税法总论课件

税法主讲教师：吴昊税法主讲教师：吴昊1第一章税法总论第一章税法总论2第一节税法的概念第一节税法的概念3一、税收概述税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（一）税收的内涵1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。3.国家征税的目的是满足社会公共需要。一、税收概述4（二）税收的外延税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

（二）税收的外延5【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。A.税收的本质是一种分配关系B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权利C.征税的目的是满足社会公共需要D.税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（6二、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。（P2）二、税法的概念7【例题·单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（）。A.税法是税收制度的法律表现形式B.税法是税收制度的核心内容C.税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规D.税法属于综合性法规【例题·单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（8三、税法的功能1.税法你是国家组织财政收入的法律保障。2.税法是国家宏观调控的法律手段。3.税法对维护经济秩序有重要的作用。4.税法能有效地保护纳税人的合法权益。5.税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证。三、税法的功能9四、税法的地位及其与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。【例题·单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》四、税法的地位及其与其他法律的关系102.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。3.税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有11从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有做出相应修改。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个12【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（）。A.《中华人民共和国宪法》第56条B.《中华人民共和国税收征收管理法》第63条C.《中华人民共和国刑法》第201条D.《中华人民共和国企业所得税法》第42条【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴134.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同——税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种14第二节税法基本理论第二节税法基本理论15一、税法的原则税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。（一）税法基本原则一、税法的原则16基本原则解释及举例税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则基本解释及举例税收也称为税收法定主义，是指税法主体17基本原则解释及举例税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则【举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则基本解释及举例税收一般认为税收公平原则包括税收横向18基本原则解释及举例税收效率原则税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率基本解释及举例税收税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政19【例题·单选题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（）。A.税收法定原则B.税收公平原则C.税收效率原则D.实质课税原则【例题·单选题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的20基本原则解释及举例实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则基本解释及举例实质是指应根据客观事实确定是否符合课21适用原则解释及举例法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的（二）税法的适用原则适用解释及举例法律也称行政立法不得抵触法律原则，其（二）税法22【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。23适用原则解释及举例法律不溯及既往原则即新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法【举例】从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2010年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税，这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及以往原则，2009年5月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法适用解释及举例法律即新法实施后，新法实施之前人们的行为不24适用原则解释及举例新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法适用解释及举例新法也称后法优于先法原则，即新旧法25适用原则解释及举例特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法适用解释及举例特别对同一事项两部法律分别订有一般26适用原则解释及举例实体从旧程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力【实体从旧举例】——如“税收不溯及以往”【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告适用解释及举例实体即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件27适用原则解释及举例程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则适用解释及举例程序即在税收争讼发生时，程序法优于28【例题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【例题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（29税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法律地位平等但权利、义务不对等另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）客体即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定，税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约二、税收法律关系

税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机30【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（31三、税法的构成要素税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。1.总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。2.纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。三、税法的构成要素323.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。4.税目。指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。3.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什33【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（）。A.并非所有税种都需要规定税目B.税目是对课税对象的量的规定C.税目体现征税的深度D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目

【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（345.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。我国现行的税率主要有：1.比例税率

2.超额累进税率

3.定额税率

4.超率累进税率。5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深35税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率36税率类别具体形式应用的税种累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税税率类别具体形式应用的税种累进全额累进税率（我国目前没有采用37【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。38级数课税对象级距税率123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%【例题·计算题】给定一个累进税率表：级数课税对象级距税率1500元以下（含）5%【例题·计算题】39按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=500×5%=25（元）甲应纳税=500×5%=25（元）乙应纳税=501×10%=50.1（元）乙应纳税=500×5%+1×10%=25.1（元）丙应纳税=3000×15%=450（元）丙应纳税=500×5%+（2000-500）×10%+（3000-2000）×15%=325（元）出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1元，税负变化极不合理假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元。按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=540【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”41速算扣除数也可以用计算公式推算：本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为50.1-25.1=25（元），或500×（10%-5%）+0=25第三级为450-325=125（元），或2000×（15%-10%）+25=125有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本例丙应纳税=3000×15%-125=325（元）速算扣除数也可以用计算公式推算：42级数课税对象级距税率速算扣除数123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%025125超额累进税率表的形式：级课税对象级距税率速算扣除数1500元以下（含）5%0超额累43【例题·计算题】李某2011年3月取得薪金3400元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500元不超过2000元的税率10%，速算扣除数为25）【例题·计算题】李某2011年3月取得薪金3400元，如何采44【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所得额为3400-2000=1400（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：500×5%+（1400-500）×10%=25+90=115（元）。【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所45第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：1400×10%-25（速算扣除数）=115（元）。第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：466.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。7.纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三组概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。8.纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。6.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税479.减税免税。

