负债与所有者权益会计核算专题讲座课件

负债和所有者权益会计核算

衡阳师范学院二○一○年六月主讲人：吴越衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座之五1负债和所有者权益会计核算衡阳师范学院主讲人主要内容

负债的会计核算

所有者权益的会计核算2主要内容负债的会计核算2一、负债的会计核算P1负债按流动性不同分为流动负债与非流动负债两大类，财务报表上也依此进行分类列报。短期借款交易性金融负债应付及预收款项应付职工薪酬应交税费……非流动负债长期借款应付债券长期应付款……负债流动负债3一、负债的会计核算P1负债按流动性不同

㈠短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

1.短期借款会计核算的科目设置P1

⑴“短期借款”——核算企业的短期借款，一般应按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。⑵“财务费用”——核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续4㈠短期借款4费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，一般应按费用项目进行明细核算。2.短期借款的会计确认、计量与记录P1⑴企业借入的各种短期借款，按本金入账，借记“银行存款”，贷记“短期借款”；

⑵

资产负债表日，按合同约定的名义利率（理论上应该按照实际利率）计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目；5费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，一般应按费用项目进

⑶

归还借款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。

3.短期借款的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“短期借款”列报项目中反映，以短期借款的科目余额分析填列。6⑶归还借款时，借记“短期借款”，贷记“银行存778899

㈡交易性金融负债P11.交易性金融负债及其相关概念⑴金融负债的定义与内容（补充）金融负债通常是指企业因承担向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务而形成的负债。金融负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券、长期应付款等。（P1）10㈡交易性金融负债P110⑵金融负债的分类（补充）金融负债应当在初始确认时划分为两类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（“交易性金融负债”）此类金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。②其他金融负债（“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等）11⑵金融负债的分类（补充）11即未划分为第①类的金融负债。通常应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，以实际利率法下的摊余成本进行后续计量。上述分类一经确定，不能变更。

⑶交易性金融负债的定义P1指企业为了近期内回购而承担的金融负债。

2.交易性金融负债会计核算的科目设置（补充）12即未划分为第①类的金融负债。通常应按其公允价①“交易性金融负债”——核算企业交易性金融负债的公允价值，一般应按不同类别分设“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。②“公允价值变动损益”——核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，一般应按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

13①“交易性金融负债”——核算企业交易性金融

3.交易性金融负债的会计确认、计量与记录⑴确认条件P2企业应在成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债，并根据交易性金融负债的定义和核算内容进行进一步确认。⑵初始计量与记录P2企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益。企业承担的交易性金融负债，应按实际收143.交易性金融负债的会计确认、计量与记录14到的金额，借记“银行存款”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按交易性金融负债的公允价值（金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据），贷记“交易性金融负债-本金”。

⑶后续计量与记录①期末计提利息资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。15到的金额，借记“银行存款”，按发生的交易费用，借记“投资收益②期末计量资产负债表日，交易性金融负债应按公允价值进行计量。其公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融负债-公允价值变动”；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。⑷出售的计量与记录处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其16②期末计量16差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记“公允价值变动损益”，借记或贷记“投资收益”科目。

实务解析4.交易性金融负债的列报（补充）在资产负债表-流动负债-“交易性金融负债”列报项目中以账面价值（公允价值）反映；持有期间的公允价值变动作为企业营业利润的构成项目单独反映。17差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价【例】A企业2009年3月1日以1200万元的价格发行6个月期交易性债券，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计6万元。交易性债券在6月30日的市场价格为1260万元。2008年7月30日，公司购回这项交易性债券，购回价格是1320万元。账务处理：

⑴2009年3月1日：借：银行存款11940000

投资收益60000

贷：交易性金融负债——本金1200000018【例】A企业2009年3月1日以1200万元的价格⑵2009年6月30日借：公允价值变动损益600000

贷：交易性金融负债——公允价值变动600000

⑶2009年7月30日借：交易性金融负债——本金12000000——公允价值变动600000

投资收益600000

贷：银行存款13200000

借：投资收益600000

贷：公允价值变动损益60000019⑵2009年6月30日19

㈢应付及预收款项P2应付及预收款项一般包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。1.应付票据P2在我国，应付票据是由于采用商业汇票结算方式而形成的。商业汇票是由出票人签发，由承兑人承诺在一定时期内支付确定的金额给收款人或者持票人的书面证明。

