财务会计与经济贸易管理知识学课件

经济贸易系会计学原理Accounting适用:12级财管（双学位）谭庆2013-08经济贸易系会计学原理适用:12级财管（双学位）1第四章制造业主要生产经营过程的核算学习目标了解制造业生产经营循环中资金运动的规律掌握制造业完整生产经营活动及相关业务类型掌握生产经营各阶段账户设置、主要经济业务会计处理和成本计算第四章制造业主要生产经营过程的核算学习目标2第四章制造业主要生产经营过程的核算本章主要内容第一节主要生产经营过程核算内容及成本计算要求第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润及利润分配的核算第四章制造业主要生产经营过程的核算本章主要内容3第一节主要生产经营过程核算内容及成本计算要求一、主要生产经营过程的核算二、成本计算的要求第一节主要生产经营过程核算内容及成本计算要求一、主要生产4一、主要生产经营过程核算的内容一、主要生产经营过程核算的内容5二、成本计算的要求成本计算是会计核算的一种专门方法，是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。二、成本计算的要求成本计算是会计核算的一种专门方法，是对应计6（一）按规定的成本内容进行确认和计量在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。正确划分各种支出的界限，也叫做严格费用成本的开支范围。企业必须严格遵守国家统一的会计制度规定的费用成本开支范围。（一）按规定的成本内容进行确认和计量在企业支出中，只有与正常7（二）正确划分各种费用界限正确划分收益性支出与资本性支出的界限正确划分产品成本和期间费用的界限正确划分各期成本费用的界限正确划分不同成本计算对象的界限正确划分完工产品和在产品成本的界限（二）正确划分各种费用界限正确划分收益性支出与资本性支出的界8（三）根据企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算对象与计算方法成本计算方法品种法分批法分步法（三）根据企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算对象与计9第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务的主要内容二、所有者投资业务的核算三、借入资金业务的核算第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务的主要内容10一、资金筹集业务的主要内容资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。一、资金筹集业务的主要内容资金筹集是企业从事生产经营活动的出11一、资金筹集业务的主要内容

资金的筹集

实收资本

固定资产等

短期借款

银行存款长期借款一、资金筹集业务的主要内容资金的筹集12二、所有者投资业务的核算（一）实收资本（或股本）的核算（二）资本公积的核算二、所有者投资业务的核算（一）实收资本（或股本）的核算13二、所有者投资业务的核算我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。二、所有者投资业务的核算我国有关法律规定，企业设立时，企业的14

借方

实收资本贷方（一）账户设置（一）账户设置15

借方

资本公积

贷方（一）账户设置（一）账户设置16实收资本账户设置和运用

银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本★在股份公司为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户实收资本（股本）退还投资数收到投资数◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资◆转增资本

期末余额

×××在实务中极少发生资本公积

××××××

盈余公积××××××按投资方式不同实收资本账户设置和运用银行存款171.投入货币资金的核算

［例1］收到A公司货币资金投资1000000元，款项存入银行。按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的作为资本公积处理。借：银行存款

1000000贷：实收资本——A公司

700000资本公积300000（二）业务举例1.投入货币资金的核算［例1］收到A公司货币资金投资1182.投入其他资产的核算［例2］收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为200000元。根据投资协议，光明公司的该项投资占企业的资本总额为140000元，其余的作为资本公积处理。借：无形资产——专利权

200000贷：实收资本——光明公司

140000资本公积

600002.投入其他资产的核算［例2］收到光明公司投资投入的一项专利19［例3］按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本。借：资本公积300000贷：实收资本300000［例3］按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资20三、借入资金业务的核算（一）账户设置1、“短期借款”账户2、“长期借款”账户3、“财务费用”账户4、“应付利息”账户三、借入资金业务的核算（一）账户设置21借方短期借款贷方（一）账户设置借方短期借款贷方（一22借方长期借款贷方（一）账户设置借方长期借款贷方（一23借方财务费用贷方无余额（一）账户设置借方财务费用24借方应付利息贷方（一）账户设置借方应付利息25

