财务会计与经济业务管理知识分析处理课件

会计基础课件华泽策划出版/waltzpublishing

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会计基础课件华泽策划出版1第十章主要经济业务事项账务处理款项和有价证券的收付第一节财产物资的收发、增减和使用第二节债权、债务的发生和结算第三节资本的增减第四节收入、成本和费用第五节财务成果的计算第六节第十章主要经济业务事项账务处理款项和有价证券的收付第2学习目标：掌握现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理第一节款项和有价证券的收付学习目标：第一节款项和有价证券的收付3第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金

库存现金简称现金，是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各种款项其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等

第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，4第一节款项和有价证券的收付“库存现金”借记增加，贷记减少，期末余额在借方“银行存款”借记增加，贷记减少，期末余额在借方

从银行提取现金：借：库存现金贷：银行存款若将现金存入银行，则反之

第一节款项和有价证券的收付“库存现金”借记增加，贷记减少5第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等需设置科目：交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益

第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产是指企业为了近期6第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产科目分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值公允价值变动损益科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

投资收益该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产科目分别设置“成7第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产的账务处理可分取得持有期间的账务处理期末计量出售交易性金融资产的账务处理第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产的账务处理可分取8第一节款项和有价证券的收付取得交易性金融资产时，账务处理如下：借：交易性金融资产——成本应收股利(或应收利息)投资收益贷：银行存款第一节款项和有价证券的收付取得交易性金融资产时，账务处理9第一节款项和有价证券的收付在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。若其公允价值高于账面价值：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若其公允价值低于账面价值，则反之第一节款项和有价证券的收付在资产负债表日，交易性金融资产10第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产出售的账务处理：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动另外，实际收到的价款与其账面余额的差额，应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”科目。同时，结转该股票的公允价值变动损益。公允价值变动为收益：借：公允价值变动损益贷：投资收益公允价值变动为损失，则相反第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产出售的账务处理：11课后复习要求课后复习

1、将现金存入银行、从银行提取现金分别应做的账务处理

2、交易性金融资产的取得、期末计量和出售的账务处理

课后复习要求课后复习12课后复习要求课后练习企业取得交易性金融资产时，支付的价款中包含的交易费用，应记入的科目是()。A.财务费用B.投资收益C.交易性金融资产D.交易费用【答案】B【解析】企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含的交易费用记入投资收益。课后复习要求课后练习13学习目标：掌握原材料、库存商品和固定资产的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用学习目标：第二节财产物资的收发、增减和使用14第二节财产物资的收发、增减和使用原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料原材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，适用于存货品种繁多、收发频繁的企业实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价，适用于材料收发业务较少的企业

第二节财产物资的收发、增减和使用原材料是指企业在生产过程15第二节财产物资的收发、增减和使用购买原材料的科目设置：除“原材料”科目外，采用实际成本法的企业应设置“在途物资”科目，采用计划成本法的企业则应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目计划成本法下的账务处理：①借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②借：原材料材料成本差异（超支）贷：材料采购材料成本差异（节约）第二节财产物资的收发、增减和使用购买原材料的科目设置：16第二节财产物资的收发、增减和使用企业的外购材料，由于材料入库和结算单据收到的时间不一致，具体分为以下三种情形来处理（以实际成本法为例）

结算单据和材料同时到达：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款

第二节财产物资的收发、增减和使用企业的外购材料，由于材料17第二节财产物资的收发、增减和使用单据已到，材料后到①月末：借：在途物资应交税费——应交增值税（进行税额）贷：银行存款②材料到后：借：原材料贷：在途物资第二节财产物资的收发、增减和使用单据已到，材料后到18第二节财产物资的收发、增减和使用材料先到，单据后到①月末：借：原材料贷：应付账款②下月初，用红字冲销原暂估价：借：原材料贷：应付账款③单据到后：借：原材料应交税费——应交增值税（进行税额）贷：银行存款第二节财产物资的收发、增减和使用材料先到，单据后到19第二节财产物资的收发、增减和使用发出原材料的计价

计划成本法，计算公式如下：材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率（负数为节约，正数为超支）第二节财产物资的收发、增减和使用发出原材料的计价20第二节财产物资的收发、增减和使用实际成本法企业采用实际成本法的计价方法包括月末一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和个别计价法等

