XXXX年企业所得税政策课件

企业所得税政策解读、疑难问题解析江苏省税务干部学校朱丽娟企业所得税政策解读、疑难问题解析江苏省税务干部学校朱丽1税总函〔2014〕168号：国家税务总局关于加强风险管控做好2013年企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知对达到一定标准的跨年度事项、税法与会计差异事项，要进行跟踪核实；对纳税人享受优惠政策的免税收入、资产损失、以前年度损益调整、股权转让、企业清算、汇总纳税总分机构管理等事项，要认真核对、分析，要将企业上报的备案资料，结合汇算清缴数据，进行合理性、一致性判断和比对。税总函〔2014〕168号：国家税务总局关于加强2跨年度事项主要包括：债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入、公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入，政策性搬迁支出、跨年度结转扣除的职工教育经费支出、广告费和业务宣传费支出、不征税收入后续支出，固定资产和生产性生物资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销、油气资产折耗，亏损弥补，创业投资抵扣应纳税所得额，专用设备投资抵免应纳税额，等等。(税总发〔2013〕55号)跨年度事项主要包括：债务重组递延所得、跨境重组3一、关于企业收入应注意的若干问题（一）视同销售收入的确认《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。问题：将资产用于交际应酬要视同销售吗？一、关于企业收入应注意的若干问题4国税函〔2008〕828号

处置资产和视同销售收入的区别总结：不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变权属—作视同销售情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等国税函〔2008〕828号5买一赠一的税务处理“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”(国税函[2008]875号)例:买A产品送B产品，价格1000元。其中，公允价值A:1000元B:200元。B产品不视同捐赠，合计总收入1000元，其中确认A销售收入1000×1000/(1000+200)=833.33元；B销售收入1000×200/(1000+200)=166.67元。

买一赠一的税务处理6视同销售额如何确定？

属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销收售入。(国税函〔2008〕828号)企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。

（国家税务总局公告2014年第63号

）

视同销售额如何确定？7填列视同销售收入是指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售收入的财产、货物和劳务。视同销售也是并入销售（营业）收入计算三项费用的基数。如果企业会计上对有些资产已经作为收入处理，则税收上也不再视同销售处理。

填列8注意：借：在建工程25.1贷：库存商品20应交税费-应交增值税（销项税额）5.1借：营业外支出25.1贷：库存商品20

应交税费-应交增值税（销项税额）5.1注意：9小企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当作为小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品，应确认销售商品收入。视同销售具体在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)及附表A105000的第2行填列第三列调增。小企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠10房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报。第2列“税收金额”为表A105010第21行第1列金额；表A105010第21行第2列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”

房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额11（1）房地产开发企业特定业务-销售未完工产品

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”（1）房地产开发企业特定业务-销售未完工产品12（2）房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：实际发生的营业税金及附加、土地增值税（A105010）第25行关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。（2）房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：实际发生的132.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品

基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。

计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。

2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品基14某房地产开发企业，发生两个开发项目，开发项目A:2013预收7000万元，2014年开发产品完工，结转开发产品收入7000万元，结转开发产品成本5000万元，结转营业税金及附加525万元；开发项目B：2014年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生并结转的营业税金及附加600万元；两项目预计毛利率均为15%，在不考虑其他因素。某房地产开发企业，发生两个开发项目，开发项目A:2013预152014年A开发产品完工，并办理交房手续时：借：预收账款7000贷：主营业务收入7000在确认收入的同时，根据配比原则结转会计成本及税金附加：借：主营业务成本5000营业税金及附加525贷：开发产品5000• 应交税费-应缴营业税5252014年A开发产品完工，并办理交房手续时：16B项目2014年收到预收款时：借：银行存款8000贷：预收账款8000借：应交税费-应缴营业税600贷：银行存款600借：营业税金及附加600贷：应交税费-应缴营业税600B项目2014年收到预收款时：17（二）未按权责发生制原则确认的收入《实施条例》第九条规定了确认计税收入的基本原则是权责发生制原则，但实施条例及相关法规中又规定了一些例外情况，比如利息、租金收入的确认、分期收款收入的确认等等，从而导致会计处理办法和税收规定可能不一致的情况，并产生相应的纳税调整。

通过A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（二）未按权责发生制原则确认的收入18A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》

适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。新增明细附表（时间性差异）

A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》19（1）利息、租金、特许权使用费收入等条例18条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现对于到期一次还本付息的债权，会计按照权责发生制分期确认的投资收益。条例第19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。条例第20条：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

