行政事业单位内部控制建设教材课件

行政事业单位内部控制建设1行政事业单位1关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知财会〔2012〕21号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，我部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，现印发给你们，自2014年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

财政部

2012年11月29日生活中随处可见的内部控制2关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知2生活中随处可见的内部控制：公交车上的内部控制上下班刷卡签到超市门口的收银机3生活中随处可见的内部控制：3什么是内部控制？本规范所称的内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。4什么是内部控制？4动态和静态从静态上讲，内部控制是行政事业单位为防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，具体体现为各项内部管理制度以及落实所需的控制措施和执行程序。从动态上讲，内部控制是行政事业单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为履行职能，实现控制目标的自我约束和规范的过程。同时，内部控制还是一个循环往复、不断优化完善的过程。5动态和静态5内部控制规范与规章制度单位内部控制规范与各项财务规章制度的关系，不是另起炉灶，而是穿针引线，穿衣戴帽，使其规则化、程序化、系统化。6内部控制规范与规章制度6内部控制的目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。7内部控制的目标：7适用范围

本规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位。

但是，纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位不执行本规范。8适用范围本规范适用于各级党的机关、人大机内控意识淡薄1费用支出缺乏有效控制2固定资产控制薄弱3财务管理弱化4岗位设置不够合理5预算控制比较薄弱6行政事业单位内部控制现状9内控意识淡薄1费用支出缺乏有效控制2固定资产控制薄弱342、费用支出缺乏有效控制审计年年查，年年有违规资金。单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制有关。行政事业单位内部控制现状

招待费控制不严，许多行政事业单位业务招待费总额大大超过单位当年公用经费2%这个比例，有些单位甚至在10%以上。普遍存在招待过多、标准过高、票据支出不规范、开支事由不合规等一系列问题。1、内控意识淡薄102、费用支出缺乏有效控制行政事业单位内部控制现状1、内控意识4、财务管理弱化

重购轻管现象未按规定建立定期盘点制度固定资产不能及时入账........行政事业单位内部控制现状

未能对业务部门实施必要的财务控制和财务监督未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，导致挪用公款的现象对使用后票据未能及时办理交验、核销手续，容易导致收入不入账、私设小金库3、固定资产控制薄弱114、财务管理弱化行政事业单位内部控制现状3、固定资产控制薄弱6、预算控制比较薄弱

一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象行政事业单位内部控制现状

预算调整追加较为频繁资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力5、岗位设置不够合理126、预算控制比较薄弱行政事业单位内部控制现状5、岗位设置不够第一章总则第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制第四章业务层面内部控制第五章评价与监督第六章附则内部控制建设——主体结构及内容《规范》共六章六十五条13第一章总则第四章业务层面内部控制内部控制建设01

按照内部控制规范规定，单位应当单独设置职能部门或者牵头部门。（一般有财务部门牵头，内部审计部门主要负责单位内部控制各项制度建立健全情况和实施情况）02

单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。内部控制建设——谁来负责？1401按照内部控制规范规定，单位应当单独设置职能部内部控制建设——具体工作1、梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节；2、系统分析经济活动风险，确定风险点；3、选择风险应对策略；4、根据国家有关规定，制定有针对性、操作性的各项单位内部控制管理规定；5、采取有效监督措施，督促相关工作人员认真执行，切实保障各项内部控制制度得到贯彻落实；6、对内部控制的建立和实施情况进行评价，不断完善。15内部控制建设——具体工作1、梳理单位各类全面性原则内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。1重要性原则在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。2制衡性原则内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。3适应性原则内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。4内部控制建设——遵循原则16全面性原则1重要性原则2制衡性原则3适应性原则4内部控内部控制建设——主要任务1、科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；2、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；