全月一次平均法是指以材料期初结存数量和本期收入的数量为权数计算平均单位成本的一种方法公式①材料平均单价=（期初结存材料成本+本期收入材料成本）/（期初结存材料数量+本期收入材料数量）②发出原材料的实际成本=材料平均单价×发出原材料数量第二节财产物资的收发、增减和使用实际成本法21第二节财产物资的收发、增减和使用移动加权平均法是指以本批收入材料数量与本批前结存材料的数量之和作为权数去除本批收入材料的金额与本批前结存材料金额之和，求出以数量为权数的材料平均单价，作为发出原材料的单价，从而计算发出原材料的成本的一种方法公式①材料移动平均单价=本批前结存材料金额+本批收入材料金额/本批前结存材料数量+本批收入材料数量②发出原材料的实际成本=材料移动平均单价×发出原材料数量

第二节财产物资的收发、增减和使用移动加权平均法是指以本批22第二节财产物资的收发、增减和使用先进先出法是指以先入库的材料先发出这种实物流转假设为前提，对发出原材料进行计价的一种方法个别计价法是指对发出的每一特定材料的个别单价加以认定的一种计价方法第二节财产物资的收发、增减和使用先进先出法是指以先入库的23第二节财产物资的收发、增减和使用发出原材料的账务处理。平时一般不直接根据发料凭证编制记账凭证，月末再根据分类汇总的发料凭证编制“发出原材料汇总表”，进行如下账务处理：借：生产成本（产品生产领用）制造费用（车间一般管理领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（材料销售）贷：原材料第二节财产物资的收发、增减和使用发出原材料的账务处理。24第二节财产物资的收发、增减和使用若采用计划成本法，还需结转发出材料的成本差异。①若为节约成本：借：材料成本差异贷：生产成本制造费用等②若为超支，则相反。第二节财产物资的收发、增减和使用若采用计划成本法，还需结25第二节财产物资的收发、增减和使用库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品

库存商品的账务处理

产品验收入库的账务处理：借：库存商品——×产品贷：生产成本——基本生产成本（×产品）销售商品结转成本的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品——×产品第二节财产物资的收发、增减和使用库存商品是指企业已完成全26第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产的科目设置：“固定资产”科目，核算固定资产的增减变动情况，并按固定资产的类别进行明细核算“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产是指企业为生产商27第二节财产物资的收发、增减和使用企业购入不需要安装的固定资产，账务处理如下：借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款固定资产的后续计量固定资产折旧是指在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值后的金额第二节财产物资的收发、增减和使用企业购入不需要安装的固定28第二节财产物资的收发、增减和使用影响应计折旧额的因素：①固定资产原价；②预计净残值；③固定资产减值准备；④固定资产的使用寿命无需计提折旧的资产：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②提前报废的固定资产；③单独计价入账的土地第二节财产物资的收发、增减和使用影响应计折旧额的因素：29第二节财产物资的收发、增减和使用按月计提折旧：①当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；②当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产：①应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；②待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

第二节财产物资的收发、增减和使用按月计提折旧：30第二节财产物资的收发、增减和使用企业可选择的折旧方法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法第二节财产物资的收发、增减和使用企业可选择的折旧方法年限31第二节财产物资的收发、增减和使用年限平均法

①年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%②月折旧率=年折旧率÷12③月折旧率=固定资产原价×月折旧率工作量法

①单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量②某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

第二节财产物资的收发、增减和使用年限平均法32第二节财产物资的收发、增减和使用双倍余额递减法

①年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%②月折旧率=年折旧率÷12③月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率年数总和法

①年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和法×100%②月折旧率=年折旧率÷12③月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率第二节财产物资的收发、增减和使用双倍余额递减法33第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”科目，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。其账务处理如下：借：在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产计提的折旧应记入34第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤：固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产处置包括固定资产35第二节财产物资的收发、增减和使用发生清理费用以及应交税费

借：固定资产清理贷：银行存款取得出售收入和残料变价收入

借：银行存款原材料等贷：固定资产清理第二节财产物资的收发、增减和使用发生清理费用以及应交税费36第二节财产物资的收发、增减和使用结转清理净损益

①属于生产经营期间的净收益的：借：固定资产清理贷：营业外收入②属于生产经营期间的净损失的：借：营业外支出贷：固定资产清理

第二节财产物资的收发、增减和使用结转清理净损益37课后复习要求课后复习

1、购买、发出原材料的计划成本和实际成本的计价及账务处理

2、库存商品的账务处理

3、购入固定资产的账务处理、固定资产折旧的计量及账务处理、处置固定资产的账务处理

课后复习要求课后复习38课后复习要求课后练习下列关于固定资产折旧的论述中，正确的是()。A.当月增加的固定资产，当月应计提折旧B.提前报废的固定资产，应当补提其折旧C.计提折旧应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据D.应计提折旧总额是指应当计提折旧的固定资产的原始价值【答案】C【解析】选项A、B错误，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。选项D，应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额课后复习要求课后练习39学习目标：理解并掌握应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、借款的账务处理