（1）利息、租金、特许权使用费收入等20国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告

国家税务总局公告2010年第23号发文日期

2010-11-05根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，现对金融企业贷款利息收入所得税处理问题公告如下：

（1）金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告21（2）金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。

（3）金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

（4）本公告自发布之日起30日后施行。

（2）金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未22国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）的规定，现就企业混合性投资业务企业所得税处理问题公告如下：一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（四）投资企业不具有选举权和被选举权；（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告23

二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。

（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

三、本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。(国家税务总局公告2013年第41号)

二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规24根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。（国税函[2010]79号）根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包25A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。纳税调整表105介绍---会计处理2014年6月：借银行存款30贷：预收账款302014年12月借：预收账款10贷：其他业务收入10税务处理：企业可选择；一次性确认、分期确认；国税函[2010]79号。A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年6月126（2）分期收款业务的会计与税收差异及纳税调整实施条例第二十三条规定，“企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现”。①企业会计制度规定《企业会计制度》规定，在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时按全部销售成本占全部销售收入的比例计算出本期应结转的销售成本。可见，如果企业按照会计制度核算，对分期收款业务和税收处理无差异。（2）分期收款业务的会计与税收差异及纳税调整27②新准则规定收入准则第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。收入准则应用指南进一步指出：公允价值应为合同或协议价款的现值，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。（举例说明）②新准则规定28持续时间超过12个月的收入的确认税法规定：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（国税函【2008】875号）持续时间超过12个月的收入的确认29会计准则：（1）长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例会计准则：（1）长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的30（2）提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的：已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失（2）提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的：31（3）确认为递延收益的政府补助填报纳税人收到的税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税法上应计入企业所得税应纳税所得额，由此产生的差异应进行纳税调整的数据。《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（3）确认为递延收益的政府补助32财税差异分析：政府补助是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。政府补助收入分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。财税差异分析：政府补助是指企业取得的来源于政府及其有33新会计准则规定：（1）与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益，确认为营业外收入。（2）与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：①用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。新会计准则规定：（1）与资产相关的政府补助，不能直接34

税法对政府补助收入原则上按收付实现制原则确认收入，即政府补助收入应于实际收到时确认收入，因此如会计核算上按权责发生制原则或作为递延收益处理的政府补助收入应按规定进行纳税调整。

35可见：税法与会计核算中政府补助收入的差异体现在两个方面：一是政府补助收入是否属于不征税收入或免税收入，二是收入确认的时点是否一致。可见：税法与会计核算中政府补助收入的差异体现在两个方36

企业取得的应税的政府补助，收到时直接记入营业外收入的，会计与税法无差异，无需进行纳税调整。收到时先记入递延收益，后转入营业外收入的，会计与税法存在时间性差异，收到时调整增加当期的应纳税所得额，结转时调整减少应纳税所得额。

企业取得的应税的政府补助，收到时直接记入营业外收入372014年1月1日，某企业建造一项工程，向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年3月，企业向当地政府提出财政贴息申请，经审核，当地政府批准给予企业共计30万元的财政贴息（假设贷款贴息征税），7月15日，企业收到贴息款项。2015年7月1日，工程完工，该工程预计使用寿命10年。企业的会计处理：（1）2014年7月，收到财政贴息后：借：银行存款300000贷：递延收益300000（2）2014年工程完工，开始分配递延收益：自2014年7月1日起，每个资产负债表日：借：递延收益2500（300000/10/12）贷：营业外收入2500企业所得税处理：2014年7月，收到的财政贴息30万元应作为企业所得税的应税收入，当年所得税申报时，填入附表A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第11行第6列，然后在A105000第3列作为纳税调整增加项目处理。2015年企业转入营业外收入的政府补助15000元（2500×6=15000），不作为企业所得税的应税收入，当年所得税申报时，将计入营业外收入的15000元填入附表A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第11行第6列，然后在A105000第4列，作为纳税调整减少项目处理。

2014年1月1日，某企业建造一项工程，向银行贷款500万元38（三）企业取得的股息、红利等权益性投资收益和股权转让所得，如何所得税处理？（1）根据税法规定，投资收益的确认是以被投资方作出利润分配决定的日期确定。《企业所得税法实施条例》第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（三）企业取得的股息、红利等权益性投资收益和股权转让所得，如39企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（国税函[2010]79号）企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股40《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）：（二）加强利息、股息、红利所得征收管理1.加强股息、红利所得征收管理。重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，要严格执行现行有关征免个人所得税的规定。加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知41(2)对初始成本的调整需要确认的收益——附表A105000第5行填报根据《企业会计准则》规定，采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。税法上不确认该笔收益，应作调减处理(2)对初始成本的调整需要确认的收益——附表A105000第42例：A企业于2008年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元，取得时被投资单位净资产账面价值为36000万元。假设被投资单位各项可辨认的资产、负债的公允价值与其账面价值相同。会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本9000