3、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；

4、定期编制财务报告，进行财务活动分析；

5、对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；

6、加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。17内部控制建设——主要任务1、科学、合理编什么是风险？风险=结果×可能性×程度风险频率：又称损失频率，是指一定数量的标的，在确定的时间内发生事故的次数。风险程度：又称损失程度，是指每发生一次事故导致标的的毁损状况，即毁损价值占被毁损标的全部价值的百分比。风险是指一个事件产生我们所不希望的后果的可能性。即某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合。风险评估和控制方法18什么是风险？风险是指一个事件产生我们所不希望的风险评估的要求191、经济活动风险评估至少每年一次，外部环境经济活动或管理要求发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。2、应成立风险评估小组，单位领导担任组长。3、风险评估结果应形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内控的依据。风险评估的要求191、经济活动风险评估至少每年一风险评估20&两个层面单

位

层

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估工作组织情况机制建设情况制度完善情况关键岗位管理财务信息编报业务层面的风险评估预算管理收支管理资产管理合同管理建设项目管理政府采购管理风20&两个层面单位层面的风险风险控制的一般方法21不相容岗位相互分离财产保护控制内部授权审批控制会计控制归口管理单据控制预算控制信息内部公开风险控制的一般方法21合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。不相容岗位相互分离明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。内部授权审批控制风险控制的一般方法22合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。归口管理强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。

预算控制风险控制的一般方法23根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。

财产保护控制建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。会计控制风险控制的一般方法24建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。单据控制建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。信息内部公开风险控制的一般方法25要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管本规范的框架结构26单位层面内部控制风险评估和控制方法评价与监督业务层面内部控制总则附则本规范的框架结构26单位层面内部控制风险评估和控制方法评价与单位层面内部控制27（一）组织部门或牵头部门（二）单位经济活动的职责分离要求（三）关键岗位责任制和轮岗制度（四）关键岗位人员的资格和要求（五）单位的会计控制要求（六）单位内部控制的现代科学技术手段要求单位层面内部控制27（一）组织部门或牵头部门单位层面内部控制28（一）组织部门或牵头部门

单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。单位层面内部控制28（一）组织部门或牵头部门单位层面内部控制29（二）单位经济活动的职责分离要求

单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。

重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定，一经确定，不得随意变更。

单位层面内部控制29（二）单位经济活动的职责分离要求单位层面内部控制30（三）关键岗位责任制和轮岗制度

应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。

内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位

单位层面内部控制30（三）关键岗位责任制和轮岗制度单位层面内部控制31（四）关键岗位人员的资格和要求内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。

单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育，不断提升其业务水平和综合素质。单位层面内部控制31（四）关键岗位人员的资格和要求单位层面内部控制32

（五）单位的会计控制要求应当根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员。单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告，确保财务信息真实、完整。单位层面内部控制32（五）单位的会计控制要求单位层面内部控制33（六）单位内部控制的现代科学技术手段要求单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。单位层面内部控制33（六）单位内部控制的现代科学技术手段要求业务层面内部控制34（一）预算业务控制（二）收支业务控制（三）政府采购业务控制（四）资产控制（五）建设项目控制（六）合同控制业务层面内部控制34（一）预算业务控制35编制审批执行决算评价程序规范方法科学编制及时内容完整项目细化数据准确法定程序分解下达规范调整严格有效执行预算执行分析决算真实完整准确及时预决算对应

预算成绩管理政策把握沟通协调预算编制有目标决算执行有监控预算完成有评价评价结果又反馈反馈结果有应用

全面预算业务层面内部控制35编制审批执行决算评价程序规范方法科学编制及36

业务收入合同为据及时入账定期核对落实催收

非税收入财政票据收缴分离票款一致及时上缴

票据管理规定申领启用核销销毁手续票据专管台账序时登记顺号使用废票管理票据不得：违规转让出借代开买卖扩大范围

明晰审批审核支付核算归档的权限标准流程审批权限程序责任及控制不越权审批单据合法内容真实完整使用准确符合预算手续签章齐全支付明确流程公务卡结算核算及时准确，归档控制合理岗位设置不相容职务分离