第三节债权、债务的发生和结算学习目标：第三节债权、债务的发生和结算40第三节债权、债务的发生和结算应收账款应收账款发生和收回的账务处理。企业销售商品等发生应收款项：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)收回应收账款：借：银行存款贷：应收账款第三节债权、债务的发生和结算应收账款41第三节债权、债务的发生和结算应收款项减值(坏账准备)的账务处理企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

第三节债权、债务的发生和结算应收款项减值(坏账准备)的账42第三节债权、债务的发生和结算不同情形下的账务处理计提坏账准备金额的计算和会计处理①当期应计提的坏账准备金额大于0借：资产减值损失贷：坏账准备②当期应计提的坏账准备金额小于0借：坏账准备贷：资产减值损失第三节债权、债务的发生和结算不同情形下的账务处理43第三节债权、债务的发生和结算实际发生坏账时的账务处理①对于确实无法收回的应收款项，按管理权限经批准后作为坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款其他应收款②已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额：借：银行存款贷：坏账准备第三节债权、债务的发生和结算实际发生坏账时的账务处理44第三节债权、债务的发生和结算预付账款预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面向单位预付款项借：预付账款贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算预付账款45第三节债权、债务的发生和结算企业收到所购物资

借：原材料库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款①当预付货款小于实际需要支付款项：借：预付账款贷：银行存款②当预付货款大于实际需要支付款项：借：银行存款贷：预付账款第三节债权、债务的发生和结算企业收到所购物资46第三节债权、债务的发生和结算应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付的款项，其账务处理可分为应付账款发生的账务处理和偿付应付账款的账务处理两种应付账款发生的账务处理①购入材料、商品：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款——×公司②支付劳务款项：借：生产成本管理费用贷：应付账款第三节债权、债务的发生和结算应付账款是指因购买材料、商品47第三节债权、债务的发生和结算偿付应付账款①企业偿还应付账款：借：应付账款——×公司贷：银行存款②企业转销确实无法支付的应付账款：借：应付账款贷：营业外收入

第三节债权、债务的发生和结算偿付应付账款48第三节债权、债务的发生和结算偿付应付账款①企业偿还应付账款：借：应付账款——×公司贷：银行存款②企业转销确实无法支付的应付账款：借：应付账款贷：营业外收入

第三节债权、债务的发生和结算偿付应付账款49第三节债权、债务的发生和结算应付职工薪酬

计提应付职工薪酬（货币性职工薪酬）的账务处理

职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象，分别按照下列情况处理：①直接生产人员的职工薪酬，借记“生产成本”科目②车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用”科目③销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目④应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目第三节债权、债务的发生和结算应付职工薪酬50第三节债权、债务的发生和结算企业计提应付职工薪酬时，应做的账务处理：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬第三节债权、债务的发生和结算企业计提应付职工薪酬时，应做51第三节债权、债务的发生和结算发放应付职工薪酬的账务处理

支付工资、奖金、津贴借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款支付职工福利费、工会经费和职工教育经费或缴纳社会保险费、住房公积金借：应付职工薪酬——职工福利——工会经费——职工教育经费——社会保险费——住房公积金贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算发放应付职工薪酬的账务处理52第三节债权、债务的发生和结算应交增值税增值税是指对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税

增值税一般纳税企业一般纳税人企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣准予从销项税额抵扣的进项税额通常包括：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额第三节债权、债务的发生和结算应交增值税53第三节债权、债务的发生和结算采购物资和接受应税劳务的账务处理：借：原材料固定资产库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款应付账款第三节债权、债务的发生和结算采购物资和接受应税劳务的账务54第三节债权、债务的发生和结算销售物资或者提供应税劳务的账务处理：借：银行存款应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

