的各种预算提供的资料，并假设辉映有限公司每季度末应保持现金余额10000元，若资金不足或多余，可以以2000元为单位进行借入或偿还，借款年利率为8%，于每季初借入，每季末偿还，借款利息于偿还本金时一起支付。同时，在2007年度辉映有限公司准备投资100000元购入设备，于第二季度与第三季度分别支付价款50%；每季度预交所得税20000元；预算在第三季度发放现金股利30000元；第四季度购买国库券10000元。依上述资料编制辉映有限公司2007年度现金预算表见表9-14：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(八)现金预算●●●●●一、现金预算的编制【例9-10】根据【例9-一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-14辉映有限公司现金预算表2007年度单位:元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额80001340010125117258000期初现金余额91000130000180000188000589000可供使用现金99000143400190125199725597000

(八)现金预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计减:现金支出直接材料24875345004645048175154000直接人工1050015500198001820064000制造费用962510875119501155044000销售及管理费用2060024400282002668099880预交所得税2000020000200002000080000购买国库券1000010000发放股利3000030000购买设备5000050000100000支出合计85600155275206400134605581880

(八)现金预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计现金收支差额13400(11875)(16275)6512015120向银行借款220002800050000归还银行借款5000050000借款利息(年利8%)24402440期末现金余额1340010125117251268012680

(八)现金预算●●●●●一、现金预算的编制第三节现金预算与预计财务报表的二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制●●●●●预计财务报表预计的损益表预计资产负债表预计现金流量表二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表二、预计财务报表的编制【例9-11】根据前述的各种预算，辉映有限公司2007年度的预计损益表见表9-15：第三节现金预算与预计财务报表的编制

(一)预计损益表●●●●●二、预计财务报表的编制【例9-11】根据前述的二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-15辉映有限公司预计损益表2007年度单位:元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售收入100000150000200000180000630000减：变动生产成本37750①562507500067500236500变动销管费用76004535011400676501520090200136808118047880284380边际贡献546508235010980098820345620减：固定制造费用1200012000120001200048000固定销管费用1300013000130001300052000利息支出2500025000250002440274402440102440税前利润29650573508480071380243180减：所得税(40%)1186022940339202855297272税后利润17790344105088042828145908①变动生产成本(第一季度)=500×8+4500×7.5=37750

(一)预计损益表●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算。编制时，以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。【例9-12】辉映有限公司2007年度的预计资产负债表见表9-16：

(二)预计资产负债表●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-16辉映有限公司预计资产负债表2007年度单位:元资产期初数期末数负债和权益期初数期末数流动资产流动负债现金800012680应付帐款1100022350应收帐款3100072000应付所得税17272③原材料37509100产成品4000流动负债合计1100039622短期投资10000长期负债40000流动资产合计46750111280长期借款40000固定资产原值270000370000①股东权益减：累计折旧3225052250②普通股200000200000固定资产净值237750317750留存收益33500149408④资产总计284500429030负债和权益总计284500429030①=270000+100000(表9-14)②=32250+20000(表9-11)③=97272-80000(表9-14、表9-15)④=33500+145908-30000(表9-14、表9-15)

(二)预计资产负债表●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制现金流量表以现金的流入和流出来反映企业一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。该表能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因、偿债能力和支付股利的能力，能够为企业管理部门控制财务收支和提高经济效益提供有用的信息。现金流量表的编制方法有直接法与间接法两种，本教材以直接法编制现金流量表。【例9-13】辉映有限公司2007年度预计现金流量表见表9-17：

(三)预计现金流量表●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制表9-17辉映有限公司预计现金流量表2007年度单位:元项目金额备注一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金589000表9-6收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计589000购买商品、接受劳务支付现金198000表9-9、表9-11支付给职工以及为职工支付的现金64000表9-10支付的其他与经营活动有关的现金99880表9-13支付预交的所得税80000表9-14现金流出小计441880经营活动产生的现金流量净额147120

(三)预计现金流量表●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制项目金额备注二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金收回的其它与投资活动有关的现金现金流入小计0购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金100000表9-14支付的其它与投资活动有关的现金10000现金流出小计110000投资活动产生的现金流量净额-110000三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资所收到的现金

(三)预计现金流量表●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制项目金额备注二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金收回的其它与投资活动有关的现金现金流入小计0购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金100000表9-14支付的其它与投资活动有关的现金10000现金流出小计110000投资活动产生的现金流量净额-110000

(三)预计现金流量表●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制项目金额备注三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资所收到的现金发行债券所支付的现金借款所收到的现金50000表9-14收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计50000偿还债务所支付的现金50000表9-14分配股利或利润所支付的现金30000表9-14偿还利息所支付的现金2440表9-14支付的其他与筹资活动有关的现金82440现金流出小计82440筹资活动产生的现金流量净额4680现金流量净增加额

(三)预计现金流量表●●●●●二、预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表第九章财务预算知识目标能力目标内容讲解本章练习第九章财务预算知识目标能力目标内容讲解本章练习知识目标了解财务预算的概念和作用；了解固定预算、增量预算和定期预算的含义及内容；理解财务预算编制程序和方法；掌握财务预算的具体构成内容。知识目标了解财务预算的概念和作用；能力目标能够运用弹性预算、零基预算和滚动预算的特征及操作技巧来掌握财务预算的编制方法；能够掌握现金预算的编制方法；能够掌握财务报表的编制方法。能力目标能够运用弹性预算、零基预算和滚动预算的特征及第二节财务预算编制方法第一节财务预算概述内容讲解第三节现金预算与预计财务报表编制第二节财务预算编制方法第一节财务预算概述内容讲解二、财务预算的作用