贷：银行存款9000

借：长期股权投资——投资成本1800

贷：营业外收入1800例：A企业于2008年1月取得B公司30%的股权，支付价款943会计上长期投资账面价值为10800万元，确认营业外收入1800万元；税法上长期投资的计税成本为9000万元，不确认1800万元收入。

纳税人需要注意的是，执行会计制度的企业不涉及此项调整。会计上长期投资账面价值为10800万元，确认营业外收44（3）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（4）企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。(国税函[2010]79号）（3）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得45例如：某企业股权投资成本为500万元，在被投资企业有300万元的留存收益份额，该企业将股权转让，转让价格为1000万元。按照本文件，股权转让所得应该为1000万-500万=500（万元），虽然留存收益300万元在企业属于税后收益，但是不能在所得额中扣减。例如：某企业股权投资成本为500万元，在被投资企业有300万46国家税务总局2010年第6号根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其有关规定，现就企业股权投资损失所得税处理问题公告如下：

（1）企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

（2）本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。国家税务总局2010年第6号47（5）投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。（国家税务总局公告2011年第34号）（5）投资企业撤回或减少投资的税务处理48例如，A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2010年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2009年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600（万元）。例如，A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司3049国家税务总局关于加强股权转让企业所得税征管工作的通知税总函〔2014〕318号国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）XXXX年企业所得税政策课件50(6)被投资企业清算确认金额被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。(财税【2009】60号)(6)被投资企业清算确认金额51甲企业作为乙企业的全资投资方，对乙企业投资成本160万元，2014年1月乙企业进行清算，甲企业分得剩余资产204万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积24万元，甲、乙企业均属于境内居民企业，则甲企业该项清算业务应纳企业所得税()。该项业务甲企业应纳企业所得税=(204-24-160)×25%=5(万元)。其中24万元作为免税收入处理，20万元作为转让所得。甲企业作为乙企业的全资投资方，对乙企业投资成本160万元，252分别在《投资收益纳税调整明细表》(A105030)A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》反映分别在《投资收益纳税调整明细表》(A105030)53

投资收益（包括持有收益与转让收益，表A105000的第4行）通过《A105030》投资收益纳税调整明细表反映

适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

54XXXX年企业所得税政策课件55财税〔2014〕116号财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税〔2014〕116号56（四）不征税收入（1）财政拨款；注意财政拨款的范围不包括企业，对应企业会计准则----政府补助。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；行政事业性:经审批；实施社会公共管理为目的；收取对象只限于直接从该公共服务中受益的特定群体；收支两条线，收费上交国库，不得坐收坐支。政府性基金:有法律依据；代政府收取；具有专项用途；性质为财政资金，纳入预算管理（3）国务院规定的其他不征税收入。一是经批准，二是具有专项用途。取得增值税返还是否缴纳企业所得税？XXXX年企业所得税政策课件57一般企业按照财税[2008]151号规定执行：对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。但企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。一般企业按照财税[2008]151号规定执行：对企业取58符合条件的软件企业按照《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。(财税[2012]27号)符合条件的软件企业按照《财政部、国家税务总局关于软件59关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理不征税收入的填报口径。关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。（国家税务总局公告【2012】第15号）

关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理60国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告(国家税务总局公告2014年第29号)国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告(国家税61（五）企业政策性搬迁所得税管理办法（国家税务总局公告2012年第40号）（1）有关概念企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府(市县区级以上政府)主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。

（五）企业政策性搬迁所得税管理办法（国家税务总局公告201262企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：

①对被征用资产价值的补偿；

②因搬迁、安置而给予的补偿；

③对停产停业形成的损失而给予的补偿；

④资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；

⑤其他补偿收入。企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府63企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类64资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。（按25号公告申报管理）（2）搬迁资产税务处理企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。“简单安装”如何判定，简单安装支出是否需资本化计入资本性支出？

资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的65北京地税：答：简单安装一般是指在不改变搬迁资产功能和物理特征的情况下，按照一定的程序、规格把器材固定在一定的位置上。对于因简单安装而发生的支出，可以从发生当期税前扣除，不需资本化计入资本性支出。北京地税：66企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就67[企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。(国家税务总局公告2013年第11号

