城市维护建设税法 课件

第五章

城市维护建设税法

12/8/20221第五章城市维护建设税法12/7/20221第一节城市维护建设税基本原理

一、概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

二、特点：1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；3.根据城镇规模设计不同的比例税率；4.征收范围较广

三、作用

1.补充城市维护建设资金的不足

2.限制了对企业的乱摊派

3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性12/8/20222第一节城市维护建设税基本原理一、概念：城市维护建设税是第二节纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。2010年12月1日后外商投资企业和外国企业也是城建税的纳税义务人。

12/8/20223第二节纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位【例题·单选题】下列不属于城市维护建设税纳税人的有（）。A.建制镇交纳增值税的私营企业B.农村交纳增值税的个体工商户C.市区交纳营业税的外商投资企业D.县城缴纳营业税的事业单位【答案】C12/8/20224【例题·单选题】下列不属于城市维护建设税纳税人的有（第三节税率

城建税采用地区差别比例税率，共分三档：市区7%县城、镇5%不在市、县、城、镇1%受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税12/8/20225第三节税率城建税采用地区差别比例税率，共分三档：12/【例题·计算题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，计算应代收代缴的城市维护建设税。

【答案】受托方代收代缴的城市维护建设税：

（40000＋5000）÷（1－36%）×36%×5%＝1265.63（元）12/8/20226【例题·计算题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批第四节计税依据

城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）

4.城建税出口不退，进口不征。

经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

12/8/20227第四节计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值【例题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（）。

（2004年，分值1分）

A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设

B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税

C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

D.出口产品退还增值税、消费税的，按50%退还已缴纳的城市维护建设税

【答案】B、C

12/8/20228【例题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（【例题】

生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。（）（2003年，分值1分）

【答案】×12/8/20229【例题】生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。

A.偷逃营业税而被查补的税款

B.偷逃消费税而加收的滞纳金

C.出口货物免抵的增值税税额

D.出口产品征收的消费税税额

【答案】ACD

【解析】纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。

12/8/202210【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税【例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。（2003年考题，分值1分）

D.1256715元

【答案】D

【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+58×7%）×2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的0.5‰征收，两税滞纳金=（58+58×7%）×50×0.5‰=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。12/8/202211【例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，第五节应纳税额的计算

应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率

12/8/202212第五节应纳税额的计算应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（）。（2009年）A．14万元B．18.2万元C．32.2万元D．39.34万元【答案】A【解析】所以该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）12/8/202213【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（）。（2009年）A．14万元B．18.2万元C．32.2万元D．39.34万元【答案】A【解析】所以该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）12/8/202214【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税【例题·多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。

A.该企业应缴纳的营业税4万元

B.应退该企业增值税税额为280万元

C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元

D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元

【答案】BD【解析】根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额=400－280=120（万元）；应缴纳的城建税＝120×7%＝8.4（万元）；应缴纳的教育费附加=120×3%＝3.6（万元）。该企业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。

12/8/202215【例题·多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企【例题·多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。

A.该企业应缴纳的营业税4万元

B.应退该企业增值税税额为280万元

C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元

D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元

【答案】BD【解析】根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额=400－280=120（万元）；应缴纳的城建税＝120×7%＝8.4（万元）；应缴纳的教育费附加=120×3%＝3.6（万元）。该企业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。

12/8/202216【例题·多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。

A.22.56万元

B.25.6万元

C.28.2万元

D.35.2万元

【答案】A

【解析】应纳的城建税和教育费附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（万元）。12/8/202217【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。

A.22.56万元

B.25.6万元

C.28.2万元

D.35.2万元

【答案】A

【解析】应纳的城建税和教育费附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（万元）。12/8/202218【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年第六节税收优惠

（1）城建税随同“三税”的减免而减免。（2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。12/8/202219第六节税收优惠（1）城建税随同“三税”的减免而减免。1第七节

征收管理

城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。

（1）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。

（2）跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。

（3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。

（4）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。12/8/202220第七节征收管理城建税作为“三税”的附加税，随三税的【例题·单选题】