第一节财务预算概述

内容讲解一、财务预算的概念及内容●●●●●二、财务预算的作用第一节财务预算概述内容讲解一、一、财务预算的概念及内容第一节财务预算概述●●●●●财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。一、财务预算的概念及内容第一节财务预算概述●●一、财务预算的概念及内容第一节财务预算概述●●●●●财务预算反映现金收支活动的现金预算反映企业财务状况的预计资产负债表反映企业财务成果的预计损益表预计现金流量表一、财务预算的概念及内容第一节财务预算概述●●二、财务预算的作用第一节财务预算概述●●●●●财务预算的作用财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化价财务预算是总预算，其余预算是辅助预算胁财务预算有助于财务目标的顺利实现二、财务预算的作用第一节财务预算概述●●●●●二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法

内容讲解一、固定预算与弹性预算●●●●●三、定期预算与滚动预算二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法内容讲一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法●●●●●

(一)固定预算预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致(或相差很小)，才比较适合。但是，在实际工作中，当预计业务量与实际水平相差比较远时，各费用项目的实际数与预算数就失去了可比的基础，此时，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是毫无意义的，而且不利于开展控制与考核。第二节财务预算的编制方法

(一)固定预算●●●●●一、固定预算与弹性预算预算期内编制财务预算所一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●弹性预算弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变动成本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算从理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本(费用)的预算和利润预算。制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计算：第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算成本的弹性预算＝固定成本预算数＋∑(单位变动成本预算数×预计业务量)●●●●●一、固定预算与弹性预算由于未来业务量的变动会一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●制造费用的弹性预算是按照生产业务量(生产量、机器工作小时等)来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量(销售量、销售收入)来编制。成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以预算的各种销售收入为出发点，按照业务量、成本和利润之间的依存关系，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。固定预算与弹性预算的区别一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算【例9-1】A公司第一车间，生产能力为20000机器工作小时，按生产能力80%、90%、100%、110%编制2007年9月份该车间制造费用弹性预算，见表9-1。第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算【例9-1】A公司第一一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法表9-1弹性预算部门:第一车间预算期：2007年9月份20000机器工作小时费用项目变动费用率(元/小时)生产能力(机器工作小时)80%90%100%110%16000180002000022000变动费用间接材料0.5800090001000011000间接人工1.524000270003000033000维修费用232000360004000044000电力0.457200810090009900水费0.34800540060006600电话费0.254000450050005500小计58000090000100000110000

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法表9-1弹性预算部门:第一车间预算期：2007年9月份20000机器工作小时费用项目变动费用率(元/小时)生产能力(机器工作小时)80%90%100%110%16000180002000022000固定费用间接人工4000400040004500维修费用5000500050005500电话费1000100010001000折旧10000100001000014000小计20000200002000025000合计100000110000120000135000小时费用率6.256.1166.14

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算从表9-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算从表9-1可知，当生产一、固定预算与弹性预算假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，见表9-2：第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算假定该企业9月份的实际一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法表9-2弹性预算执行报告部门:第一车间正常生产能力(100%)20000机器工作小时预算期:2007年9月份实际生产能力(90%)18000机器工作小时费用项目预算实际差异间接材料90009500500间接人工3100030000-1000维修费用4100039000-2000电力81008500400水费54006000600电话费55005600100折旧费10000100000合计110000108600-1400

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算【例9-2】A公司2007年9月份利润弹性预算见表9-3：第二节财务预算的编制方法表9-3利润弹性预算预算期：2007年9月份单位:元销售收入7000009000001100000变动生产成本292500367500442500变动销管费用100100128700157300边际贡献307400403800500200固定制造费用250000250000250000固定销管费用830008300083000利润(25600)70800167200

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算【例9-2】A公司20一、固定预算与弹性预算从表9-3中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编制的基础。现假定实际销售收入为900000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表9-4第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算从表9-3中可知，利润一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法表9-4利润弹性预算执行报告预算期:2007年9月份单位:元项目预算实际差异销售收入9000009000000变动生产成本3675003723004800变动销管费用128700123600-5100边际贡献403800404100300固定制造费用250000248000-2000固定销管费用83000830000利润70800731002300

(二)弹性预算●●●●●一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法

(二)弹性预算●●●●●弹性预算的优点能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用；能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务。一、固定预算与弹性预算第二节财务预算的编制方法二、增量预算与零基预算这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过去是合理的，无需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。第二节财务预算的编制方法

(一)增量预算●●●●●增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。二、增量预算与零基预算这种预算方法比较简单，二、增量预算与零基预算这种预算不以历史为基础，修修补补，而是以零为出发点，一切推到重来，零基预算即因此而得名。第二节财务预算的编制方法

(二)零基预算●●●●●零基预算或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零点为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。二、增量预算与零基预算这种预算不以历史为基础二、增量预算与零基预算第二节财务预算的编制方法

(二)零基预算●●●●●首先，根据企业在预算期内的总体目标，对每一项业