指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。 10.罚则。

指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。11.附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。9.减税免税。

指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征48第三节税收立法与税法的实施一、税收立法（一）税收立法概述【提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。第三节税收立法与税法的实施49【例题·多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（）。A.制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法规、规章D.废止有关税收法律、法规、规章【例题·多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（）。50（二）我国税收的立法原则1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则（二）我国税收的立法原则51（三）我国税收立法、税法调整1.税收立法机关我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律。（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。（3）国务院制定的税收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。（三）我国税收立法、税法调整52法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备法律法立法机关说明税收法律全国人大及常委除《宪法》外，在税收53法律法规分类立法机关说明税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区法律法立法机关说明税收法规国务院制定的税在中国法律形式中处于54法律法规分类立法机关说明税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。法律法规立法机关说明税收规章国务院税务主管国务院税务主管部门55【解释】(1)在现行税法中，如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》以及1993年12月全国人大常委会通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》都是税收法律。三法一决定(2)人大不止一次授权国务院立法，这在教材上有明确表述。教材表明的授权立法包括1984年人大授权国务院改革工商税制和发布有关税收条例；也包括1985年人大授权国务院在经济改革或者对外开放方面制定暂行的规定和条例。【解释】(1)在现行税法中，如《企业所得税法》、《个人所得税56【例题·多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有()。A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律【例题·多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有(57【例题·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有()。A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》【例题·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有(58【例题·单选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。A.国家税务总局 B.财政部C.国务院办公厅 D.海关总署【例题·单选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有592.税收立法、修订和废止程序税收立法（含制定、认可、修改、补充、废止）程序的三个阶段。【例题·多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（）。A.提议阶段B．审议阶段C.通过和公布阶段D．试行阶段2.税收立法、修订和废止程序60二、税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次法律中特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧、程序法从新。二、税法的实施61第四节我国现行税法体系一、税法体系概述税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。二、税法的分类我国税法分类主要有四种分类方法：第四节我国现行税法体系62分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法属税法体系中的母法目前没有统一制定税收普通法对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律如个人所得税法、征管法等按照税法的职能作用的不同税收实体法确定税种立法个人所得税法、企业所得税税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力63分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法征收对象的不同流转税税法发挥对经济的宏观调控作用主要包括增值税、营业税、消费税、关税等所得税的税法可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用主要包括企业所得税、个人所得税等税法财产、行为税税法对财产的价值或某种行为课税主要包括房产税、印花税等资源税税法为保护和合理使用国家自然资源而课征我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法征收对象的不同流64分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等外国税法外国各国家制定的税收制度分类依据具体分类说明类别包含内容按照主权国家行使税收管辖权的65【例题·多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。A.税收基本法 B.税收实体法C.税收程序法 D.国内税法【例题·多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。66【例题·多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例【例题·多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）67【例题·多选题】以下关于税法分类的说法不正确的是（）。A.流转税最终由商品或劳务的购买者负担，所以称为直接税B.所得税类税种一般不存在转嫁问题，所以称为间接税C.对于税种的分类是具有法定性的D.我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家【例题·多选题】以下关于税法分类的说法不正确的是（）68三、我国现行税法体系我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括：1.税收实体法体系我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。三、我国现行税法体系692.税收征收管理法律制度除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。【解释】税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。2.税收征收管理法律制度70【例题·多选题】以下关于我国税法体系的说法不正确的是()。A.我国现行税法体系是由税收实体法构成的B.关税由海关负责征收管理，其他税种由税务机关负责征收管理C.固定资产投资方向调节税由地方政府决定开征与否D.筵席税目前保留税种，暂缓开征