收入归口管理支出管理

收支管理业务层面内部控制3637

岗位分离：提议审批复核合同验收保管沟通协调机制，业务过程遵循流程归口管理：政府采购资产管理财会内审纪检相互制约专人验收验收证明按规定处理投诉质疑记录控制安全保密管理政府采购业务层面内部控制37岗位分离：提议审批复核合同验收案例分析——采购业务3806年底，初中毕业生小戴，经亲戚介绍到某大专院校任合同制驾驶员。由于办事灵活，戴某深得领导信任，07年底，小戴被任命为兼职采购员，负责采购实验器材。小戴与前任采购员交接，一笔2.5万元的采购剩余款交给了小戴。至08年5月，这笔2.5万元的款项一直无人问津，小戴心想何不放进自己的口袋。她将其中1万元送给后勤处周主任，周主任欣然笑纳。小戴尝到了甜头，开始萌生贪污采购款的想法。她从不法商贩手中买来假发票，又私刻了一些供应商单位的公章。以后的每次采购，小戴都自己开票，并伪造发货清单，周主任也睁只眼闭只眼，不假思索的签字审批。08年至11年，两人报销虚假发票8次，金额高达人民币16万元，小戴分得赃款11万元。12年初，审计局对该校进行审计时，才发现这一舞弊情况。案例分析——采购业务3806年底，初中毕业生小戴，经亲戚介绍案例分析——采购业务39该学校在采购计划、请购、采购实施、验收以及入账付款都存在严重漏洞。（1）采购计划未结合预算进行控制一是采购计划应该结合预算管理，以年度预算为标准，分解到各学期各月份的采购计划，对超出预算的采购计划，应经过学校的领导审批，确保预算的刚性执行。二是要定期对采购的审批流程进行审查。如果采购员故意将采购金额的设置故意低于某个审批临界点，往往能避开审批程序。（2）请购环节缺乏必要的审批因此，小戴才可以自行开取发票和发货单。每次采购开始前，应该对照采购计划，由需求方提出申请，经学校审批后才可实施采购。案例分析——采购业务39该学校在采购计划、请购、采购实施、验案例分析——采购业务40

（3）采购实施环节未进行询比价和相应审批因此，小戴才有极大地权力制定供应商。对此，学校应要求采购员对供应商清单上的供应商进行比价，并将报价单将由领导审批后方可实施采购。（4）采购验收不相容职务未分离验收工作也由小戴执行，小戴才有计划伪造发货单而不被发现。该单位应对不相容职位实施有效分离。应由多方参与验收环节，验收由其他人员实施，实物通过验收后应做好台账的等级。案例分析——采购业务40（3）采购实施环节未进行询比价案例分析——采购业务41

（5）入账付款环节没有进行票据真伪的检查和核对一般情况下，财务收到发票后，要对请购单、采购订单、采购发票、送货单、入库单、验收单等进行比对。（6）采购备用金管理松懈2.5万元资金在交接后无人问津直至被小戴私吞。这说明该单位岗位交接工作不规范。工作交接要有相关负责人监交，涉及资金交接的，财务也应参与监交。案例分析——采购业务41（5）入账付款环节没有进行票据42货币资金管理出纳设置印章管理签字规定检查控制账户管理设置变更撤销的手续和权限实物无形资产权限分离归口管理明确流程权限台账管理信息系统对外投资权限分离集体研究追踪管理责任追究资产控制业务层面内部控制42货币资金管理出纳设置印章管理签字固定资产管理流程43固定资产管理流程43固定资产管理流程44固定资产管理流程44固定资产管理流程45固定资产管理流程45固定资产管理流程46固定资产管理流程46固定资产管理流程47固定资产管理流程47固定资产管理流程48固定资产管理流程48固定资产管理流程49固定资产管理流程49权限分离集体决策审核机制流程招标管理专款专用支付结算档案管理及时决算资产档案移交建设项目归口管理合同登记全过程管理保密岗位分割授权签署保管使用印章明确合同订立范围条件参与人员范围监控履约以履约结算纠纷处理合同管理业务层面内部控制50建设项目归口管理合同登记全过程管理保密合同管理业务评价与监督评价：单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。监督：1、内部监督内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。2、外部监督财政部门的外部监督和审计部门的外部监督。51评价与监督评价：51内控规范的组织架构52内控规范的组织架构525353行政事业单位内部控制建设54行政事业单位1关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知财会〔2012〕21号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，我部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，现印发给你们，自2014年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