⑴应付票据会计核算的科目设置

20㈢应付及预收款项P220“应付票据”——核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，一般应按债权人进行明细核算。同时，企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

⑵应付票据的会计确认、计量与记录21“应付票据”——核算企业购买材料、商品和接受

①企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，按相应资产的成本借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”等科目（涉及增值税进项税额的，还应借记“应交税费—应交增值税-进项税额”），按票据面值（无论带息或不带息）贷记“应付票据”。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。②带息票据支付利息或月末计息，按照支付的利息或当月承担的利息借记“财务费用”，22①企业开出、承兑商业汇票或以承贷记“银行存款”、“应付票据（或利息）”。③票据到期，支付票款时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。如是银行承兑汇票到期企业无力支付票款，则应按应付票据的票面金额，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

实务解析

⑶应付票据的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“应付票据”列报项目中反映，以应付票据的科目余额分析填列。23贷记“银行存款”、“应付票据（或利息）”。23【例】沪安公司是一家符合增值税一般纳税人条件的企业，2008年3月1日，公司采用签发商业汇票的方式赊购了一批原材料，材料的实际成本为60万元，增值税税率17%，材料已经验收入库。该汇票4个月到期，票息率0.5%/月，到期一次付息。企业对存货采用实际成本法进行核算。票据到期后，企业如期偿还了票据。

⑴2008年3月1日：借：原材料600000

应交税费——应交增值税（进项税额）102000

贷：应付票据——某企业702000

⑵3月31日以及未来三个月每月月底：借：财务费用3510

贷：应付票据3510

⑶7月1日，票据到期：借：应付票据716040

贷：银行存款71604024【例】沪安公司是一家符合增值税一般纳税人条件的企业，22.应付账款P3

⑴应付账款会计核算的科目设置“应付账款”——核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，一般应按债权人进行明细核算。

⑵应付账款的会计确认、计量与记录

①企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借252.应付账款P325记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费—应交增值税-进项税额”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”。②实际支付时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目。③应付账款一般不需要考虑利息问题，而26记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费—应交增值税-进项且有时还可以享受现金折扣政策，用于鼓励债务人尽快偿还债款，以迅速回笼资金。我国对现金折扣的会计核算采用总价法。即假定企业一般不会享受现金折扣，需按照交易金额的全额计入应付账款，待实际享受现金折扣时，再根据实际的现金折扣金额冲减当期财务费用。（实务解析）

⑶应付账款的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“应付账款”列报项目中反映，以应付账款的科目余额分析填列。27且有时还可以享受现金折扣政策，用于鼓励债务人尽快偿还债款，以【例】沿用上例的材料。沪安公司赊购了同样金额的原材料，销售方允许企业按照“2/15，1/30，n/40”的方式付款。采用总价法记账。

⑴2008年3月1日借：存货600000

应交税费——应交增值税（进项税额）102000

贷：应付账款702000

⑵15天（或16～30天）内付款借：应付账款702000（702000）

贷：财务费用14040（7020）

银行存款687960（694980）

⑶30-40天内付款借：应付账款702000

贷：银行存款70200028【例】沿用上例的材料。沪安公司赊购了同样金额的原材料，3.预收账款P3

⑴预收账款会计核算的科目设置“预收账款”——核算企业按照合同规定预收的款项，一般应按购货单位进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。⑵预收账款的会计确认、计量与记录

①企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”；

293.预收账款P329②销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目。⑶预收账款的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“预收款项”列报项目中反映，以预收账款的科目余额或应收账款的贷方余额分析填列。30②销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”4.其他应付款P4

⑴其他应付款会计核算的科目设置“其他应付款”——核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项，如租入包装物租金、存入保证金等。一般应可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。⑵其他应付款的会计确认、计量与记录

314.其他应付款P431

企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目。此外，企业采用售后回购方式融入资金的，也应通过“其他应付款”科目核算，不可确认相关收入。即，按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记32企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理“其他应付款”。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”科目。⑶其他应付款的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“其他应付款”列报项目中反映，以其他应付款的科目余额分析填列。33“其他应付款”。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付②销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目。

34②销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”

㈣应付职工薪酬P4

1.应付职工薪酬会计核算的科目设置“应付职工薪酬”——核算企业根据有关规定应付给职工（职工的范围：P4）的各种薪酬（形式上既包括货币性薪酬又包括非货币性薪酬，对象上既包括支付给职工本人的又包括支付给职工相关被赡养人的）。该科目一般应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、35㈣应付职工薪酬P435“股份支付”等进行明细核算。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目核算。

2.