短期借款归还数借入数期末余额

×××

应付利息

支付数

应付数

期末余额

×××

银行存款×××

×××

财务费用

×××按月支付利息××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息短期借款核算的账户设置和运用短期借款26

［例4］企业于2011年12月1日从银行借入为期9个月的临时周转借款400000元存入银行，借款年利率12%，利息按季结算。借：银行存款400000贷：短期借款400000（二）业务举例［例4］企业于2011年12月1日从银行借入为期9个月的27

［例5］预提应由本月负担的短期借款利息4000元。借：财务费用——利息费用4000

贷：应付利息

4000（二）业务举例［例5］预提应由本月负担的短期借款利息4000元。借：28［例6］2011年12月31日以银行存款支付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元。（本季度前2个月已预提5600元）。借：短期借款300000财务费用——利息费用3000应付利息5600贷：银行存款308600（二）业务举例［例6］2011年12月31日以银行存款支付2011年29一、固定资产购建业务及其核算二、材料采购业务的核算第三节供应过程（生产准备过程）的核算一、固定资产购建业务及其核算第三节供应过程（生产准备过程30一、固定资产购建业务及其核算（一）账户设置1、“在建工程”账户2、“固定资产”账户3、“应交税费——应交增值税”账户一、固定资产购建业务及其核算（一）账户设置31“在建工程”账户用来核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等业务中发生的各项购建支出（不包括增值税）并据以计算完工工程成本情况的账户。（一）账户设置“在建工程”账户用来核算企业基建工程、安装32借方在建工程贷方（一）账户设置借方在建工33借方固定资产贷方固定资产在使用过程中磨损而减少的价值怎么反映？（一）账户设置借方固定资34借方应交税费——应交增值税贷方企业外购物品支付的符合计算应交纳的销项税额规定可以抵扣的进项税额多交或尚未抵扣的税费尚未交的税费（一）账户设置借方应交税费——应交增值税贷方（一）账35增值税：增值税的纳税人：一般纳税人和小规模纳税人增值税税率：基本税率17%、低税率13%和零税率。小规模纳税人采用按3%征收率计算。运输费用取得合法票据可以抵扣7%。增值税的计税依据

纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额。增值税应纳税额的计算

①一般纳税人的应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。

②小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率增值税：增值税的纳税人：一般纳税人和小规模纳税人36（二）业务举例［例7］购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项附加支出1600元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产21600应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款

25000（二）业务举例［例7］购入不需要安装的设备一台，买价20037［例8］购入需要安装的设备一台，买价80000元，增值税13600元，包装费和运杂费等共计3000元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程

83000应交税费—应交增值税（进项税额)13600贷：银行存款

96600（二）业务举例［例8］购入需要安装的设备一台，买价80000元，增值税1338［例9］上述需要安装的设备在安装过程中耗用丙材料1000元，以库存现金支付外聘专业服务人员安装费3000元。安装完毕交付使用。（1）发生安装费用 借：在建工程4000贷：原材料

1000

库存现金

3000（2）设备交付使用借：固定资产

87000贷：在建工程87000（二）业务举例［例9］上述需要安装的设备在安装过程中耗用丙材料1000元，39二、材料采购业务的核算（一）账户设置1、“材料采购”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“应付票据”账户5、“预付账款”账户二、材料采购业务的核算（一）账户设置40（一）账户设置按照所购材料的品种、规格设明细账，进行明细分类核算（一）账户设置按照所购材料的品种、规格设明细账，进行明细分类41按照入库材料的类别、品种、规格设明细账，进行明细分类核算（一）账户设置按照入库材料的类别、品种、规格设明细账，进行明细分类核算（一42借方应付账款贷方①偿还应付供应单位款项①应付供应单位款项②红冲上月暂估入账额②月末暂估入账额