下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。

A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税

B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税

C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税

D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税

【答案】C

【解析】选项A，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项B，纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。选项D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方（扣缴方）所在地适用税率执行。

12/8/202221【例题·单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的【例题·单选题】

下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。

A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税

B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税

C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税

D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税

【答案】C

【解析】选项A，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项B，纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。选项D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方（扣缴方）所在地适用税率执行。12/8/202222【例题·单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的附：教育费附加的有关规定教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（征收比率为3%）

教育费附加的计算公式为：

应纳教育费附加＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率

广东地方教育费附加为2%2011年4月1日起征收，从2011年1月1日起计算12/8/202223附：教育费附加的有关规定教育费附加是对缴广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法

各地级以上市人民政府，各县（市、区）人民政府，省政府各部门、各直属机构：经财政部同意，我省从2011年1月1日起征收地方教育附加。为规范地方教育附加的征收、使用和管理，经省人民政府同意，现将《广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法》印发给你们，请认真贯彻执行。执行中遇到的问题，请径向省财政厅反映。广东省人民政府办公厅

二O一一年二月二十三日广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法第一章总则第一条为规范和加强地方教育附加的征收、使用和管理，多渠道筹集教育经费，加快我省教育事业发展，根据《中华人民共和国教育法》和财政部有关通知要求，结合广东省实际，制定本办法。第二条本办法适用于广东省行政区域内地方教育附加的征收、使用和管理。第三条地方教育附加属于政府性基金，收入全额纳入财政，实行“收支两条线”管理。第四条各地级以上市（含深圳市，下同）、县（市、区）征收的地方教育附加收入，按3∶7固定比例与省分成，30%为省级收入缴入省级国库，70%为市、县级收入缴入市、县级国库。省地税局直属分局随营业税征收（包括委托地方代征）的地方教育附加为省级地方教育附加收入。第五条地方教育附加的征收、使用和管理，应接受财政、税务、教育、人力资源社会保障、审计、监察等部门按职责分工进行的监督检查。第二章征收和缴纳第六条征收对象和标准。对广东省行政区域内缴纳增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人），按实际缴纳“三税”税额的2%征收地方教育附加。第七条地方教育附加由各级地方税务部门负责代征，纳入地税“大集中”系统与税同征同管。省地税局直属分局随营业税征收的地方教育附加全额缴入省级国库，市、县（市、区）征收的地方教育附加收入按分成比例，足额就地分别缴入省级国库和地方同级国库。缴库时按规定填列《政府收支分类科目》相应的“政府性基金预算收入—地方教育附加收入”预算科目及科目编码。第八条国税、地税部门要密切配合，加强征管信息交换，具体办法由省地税局与省国税局商定。第九条与税同征的地方教育附加使用税收票证，可作为缴款人缴纳地方教育附加凭据，不再另行开据省级财政统一印制的政府性基金专用票据。对地方税务机关委托依法代扣代缴税款的扣缴义务人以及受托扣缴税款单位，其地方教育附加的征缴程序由地方税务机关决定。第十条地方教育附加按“三税”申报缴款期限进行申报缴纳。第十一条对经批准减征或免征“三税”的单位和个人，相应减征或免征地方教育附加。对增值税先征后退部分（包括即征即退）的地方教育附加不再退费。第十二条地方教育附加的征缴管理、退费等业务参照现行教育费附加的有关规定执行。第十三条未经法定程序，任何部门、单位不得改变地方教育附加的征收范围和标准，不得减缴、免缴或缓缴地方教育附加。第三章资金使用和管理第十四条地方教育附加收入按照政府性基金预算管理，按“以收定支、专款专用”的原则，合理安排基金预算支出，年末结余可结转下年度使用。第十五条地方教育附加收入专项用于发展教育事业，包括义务教育均衡发展，普及高中阶段教育以及职业技术教育学校（含技工学校）扩大规模和改善办学条件等，并对不同时期教育改革发展的中心任务和重点工作予以优先安排和重点保障，实现公共教育均等化建设目标。