第三节债权、债务的发生和结算销售物资或者提供应税劳务的账55第三节债权、债务的发生和结算增值税小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目即可。购进货物和劳务时的账务处理：借：原材料固定资产贷：银行存款销售货物时的账务处理：借：银行存款应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税第三节债权、债务的发生和结算增值税小规模纳税人只需在“应56第三节债权、债务的发生和结算营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税账务处理：①按规定计算应交的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税②实际交纳营业税：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算营业税是对在我国境内提供应税57第三节债权、债务的发生和结算短期借款的账务处理银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业一般应于每月末预提短期借款利息。计算短期借款利息的公式：短期借款利息=借款本金×利率×计息期限第三节债权、债务的发生和结算短期借款的账务处理58第三节债权、债务的发生和结算借入和归还①借入：借：银行存款贷：短期借款②归还时作相反处理计提和支付①预提：借：财务费用贷：应付利息②实际支付：借：应付利息贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算借入和归还59第三节债权、债务的发生和结算长期借款企业应设置“长期借款”科目，核算向银行或其他金融机构等借入的各种长期借款，并按“本金”、“利息调整”设置明细科目向银行或其他金融机构等借入长期借款：借：银行存款贷：长期借款——本金第三节债权、债务的发生和结算长期借款60第三节债权、债务的发生和结算计提长期借款利息以及支付利息

①属于筹建期，但不符合资本化条件的，计入管理费用：借：管理费用贷：应付利息②属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入资产成本：借：在建工程贷：应付利息③企业发生的借款费用，不符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以费用化，计入当期损益：借：财务费用贷：应付利息

第三节债权、债务的发生和结算计提长期借款利息以及支付利息61第三节债权、债务的发生和结算向银行或其他金融机构等偿还长期借款应归还的本金借记“长期借款——本金”科目；当月应偿还的利息借记“财务费用”科目；偿还当月外的累计计提利息借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目；贷记“银行存款”科目第三节债权、债务的发生和结算向银行或其他金融机构等偿还长62课后复习要求课后复习1、应收账款发生、收回、减值的账务处理2、预付账款、应收账款的账务处理

3、应付职工薪酬的账务处理

4、一般纳税人、小规模纳税人的账务处理

5、应交营业税、短期借款、长期借款的账务处理课后复习要求课后复习63课后复习要求课后练习丁公司向银行借入为期14个月的借款，应贷记()科目。A.短期借款B.长期借款C.银行存款D.长期应付款【答案】B【解释】长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年(不含1年)或一个营业周期以上的借款。课后复习要求64学习目标：掌握接受投资、实收资本（或股本）的增减变动的账务处理

第四节资本的增加学习目标：第四节资本的增加65第四节资本的增加资本主要包括实收资本和资本公积实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等第四节资本的增加资本主要包括实收资本和资本公积66第四节资本的增加接受投资以非股份有限公司的账务处理为例：①接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价②接受非现金资产投资借：固定资产原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积——资本溢价第四节资本的增加接受投资67第四节资本的增加实收资本（或股本）的增加企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本其账务处理如下：①接受投资者追加的会计处理与接受投资相同。②用资本公积转增资本的账务处理：借：资本公积贷：实收资本实收资本（或股本）的减少其账务处理如下：借：实收资本贷：库存现金第四节资本的增加实收资本（或股本）的增加68课后复习要求课后复习1、接受现金资产、非现金资产投入的账务处理2、实收资本（或股本）的增加、减少的账务处理课后复习要求课后复习69课后复习要求课后练习当新投资者加入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入()。A.实收资本B.营业外收入C.资本公积D.盈余公积【答案】C【解析】有限责任公司初建时，各投资者按照合同、协议或公司章程规定投入企业的资本，应全部计入“实收资本”科目，公司成立之后增资扩股时，如有新投资者加入，其缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在公司注册资本中所占份额部分作为资本溢价，计入“资本公积”科目核算。课后复习要求课后练习70学习目标：掌握收入、成本、费用、营业外收支的账务处理

第四节资本的增加学习目标：第四节资本的增加71第五节收入、成本和费用收入按企业从事日常活动的性质不同分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入第五节收入、成本和费用收入按企业从事日常活动的性质不同分72第五节收入、成本和费用销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入注意：商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品以及企业销售的其他存货如原材料、包装物等

提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入注意：包括企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入注意：包括利息收入、使用费收入

第五节收入、成本和费用销售商品收入是指企业通过销售商品实73第五节收入、成本和费用收入按企业经营业务的主次不同分主营业务收入其他业务收入第五节收入、成本和费用收入按企业经营业务的主次不同分主74第五节收入、成本和费用主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经营性活动相关的活动实现的收入注意：如原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，均属于其他业务收入第五节收入、成本和费用主营业务收入是指企业为完成其经营目75第五节收入、成本和费用取得主营业务收入的账务处理一般销售商品业务含有商业折扣、现金折扣的销售销售折让和销售退回的处理采用预收款方式销售商品的处理取得其他业务收入的账务处理第五节收入、成本和费用取得主营业务收入的账务处理一般销售76第五节收入、成本和费用一般销售商品业务。借：银行存款应收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)第五节收入、成本和费用一般销售商品业务。77第五节收入、成本和费用含有商业折扣、现金折扣的销售商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除