企业发生应付职工薪酬的主要账务处理

职工薪酬的会计处理应遵循的基本原则：除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象计入相关的成本或费用，并将应付的职工薪酬确认为负债。具体如下：

36“股份支付”等进行明细核算。36

①生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。②企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。37①生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制③无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；同时，借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。④因解除与职工的劳动关系给予的补偿，38③无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。⑤企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”。3.企业发放职工薪酬的主要账务处理①向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其39借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。39他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。②支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。③按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”科目。④企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”科目；40他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。40同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。⑤支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。⑥企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。例题讲解：P6例2-31

41同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相

4.应付职工薪酬的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“应付职工薪酬”列报项目中反映，以应付职工薪酬的科目余额分析填列。424.应付职工薪酬的列报与披露图

㈤应交税费P8

1.应交税费会计核算的科目设置“应交税费”——核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，一般应按应交的税费项目进行明细核算。增值税一般纳税人的应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已43㈤应交税费P843交税金”等设置专栏。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

2.应交增值税的会计核算增值税是对销售货物或者提供应税劳务的增值部分征收的一种流转税。一般纳税人税率为17％，小规模纳税人征收率为3％。一般纳税人应交纳的增值税＝当期销项税额－当期进项税额

44交税金”等设置专栏。44小规模纳税人应交纳的增值税＝当期销售额（不含税）×征收率

①企业采购物资和固定资产等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。《增值税暂行条例》及实施细则从2009年起执行45小规模纳税人应交纳的增值税＝当期销售额（不含税②销售物资或提供应税劳务（将自产商品用于职工薪酬、投资等，视同销售），按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额”，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。③交纳的增值税，借记“应交税费-应交增值税-已交税金”，贷记“银行存款”科目。46②销售物资或提供应税劳务（将自产商品用于职工

实务解析

注意：小规模纳税人以及购入材料或固定资产不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料或固定资产成本。P10

3.应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等的会计核算P10消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品按其流转额再征收一道消费税。47实务解析47【例】汇众公司是一般纳税人企业，2009年9月1日，企业购入生产用原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为30000000元，增值税税额为5100000元。公司已经将这批货物验收入库，但是货款尚未支付。同期，汇众公司销售了产品一批，销售价格是60000000元，增值税税额为10200000元，货款已收到。借：原材料30000000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100000

贷：应付账款35400000

借：银行存款67800000

贷：主营业务收入60000000

应交税费-应交增值税（销项税额）10200000当月应交增值税＝1020万－510万＝510（万元）48【例】汇众公司是一般纳税人企业，2009年9月1日，企消费税的征收包括从价定率和从量定额两种方法。（P10）营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税的计算按照营业额和规定的税率计算。P11资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税一般按照应税产品的课税数量和规定的单位税额的乘积计算。P11

①企业按规定计算应交的消费税、营业税、49消费税的征收包括从价定率和从量定额两种方法。（P10）49资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交消费税（或应交营业税、应交资源税等）”。实际交纳时，借记“应交税费-应交消费税（或应交营业税、应交资源税等）”，贷记“银行存款”等科目。P10～13

②出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费-应交营业税”。P11

③企业转让土地使用权时，如土地使用权50资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算，则按应交的土地增值税借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费-应交土地增值税”；如土地使用权在“无形资产”科目核算，则按实际收到的金额，借记“银行存款”，按应交的土地增值税，贷记“应交税费-应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。实际交纳土地增值税时，借记“应交税费-应交土地增值税”，贷记“银行存款”等科目。P1151与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算，则按应交④企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费-应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税等）”。实际交纳时，借记“应交税费-应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税等）”，贷记“银行存款”等科目。P12～13注：印花税也是计入管理费用，但因其一般是直接购买印花税票贴花无需与税务部门事后结算，故不通过“应交税费”科目核算。52④企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、⑤企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费-应交所得税”。交纳的所得税，借记“应交税费-应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。

4.应交税费的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“应交税费”列报项目中反映，以应交税费的科目余额分析填列。53⑤企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“

㈥应付利息P13

1.应付利息会计核算的科目设置“应付利息”——核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款（银行）、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，一般应按存款人或债权人进行明细核算。