具体使用范围如下：（一）主要用于普及和发展高中阶段教育，包括普通高中和职业技术教育学校（含技工学校）扩大规模和改善办学条件，即用于学校征地、校舍建设和配备仪器设备等基础设施建设，以及高中阶段教育资助政策体系和中职免费政策相关支出。（二）完成普及高中阶段教育任务和目标的地区，地方教育附加收入主要用于发展基础教育事业。（三）为缩小区域间、城乡间、群体间教育发展不均衡，改善经济欠发达地区办学条件等，省级地方教育附加收入安排政府性基金转移支付项目支出，按因素法进行分配。第十六条地方教育附加收入按政府性基金项目支出管理使用。每年按照政府性基金预算编制要求，编制基金项目支出预算，项目支出预算细化到项目和具体事项。对按规定列入项目支出的学校征地、新建校舍、危房改建的项目，须按照基本建设有关规定程序报批后安排项目支出。第十七条地方教育附加收入属本级安排同级有关单位的基金预算项目支出，由当地教育或职业教育（含技工教育）主管部门根据实际情况向同级财政部门提出初步方案，财政部门审核后批复下达执行。第十八条经财政部门正式批复下达的地方教育附加基金项目支出不得随意进行调整。在执行过程中，确因特殊情况需要调整的，应及时按规定程序报财政部门审批。第十九条省级地方教育附加收入（包括省级征收和地方按30%比例上缴省的收入）按照“量入为出、统筹规划、注重效益、确保重点”的原则，根据政府性基金项目支出管理规定，编制省级地方教育附加基金项目支出预算。（一）属于安排省级有关部门（单位）使用部分，专项安排基金预算项目支出（包括基本建设项目支出）。有条件纳入部门预算的按规定纳入省级有关部门预算安排基金项目支出。（二）属于安排市、县使用的基金预算项目支出，由地方财政部门会同同级教育或职业教育（含技工教育）部门，在规定时间内逐级向省申报。具体申报时间和要求，由省财政厅会同省教育厅、人力资源社会保障厅另行下达。（三）省级地方教育附加收入用于政府性基金转移支付的项目支出，由省财政按因素法分配给各市：1.根据上一年度地方实际征收上缴省的资金数额，参照欠发达地区14个市的财力状况及扩大高中阶段教育普及率、增加高中阶段教育学位、职业技术教育学校（含技工学校）和义务教育规范化学校建设进度、校舍安全工程建设情况等因素，确定安排14个市的专项资金。2.根据上一年度地方实际征收上缴省的资金数额，参照珠江三角洲7个市（包括广州、深圳、珠海、佛山、东莞、中山、江门市）向经济欠发达地区14个市招收中等职业教育（含技工教育）学生数量，确定对7个市奖励专项资金。3.安排用于珠江三角洲7个市的补助资金不少于7个市上缴省的地方教育附加收入的30%。第二十条地方教育附加收入的资金支付按照财政国库管理制度有关规定执行，并按规定填列《政府收支分类科目》相应的“教育附加及基金支出—地方教育附加支出”预算科目。第二十一条地方税务部门代征地方教育附加手续费由同级财政部门通过预算统筹安排，不得从地方教育附加收入中扣除或提取手续费。第二十二条地方教育附加收入必须按规定用途使用，任何部门和单位不得擅自扩大使用范围，不得挤占、截留或挪用。第四章监督和检查第二十三条地方教育附加收入使用单位及教育或职业教育（含技工教育）主管部门应按规定对地方教育附加使用绩效情况进行自评并报财政部门，财政部门按规定组织开展重点项目资金使用绩效评价。第二十四条县级以上财政、教育或职业教育（含技工教育）、地方税务部门应对地方教育附加的征收和使用情况进行监督检查。审计、监察部门应对地方教育附加的征收使用进行审计和监察。第二十五条对单位和个人擅自减收、免收、隐瞒、截留、挪用、挤占地方教育附加的，按照《财政违法行为处罚处分条例》等有关规定处理。构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。第五章附则第二十六条各地级以上市人民政府可依据本办法制定具体实施细则，报省财政厅备案，并抄送省教育厅、人力资源社会保障厅、地税局。第二十七条本办法由省财政厅、教育厅、人力资源社会保障厅、地税局负责解释。12/8/202224广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法各地级以上市人民政府【例题·计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万元，消费税30万元，补缴上月应纳消费税2万元,当月取得出口退还增值税5万元,获批准出口免抵增值税4万元，缴纳进口关税8万元、进口增值税20万元、进口消费税10万元。计算本月应缴的城建税和教育费附加。【答案及解析】城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计算缴纳城建税。应缴城建税=（10+30+2+4）×5％＝2.3（万元）应缴教育费附加=（10+30+2+4）×3％=1.38（万元）12/8/202225【例题·计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万【例题·计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万元，消费税30万元，补缴上月应纳消费税2万元,当月取得出口退还增值税5万元,获批准出口免抵增值税4万元，缴纳进口关税8万元、进口增值税20万元、进口消费税10万元。计算本月应缴的城建税和教育费附加。【答案及解析】城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计算缴纳城建税。应缴城建税=（10+30+2+4）×5％＝2.3（万元）应缴教育费附加=（10+30+2+4）×3％=1.38（万元）12/8/202226【例题·计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万20106.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元【参考答案】B【答案解析】城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税=（40+5）×7%=3.15（万元）12/8/20222720106.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营20106.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元【参考答案】B【答案解析】城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税=（40+5）×7%=3.15（万元）12/8/20222820106.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营