第五节收入、成本和费用含有商业折扣、现金折扣的销售78第五节收入、成本和费用销售折让和销售退回的处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。①如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认②已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入③如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额

第五节收入、成本和费用销售折让和销售退回的处理79第五节收入、成本和费用销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货①销售退回发生在企业确认收入之前。按退回商品的实际成本。借：库存商品贷：发出商品第五节收入、成本和费用销售退回是指企业售出的商品由于质量80第五节收入、成本和费用②销售退回发生在企业确认收入之后。在发生销售退回时，冲减当期的销售商品收入。借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：银行存款应收账款等同时，按退回商品的实际成本：借：库存商品贷：主营业务成本第五节收入、成本和费用②销售退回发生在企业确认收入之后。81第五节收入、成本和费用采用预收款方式销售商品的处理收到预付款时：借：银行存款贷：预收账款发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到剩余货款及增值税税款时：借：银行存款贷：预收账款第五节收入、成本和费用采用预收款方式销售商品的处理82第五节收入、成本和费用取得其他业务收入的账务处理企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产(无形资产、包装物)、销售材料等实现的收入，通过“其他业务收入”科目核算。确认其他业务收入时的会计处理如下：借：银行存款(其他应收款)贷：其他业务收入第五节收入、成本和费用取得其他业务收入的账务处理83第五节收入、成本和费用产品生产成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用直接材料分配方法：①在消耗定额比较稳定的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配②不同规格的同类产品，如果产品的结构大小相近，也可以按产量或重量比例分配直接人工分配方法：①按计时工资分配直接人工成本②按计件工资分配直接人工成本第五节收入、成本和费用产品生产成本项目包括直接材料、直接84第五节收入、成本和费用账务处理：借：生产成本——基本生产成本——×产品——辅助生产成本——×车间制造费用——基本车间贷：原材料应付职工薪酬

第五节收入、成本和费用账务处理：85第五节收入、成本和费用制造费用在不同产品之间分配的账务处理

分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本比例法和产成品产量比例法等发生制造费用的账务处理：借：制造费用贷：原材料分配结转制造费用：借：生产成本——基本生产成本——×产品贷：制造费用第五节收入、成本和费用制造费用在不同产品之间分配的账务处86第五节收入、成本和费用企业的费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用财务费用管理费用第五节收入、成本和费用企业的费用主营业务成本其他业务成本87第五节收入、成本和费用主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本借：主营业务成本贷：库存商品第五节收入、成本和费用主营业务成本是指企业销售商品、提供88第五节收入、成本和费用其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本借：其他业务成本贷：原材料营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，如营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××

第五节收入、成本和费用其他业务成本是指企业确认的除主营业89第五节收入、成本和费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用借：销售费用贷：应付职工薪酬银行存款累计折旧库存现金管理费用指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用借：管理费用贷：银行存款等

第五节收入、成本和费用销售费用是指企业销售商品和材料、提90第五节收入、成本和费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用①支付本期借款利息时：借：财务费用贷：银行存款②取得利息收入时：借：银行存款等贷：财务费用第五节收入、成本和费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资91第五节收入、成本和费用营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得借：银行存款贷：营业外收入营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失借：营业外支出贷：银行存款等第五节收入、成本和费用营业外收入是指企业发生的与日常活动92课后复习要求课后复习1、收入的分类；取得主营业务收入、其他业务收入的账务处理2、发生直接材料、直接人工的账务处理；发生制造费用的账务处理

3、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用的账务处理

4、营业外收入和营业外支出的账务处理课后复习要求课后复习93课后复习要求课后练习属于营业外收入的有()。A.取得的政府补助收入B.银行存款利息收入C.收到的捐赠款D.出售原材料取得的收入【答案】AC【解释】选项AC，属于与企业日常活动无直接关系的各项利得，应作营业外收入处理。课后复习要求课后练习94学习目标：掌握利润、所得税、利润分配的账务处理