财政部

2012年11月29日生活中随处可见的内部控制55关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知2生活中随处可见的内部控制：公交车上的内部控制上下班刷卡签到超市门口的收银机56生活中随处可见的内部控制：3什么是内部控制？本规范所称的内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。57什么是内部控制？4动态和静态从静态上讲，内部控制是行政事业单位为防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，具体体现为各项内部管理制度以及落实所需的控制措施和执行程序。从动态上讲，内部控制是行政事业单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为履行职能，实现控制目标的自我约束和规范的过程。同时，内部控制还是一个循环往复、不断优化完善的过程。58动态和静态5内部控制规范与规章制度单位内部控制规范与各项财务规章制度的关系，不是另起炉灶，而是穿针引线，穿衣戴帽，使其规则化、程序化、系统化。59内部控制规范与规章制度6内部控制的目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。60内部控制的目标：7适用范围

本规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位。

但是，纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位不执行本规范。61适用范围本规范适用于各级党的机关、人大机内控意识淡薄1费用支出缺乏有效控制2固定资产控制薄弱3财务管理弱化4岗位设置不够合理5预算控制比较薄弱6行政事业单位内部控制现状62内控意识淡薄1费用支出缺乏有效控制2固定资产控制薄弱342、费用支出缺乏有效控制审计年年查，年年有违规资金。单位资金资产受贪污挪用，多数和内部控制有关。行政事业单位内部控制现状

招待费控制不严，许多行政事业单位业务招待费总额大大超过单位当年公用经费2%这个比例，有些单位甚至在10%以上。普遍存在招待过多、标准过高、票据支出不规范、开支事由不合规等一系列问题。1、内控意识淡薄632、费用支出缺乏有效控制行政事业单位内部控制现状1、内控意识4、财务管理弱化

重购轻管现象未按规定建立定期盘点制度固定资产不能及时入账........行政事业单位内部控制现状

未能对业务部门实施必要的财务控制和财务监督未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，导致挪用公款的现象对使用后票据未能及时办理交验、核销手续，容易导致收入不入账、私设小金库3、固定资产控制薄弱644、财务管理弱化行政事业单位内部控制现状3、固定资产控制薄弱6、预算控制比较薄弱

一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象行政事业单位内部控制现状

预算调整追加较为频繁资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力5、岗位设置不够合理656、预算控制比较薄弱行政事业单位内部控制现状5、岗位设置不够第一章总则第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制第四章业务层面内部控制第五章评价与监督第六章附则内部控制建设——主体结构及内容《规范》共六章六十五条66第一章总则第四章业务层面内部控制内部控制建设01

按照内部控制规范规定，单位应当单独设置职能部门或者牵头部门。（一般有财务部门牵头，内部审计部门主要负责单位内部控制各项制度建立健全情况和实施情况）02

单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。内部控制建设——谁来负责？6701按照内部控制规范规定，单位应当单独设置职能部内部控制建设——具体工作1、梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节；2、系统分析经济活动风险，确定风险点；3、选择风险应对策略；4、根据国家有关规定，制定有针对性、操作性的各项单位内部控制管理规定；5、采取有效监督措施，督促相关工作人员认真执行，切实保障各项内部控制制度得到贯彻落实；6、对内部控制的建立和实施情况进行评价，不断完善。68内部控制建设——具体工作1、梳理单位各类全面性原则内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。1重要性原则在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。2制衡性原则内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。3适应性原则内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。4内部控制建设——遵循原则69全面性原则1重要性原则2制衡性原则3适应性原则4内部控内部控制建设——主要任务1、科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；2、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；

3、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；

4、定期编制财务报告，进行财务活动分析；

5、对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；

6、加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。70内部控制建设——主要任务1、科学、合理编什么是风险？风险=结果×可能性×程度风险频率：又称损失频率，是指一定数量的标的，在确定的时间内发生事故的次数。风险程度：又称损失程度，是指每发生一次事故导致标的的毁损状况，即毁损价值占被毁损标的全部价值的百分比。风险是指一个事件产生我们所不希望的后果的可能性。即某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合。风险评估和控制方法71什么是风险？风险是指一个事件产生我们所不希望的风险评估的要求721、经济活动风险评估至少每年一次，外部环境经济活动或管理要求发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。2、应成立风险评估小组，单位领导担任组长。3、风险评估结果应形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内控的依据。风险评估的要求191、经济活动风险评估至少每年一风险评估73&两个层面单

