第六讲公司间固定资产交易的抵消课件

第六讲公司间固定资产业务的抵消第六讲公司间固定资产业务的抵消1一、内部固定资产业务的特点固定资产内部交易的损益反映在销售企业的账上,但在其向外出售或被购入企业使用到报废之前,从企业集团来看,却出现了未实现损益.这种未实现损益,在母公司账上和合并财务报表中需要加以调整或抵消.由于固定资产可供长期使用,抵消未实现损益对母公司和合并财务报表影响要比存货复杂。购入企业持有从内部购入的固定资产，会通过折旧过程影响每一年的合并报表。一、内部固定资产业务的特点固定资产内部交易的损益反映在销售企2与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表的影响。顺销的未实现损益已包含在母公司的净利润中，应予以全部抵消与母公司持股比例无关。逆销与顺销不同，逆销产生的未实现损益已包含在子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未实现损益。因此未实现损益还需要按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊。与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决定未实现损益对母公3企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外，还有：销货企业作为商品销售，购入企业作为固定资产销货企业作为固定资产销售，购入企业作为固定资产固定资产需要计提折旧（不讨论不需要计提折旧的情况）企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外，还有：4购入企业作为固定资产提前报废购入企业作为固定资产到期报废购入企业作为固定资产超期使用购入企业作为固定资产超期使用后报废以成本价销售以高于成本价销售以低于成本价销售购入企业作为固定资产提前报废5二、固定资产业务顺销的抵消1、销售企业作为商品销售购入企业作为固定资产使用并分期计提折旧假设母公司以商品50万元作价销售给其子公司作为固定资产，其成本为40万元，子公司作为固定资产将在未来5年内使用，分期计提折旧。二、固定资产业务顺销的抵消1、销售企业作为商品销售购入企业作6第一年这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益编制调整分录：借：投资收益10贷：长期股权投资10当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第一年7第一年母公司编制营业收入、营业成本与固定资产抵消分录为：借；营业收入50贷：营业成本40固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2第一年8第二年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第二年的调整分录：9第二年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：长期股权投资2可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第二年10第三年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第三年的调整分录：11第三年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧4贷：长期股权投资4可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第三年12第四年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第四年的调整分录：13第四年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧6贷：长期股权投资6可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第四年14第五年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第五年的调整分录：15第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧8贷：长期股权投资8可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第五年162、销售方以固定资产销售，购入方作为固定资产使用并分期计提折旧只有第一年的抵消分录不同，其调整分录、抵消分录和以后年度的调整分录和抵消分录都是一样。假设母公司将一台已使用过的固定资产50万元销售给其子公司，原账面价值40万元，子公司购入后在未来的5年内使并分期计提折旧。2、销售方以固定资产销售，购入方作为固定资产使用并分期计提折17第一年的调整分录一样借：投资收益10贷：长期股权投资10当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第一年的调整分录一样18第一年母公司编制营业外收入与固定资产的抵消分录为：借；营业外收入10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2第一年19以后年度编制的调整分录和抵消分录一样以后年度编制的调整分录和抵消分录一样20三、固定资产逆销业务的抵消全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样控股子公司的逆销业务不一样假设母公司控股子公司80%子公司销售一批商品给其母公司，售价50万元，成本40万元，母公司购回作为固定资产使在未来5年内分期计提折旧。三、固定资产逆销业务的抵消全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一21第一年这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益编制调整分录：借：投资收益10×80%贷：长期股权投资10×80%当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资2×80%贷：投资收益

2×80%第一年22第一年母公司编制抵消分录为：借；营业收入50贷：营业成本40固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2第一年23第二年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资2×80%贷：投资收益