6.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地

【参考答案】BCD【答案解析】无固定纳税地点的纳税人在经营地缴纳“三税”同时缴纳城建税。12/8/2022296.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。

6.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地

【参考答案】BCD【答案解析】无固定纳税地点的纳税人在经营地缴纳“三税”同时缴纳城建税。12/8/2022306.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。

5.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【参考答案】C【答案解析】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。12/8/2022315.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。12/7/20

5.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【参考答案】C【答案解析】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。12/8/2022325.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。12/7/20

15.保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（）。A.出纳长款收入B.保险追偿款收入C.财产保险费收入D.出口信用保险收入

【参考答案】C【答案解析】保险公司的出纳长款收入、追偿款收入、出口保险收入均不征收营业税。12/8/20223315.保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（）。12/7

15.保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（）。A.出纳长款收入B.保险追偿款收入C.财产保险费收入D.出口信用保险收入

【参考答案】C【答案解析】保险公司的出纳长款收入、追偿款收入、出口保险收入均不征收营业税。12/8/20223415.保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（）。12/7

16.下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车

【参考答案】D【答案解析】电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。12/8/20223516.下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。12/7/2

16.下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车

【参考答案】D【答案解析】电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。12/8/20223616.下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。12/7/2

5.下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。A.古旧图书B.避孕药品和用具C.国家计划内出口的原油D.来料加工复出口的货物

【参考答案】ABD【答案解析】自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。12/8/2022375.下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。12/7/2

5.下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。A.古旧图书B.避孕药品和用具C.国家计划内出口的原油D.来料加工复出口的货物

【参考答案】ABD【答案解析】自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。12/8/2022385.下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。12/7/2

16.下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。A.搬家公司从事的搬家业务B.航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务D.远洋运输公司从事的程租业务

【参考答案】BC【答案解析】选项A和选项C属于“交通运输业”。12/8/20223916.下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业

16.下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。A.搬家公司从事的搬家业务B.航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务D.远洋运输公司从事的程租业务

【参考答案】BC【答案解析】选项A和选项C属于“交通运输业”。12/8/20224016.下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业

17.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金

【参考答案】ABCD12/8/20224117.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消

17.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金

【参考答案】ABCD12/8/20224217.企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消

1.位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务；（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。

12/8/2022431.位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，201（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨，天然气资源税税额为10元/千立方米。）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。（4）计算该企业当月应缴纳的资源税。（5）计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。12/8/202244（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税【参考答案】（1）进项税额=10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%=17.3（万元）（2）销项税额=9000×500×1/3÷10000×17%＋200×500÷10000×17%＋500×500÷10000×17%＋25×13%=34.7（万元）（3）应纳增值税=34.7－17.3=17.4（万元）（4）应纳资源税=9000×1/3×5÷10000＋（200＋500）×5÷10000=1.85（万元）（5）应纳城建税与教育费附加=17.4×（5%＋3%）=1.39（万元）12/8/202245【参考答案】12/7/202245