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估工作组织情况机制建设情况制度完善情况关键岗位管理财务信息编报业务层面的风险评估预算管理收支管理资产管理合同管理建设项目管理政府采购管理风20&两个层面单位层面的风险风险控制的一般方法74不相容岗位相互分离财产保护控制内部授权审批控制会计控制归口管理单据控制预算控制信息内部公开风险控制的一般方法21合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。不相容岗位相互分离明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。内部授权审批控制风险控制的一般方法75合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。归口管理强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。

预算控制风险控制的一般方法76根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。

财产保护控制建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。会计控制风险控制的一般方法77建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。单据控制建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。信息内部公开风险控制的一般方法78要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管本规范的框架结构79单位层面内部控制风险评估和控制方法评价与监督业务层面内部控制总则附则本规范的框架结构26单位层面内部控制风险评估和控制方法评价与单位层面内部控制80（一）组织部门或牵头部门（二）单位经济活动的职责分离要求（三）关键岗位责任制和轮岗制度（四）关键岗位人员的资格和要求（五）单位的会计控制要求（六）单位内部控制的现代科学技术手段要求单位层面内部控制27（一）组织部门或牵头部门单位层面内部控制81（一）组织部门或牵头部门

单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。单位层面内部控制28（一）组织部门或牵头部门单位层面内部控制82（二）单位经济活动的职责分离要求

单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。

重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定，一经确定，不得随意变更。

单位层面内部控制29（二）单位经济活动的职责分离要求单位层面内部控制83（三）关键岗位责任制和轮岗制度

应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。

内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位

单位层面内部控制30（三）关键岗位责任制和轮岗制度单位层面内部控制84（四）关键岗位人员的资格和要求内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。

单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育，不断提升其业务水平和综合素质。单位层面内部控制31（四）关键岗位人员的资格和要求单位层面内部控制85

（五）单位的会计控制要求应当根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员。单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告，确保财务信息真实、完整。单位层面内部控制32（五）单位的会计控制要求单位层面内部控制86（六）单位内部控制的现代科学技术手段要求单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。单位层面内部控制33（六）单位内部控制的现代科学技术手段要求业务层面内部控制87（一）预算业务控制（二）收支业务控制（三）政府采购业务控制（四）资产控制（五）建设项目控制（六）合同控制业务层面内部控制34（一）预算业务控制88编制审批执行决算评价程序规范方法科学编制及时内容完整项目细化数据准确法定程序分解下达规范调整严格有效执行预算执行分析决算真实完整准确及时预决算对应

预算成绩管理政策把握沟通协调预算编制有目标决算执行有监控预算完成有评价评价结果又反馈反馈结果有应用

全面预算业务层面内部控制35编制审批执行决算评价程序规范方法科学编制及89

业务收入合同为据及时入账定期核对落实催收

非税收入财政票据收缴分离票款一致及时上缴

票据管理规定申领启用核销销毁手续票据专管台账序时登记顺号使用废票管理票据不得：违规转让出借代开买卖扩大范围

明晰审批审核支付核算归档的权限标准流程审批权限程序责任及控制不越权审批单据合法内容真实完整使用准确符合预算手续签章齐全支付明确流程公务卡结算核算及时准确，归档控制合理岗位设置不相容职务分离

收入归口管理支出管理

收支管理业务层面内部控制3690

岗位分离：提议审批复核合同验收保管沟通协调机制，业务过程遵循流程归口管理：政府采购资产管理财会内审纪检相互制约专人验收验收证明按规定处理投诉质疑记录控制安全保密管理政府采购业务层面内部控制37岗位分离：提议审批复核合同验收案例分析——采购业务9106年底，初中毕业生小戴，经亲戚介绍到某大专院校任合同制驾驶员。由于办事灵活，戴某深得领导信任，07年底，小戴被任命为兼职采购员，负责采购实验器材。小戴与前任采购员交接，一笔2.5万元的采购剩余款交给了小戴。至08年