2.应付利息的会计确认、计量与记录

资产负债表日，一般应按长期借款和应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费54㈥应付利息P1354用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按其差额，借记或贷记“长期借款-利息调整”、“应付债券-利息调整”等科目。但合同利率与实际利率差异较小的，也可以直接采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”等科目。

55用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，

3.应付利息的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“应付利息”列报项目中反映，以应付利息的科目余额分析填列。563.应付利息的列报与披露图示

㈦应付股利P13

1.应付股利会计核算的科目设置“应付股利”——核算企业分配的现金股利或利润，一般应按投资者进行明细核算。

2.应付股利的会计确认、计量与记录

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”。实际支付现金股利或利润，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。

57㈦应付股利P1357

3.应付股利的列报与披露图示在资产负债表-流动负债-“应付股利”列报项目中反映，以应付股利的科目余额分析填列。对于董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。583.应付股利的列报与披露图示㈧预计负债P14

1.预计负债的相关概念⑴或有事项及其特征P14或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼和未决仲裁、产品质量保证、负连带还款责任的商业票据贴现、为其他单位提供的债务担保、亏损合同和重组义务、承诺、环境污染整治等。59㈧预计负债P1459⑵或有事项的划分或有事项对应预计负债、或有负债和或有资产三种情形。其中前两项为不利事项，第三项为有利事项。

基于谨慎性要求，在会计处理时，对于有利事项即或有资产不应确认和披露，但如果未来经济利益流入企业的可能性为很可能，可以在附注中披露其形成原因和预计的财务影响。对于不利事项首先应判断是否满足预计负债的确认条件，不满足应作为或有负债在附注60⑵或有事项的划分60中进行披露，满足则应确认为预计负债进行表内披露。（或有负债与预计负债的划分）2.预计负债会计核算的科目设置“预计负债”——核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债，一般应按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。

3.预计负债的会计确认P15与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：61中进行披露，满足则应确认为预计负债进行表内披露。（或有负债与或有负债与预计负债的划分或有不利事项62或有负债与预计负债的划分或有不利事项62⑴该义务是企业承担的现时义务；⑵履行该义务很可能导致经济利益流出企业；⑶该义务的金额能够可靠地计量。4.预计负债的计量

⑴初始计量P15新会计准则规定，企业计量预计负债金额时，应充分考虑有关风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额，同时适当考虑货币时间价值因素（通常是指3年以63⑴该义务是企业承担的现时义务；63上而且未来应支付金额与其现值相差较大的预计负债应按其现值进行初始计量）。最佳估计数的具体确定如下：P15

①

如所需支出存在一个金额范围，而且该范围内各种结果发生的可能性相同时，则最佳估计数按上下限的平均值确定。（P15例2-32）

②

如所需支出不存在一个金额范围，则按如下方法确定：或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。（P16例2-33）64上而且未来应支付金额与其现值相差较大的预计负债应按其现值进行此外，如企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，只有在补偿金额基本确定能收到时才能作为资产单独确认（一般通过“其他应收款”科目核算），且确认的补偿金额不应超过相关预计负债的账面价值。⑵后续计量P17为了如实反映企业的财务状况，企业应当在资产负债表日，对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明，该账面价值不能反映当前最佳估计数，则应当按照新的最佳估65此外，如企业清偿预计负债所需支出全部或部分预计数，对账面价值进行调整。5.预计负债的会计记录①企业由对外提供担保、未决诉讼、未决仲裁等产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记“预计负债”。例题讲解：P17例2-34

②由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。

66计数，对账面价值进行调整。66③实际清偿或冲减的预计负债，借记“预计负债”，贷记“银行存款”等科目。④根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记“预计负债”；调整减少的预计负债做相反的会计分录。

6.预计负债的列报与披露

在资产负债表-非流动负债-“预计负债”列报项目中反映，以预计负债的科目余额分析填列。

67③实际清偿或冲减的预计负债，借记“预计负债”除了在报表表内确认预计负债之外，还应该在报表附注当中列报如下信息：⑴预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；

⑵

预计负债的期初、期末余额和本期变动状况；

⑶

与预计负债有关的预期补偿金额和本期已经确认的预期补偿金额。68除了在报表表内确认预计负债之外，还应该在报表附注当中

㈨长期借款P18

1.长期借款会计核算的科目设置“长期借款”——核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，一般应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

2.长期借款的会计确认、计量与记录

⑴企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款-本金”。如存在差额，还应借记“长期借款-利息69㈨长期借款P1869调整”。