【例题·多选题】以下关于我国税法体系的说法不正确的是(71四、我国税收制度的沿革三个时期共五次重大的税制改革。1950年1月，新中国税收制度建立。1958年简化税制改革。1973年简化税制改革。1984年国营企业利改税和全面改革工商税制。1994年全面改革工商税制。四、我国税收制度的沿革722003年以来，现阶段分步实施税收制度改革的12字基本原则是：“简税制、宽税基、低税率、严征管”。基于经济结构调整的各税种改革加强和改善民生的税制改革统一税法适用的税制改革依法治税水平的进一步提高。2003年以来，现阶段分步实施税收制度改革的12字基本原则是73【例题·多选题】在2003年以后的我国税制改革中，我国统一内外税制的税种有（）。A.企业所得税B.个人所得税C.增值税D.城市维护建设税

【例题·多选题】在2003年以后的我国税制改革中，我国统一内74第五节我国税收管理体制

一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。【例题·单选题】税收管理体制的核心内容是（）。A.税权的划分B.事权的划分C.财权的划分D.收入的划分

第五节我国税收管理体制75二、税收立法权注意三个要点：1.立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级——我国的税收立法权的划分就属于这种模式。2.中央税、中央于地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。3.地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。【例题·判断题】地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的下级政府行使。（）

二、税收立法权76三、税收执法权包括税款征收权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、其他税收执法权。其中最重要的是税款征收权。1．“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。三、税收执法权77【例题·单选题】下列有关我国税收执法权正确的是（）。A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案

【例题·单选题】下列有关我国税收执法权正确的是（）。782.税务机构的设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。2.税务机构的设置79省级省以下级国家税务局国家税务总局垂直领导上级税务局垂直领导地方税务局地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务局垂直领导为主省级省以下级国家税国家税务总局垂直领上级税务局垂直领地方税地803.税收征管范围划分目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。（1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。

3.税收征管范围划分81（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税，城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，屠宰税，筵席税，烟叶税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税，城市维护82【例题·判断题】下列税种中由地税局系统征收管理的有（）。A.个体户的增值税B.进口环节的消费税C.中央企业的房产税D.2011年注册的机械制造企业的企业所得税

【例题·判断题】下列税种中由地税局系统征收管理的有（834.中央政府与地方政府税收收入划分根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。

（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。

（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，屠宰税，筵席税，烟叶税。

4.中央政府与地方政府税收收入划分84（3）中央政府与地方政府共享收入包括：①增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

②营业税和城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。③企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60％与40％的比例分享。

④个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。⑤资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

⑥印花税：证券交易印花税收入的94％归中央政府，其余6％和其他印花税收入归地方政府。

（3）中央政府与地方政府共享收入包括：854.中央政府与地方政府税收收入划分【例题·多选题】下列税种中，全部属于中央政府固定收入的有（）。A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.资源税4.中央政府与地方政府税收收入划分86税法主讲教师：吴昊税法主讲教师：吴昊87第一章税法总论第一章税法总论88第一节税法的概念第一节税法的概念89一、税收概述税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（一）税收的内涵1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配。3.国家征税的目的是满足社会公共需要。一、税收概述90（二）税收的外延税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