余额：企业期末预付款余额：尚未偿还及暂估的款项

按照供应单位设明细账，进行明细分类核算（一）账户设置借方应付账款43

借方应付票据贷方本期偿付的应付票据金额本期开出、承兑的应付票据金额余额：尚未偿付的应付

票据款企业应设置应付票据备查簿来详细登记每一票据的资料：如签发日期、金额、收款人、到期日等（一）账户设置借方应付票据44

借方

预付账款贷方预付及补付货款购进货物需支付的款项及退回多余的款项余额：期末尚未结算余额：期末尚未补付的预付货款的款项预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置本账户。企业应按供应单位设置明细账，进行明细核算（一）账户设置借方预付账款贷45材料采购各账户之间的关系原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途材料成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额

生产成本等×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产(成本)类账户●尚未运达企业或尚未入库的采购物资等银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××预付账款等×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料材料采购各账户之间的关系原材料在途物资应交税费—应交增46（二）业务举例［例10］从南海杏林公司购入甲、乙两种材料并收到杏林公司开具的增值税专用发票，甲材料4000千克、单价50元、价款200000元、增值税34000元，乙材料8000千克、单价15元、价款120000元、增值税20400元，价税合计374400元。材料尚未验收入库，货款项已用银行存款支付。借：在途物资——甲材料200000

——乙材料120000应交税费——应交增值税（进）54400

贷：银行存款

374400（二）业务举例［例10］从南海杏林公司购入甲、乙两种材料并47［例11］企业开出转账支票，支付上述甲乙两种材料的运杂费6000元。两种材料的运杂费需要在两种材料之间进行分配（分配标准可以是材料的买价、数量、重量和体积等）本题选用材料重量标准借：在途物资——甲材料2000——乙材料4000贷：银行存款

6000（二）业务举例［例11］企业开出转账支票，支付上述甲乙两种材料的运杂费6048［例12］从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值税专用发票，丙材料500千克、单价60元、价款30000元、增值税5100元，价税合计35100元。另外，由桃林公司代垫运杂费500元。材料尚未验收入库，款项尚未支付。借：在途物资——丙材料

30500应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款——桃林公司

35600［例13］如果上例款项公司采用签发商业承兑汇票的方式采购，期限为6个月。怎么核算？（二）业务举例［例12］从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林公司开具的增值49［例14］上述甲乙丙三种材料全部验收入库，结转材料的实际采购成本。借：原材料——甲材料202000

——乙材料124000——丙材料61000贷：在途物资——甲材料202000——乙材料124000——丙材料61000（二）业务举例［例14］上述甲乙丙三种材料全部验收入库，结转材料的实际采购50采用预付款方式采购材料：借：预付账款贷：银行存款借：在途物资——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（二）业务举例采用预付款方式采购材料：（二）业务举例51预付款不够，补付款：借：预付账款贷：银行存款预付款多余，退回：借：银行存款贷：预付账款（二）业务举例预付款不够，补付款：（二）业务举例52一、产品生产业务的核算二、产品成本的计算第三节产品生产业务的核算与成本计算一、产品生产业务的核算第三节产品生产业务的核算与成本计算53认识生产费用与产品成本管理费用销售费用财务费用制造费用直接生产费用间接生产费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接或分配分配不能计入产品成本，直接计入当期损益企业一定时期在生产经营管理过程中发生的费用。一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。认识生产费用与产品成本管理费用销售费用财务费用制造费用直接间54（一）产品生产业务的主要内容1、原材料消耗2、固定资产磨损3、劳动力耗费4、其他相关支出5、完工产品入库一、产品生产业务的核算（一）产品生产业务的主要内容一、产品生产业务的核算55（二）主要账户的设置1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“应付职工薪酬”账户4、“库存商品”账户5、“累计折旧”账户6、“管理费用”账户一、产品生产业务的核算（二）主要账户的设置一、产品生产业务的核算56按照产品品种设明细账，进行明细分类核算（二）主要账户的设置按照产品品种设明细账，进行明细分类核算（二）主要账户的设置57（二）主要账户的设置（二）主要账户的设置58按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核算：工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等（二）主要账户的设置按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核算：工资、福利费、59“累计折旧”账户是一个什么账户？（二）主要账户的设置“累计折旧”账户是一个什么账户？（二）主要账户的设置60固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