)]企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。[企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计68【案例】乙公司因由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要搬迁一处土地使用权（原值500万元，累计摊销200万元），2013年1月3日签约的搬迁合同中约定：搬迁实施方以郊区一块公允价值为1亿的土地使用权进行置换，2013年3月13日乙公司的土地使用权正式交接给搬迁实施方，2013年4月15日搬迁实施方的土地使用权正式交接给乙公司；假设另行约定了三种情形：第一种，无补价资产置换；第二种，乙公司支付补价1000万元；第三种，乙公司收到补价1500万元。【案例】乙公司因由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要69一、无补价资产置换2013年4月15日搬迁实施方的土地使用权正式交接给乙公司。借：无形资产300万元无形资产摊销200万元贷：无形资产500万元

一、无补价资产置换70二、支付补价资产置换2013年4月15日搬迁实施方的土地使用权正式交接给乙公司。借：无形资产1300万元无形资产摊销200万元贷：无形资产500万元银行存款1000万元

二、支付补价资产置换71三、收取补价资产置换1.2013年4月15日搬迁实施方的土地使用权正式交接给乙公司。借：无形资产300万元无形资产摊销200万元贷：无形资产500万元借：银行存款1500万元贷：专项应付款——××政策性搬迁项目——搬迁资产处置收入1500万元

三、收取补价资产置换72（3）应税所得企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

①搬迁所得企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

（3）应税所得73下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，74②搬迁损失企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。（专项申报）②搬迁损失75企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁： （一）搬迁规划已基本完成；（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。（附表一第一行）企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：76③尚未弥补的亏损的处理企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。（4）征收管理

③尚未弥补的亏损的处理77企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管78

企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》（表样附后）及相关材料。企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。(此条废止)企业迁出地和迁入地主管税务机关发79凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。(国家税务总局公告2013年第11号

)凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经80案例2012年10月，甲企业发生政策性搬迁业务，当地政府给予180万元的经济补偿，甲企业变卖机器设备（原价100万元，已计提折旧70万元）取得变卖收入10万元，处置存货（成本9万元）取得收入11.7万元。2013年发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用10万元，发生职工安置费20万元，用搬迁补偿资金重置固定资产120万元，2013年完成搬迁。假设以前年度均盈利，暂不考虑各项税费。

案例81甲企业的搬迁收入=180＋10=190（万元）

甲企业的搬迁支出=（100－70）＋10＋20=60（万元）2012年甲企业搬迁尚未完成，但存货处置所得应计入当年应纳税所得额，当期应纳税所得额=10－9=1（万元）2013年甲企业搬迁项目完成，搬迁所得应计入当年应纳税所得额，当期应纳税所得额=190－60=130（万元）

甲企业的搬迁收入=180＋10=190（万元）82二、关于企业扣除项目应注意的若干问题《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

二、关于企业扣除项目应注意的若干问题83

（一）关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。（国家税务总局公告2011年第34号）（一）关于企业提供有效凭证时间问题84对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。（国税发【2008】40号）未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。（国税发〔2009〕114号）对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非85企业支付违约金以何凭证在税前扣除。是否需要对方开具发票？答：企业因产品质量原因给对方造成损失,或者违反合同需要支付违约金，如果该业务流转税若作为价外费用需要一并征收流转税的，所得税应以发票作为税前扣除的凭证，除此之外可以凭当事双方签订的合同、付款凭证或生效的法律文书等税前扣除。企业支付违约金以何凭证在税前扣除。是否需要对方开具发票？86企业外购货物，货款已付，货物已收到，但销售方现已破产关闭，未取得发票，成本如何税前扣除？答：凭购货合同，实际付款的凭证及对方工商部门提供的销售方破产的相关证明文件，确认成本。企业外购货物，货款已付，货物已收到，但销售方现已破产关闭，未87

汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。

企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。

税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。

(苏地税规[2011]13号)汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证88（二）关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。（国家税务总局公告【2012】第15号）（二）关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题89（三）职工薪酬1、工资薪金《实施条例》第三十三条规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。税法中首先明确了“真实性原则”，对于企业提取并实际发放的工资薪金原则上都可在税前扣除。（三）职工薪酬90国家税务总局公告2012年第18号:国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2012年第18号:912006年财政部在其颁发的新企业会计准则《企业会计准则第11号—股份支付》中，对上市公司建立的职工股权激励计划会计处理是：