（二）税收的外延91【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。A.税收的本质是一种分配关系B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权利C.征税的目的是满足社会公共需要D.税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（92二、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。（P2）二、税法的概念93【例题·单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（）。A.税法是税收制度的法律表现形式B.税法是税收制度的核心内容C.税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规D.税法属于综合性法规【例题·单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（94三、税法的功能1.税法你是国家组织财政收入的法律保障。2.税法是国家宏观调控的法律手段。3.税法对维护经济秩序有重要的作用。4.税法能有效地保护纳税人的合法权益。5.税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证。三、税法的功能95四、税法的地位及其与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。【例题·单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》四、税法的地位及其与其他法律的关系962.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法的特点是命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。3.税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有97从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有做出相应修改。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个98【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（）。A.《中华人民共和国宪法》第56条B.《中华人民共和国税收征收管理法》第63条C.《中华人民共和国刑法》第201条D.《中华人民共和国企业所得税法》第42条【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴994.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同——税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种100第二节税法基本理论第二节税法基本理论101一、税法的原则税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。（一）税法基本原则一、税法的原则102基本原则解释及举例税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则基本解释及举例税收也称为税收法定主义，是指税法主体103基本原则解释及举例税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则【举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则基本解释及举例税收一般认为税收公平原则包括税收横向104基本原则解释及举例税收效率原则税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率基本解释及举例税收税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政105【例题·单选题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（）。A.税收法定原则B.税收公平原则C.税收效率原则D.实质课税原则【例题·单选题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的106基本原则解释及举例实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则基本解释及举例实质是指应根据客观事实确定是否符合课107适用原则解释及举例法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的（二）税法的适用原则适用解释及举例法律也称行政立法不得抵触法律原则，其（二）税法108【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。109适用原则解释及举例法律不溯及既往原则即新法实施后，新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法【举例】从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值税销售额的5%。假定在2010年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒不含增值税销售额100万元，如果该企业被追征了5万元的消费税，这样处理，违背了税法适用原则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及以往原则，2009年5月以前发生的销售额按照原法规定是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法适用解释及举例法律即新法实施后，新法实施之前人们的行为不110适用原则解释及举例新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法适用解释及举例新法也称后法优于先法原则，即新旧法111适用原则解释及举例特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法适用解释及举例特别对同一事项两部法律分别订有一般112适用原则解释及举例实体从旧程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力【实体从旧举例】——如“税收不溯及以往”【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告适用解释及举例实体即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件113适用原则解释及举例程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现【举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则适用解释及举例程序即在税收争讼发生时，程序法优于114【例题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【例题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（115税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法律地位平等但权利、义务不对等另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）客体即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定，税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约二、税收法律关系

税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机116【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（117三、税法的构成要素税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。1.总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。2.纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。三、税法的构成要素1183.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。4.税目。指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。3.征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什119【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（）。A.并非所有税种都需要规定税目B.税目是对课税对象的量的规定C.税目体现征税的深度D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目

【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表述中，不正确的有（1205.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深度。我国现行的税率主要有：1.比例税率

2.超额累进税率

3.定额税率

4.超率累进税率。5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。税率体现征税的深121税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率122税率类别具体形式应用的税种累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税税率类别具体形式应用的税种累进全额累进税率（我国目前没有采用123【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。124级数课税对象级距税率123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%【例题·计算题】给定一个累进税率表：级数课税对象级距税率1500元以下（含）5%【例题·计算题】125按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=500×5%=25（元）甲应纳税=500×5%=25（元）乙应纳税=501×10%=50.1（元）乙应纳税=500×5%+1×10%=25.1（元）丙应纳税=3000×15%=450（元）丙应纳税=500×5%+（2000-500）×10%+（3000-2000）×15%=325（元）出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1元，税负变化极不合理假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元。按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算税额甲应纳税=5126【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”127速算扣除数也可以用计算公式推算：本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为50.1-25.1=25（元），或500×（10%-5%）+0=25第三级为450-325=125（元），或2000×（15%-10%）+25=125有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本例丙应纳税=3000×15%-125=325（元）速算扣除数也可以用计算公式推算：128级数课税对象级距税率速算扣除数123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%025125超额累进税率表的形式：级课税对象级距税率速算扣除数1500元以下（含）5%0超额累129【例题·计算题】李某2011年3月取得薪金3400元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500元不超过2000元的税率10%，速算扣除数为25）【例题·计算题】李某2011年3月取得薪金3400元，如何采130【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所得额为3400-2000=1400（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：500×5%+（1400-500）×10%=25+90=115（元）。【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所131第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：1400×10%-25（速算扣除数）=115（元）。第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：1326.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。7.纳税期限。指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三组概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。8.纳税地点。纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。6.纳税环节。指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税1339.减税免税。