⑵资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款-利息调整”

。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。⑶归还的长期借款本金，借记“长期借款-70调整”。70本金”，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款-利息调整”

。3.长期借款的列报与披露图示在资产负债表-非流动负债-“长期借款”（或“一年内到期的非流动负债”）列报项目中反映，以长期借款的明细科目余额分析填列。

71本金”，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记7272

㈩应付债券P19

1.应付债券会计核算的科目设置“应付债券”——核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息（如为可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算），一般应按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本73㈩应付债券P1973付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。

2.应付债券的会计确认、计量与记录

⑴企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券-面值”。存在差额的，还应借记或贷记“应付债券-利息调整”。（实务解析）⑵资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、74付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换债券溢价发行的核算【例】艺海公司2007年1月1日发行一批5年期债券，总面值500万元，票面年利率为8％，公司发行收入为542.65万元，已存入银行，不考虑发行费用。则艺海公司会计处理如下：借：银行存款5426500

贷：应付债券-面值5000000

应付债券-利息调整42650075债券溢价发行的核算75“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”（分期付息、一次还本）或“应付债券-应计利息”（一次还本付息），按其差额，借记或贷记“应付债券-利息调整”。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。（实务解析）⑶长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券-面值（应计利息）”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利76“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计【例】沿用上例，艺海公司用实际利率法计算债券的利息费用，已知实际利率为6%，每半年计息一次，债券付息日为每年的6月30日和12月31日。假设债券利息费用计入财务费用。利息调整及溢价摊销表见下页。注：最后一次利息费用的金额采用倒推计算，即调整的利息金额为上期的利息调整余额48530元，所以利息费用为151470，与实际计算出来的金额151456元相差14元，该差异是由于前期计算四舍五入产生的。77【例】沿用上例，艺海公司用实际利率法计算债券的利息费用⑶＝⑵－⑴78⑶＝⑵－⑴78

第一次付息时：借：财务费用162795

应付债券——利息调整37205

贷：应付利息200000

借：应付利息200000

贷：银行存款200000

由于计息日和付息日一致，上面的分录也可以合并为：借：财务费用162795

应付债券——利息调整37205

贷：银行存款200000

第二次付息至第九次付息所作的分录科目相同，只是金额需要根据上表计算的数值做相应调整。79第一次付息时：79息调整余额的，借记或贷记“应付债券-利息调整”，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。（实务解析）

3.应付债券的列报与披露

在资产负债表-非流动负债-“应付债券”（或“一年内到期的非流动负债”）列报项目中反映，以应付债券的明细科目余额分析填列。80息调整余额的，借记或贷记“应付债券-利息调整”，贷记或借记“【例】沿用上例，艺海公司于第五年末债券到期时，用银行存款一次性偿还债券本金及最后一期利息。最后一次付息同时还本时：借：财务费用151470

应付债券——利息调整48530

贷：应付利息200000

借：应付利息200000

应付债券——面值5000000

贷：银行存款520000081【例】沿用上例，艺海公司于第五年末债券到期时，用银行存

（十一）长期应付款P19

1.长期应付款会计核算的科目设置

⑴“长期应付款”——核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，通常包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等，一般应按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。⑵“未确认融资费用”——核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用，一般应按82（十一）长期应付款P1982债权人和长期应付款项目进行明细核算。

2.长期应付款的会计确认、计量与记录（以分期付款方式购入资产为例）

⑴购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。⑵采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷83债权人和长期应付款项目进行明细核算。83记“未确认融资费用”。⑶按期支付的价款，借记“长期应付款”

，贷记“银行存款”。3.长期应付款的列报与披露图示在资产负债表-非流动负债-“长期应付款”（或“一年内到期的非流动负债”）列报项目中反映，以长期应付款与未确认融资费用的明细科目余额分析填列。84记“未确认融资费用”。848585

（十二）专项应付款P20

1.专项应付款会计核算的科目设置

“专项应付款”——核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，一般应按资本性投资项目进行明细核算。

2.专项应付款的会计确认、计量与记录

⑴企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”。⑵将专项或特定用途的拨款用于工程项86（十二）专项应付款P2086目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。⑶工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”，贷记“资本公积——资本溢价”；对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。⑷上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”，87目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬贷记“实收资本”或“股本”科目。3.专项应付款的列报与披露