2×80%第二年的调整分录：24第二年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资8少数股东权益2贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：长期股权投资1.6少数股东权益0.4可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第二年25第三至第五年的调整分录是一样的第三至第五年的调整分录是一样的26第三年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资8少数股东权益2贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧4贷：长期股权投资3.2少数股东权益0.8可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第三年27第四年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资8少数股东权益2贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧6贷：长期股权投资4.8少数股东权益1.2可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第四年28第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资8少数股东权益2贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧8贷：长期股权投资6.4少数股东权益1.6可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第五年29四、报废年的抵消购入企业固定资产可能提前报废、到期报废或超期使用后报废，报废年的调整和抵消分录不一样。在顺销情况下，分别介绍到期、提前、超期报废的处理假设第五年报废，第五年的调整分录一样，第五年的抵消分录要将到期报废情况下第五年的抵消分录中的“固定资产”和“累计折旧”用“营业外收入”代替四、报废年的抵消购入企业固定资产可能提前报废、到期报废或超期30第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：营业外收入10当年计提了折旧的抵消分录：借：营业外收入2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：营业外收入8贷：长期股权投资8第六讲公司间固定资产交易的抵消课件31将抵消分录合并借：长期股权投资2贷：折旧费用2将抵消分录合并32假设于第3年末报废调整分录为：借：长期股权投资6贷；投资收益6

抵消分录同样用“营业外收入”代替“固定资产”和“累计折旧”

假设于第3年末报废33母公司编制抵消分录为：借：长期股权投资10贷：营业外收入10当年计提了折旧的抵消分录：借：营业外收入2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：营业外收入4贷：长期股权投资4把抵消分录合并母公司编制抵消分录为：34借：长期股权投资6贷：营业外收入4折旧费用2借：长期股权投资635假设第六年使，第六年不需要编制调整分录抵消分录要编制：借：累计折旧10贷：固定资产10假设第六年使，第六年不需要编制调整分录36第七报废既不要编制调整分录，也不要编制抵消分录。第七报废既不要编制调整分录，也不要编制抵消分录。37五、按成本销售的抵消如果公司间的存货是按成本销售,本例按40000元销售给子公司，则抵消分录就简单多了。全购全销的抵消分录为：借：营业收入40000贷：营业成本40000五、按成本销售的抵消如果公司间的存货是按成本销售,本例按4038全购全未销的抵消分录为（无还需编制调整分录）：借：营业收入40000贷：营业成本40000存货0实际上全购全销与全购全未销的抵消分录是一样的，非完全权益法也是一样。全购全未销的抵消分录为（无还需编制调整分录）：39前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：借：长期股权投资0贷：存货0实际上不需要编制抵消分录，非完全权益法也不需要编制抵消分录

前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：40本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：借：长期股权投资0贷：营业成本0实际上不需要编制抵消分录，非完全权益法也不需要编制抵消分录本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：41六、按低于成本销售的抵消在全资子公司情况下，如果公司间的存货是按低于成本销售,本例按30000元销售给子公司，则抵消分录为。全购全销的抵消分录为：借：营业收入30000贷：营业成本30000六、按低于成本销售的抵消在全资子公司情况下，如果公司间的存货42全购全未销的抵消分录：调整会计分录：借：长期股权投资10000贷；投资收益10000编制抵消分录借：营业收入30000存货10000贷：营业成本40000