（二）主要账户的设置固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去61固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法62按照费用种类设明细账，进行明细分类核算余无额（二）主要账户的设置按照费用种类设明细账，进行明细分类核算余无额（二）主要账户的63按照产品种类、品种和规格设明细账，进行明细分类核算（二）主要账户的设置按照产品种类、品种和规格设明细账，进行明细分类核算（二）主要64生产过程各账户之间的关系

原材料×××领用数

◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资

应付职工薪酬

×××应付数

◆生产工人

◆车间管理

库存商品

入库数制造费用账户性质：

资产(成本)类账户结构：

借增贷减月末时一般无余额

银行存款等

××××××

累计折旧

×××

待摊费用××××××

预提费用×××★至此，产品生产成本内容全部归集完毕完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本账户性质：

资产(成本)类账户结构：

借增贷减★直接材料、直接人工一般采取直接计入方式生产过程各账户之间的关系原材料生产成本制65（三）业务举例［例14］根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料103000元，其中，A产品耗用63000元，B产品耗用40000元；共耗用乙材料80000元，其中，A产品耗用50000元，B产品耗用30000元；车间一般耗用丙材料20000元，厂部一般耗用丙材料10000元。借：生产成本——A产品113000——B产品70000制造费用——物料费20000管理费用——物料费10000贷：原材料——甲材料

103000——乙材料80000——丙材料30000

（三）业务举例［例14］根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料66［例15］根据本月“工资核算汇总表”，本月应付职工薪酬总额为103000元，其中生产A产品的生产工人的薪酬为40000元，生产B产品的生产工人的薪酬为30000元，车间管理人员的薪酬为13000元，厂部管理人员的薪酬为20000元。借：生产成本——A产品40000——B产品30000制造费用——工薪费用13000管理费用——工薪费用20000贷：应付职工薪酬

103000（三）业务举例［例15］根据本月“工资核算汇总表”，本月应付职工薪酬总额为67［例16］企业本月应付职工薪酬扣除相关项目后实发工资为91200元，开出现金支票由银行代发划入职工银行账户。借：应付职工薪酬91200贷：银行存款91200（三）业务举例［例16］企业本月应付职工薪酬扣除相关项目后实发工资为91268［例17］计算出本月应提折旧11600元，其中，车间用固定资产应提8000元，厂部用固定资产应提3600元。借：制造费用——折旧费8000管理费用——折旧费

3600贷：累计折旧

11600（三）业务举例［例17］计算出本月应提折旧11600元，其中，车间用固定资69［例18］以银行存款支付车间用固定资产修理费7000元。借：制造费用——修理费7000贷：银行存款

7000（三）业务举例［例18］以银行存款支付车间用固定资产修理费7000元。（三70［例19］以银行存款支付车间租用的专用设备租金6000元。借：制造费用——租赁费6000贷：银行存款6000（三）业务举例［例19］以银行存款支付车间租用的专用设备租金6000元。（71［例20］用银行存款支付车间用办公用品费2000元、劳动保护费4000元、水电费4000元。借：制造费用——办公费2000——劳保费3000——水电费4000贷：银行存款9000（三）业务举例［例20］用银行存款支付车间用办公用品费2000元、劳动保护72［例21］分配本月制造费用。从“制造费用”账户中可以知道本月制造费用总额为63000元。可以选择的分配标准：生产工人工资、人工工时、机器工时等。本例选择生产工人工资。借：生产成本——A产品36000——B产品27000贷：制造费用63000（三）业务举例［例21］分配本月制造费用。（三）业务举例73二、产品成本计算（一）产品成本计算的程序与方法1、确定成本计算对象和成本计算方法2、确定成本计算期3、确定产品成本项目4、按权责发生制，划清费用的受益期限5、按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象6、按成本计算对象和成本项目，开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单二、产品成本计算（一）产品成本计算的程序与方法74直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产品生产成本计入产品生产成本的方式生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××生产费用生产成本（二）生产费用及其计入生产成本方式