2．某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010年3月发生以下业务：（1）开展“金牌理财师”远程培训业务，取得培训费入130万元，并向学员出售配套培训教材取得收入70万元。（2）发布网络广告，取得广告收入5000万元，其中支付某动漫设计室设计费1000万元。（3）自行开发的“钱通”证券分析软件已完成国家版权局的登记手续，转让著作权给香港某证券研究机构，获得转让收入200万元。（4）出售2009年度上市公司财经信息数据库光盘10000张，每张售价1000元；光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持，另收取技术服务费100万元。12/8/2022462．某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010年3

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算远程培训及教材出售业务应缴纳的营业税。（2）计算网络广告业务应缴纳的营业税。（3）计算软件转让业务应缴纳的营业税。（4）计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。12/8/202247要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计【参考答案】（1）应纳营业税＝（130+70）×3%＝6（万元）（2）应纳营业税＝5000×5%＝250（万元）（3）应纳营业税＝200×5%=10（万元）（4）应纳营业税＝100×5%＝5（万元）12/8/202248【参考答案】12/7/202248

3.某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）12/8/2022493.某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税。（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。12/8/202250要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计【参考答案】（1）代收代缴的消费税＝（800/500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）×0.56+200×250×200×0.003÷10000=439.55（万元）（2）应纳消费税为零。（3）应纳消费税=320×5%=16（万元）（4）应纳消费税=100×320÷80×5%=20（万元）12/8/202251【参考答案】（1）代收代缴的消费税＝（800/500×200第五章

城市维护建设税法

12/8/202252第五章城市维护建设税法12/7/20221第一节城市维护建设税基本原理

一、概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

二、特点：1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；3.根据城镇规模设计不同的比例税率；4.征收范围较广

三、作用

1.补充城市维护建设资金的不足

2.限制了对企业的乱摊派

3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性12/8/202253第一节城市维护建设税基本原理一、概念：城市维护建设税是第二节纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。2010年12月1日后外商投资企业和外国企业也是城建税的纳税义务人。

12/8/202254第二节纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位【例题·单选题】下列不属于城市维护建设税纳税人的有（）。A.建制镇交纳增值税的私营企业B.农村交纳增值税的个体工商户C.市区交纳营业税的外商投资企业D.县城缴纳营业税的事业单位【答案】C12/8/202255【例题·单选题】下列不属于城市维护建设税纳税人的有（第三节税率

城建税采用地区差别比例税率，共分三档：市区7%县城、镇5%不在市、县、城、镇1%受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税12/8/202256第三节税率城建税采用地区差别比例税率，共分三档：12/【例题·计算题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，计算应代收代缴的城市维护建设税。

【答案】受托方代收代缴的城市维护建设税：

（40000＋5000）÷（1－36%）×36%×5%＝1265.63（元）12/8/202257【例题·计算题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批第四节计税依据

城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）

4.城建税出口不退，进口不征。

经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

12/8/202258第四节计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值【例题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（）。

（2004年，分值1分）

A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设

B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税

C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

D.出口产品退还增值税、消费税的，按50%退还已缴纳的城市维护建设税

【答案】B、C

12/8/202259【例题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（【例题】

生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。（）（2003年，分值1分）

【答案】×12/8/202260【例题】生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。

A.偷逃营业税而被查补的税款

B.偷逃消费税而加收的滞纳金

C.出口货物免抵的增值税税额

D.出口产品征收的消费税税额

【答案】ACD

【解析】纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。

12/8/202261【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税【例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。（2003年考题，分值1分）

D.1256715元

【答案】D

【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+58×7%）×2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的0.5‰征收，两税滞纳金=（58+58×7%）×50×0.5‰=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。12/8/202262【例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，第五节应纳税额的计算