非完全权益法不编制调整分录。全购全未销的抵消分录：43前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：借：存货10000贷：长期股权投资10000非完全权益法编制抵消分录借：存货10000贷：期初未分配利润10000前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：44本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：编制调整会计分录:借:投资收益10000贷:长期股权投资10000抵消分录为:借：营业成本10000贷：长期股权投资10000非完全权益法需要编制抵消分录借：营业成本10000贷：期初未分配利润10000本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：45控股子公司需要将未实现的亏损在少数股权与多数股权之间进行分摊。控股子公司需要将未实现的亏损在少数股权与多数股权之间进行分摊46本章相关的法规、制度及主要阅读文献1、Beams&Anthony&Clement&Lowensohn2006:AdvancedAccounting9thedPrenticeHall（中译本：《高级会计学》第7版上海财经大学出版社2002年储一昀译）2、《企业会计准则第33号——合并财务报表》3.《企业会计准则讲解》4.IASB2004：IAS27合并财务报表和单独财务报表（中译文《国际财务报告准则(2004)》中国财政经济出版社2005年）5.IASB2004：IAS28联营中的投资（中译文《国际财务报告准则(2004)》中国财政经济出版社2005年）6.IASB2004：IFRS3企业合并（中译文《国际财务报告准则(2004)》中国财政经济出版社2005年）7.FASB1993：FAS115对某些债务证券和权益证券投资的会计处理（中译文《美国财务会计准则第1-137号》经济科学出版社2002年）8.FASB2001：FAS141企业合并9.FASB2001：FAS142商誉和其他无形资产本章相关的法规、制度及主要阅读文献1、Beams&Ant47思考题(一)1、何谓顺销和逆销，两种方法的会计处理上有什么区别（从合并主体上和母公司净利润的计算上两个方面）。2、在编制合并报表时，为什么要抵销母子公司间交易中未实现的损益。3、不完全权益法与完全权益法在公司间交易中未实现利润的抵销会计处理的区别是什么。4、公司间交易的抵销在什么情况下，会影响到少数股东收益。5、如果第一年公司间交易中未实现的利润在第二年仍未实现，在完全权益法下和不完全权益法下，合并抵消的会计处理有何不同。6、在逆销下，母公司期初、期末均有未实现利润时，其少数股东收益的计算方法。7、简要归纳我国准则规定的公司间交易抵消的特点。8、为何要抵销公司间固定资产交易中未实现的损益？9、顺销和逆销两种情况下，公司间土地的交易中如何计算少数股东收益？思考题(一)1、何谓顺销和逆销，两种方法的会计处理上有什么区48思考题1、解释公司间计提折旧的固定资产交易的未实现损益是如何实现的。并指出固定资产交易中和土地交易中未实现利润在合并抵销处理中有何差别。2、阐述固定资产交易中未实现损益的合并抵销程序，并说明母公司对长期股权投资的会计处理方法（完全权益法或不完全权益法）对合并抵销处理地影响。3、公司间固定资产交易中，一方作为存货和另一方作为固定资产，与双方均作为存货时的合并抵销上有无区别。思考题1、解释公司间计提折旧的固定资产交易的未实现损益是如何49第六讲公司间固定资产业务的抵消第六讲公司间固定资产业务的抵消50一、内部固定资产业务的特点固定资产内部交易的损益反映在销售企业的账上,但在其向外出售或被购入企业使用到报废之前,从企业集团来看,却出现了未实现损益.这种未实现损益,在母公司账上和合并财务报表中需要加以调整或抵消.由于固定资产可供长期使用,抵消未实现损益对母公司和合并财务报表影响要比存货复杂。购入企业持有从内部购入的固定资产，会通过折旧过程影响每一年的合并报表。一、内部固定资产业务的特点固定资产内部交易的损益反映在销售企51与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表的影响。顺销的未实现损益已包含在母公司的净利润中，应予以全部抵消与母公司持股比例无关。逆销与顺销不同，逆销产生的未实现损益已包含在子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未实现损益。因此未实现损益还需要按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊。与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决定未实现损益对母公52企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外，还有：销货企业作为商品销售，购入企业作为固定资产销货企业作为固定资产销售，购入企业作为固定资产固定资产需要计提折旧（不讨论不需要计提折旧的情况）企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外，还有：53购入企业作为固定资产提前报废购入企业作为固定资产到期报废购入企业作为固定资产超期使用购入企业作为固定资产超期使用后报废以成本价销售以高于成本价销售以低于成本价销售购入企业作为固定资产提前报废54二、固定资产业务顺销的抵消1、销售企业作为商品销售购入企业作为固定资产使用并分期计提折旧假设母公司以商品50万元作价销售给其子公司作为固定资产，其成本为40万元，子公司作为固定资产将在未来5年内使用，分期计提折旧。二、固定资产业务顺销的抵消1、销售企业作为商品销售购入企业作55第一年这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益编制调整分录：借：投资收益10贷：长期股权投资10当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第一年56第一年母公司编制营业收入、营业成本与固定资产抵消分录为：借；营业收入50贷：营业成本40固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2第一年57第二年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第二年的调整分录：58第二年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：长期股权投资2可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第二年59第三年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第三年的调整分录：60第三年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧4贷：长期股权投资4可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第三年61第四年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第四年的调整分录：62第四年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧6贷：长期股权投资6可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第四年63第五年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第五年的调整分录：64第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧8贷：长期股权投资8可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第五年652、销售方以固定资产销售，购入方作为固定资产使用并分期计提折旧只有第一年的抵消分录不同，其调整分录、抵消分录和以后年度的调整分录和抵消分录都是一样。假设母公司将一台已使用过的固定资产50万元销售给其子公司，原账面价值40万元，子公司购入后在未来的5年内使并分期计提折旧。2、销售方以固定资产销售，购入方作为固定资产使用并分期计提折66第一年的调整分录一样借：投资收益10贷：长期股权投资10当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资（10/5）2贷：投资收益2第一年的调整分录一样67第一年母公司编制营业外收入与固定资产的抵消分录为：借；营业外收入10贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2第一年68以后年度编制的调整分录和抵消分录一样以后年度编制的调整分录和抵消分录一样69三、固定资产逆销业务的抵消全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样控股子公司的逆销业务不一样假设母公司控股子公司80%子公司销售一批商品给其母公司，售价50万元，成本40万元，母公司购回作为固定资产使在未来5年内分期计提折旧。三、固定资产逆销业务的抵消全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一70第一年这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益编制调整分录：借：投资收益10×80%贷：长期股权投资10×80%当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资2×80%贷：投资收益