在资产负债表-非流动负债-“专项应付款”（或“一年内到期的非流动负债”）列报项目中反映，以专项应付款的明细科目余额分析填列。88贷记“实收资本”或“股本”科目。88二、所有者权益P21所有者权益按其形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。实收资本或股本资本公积-资本（股本）溢价留存收益盈余公积本年利润-未分配利润所有者权益直接计入的利得损失投入资本资本公积-其他资本公积89二、所有者权益P21所有者权益按其形

（一）实收资本（或股本）P22

1.实收资本会计核算的科目设置

“实收资本”（股份有限公司应将本科目改为“股本”）——核算企业接受投资者投入的实收资本（但企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算），一般应按投资者进行明细核算。

2.实收资本的会计确认、计量与记录⑴企业接受投资者投入的资本，借记“银90（一）实收资本（或股本）P2290行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。（实务解析）⑵股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”，贷记“股本”。

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”，贷记“实收资本（或股本）”。

91行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期【例】2010年3月1日，四海公司发行了1000万股普通股股票，股票面值1元每股，发行价格2.5元每股。在股票发行过程中，发生了发行费用100000元。则，应计入“股本”的金额是1000万元，应计入“资本公积-股本溢价”的金额是：1000×2.5-1000-10=1490万元。

会计处理如下(股本账户省略投资者名称）：借：银行存款24900000

贷：股本10000000

资本公积-股本溢价14900000

注：股票如按面值发行或溢价金额不足抵扣交易费用的，以不足部分先后冲减盈余公积、未分配利润。92【例】2010年3月1日，四海公司发行了1000万记“未确认融资费用”。⑶企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配93记“未确认融资费用”。93利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

3.实收资本的列报与披露图示在资产负债表-所有者权益（或股东权益）-“实收资本”（或“股本”）列报项目中反映，以实收资本（或股本）的科目余额分析填列。94利润”科目；9495959696

（二）资本公积P23

1.资本公积会计核算的科目设置

“资本公积”——核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

2.资本公积的会计确认、计量与记录⑴企业接受投资者投入的资本等形成的资本公积，借记“银行存款”等科目，贷记“实收资97（二）资本公积P2397本”或“股本”、“资本公积-资本溢价（或股本溢价）等。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积-股本溢价”，贷记“银行存款”等科目。⑵经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积-资本溢价（或股本溢价）”，贷记“实收资本”或“股本”科目。⑶长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以98本”或“股本”、“资本公积-资本溢价（或股本溢价）等。98外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”。

⑷可供出售金融资产的后续计量以及持有至到期投资与可供出售金融资产之间的重分99外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记类，按照“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”等科目的相关规定进行处理，相应调整“资本公积-其他资本公积”。⑸股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积-股本溢价”，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额100类，按照“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”等科目的相的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积-股本溢价”。3.资本公积的列报与披露图示在资产负债表-所有者权益（或股东权益）-“资本公积”列报项目中反映，以资本公积的科目余额分析填列。101的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账

（三）盈余公积P25盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，其性质是对企业留存收益的用途进行拨定，保证企业留有一定的积累，限制过量分配，以维护债权人的利益，也有利于企业的持续经营发展。盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本（股本）。

1.盈余公积会计核算的科目设置102（三）盈余公积P25102“盈余公积”——核算企业从净利润中提取的盈余公积，应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。

2.盈余公积的会计确认、计量与记录⑴企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积-法定盈余公积、任意盈余公积”。103“盈余公积”——核算企业从净利润中提取的盈外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积-储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。⑵经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。104外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。3.盈余公积的列报与披露图示在资产负债表-所有者权益（或股东权益）-“盈余公积”列报项目中反映，以盈余公积的科目余额分析填列。105经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股

（四）未分配利润

P26企业当年的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、以及分配股利和利润之后就形成了当年的未分配利润，当年未分配利润与年初未分配利润共同构成企业留待以后年度进行分配的结存利润，就是未分配利润。

1.未分配利润会计核算的科目设置

“利润分配-未分配利润”——核算企业的未分配利润。106（四）未分配利润P261062.未分配利润的会计确认、计量与记录

年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配-未分配利润”，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配-未分配利润”，如为净亏损做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配-未分配利润”。1072.未分配利润的会计确认、计量与记录1073.未分配利润的列报与披露图示在资产负债表-所有者权益（或股东权益）-“未分配利润”列报项目中反映，以利润分配-未分配利润的明细科目余额分析填列。1083.未分配利润的列报与披露图示一、流动负债