直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产品生产成本计入75生产成本—A制造费用（三）产品成本核算帐户与程序原材料应付职工薪酬其他应付款累计折旧银行存款等生产成本—B直接材料一般材料直接人工车管人工修理办公水电等费折旧费长期待摊费用制造费用月末分配结转本月制造费用分配材料费用分配人工费用计提车间固定资产折旧支付车间其他费用摊、提本月跨期费用库存商品（产成品）转出产成品成本月末在产品月末计算出产成品成本如为多种产品共同耗用的材料应分配计入共同人工费按工时工资等比例分配月末按工时、工资等比例分配分配后一般无余额月末进行成本计算生产成本—A制造费用（三）产品成本核算帐户与程序原材料应付职76［例22］计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。借：库存商品——A产品243000

——B产品134000贷：生产成本——A产品243000——B产品134000（三）业务举例［例22］计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。（三）77

一、销售业务核算的主要内容

二、销售收入的核算第四节销售业务的核算一、销售业务核算的主要内容第四节销售业务的核算78

1、销售商品或产品

2、结算货款

3、计算相关销售费用

4、计算销售税金

5、结转销售成本一、销售业务核算的主要内容1、销售商品或产品一、销售业务核算的主要内容79（一）销售收入的确认与计量确认和计量销售收入遵循两个原则：——权责发生制——配比确认的条件：——销售形成的经济利益很可能流入企业——相关的收入和成本能够可靠地计量二、销售收入的核算（一）销售收入的确认与计量二、销售收入的核算80（二）销售收入核算应设置的账户1、“主营业务收入”账户2、“其他业务收入”账户3、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户4、“应收账款”账户5、“应收票据”账户6、“预收账款”账户二、销售收入的核算（二）销售收入核算应设置的账户二、销售收入的核算81主营业务收入①因销售退回应冲减的销售收入②期末转入“本年利润”账户的数额企业销售产品、提供劳务实现的销售收入企业可以按照主营业务种类设置明细账，进行明细核算。1、“主营业务收入”账户（损益类）核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的经济利益的流入。无余额主营业务收入①因销售退回应冲减的销售收入企业销售产品、提供劳82其他业务收入期末转入“本年利润”账户的数额企业本期实现的其他业务收入企业可以按照其他业务种类设置明细账，进行明细核算。2、“其他业务收入”账户（损益类）

核算企业其他销售或其他业务产生的经济利益的流入。无余额其他业务收入期末转入“本年利润”账户的数额企业本期实现的其他83应收账款发生的应收而未收的款项收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款企业应当按照债务人设置明细账，进行明细核算3、“应收账款”账户（资产类）

核算企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购贷方垫付的运杂费等。应收账款发生的应收而收回的应收账款余额：尚未收回企业应当按照84应收票据应收票据的增加到期收回的应收票据款余额：尚未到期的票据应收款企业应当设置应收票据备查簿，登记票据的详细资料。4、“应收票据”账户（资产类）核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。应收票据应收票据的增加到期收回的应收票据款余额：尚未到期企业85预收账款企业用商品或劳务抵偿预收款收到的预收账款余额：应向购货单位不收的账款企业应当按照债务人设置明细账，进行明细核算5、“预收账款”账户（负债类）核算企业按照合同规定向购买单位预收的货款及其清偿情况。余额：尚未用商品或劳务抵偿的预收款预收账款企业用商品或劳务抵偿预收款收到的预收账款余额：应向购86销售过程各账户之间的关系