2×80%第一年71第一年母公司编制抵消分录为：借；营业收入50贷：营业成本40固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2第一年72第二年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资2×80%贷：投资收益

2×80%第二年的调整分录：73第二年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资8少数股东权益2贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：长期股权投资1.6少数股东权益0.4可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第二年74第三至第五年的调整分录是一样的第三至第五年的调整分录是一样的75第三年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资8少数股东权益2贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧4贷：长期股权投资3.2少数股东权益0.8可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第三年76第四年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资8少数股东权益2贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧6贷：长期股权投资4.8少数股东权益1.2可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第四年77第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资8少数股东权益2贷：固定资产10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧8贷：长期股权投资6.4少数股东权益1.6可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第五年78四、报废年的抵消购入企业固定资产可能提前报废、到期报废或超期使用后报废，报废年的调整和抵消分录不一样。在顺销情况下，分别介绍到期、提前、超期报废的处理假设第五年报废，第五年的调整分录一样，第五年的抵消分录要将到期报废情况下第五年的抵消分录中的“固定资产”和“累计折旧”用“营业外收入”代替四、报废年的抵消购入企业固定资产可能提前报废、到期报废或超期79第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资10贷：营业外收入10当年计提了折旧的抵消分录：借：营业外收入2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：营业外收入8贷：长期股权投资8第六讲公司间固定资产交易的抵消课件80将抵消分录合并借：长期股权投资2贷：折旧费用2将抵消分录合并81假设于第3年末报废调整分录为：借：长期股权投资6贷；投资收益6

抵消分录同样用“营业外收入”代替“固定资产”和“累计折旧”

假设于第3年末报废82母公司编制抵消分录为：借：长期股权投资10贷：营业外收入10当年计提了折旧的抵消分录：借：营业外收入2贷：折旧费用2上年计提折旧的抵消分录：借：营业外收入4贷：长期股权投资4把抵消分录合并母公司编制抵消分录为：83借：长期股权投资6贷：营业外收入4折旧费用2借：长期股权投资684假设第六年使，第六年不需要编制调整分录抵消分录要编制：借：累计折旧10贷：固定资产10假设第六年使，第六年不需要编制调整分录85第七报废既不要编制调整分录，也不要编制抵消分录。第七报废既不要编制调整分录，也不要编制抵消分录。86五、按成本销售的抵消如果公司间的存货是按成本销售,本例按40000元销售给子公司，则抵消分录就简单多了。全购全销的抵消分录为：借：营业收入40000贷：营业成本40000五、按成本销售的抵消如果公司间的存货是按成本销售,本例按4087全购全未销的抵消分录为（无还需编制调整分录）：借：营业收入40000贷：营业成本40000存货0实际上全购全销与全购全未销的抵消分录是一样的，非完全权益法也是一样。全购全未销的抵消分录为（无还需编制调整分录）：88前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：借：长期股权投资0贷：存货0实际上不需要编制抵消分录，非完全权益法也不需要编制抵消分录

前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：89本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：借：长期股权投资0贷：营业成本0实际上不需要编制抵消分录，非完全权益法也不需要编制抵消分录本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：90六、按低于成本销售的抵消在全资子公司情况下，如果公司间的存货是按低于成本销售,本例按30000元销售给子公司，则抵消分录为。全购全销的抵消分录为：借：营业收入30000贷：营业成本