第六节财务成果的计算学习目标：第六节财务成果的计算95第六节财务成果的计算利润的计算（详见第八章第三节“利润表”）本年利润的会计处理期末结转各项收入与收益(收入类科目)时的账务处理：借：主营业务收入其他业务收入投资收益（净收益）营业外收入公允价值变动损益（净收益）贷：本年利润第六节财务成果的计算利润的计算（详见第八章第三节“利润表96第六节财务成果的计算期末结转各项费用、损失类科目(支出类科目)的账务处理借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（净损失）营业外支出公允价值变动损益（净损失）所得税费用第六节财务成果的计算期末结转各项费用、损失类科目(支出类97第六节财务成果的计算年度终了，应将“本年利润”科目本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，转入“利润分配”科目，结转后“本年利润”科目无余额。其账务处理如下：当期实现净利润。借：本年利润贷：利润分配——未分配利润当期发生净亏损。借：利润分配——未分配利润贷：本年利润第六节财务成果的计算年度终了，应将“本年利润”科目本年收98第六节财务成果的计算所得税的计算应纳税所得额：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳所得税额（即应交所得税）：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率第六节财务成果的计算所得税的计算99第六节财务成果的计算所得税的账务处理计算、确认企业当期应交的所得税的账务处理：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税实际上交税金的账务处理：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款期末结转当期所得税费用。借：本年利润贷：所得税费用第六节财务成果的计算所得税的账务处理100第六节财务成果的计算利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润的计算公式为：可供分配的利润=当年实现净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入第六节财务成果的计算利润分配是指企业根据国家有关规定和企101第五节收入、成本和费用利润分配的三个去处提取法定盈余公积

提取任意盈余公积宣告向投资者分配股利第五节收入、成本和费用利润分配的三个去处提取法定盈余公积102第六节财务成果的计算提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积宣告向投资者分配股利借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利第六节财务成果的计算提取法定盈余公积103第六节财务成果的计算年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。第六节财务成果的计算年度终了，企业应将“利润分配”科目所104课后复习要求课后复习1、利润的计算、本年利润的账务处理2、所得税的计算和账务处理

3、利润分配的计算和账务处理课后复习要求课后复习105课后复习要求课后练习期末下列哪些科目的余额应转入“本年利润”科目()。A.资产减值损失B.财务费用C.制造费用D.投资收益【答案】ABD【解析】期末应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。选项A、B、D，属于损益类科目；选项C，属于成本类科目课后复习要求课后练习106Theend,thankyou!华泽策划出版/waltzpublishing

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Theend,thankyou!华泽策划出版107会计基础课件华泽策划出版/waltzpublishing

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会计基础课件华泽策划出版108第十章主要经济业务事项账务处理款项和有价证券的收付第一节财产物资的收发、增减和使用第二节债权、债务的发生和结算第三节资本的增减第四节收入、成本和费用第五节财务成果的计算第六节第十章主要经济业务事项账务处理款项和有价证券的收付第109学习目标：掌握现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理第一节款项和有价证券的收付学习目标：第一节款项和有价证券的收付110第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金

库存现金简称现金，是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各种款项其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等

第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，111第一节款项和有价证券的收付“库存现金”借记增加，贷记减少，期末余额在借方“银行存款”借记增加，贷记减少，期末余额在借方

从银行提取现金：借：库存现金贷：银行存款若将现金存入银行，则反之

第一节款项和有价证券的收付“库存现金”借记增加，贷记减少112第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等需设置科目：交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益

第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产是指企业为了近期113第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产科目分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值公允价值变动损益科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

投资收益该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产科目分别设置“成114第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产的账务处理可分取得持有期间的账务处理期末计量出售交易性金融资产的账务处理第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产的账务处理可分取115第一节款项和有价证券的收付取得交易性金融资产时，账务处理如下：借：交易性金融资产——成本应收股利(或应收利息)投资收益贷：银行存款第一节款项和有价证券的收付取得交易性金融资产时，账务处理116第一节款项和有价证券的收付在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。若其公允价值高于账面价值：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若其公允价值低于账面价值，则反之第一节款项和有价证券的收付在资产负债表日，交易性金融资产117第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产出售的账务处理：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动另外，实际收到的价款与其账面余额的差额，应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”科目。同时，结转该股票的公允价值变动损益。公允价值变动为收益：借：公允价值变动损益贷：投资收益公允价值变动为损失，则相反第一节款项和有价证券的收付交易性金融资产出售的账务处理：118课后复习要求课后复习

1、将现金存入银行、从银行提取现金分别应做的账务处理

2、交易性金融资产的取得、期末计量和出售的账务处理

课后复习要求课后复习119课后复习要求课后练习企业取得交易性金融资产时，支付的价款中包含的交易费用，应记入的科目是()。A.财务费用B.投资收益C.交易性金融资产D.交易费用【答案】B【解析】企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含的交易费用记入投资收益。课后复习要求课后练习120学习目标：掌握原材料、库存商品和固定资产的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用学习目标：第二节财产物资的收发、增减和使用121第二节财产物资的收发、增减和使用原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料原材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，适用于存货品种繁多、收发频繁的企业实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价，适用于材料收发业务较少的企业