应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率

12/8/202263第五节应纳税额的计算应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（）。（2009年）A．14万元B．18.2万元C．32.2万元D．39.34万元【答案】A【解析】所以该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）12/8/202264【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（）。（2009年）A．14万元B．18.2万元C．32.2万元D．39.34万元【答案】A【解析】所以该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）12/8/202265【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税【例题·多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。

A.该企业应缴纳的营业税4万元

B.应退该企业增值税税额为280万元

C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元

D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元

【答案】BD【解析】根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额=400－280=120（万元）；应缴纳的城建税＝120×7%＝8.4（万元）；应缴纳的教育费附加=120×3%＝3.6（万元）。该企业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。

12/8/202266【例题·多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企【例题·多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。

A.该企业应缴纳的营业税4万元

B.应退该企业增值税税额为280万元

C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元

D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元

【答案】BD【解析】根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额=400－280=120（万元）；应缴纳的城建税＝120×7%＝8.4（万元）；应缴纳的教育费附加=120×3%＝3.6（万元）。该企业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。

12/8/202267【例题·多选题】（2008年）位于市区的某自营业出口生产企【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。

A.22.56万元

B.25.6万元

C.28.2万元

D.35.2万元

【答案】A

【解析】应纳的城建税和教育费附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（万元）。12/8/202268【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。

A.22.56万元

B.25.6万元

C.28.2万元

D.35.2万元

【答案】A

【解析】应纳的城建税和教育费附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（万元）。12/8/202269【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年第六节税收优惠

（1）城建税随同“三税”的减免而减免。（2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。12/8/202270第六节税收优惠（1）城建税随同“三税”的减免而减免。1第七节

征收管理

城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。

（1）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。

（2）跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。

（3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。

（4）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。12/8/202271第七节征收管理城建税作为“三税”的附加税，随三税的【例题·单选题】

下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。

A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税

B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税

C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税

D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税

【答案】C

【解析】选项A，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项B，纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。选项D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方（扣缴方）所在地适用税率执行。

12/8/202272【例题·单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的【例题·单选题】

下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。

A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税

B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税

C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税

D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税

【答案】C

【解析】选项A，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项B，纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。选项D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方（扣缴方）所在地适用税率执行。12/8/202273【例题·单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的附：教育费附加的有关规定教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（征收比率为3%）

教育费附加的计算公式为：

应纳教育费附加＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率

广东地方教育费附加为2%2011年4月1日起征收，从2011年1月1日起计算12/8/202274附：教育费附加的有关规定教育费附加是对缴广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法

各地级以上市人民政府，各县（市、区）人民政府，省政府各部门、各直属机构：经财政部同意，我省从2011年1月1日起征收地方教育附加。为规范地方教育附加的征收、使用和管理，经省人民政府同意，现将《广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法》印发给你们，请认真贯彻执行。执行中遇到的问题，请径向省财政厅反映。广东省人民政府办公厅