1.各流动负债科目设置、运用与核算是否恰当、准确，相关管理是否有效、诚信；

2.交易性金融负债的分类是否准确、公允价值的取得是否可靠，相关会计处理是否合法合规，重点排除利用公允价值计量调节利润、规避税款的可能；

3.应付职工薪酬核算是否完整、准确，重点排除漏记非货币性分配等有关薪酬规避个人所得负债审查要点（补充）109一、流动负债负债审查要点（补充）109税款的可能；

4.应交税费的核算是否完整、准确，重点关注增值税、企业所得税、个人所得税、营业税、消费税等的计量与核算，排除偷税、漏税的可能。

5.各流动负债期末列报与披露是否完整、准确，重点关注有无低估负债的现象。二、非流动负债

1.各非流动负债的初始计量是否准确、可靠，负债总量是否在企业的偿付能力范围内；

负债审查要点（补充）110税款的可能；负债审查要点（补充）1102.各非流动负债的后续计量是否遵照实际利率法下的摊余成本进行计量（不满足重要性的核算项目除外）；3.有无隐瞒或低估预计负债，瞒报损失的情况；

4.有关会计处理与列报、披露是否合法合规并完整。负债审查要点（补充）1112.各非流动负债的后续计量是否遵照实际利率1.实收资本或股本的核算是否合规、准确；

2.资本公积的核算是否合规、准确，特别是相关利得与损失的核算和权益法下长期股权投资对其他资本公积的影响；

3.盈余公积的计提与使用是否合法、合理，核算是否准确；

4.未分配利润的核算是否准确，重点关注未分配利润的真实性和准确性。所有者权益审查要点（补充）1121.实收资本或股本的核算是否合规、准确；所有者权益思考与练习一、思考题1.新准则要求，非流动负债的后续计量应采用实际利率法下的摊余成本，你怎样理解？会计实务中，什么情况下可简化为名义利率下的摊余成本进行后续计量？二、单选题2.甲公司2010年2月销售A产品20000台，公司承诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判断，约有5%的A产品需要返修，预计每台A产品的保修费用为100元。则甲公司应确认“预计负债-产品质量保证”多少金额？A.20000元 B.100元 C.2000000元 D.100000元113思考与练习一、思考题113

3.下列哪种方式增加的固定资产不可抵扣增值税？

A.购入 B.自行建造 C.接受捐赠 D.融资租入三、多选题

4.以下哪些项目应在“应付职工薪酬”科目中核算？

A.在职人员工资、福利B.发放给职工的自产产品

C.社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费D.提供给职工遗属的福利费5.资产负债表中的“长期应付款”列报项目应考虑以下哪些科目余额：

A.长期应付款

B.累计折旧

C.未确认融资费用

D.坏账准备1143.下列哪种方式增加的固定资产不可抵扣增值税四、判断

6.“交易性金融负债”的核算内容既包括交易性金融负债，还包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

7.应付票据如为带息票据，应按面值和应付利息的合计金额确定入账价值。8.企业所应交纳的各项税费一般都通过“应交税费”科目核算（印花税除外），计入“营业税金及附加”或“管理费用”（增值税和代扣代缴的个人所得税除外）。

9.“资本公积-其他资本公积”核算的是直接计入所有者权益的利得和损失。115四、判断115五、实务题

10.应付职工薪酬会计核算：汇众公司2010年2月的工资总额为2520000元，其中，产品生产工人工资1200000元，在建工程员工工资600000元，行政管理人员工资450000元，销售人员工资270000元。企业按照14％同时计提福利费。另外，企业按照规定代扣职工个人所得税90000元，代扣公用事业公司水电费30000元。要求：编制相关会计分录。116五、实务题11611711.预计负债的会计核算：2009年11月2日，丙公司因侵犯B公司的专利权被B公司起诉，要求赔偿200万元。至12月31日，法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性为80%，最大可能的赔偿金额为160万元。要求：请代丙公司进行相关会计确认、计量和记录。11711711.预计负债的会计核算：2009年1主要参考书目

1.财政部：《企业会计准则》，2006《企业会计准则指南》，2006《企业会计准则讲解》，20074.戴德明、林刚、赵西卜主编：《财务会计学》，中国人民大学出版社，2007.85.张捷主编：《基础会计》，中国人民大学出版社