第二节财产物资的收发、增减和使用原材料是指企业在生产过程122第二节财产物资的收发、增减和使用购买原材料的科目设置：除“原材料”科目外，采用实际成本法的企业应设置“在途物资”科目，采用计划成本法的企业则应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目计划成本法下的账务处理：①借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②借：原材料材料成本差异（超支）贷：材料采购材料成本差异（节约）第二节财产物资的收发、增减和使用购买原材料的科目设置：123第二节财产物资的收发、增减和使用企业的外购材料，由于材料入库和结算单据收到的时间不一致，具体分为以下三种情形来处理（以实际成本法为例）

结算单据和材料同时到达：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款

第二节财产物资的收发、增减和使用企业的外购材料，由于材料124第二节财产物资的收发、增减和使用单据已到，材料后到①月末：借：在途物资应交税费——应交增值税（进行税额）贷：银行存款②材料到后：借：原材料贷：在途物资第二节财产物资的收发、增减和使用单据已到，材料后到125第二节财产物资的收发、增减和使用材料先到，单据后到①月末：借：原材料贷：应付账款②下月初，用红字冲销原暂估价：借：原材料贷：应付账款③单据到后：借：原材料应交税费——应交增值税（进行税额）贷：银行存款第二节财产物资的收发、增减和使用材料先到，单据后到126第二节财产物资的收发、增减和使用发出原材料的计价

计划成本法，计算公式如下：材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率（负数为节约，正数为超支）第二节财产物资的收发、增减和使用发出原材料的计价127第二节财产物资的收发、增减和使用实际成本法企业采用实际成本法的计价方法包括月末一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和个别计价法等

全月一次平均法是指以材料期初结存数量和本期收入的数量为权数计算平均单位成本的一种方法公式①材料平均单价=（期初结存材料成本+本期收入材料成本）/（期初结存材料数量+本期收入材料数量）②发出原材料的实际成本=材料平均单价×发出原材料数量第二节财产物资的收发、增减和使用实际成本法128第二节财产物资的收发、增减和使用移动加权平均法是指以本批收入材料数量与本批前结存材料的数量之和作为权数去除本批收入材料的金额与本批前结存材料金额之和，求出以数量为权数的材料平均单价，作为发出原材料的单价，从而计算发出原材料的成本的一种方法公式①材料移动平均单价=本批前结存材料金额+本批收入材料金额/本批前结存材料数量+本批收入材料数量②发出原材料的实际成本=材料移动平均单价×发出原材料数量

第二节财产物资的收发、增减和使用移动加权平均法是指以本批129第二节财产物资的收发、增减和使用先进先出法是指以先入库的材料先发出这种实物流转假设为前提，对发出原材料进行计价的一种方法个别计价法是指对发出的每一特定材料的个别单价加以认定的一种计价方法第二节财产物资的收发、增减和使用先进先出法是指以先入库的130第二节财产物资的收发、增减和使用发出原材料的账务处理。平时一般不直接根据发料凭证编制记账凭证，月末再根据分类汇总的发料凭证编制“发出原材料汇总表”，进行如下账务处理：借：生产成本（产品生产领用）制造费用（车间一般管理领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（材料销售）贷：原材料第二节财产物资的收发、增减和使用发出原材料的账务处理。131第二节财产物资的收发、增减和使用若采用计划成本法，还需结转发出材料的成本差异。①若为节约成本：借：材料成本差异贷：生产成本制造费用等②若为超支，则相反。第二节财产物资的收发、增减和使用若采用计划成本法，还需结132第二节财产物资的收发、增减和使用库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品

库存商品的账务处理

产品验收入库的账务处理：借：库存商品——×产品贷：生产成本——基本生产成本（×产品）销售商品结转成本的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品——×产品第二节财产物资的收发、增减和使用库存商品是指企业已完成全133第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产的科目设置：“固定资产”科目，核算固定资产的增减变动情况，并按固定资产的类别进行明细核算“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产是指企业为生产商134第二节财产物资的收发、增减和使用企业购入不需要安装的固定资产，账务处理如下：借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款固定资产的后续计量固定资产折旧是指在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值后的金额第二节财产物资的收发、增减和使用企业购入不需要安装的固定135第二节财产物资的收发、增减和使用影响应计折旧额的因素：①固定资产原价；②预计净残值；③固定资产减值准备；④固定资产的使用寿命无需计提折旧的资产：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②提前报废的固定资产；③单独计价入账的土地第二节财产物资的收发、增减和使用影响应计折旧额的因素：136第二节财产物资的收发、增减和使用按月计提折旧：①当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；②当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产：①应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；②待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