二O一一年二月二十三日广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法第一章总则第一条为规范和加强地方教育附加的征收、使用和管理，多渠道筹集教育经费，加快我省教育事业发展，根据《中华人民共和国教育法》和财政部有关通知要求，结合广东省实际，制定本办法。第二条本办法适用于广东省行政区域内地方教育附加的征收、使用和管理。第三条地方教育附加属于政府性基金，收入全额纳入财政，实行“收支两条线”管理。第四条各地级以上市（含深圳市，下同）、县（市、区）征收的地方教育附加收入，按3∶7固定比例与省分成，30%为省级收入缴入省级国库，70%为市、县级收入缴入市、县级国库。省地税局直属分局随营业税征收（包括委托地方代征）的地方教育附加为省级地方教育附加收入。第五条地方教育附加的征收、使用和管理，应接受财政、税务、教育、人力资源社会保障、审计、监察等部门按职责分工进行的监督检查。第二章征收和缴纳第六条征收对象和标准。对广东省行政区域内缴纳增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人），按实际缴纳“三税”税额的2%征收地方教育附加。第七条地方教育附加由各级地方税务部门负责代征，纳入地税“大集中”系统与税同征同管。省地税局直属分局随营业税征收的地方教育附加全额缴入省级国库，市、县（市、区）征收的地方教育附加收入按分成比例，足额就地分别缴入省级国库和地方同级国库。缴库时按规定填列《政府收支分类科目》相应的“政府性基金预算收入—地方教育附加收入”预算科目及科目编码。第八条国税、地税部门要密切配合，加强征管信息交换，具体办法由省地税局与省国税局商定。第九条与税同征的地方教育附加使用税收票证，可作为缴款人缴纳地方教育附加凭据，不再另行开据省级财政统一印制的政府性基金专用票据。对地方税务机关委托依法代扣代缴税款的扣缴义务人以及受托扣缴税款单位，其地方教育附加的征缴程序由地方税务机关决定。第十条地方教育附加按“三税”申报缴款期限进行申报缴纳。第十一条对经批准减征或免征“三税”的单位和个人，相应减征或免征地方教育附加。对增值税先征后退部分（包括即征即退）的地方教育附加不再退费。第十二条地方教育附加的征缴管理、退费等业务参照现行教育费附加的有关规定执行。第十三条未经法定程序，任何部门、单位不得改变地方教育附加的征收范围和标准，不得减缴、免缴或缓缴地方教育附加。第三章资金使用和管理第十四条地方教育附加收入按照政府性基金预算管理，按“以收定支、专款专用”的原则，合理安排基金预算支出，年末结余可结转下年度使用。第十五条地方教育附加收入专项用于发展教育事业，包括义务教育均衡发展，普及高中阶段教育以及职业技术教育学校（含技工学校）扩大规模和改善办学条件等，并对不同时期教育改革发展的中心任务和重点工作予以优先安排和重点保障，实现公共教育均等化建设目标。具体使用范围如下：（一）主要用于普及和发展高中阶段教育，包括普通高中和职业技术教育学校（含技工学校）扩大规模和改善办学条件，即用于学校征地、校舍建设和配备仪器设备等基础设施建设，以及高中阶段教育资助政策体系和中职免费政策相关支出。（二）完成普及高中阶段教育任务和目标的地区，地方教育附加收入主要用于发展基础教育事业。（三）为缩小区域间、城乡间、群体间教育发展不均衡，改善经济欠发达地区办学条件等，省级地方教育附加收入安排政府性基金转移支付项目支出，按因素法进行分配。第十六条地方教育附加收入按政府性基金项目支出管理使用。每年按照政府性基金预算编制要求，编制基金项目支出预算，项目支出预算细化到项目和具体事项。对按规定列入项目支出的学校征地、新建校舍、危房改建的项目，须按照基本建设有关规定程序报批后安排项目支出。第十七条地方教育附加收入属本级安排同级有关单位的基金预算项目支出，由当地教育或职业教育（含技工教育）主管部门根据实际情况向同级财政部门提出初步方案，财政部门审核后批复下达执行。第十八条经财政部门正式批复下达的地方教育附加基金项目支出不得随意进行调整。在执行过程中，确因特殊情况需要调整的，应及时按规定程序报财政部门审批。第十九条省级地方教育附加收入（包括省级征收和地方按30%比例上缴省的收入）按照“量入为出、统筹规划、注重效益、确保重点”的原则，根据政府性基金项目支出管理规定，编制省级地方教育附加基金项目支出预算。（一）属于安排省级有关部门（单位）使用部分，专项安排基金预算项目支出（包括基本建设项目支出）。有条件纳入部门预算的按规定纳入省级有关部门预算安排基金项目支出。（二）属于安排市、县使用的基金预算项目支出，由地方财政部门会同同级教育或职业教育（含技工教育）部门，在规定时间内逐级向省申报。具体申报时间和要求，由省财政厅会同省教育厅、人力资源社会保障厅另行下达。（三）省级地方教育附加收入用于政府性基金转移支付的项目支出，由省财政按因素法分配给各市：1.根据上一年度地方实际征收上缴省的资金数额，参照欠发达地区14个市的财力状况及扩大高中阶段教育普及率、增加高中阶段教育学位、职业技术教育学校（含技工学校）和义务教育规范化学校建设进度、校舍安全工程建设情况等因素，确定安排14个市的专项资金。2.根据上一年度地方实际征收上缴省的资金数额，参照珠江三角洲7个市（包括广州、深圳、珠海、佛山、东莞、中山、江门市）向经济欠发达地区14个市招收中等职业教育（含技工教育）学生数量，确定对7个市奖励专项资金。3.安排用于珠江三角洲7个市的补助资金不少于7个市上缴省的地方教育附加收入的30%。第二十条地方教育附加收入的资金支付按照财政国库管理制度有关规定执行，并按规定填列《政府收支分类科目》相应的“教育附加及基金支出—地方教育附加支出”预算科目。第二十一条地方税务部门代征地方教育附加手续费由同级财政部门通过预算统筹安排，不得从地方教育附加收入中扣除或提取手续费。第二十二条地方教育附加收入必须按规定用途使用，任何部门和单位不得擅自扩大使用范围，不得挤占、截留或挪用。