①上市公司授予股权激励时，不做会计处理，但必须确定授予股票的公允价格（该价格是采取会计上规定的期权定价模型计算）。

②等待期间，根据上述股票的公允价格及股票数量，计算出总额，作为上市公司换取激励对象服务的代价，并在等待期内平均分摊，作为企业的成本费用，其对应科目为待结转的“其他资本公积”。如果授予时即可行权，可以当期作为企业的成本费用。会计分录为：

借：营业成本

贷：资本公积—其他资本公积

2006年财政部在其颁发的新企业会计准则《企业会计准92③职工实际行权时，不再调整已确认的成本费用，只根据实际行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的其他资本公积。会计分录为：

借：银行存款

借：资本公积—其他资本公积

贷：股本

资本公积金—股本溢价

③职工实际行权时，不再调整已确认的成本费用，只根据实际行权情93

以权益结算的股份支付为例，假设A公司为一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。从授予日起的三年时间内，共有45名职员离开A公司。假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元，行权日的公允价值为10元。以权益结算的股份支付为例，假设A公司为一上市公94

按照会计准则相关规定，企业会计账务处理：

①A公司在三年间共确认管理费用232500元（155×15×100），在授予日，不做账务处理；

②在等待期三年内，每年A公司的账务处理如下：

借：管理费用

77500

贷：

资本公积——其他资本公积

77500

③职工行权时，A公司的账务处理如下：

借：银行存款

62000

资本公积——其他资本公积

232500

贷：股本

15500

资本公积——股本溢价

279000

按照会计准则相关规定，企业会计账务处理：

①A公司在三95企业所得税处理

企业所得税税前扣除金额=（职工实际行权时该股票的公允价格-职工实际支付价格）×行权数量

即：（10-4）×155×100=93000

A公司可以在职工实际行权时，允许当年在企业所得税税前扣除93000元。

企业所得税处理

企业所得税税前扣除金额=（职工实际行权时96《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通97问：接受以劳务派遣形式用工的单位（用工单位）接受劳务派遣单位（用人单位）的劳务派遣，用工单位负担的被派遣劳动者的工资薪金支出，可否作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数?问：接受以劳务派遣形式用工的单位（用工单位）接受劳务派遣单位98关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。(国家税务总局公告2012年第15号)

关于季节工、临时工等费用税前扣除问题99根据《实施条例》第三十四条规定，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴，因此本《公告》明确，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后，准予按《税法》的规定进行税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

根据《实施条例》第三十四条规定，企业每一纳税年度1002、职工福利费等条例40条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；第41条企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；第42条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、职工福利费等101职工福利费支出的范围《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

注意：防暑降温费和职工交通补贴的税务处理

职工福利费支出的范围《国家税务总局关于企业工资薪102职工教育经费支出对期初余额的处理：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。国税函【2009】第098号

注意事项：职工教育经费的税前扣除比率，国务院财政、税务主管部门有特殊规定的，从其规定。经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税[2010]65号）职工教育经费支出103软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。（国税函[2009]202号）集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（财税[2012]27号

）职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。关于职工教育经费的开支范围，财建〔2006〕317号函有相应的规定。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据104

注意：与教育经费的区别航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。（国家税务总局公告2011年第34号）核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。(国家税务总局公告2014年第29号)注意：与教育经费的区别105

自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。（国家税务总局公告2010年第24号）自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。(国家税务总局公告2011年第30号)

106职工薪酬A105050职工薪酬纳税调整明细表

适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（将旧表相关项目归并设置）职工薪酬107（四）业务招待费、广告费和业务宣传费业务招待费广告宣传、招待费—计算基数：主表营业收入+视同收入+（房地产未完预征-转已完产品）国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。（四）业务招待费、广告费和业务宣传费108广告费和业务宣传费相关政策不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策(财税[2012]48号

)（1）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

广告费和业务宣传费109

（2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称110A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表

本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（基本和原表一致）A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表111A企业2014年发生广告费和业务宣传费170万元（其中30万元为不允许扣除支出），以前年度累计结转广告费和业务宣传费90万元，与关联企业B公司签订分摊协议，协议约定B公司将其50万元的广告费和业务宣传费分摊至A企业扣除。A企业主营业务收入1000万元，其他业务收入150万元，视同销售收入80万元（A、B企业的广告费和业务宣传费扣除比例为15%）A企业2014年发生广告费和业务宣传费170万元（其112XXXX年企业所得税政策课件113筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在企业所得税前扣除？企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（国家税务总局公告2012年第15号）筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在1142014年1月1日起甲企业开始筹建，筹建期为1年，筹建期间发生开办费支出300万元，其中业务招待费支出50万元，2015年年初开始生产经营，取得营业收入1000万元，该企业选择将开办费一次性在税前扣除，2015年企业可以扣除的开办费为()万元。2014年1月1日起甲企业开始筹建，筹建期为1年，筹115企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。可以扣除的开办费＝300－50＋50×60%＝280（万元）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出116（五）利息支出（1）税收规定：《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分的利息支出，准予扣除。