指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。 10.罚则。

指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。11.附则。主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。9.减税免税。

指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征134第三节税收立法与税法的实施一、税收立法（一）税收立法概述【提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。第三节税收立法与税法的实施135【例题·多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（）。A.制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法规、规章D.废止有关税收法律、法规、规章【例题·多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（）。136（二）我国税收的立法原则1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则（二）我国税收的立法原则137（三）我国税收立法、税法调整1.税收立法机关我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律。（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。（3）国务院制定的税收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。（三）我国税收立法、税法调整138法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备法律法立法机关说明税收法律全国人大及常委除《宪法》外，在税收139法律法规分类立法机关说明税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区法律法立法机关说明税收法规国务院制定的税在中国法律形式中处于140法律法规分类立法机关说明税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。法律法规立法机关说明税收规章国务院税务主管国务院税务主管部门141【解释】(1)在现行税法中，如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》以及1993年12月全国人大常委会通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》都是税收法律。三法一决定(2)人大不止一次授权国务院立法，这在教材上有明确表述。教材表明的授权立法包括1984年人大授权国务院改革工商税制和发布有关税收条例；也包括1985年人大授权国务院在经济改革或者对外开放方面制定暂行的规定和条例。【解释】(1)在现行税法中，如《企业所得税法》、《个人所得税142【例题·多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有()。A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律【例题·多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有(143【例题·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有()。A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》【例题·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有(144【例题·单选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。A.国家税务总局 B.财政部C.国务院办公厅 D.海关总署【例题·单选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有1452.税收立法、修订和废止程序税收立法（含制定、认可、修改、补充、废止）程序的三个阶段。【例题·多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（）。A.提议阶段B．审议阶段C.通过和公布阶段D．试行阶段2.税收立法、修订和废止程序146二、税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次法律中特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧、程序法从新。二、税法的实施147第四节我国现行税法体系一、税法体系概述税法体系就是通常所说的税收制度。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。二、税法的分类我国税法分类主要有四种分类方法：第四节我国现行税法体系148分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法属税法体系中的母法目前没有统一制定税收普通法对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律如个人所得税法、征管法等按照税法的职能作用的不同税收实体法确定税种立法个人所得税法、企业所得税税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力149分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法征收对象的不同流转税税法发挥对经济的宏观调控作用主要包括增值税、营业税、消费税、关税等所得税的税法可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用主要包括企业所得税、个人所得税等税法财产、行为税税法对财产的价值或某种行为课税主要包括房产税、印花税等资源税税法为保护和合理使用国家自然资源而课征我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法征收对象的不同流150分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等外国税法外国各国家制定的税收制度分类依据具体分类说明类别包含内容按照主权国家行使税收管辖权的151【例题·多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。A.税收基本法 B.税收实体法C.税收程序法 D.国内税法【例题·多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。152【例题·多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例【例题·多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）153【例题·多选题】以下关于税法分类的说法不正确的是（）。A.流转税最终由商品或劳务的购买者负担，所以称为直接税B.所得税类税种一般不存在转嫁问题，所以称为间接税C.对于税种的分类是具有法定性的D.我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家【例题·多选题】以下关于税法分类的说法不正确的是（）154三、我国现行税法体系我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括：1.税收实体法体系我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。三、我国现行税法体系1552.税收征收管理法律制度除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。【解释】税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。2.税收征收管理法律制度156【例题·多选题】以下关于我国税法体系的说法不正确的是(