第二节财产物资的收发、增减和使用按月计提折旧：137第二节财产物资的收发、增减和使用企业可选择的折旧方法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法第二节财产物资的收发、增减和使用企业可选择的折旧方法年限138第二节财产物资的收发、增减和使用年限平均法

①年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%②月折旧率=年折旧率÷12③月折旧率=固定资产原价×月折旧率工作量法

①单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量②某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

第二节财产物资的收发、增减和使用年限平均法139第二节财产物资的收发、增减和使用双倍余额递减法

①年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%②月折旧率=年折旧率÷12③月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率年数总和法

①年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和法×100%②月折旧率=年折旧率÷12③月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率第二节财产物资的收发、增减和使用双倍余额递减法140第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”科目，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。其账务处理如下：借：在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：累计折旧第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产计提的折旧应记入141第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤：固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二节财产物资的收发、增减和使用固定资产处置包括固定资产142第二节财产物资的收发、增减和使用发生清理费用以及应交税费

借：固定资产清理贷：银行存款取得出售收入和残料变价收入

借：银行存款原材料等贷：固定资产清理第二节财产物资的收发、增减和使用发生清理费用以及应交税费143第二节财产物资的收发、增减和使用结转清理净损益

①属于生产经营期间的净收益的：借：固定资产清理贷：营业外收入②属于生产经营期间的净损失的：借：营业外支出贷：固定资产清理

第二节财产物资的收发、增减和使用结转清理净损益144课后复习要求课后复习

1、购买、发出原材料的计划成本和实际成本的计价及账务处理

2、库存商品的账务处理

3、购入固定资产的账务处理、固定资产折旧的计量及账务处理、处置固定资产的账务处理

课后复习要求课后复习145课后复习要求课后练习下列关于固定资产折旧的论述中，正确的是()。A.当月增加的固定资产，当月应计提折旧B.提前报废的固定资产，应当补提其折旧C.计提折旧应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据D.应计提折旧总额是指应当计提折旧的固定资产的原始价值【答案】C【解析】选项A、B错误，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。选项D，应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额课后复习要求课后练习146学习目标：理解并掌握应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、借款的账务处理

第三节债权、债务的发生和结算学习目标：第三节债权、债务的发生和结算147第三节债权、债务的发生和结算应收账款应收账款发生和收回的账务处理。企业销售商品等发生应收款项：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)收回应收账款：借：银行存款贷：应收账款第三节债权、债务的发生和结算应收账款148第三节债权、债务的发生和结算应收款项减值(坏账准备)的账务处理企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

第三节债权、债务的发生和结算应收款项减值(坏账准备)的账149第三节债权、债务的发生和结算不同情形下的账务处理计提坏账准备金额的计算和会计处理①当期应计提的坏账准备金额大于0借：资产减值损失贷：坏账准备②当期应计提的坏账准备金额小于0借：坏账准备贷：资产减值损失第三节债权、债务的发生和结算不同情形下的账务处理150第三节债权、债务的发生和结算实际发生坏账时的账务处理①对于确实无法收回的应收款项，按管理权限经批准后作为坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款其他应收款②已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额：借：银行存款贷：坏账准备第三节债权、债务的发生和结算实际发生坏账时的账务处理151第三节债权、债务的发生和结算预付账款预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面向单位预付款项借：预付账款贷：银行存款第三节债权、债务的发生和结算预付账款152第三节债权、债务的发生和结算企业收到所购物资

借：原材料库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款①当预付货款小于实际需要支付款项：借：预付账款贷：银行存款②当预付货款大于实际需要支付款项：借：银行存款贷：预付账款第三节债权、债务的发生和结算企业收到所购物资153第三节债权、债务的发生和结算应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付的款项，其账务处理可分为应付账款发生的账务处理和偿付应付账款的账务处理两种应付账款发生的账务处理①购入材料、商品：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款——×公司②支付劳务款项：借：生产成本管理费用贷：应付账款第三节债权、债务的发生和结算应付账款是指因购买材料、商品154第三节债权、债务的发生和结算偿付应付账款①企业偿还应付账款：借：应付账款——×公司贷：银行存款②企业转销确实无法支付的应付账款：借：应付账款贷：营业外收入

第三节债权、债务的发生和结算偿付应付账款155第三节债权、债务的发生和结算偿付应付账款①企业偿还应付账款：借：应付账款——×公司贷：银行存款②企业转销确