（五）利息支出117关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。关于金融企业同期同类贷款利率确定问题118“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。(国家税务总局公告2011年第34号)“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款119财税[2008]121号文件《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。财税[2008]121号文件《财政部、国家税务总局关120

不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例)

关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和其中：各月平均关联债权投资＝(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2各月平均权益投资＝(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和；如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额，则权益投资为实收资本(股本)金额。(国税发[2009]2号)不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联121某非金融企业的权益性投资额为2000万元，2011年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款5000万元，发生借款利息200万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，不得在税前扣除的利息为（）万元。A.20B.40C.50D.100【答案】B【解析】对于非金融企业：（1）不得扣除的利息支出=实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）=200×（1－2÷2.5）=40（万元）；（2）不得扣除的利息支出=实际支付的全部关联方利息×（1－权益性投资额×2÷借款金额）=200×（1－2000×2÷5000）=40（万元）。某非金融企业的权益性投资额为2000万元，2011年按同期金122财税[2008]121号同时规定，“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。

财税[2008]121号同时规定，“企业如果能够按照123企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题

企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同(或协议)、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。(苏地税规[2011]13号)企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题124问：某企业2011年向银行借款用于建造一幢建设期为2年的厂房，从银行专门借入款项5000万元，年利率6.31%.同时银行的投资部与该企业签定协议，针对此笔贷款收取财务顾问费500万元。企业支付的财务顾问费如何进行税务处理，是作为资本性支出计入建造的厂房成本，还是作为费用性支出从当期扣除？

问：某企业2011年向银行借款用于建造一幢建设期为2年的125关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。(国家税务总局公告2012年第15号)关于企业融资费用支出税前扣除问题126关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（国税函[2009]312号）

企业为投资而发生的对外借款所发生的费用化利息是否可以在税前扣除？

关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题127企业由于受信贷政策限制难以贷款，如果企业以内部员工名义向金融企业借款，以企业作为担保方，所借资金由企业使用，利息由企业承担。此种情形，企业承担的利息支出应如何扣除？答：凭企业与个人签订的借款合同（或协议）、付款单据以及个人开具的相关发票，为税前扣除凭证。支付的利息不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。（青岛地税）企业由于受信贷政策限制难以贷款，如果企业以内部员工名128A公司用银行借款500万暂借给B公司，时间2个月，B公司到期按协议（不计利息）还给A公司500万，B公司实际也没有支付利息给A公司。请问，这种情况A公司是否应调整相应的财务费用？答：（1）企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，与转借部分对应的利息支出认定为与该企业生产经营无关的支出，根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第十条规定不得税前扣除。（2）境内关联企业的无偿借款。根据国税发[2009]2号第三十条规定：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。如果境内关联企业双方实际税负相同，借出方不确认利息收入，借入方也不得扣除相关利息支出。A公司用银行借款500万暂借给B公司，时间2个月，B公司到期129（3）房地产企业发生的集团成员企业间的符合条件的借款，按照《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》国税发【2009】31号文。企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。（3）房地产企业发生的集团成员企业间的符合条件的借款，按照《130成员企业从集团取得贷款，此贷款是总部以自身名义从银行取得，总部取得的利息票据是银行开具的抬头为总部的发票，并已入总部账务帐。成员企业支付利息时（利率不变）如何税前扣除？答：按照《企业集团登记管理暂行规定》登记管理的企业集团，如果企业集团总部与贷款银行在贷款协议中明确该贷款用于其成员企业的项目，可以凭贷款合同、银行付息单据、付款凭据等允许在成员企业税前扣除。如果在贷款协议中未明确贷款用于其成员企业，且贷款企业与用款企业的实际税负一致时，用款企业按支付给金融机构的借款利率水平支付给贷款企业的利息，凭双方的借款合同、银行付息单据、付款凭据等税前扣除。成员企业从集团取得贷款，此贷款是总部以自身名义131（六）跨期扣除项目煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题（1）煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用