第四章监督和检查第二十三条地方教育附加收入使用单位及教育或职业教育（含技工教育）主管部门应按规定对地方教育附加使用绩效情况进行自评并报财政部门，财政部门按规定组织开展重点项目资金使用绩效评价。第二十四条县级以上财政、教育或职业教育（含技工教育）、地方税务部门应对地方教育附加的征收和使用情况进行监督检查。审计、监察部门应对地方教育附加的征收使用进行审计和监察。第二十五条对单位和个人擅自减收、免收、隐瞒、截留、挪用、挤占地方教育附加的，按照《财政违法行为处罚处分条例》等有关规定处理。构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。第五章附则第二十六条各地级以上市人民政府可依据本办法制定具体实施细则，报省财政厅备案，并抄送省教育厅、人力资源社会保障厅、地税局。第二十七条本办法由省财政厅、教育厅、人力资源社会保障厅、地税局负责解释。12/8/202275广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法各地级以上市人民政府【例题·计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万元，消费税30万元，补缴上月应纳消费税2万元,当月取得出口退还增值税5万元,获批准出口免抵增值税4万元，缴纳进口关税8万元、进口增值税20万元、进口消费税10万元。计算本月应缴的城建税和教育费附加。【答案及解析】城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计算缴纳城建税。应缴城建税=（10+30+2+4）×5％＝2.3（万元）应缴教育费附加=（10+30+2+4）×3％=1.38（万元）12/8/202276【例题·计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万【例题·计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万元，消费税30万元，补缴上月应纳消费税2万元,当月取得出口退还增值税5万元,获批准出口免抵增值税4万元，缴纳进口关税8万元、进口增值税20万元、进口消费税10万元。计算本月应缴的城建税和教育费附加。【答案及解析】城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计算缴纳城建税。应缴城建税=（10+30+2+4）×5％＝2.3（万元）应缴教育费附加=（10+30+2+4）×3％=1.38（万元）12/8/202277【例题·计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万20106.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元【参考答案】B【答案解析】城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税=（40+5）×7%=3.15（万元）12/8/20227820106.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营20106.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元【参考答案】B【答案解析】城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税=（40+5）×7%=3.15（万元）12/8/20227920106.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营

6.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地

【参考答案】BCD【答案解析】无固定纳税地点的纳税人在经营地缴纳“三税”同时缴纳城建税。12/8/2022806.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。

6.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地

【参考答案】BCD【答案解析】无固定纳税地点的纳税人在经营地缴纳“三税”同时缴纳城建税。12/8/2022816.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。

5.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【参考答案】C【答案解析】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。12/8/2022825.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。12/7/20

5.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【参考答案】C【答案解析】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。12/8/2022835.下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。12/7/20

15.保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（）。A.出纳长款收入B.保险追偿款收入C.财产保险费收入D.出口信用保险收入

【参考答案】C【答案解析】保险公司的出纳长款收入、追偿款收入、出口保险收入均不征收营业税。12/8/202