主营业务收入本年利润

应交税费

银行存款等

实现数应交数×××应收账款(票据)应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款

供货数

预收数

期末余额：

(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减货款结算方式!销售过程各账户之间的关系主营业务收入本年利87［例23］向本市联华公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品100件、单价1500元、价款150000元、增值税25500元，B产品40件、单价1200元、价款48000元、增值税8160元，价税合计231660元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。借：银行存款

231660贷：主营业务收入——A产品

150000

——B产品

48000应交税费——应交增值税（销项税额）33660（三）业务举例［例23］向本市联华公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A88［例24］向大理市金花公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品40件、单价1500元、价款60000元、增值税10200元，上列B产品100件、单价1200元、价款120000元、增值税20400元，价税合计210600元。货已发出，款项尚未收到。借：应收账款——金花公司

210600贷：主营业务收入——A产品

60000——B产品

120000应交税费——应交增值税（销项税额）30600（三）业务举例［例24］向大理市金花公司销售产品并开具增值税专用发票，上列89［例25］向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品50件、单价1500元、价款75000元、增值税12750元，上列B产品60件、单价1200元、价款72000元、增值税12240元，价税合计171990元。另以银行存款代垫运杂费3000元。货已发出，收到天元公司签发的为期5个月的面值为174990元商业承兑汇票。借：应收票据——天元公司

171990

贷：主营业务收入——A产品

75000——B产品

72000应交税费——应交增值税（销项税额）24990借：应收票据——天元公司

3000

贷：银行存款3000（三）业务举例［例25］向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用发票，上90［例26］按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税专用发票，上列A产品30件、单价1500元、价款45000元、增值税7650元，上列B产品70件、单价1200元，价款84000元，增值税14280元，价税合计150930元。抵扣上月预收的货款150000元。借：预收账款——通宝公司

150930贷：主营业务收入——A产品

45000

——B产品

84000

应交税费——应交增值税（销项税额）21930（三）业务举例［例26］按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税专用发票91［例27］向甄实业个人销售B产品10件开出普通发货票，上列含税单价1404元，货款14040元，收到现金。同时填列“现金交款单”将现金14000元送存开户银行。借：库存现金

14040贷：主营业务收入—B产品

12000

应交税费—应交增值税（销项税额）

2040借：银行存款

14000贷：库存现金

14000（三）业务举例［例27］向甄实业个人销售B产品10件开出普通发货票，上列含92［例28］向本市宏远公司出售多余的丁材料，开具增值税专用发票。丁材料250千克、单价136元、价款34000元、增值税5780元，价税合计39780元。款项已经通过银行收讫。借：银行存款

39780贷：其他业务收入——材料销售

34000应交税费——应交增值税（销项税额）5780（三）业务举例［例28］向本市宏远公司出售多余的丁材料，开具增值税专用发票93三、销售成本、营业税金和销售费用的核算（一）销售成本、费用的确认和计量按照配比原则确认和计量（二）设置账户1、“主营业务成本”账户2、“其他业务成本”账户3、“营业税金及附加”账户4、“销售费用”账户三、销售成本、营业税金和销售费用的核算（一）销售成本、费用94核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。按商品种类进行明细核算主营业务成本由“库存商品”转入的本期商品销售成本期末结转入“本年利润”账户的本期已销售成本借方贷方无余额1.“主营业务成本”账户（损益类）核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入95其他业务成本主营业务以外的其他业务所发生的成本期末转入“本年利润”账户的数额企业可以按照其他业务种类设置明细账，进行明细核算。2.“其他业务成本”账户（损益类）

核算企业其他业务活动发生的支出。无余额其他业务成本主营业务以外的其他业务所发生的成本期末转入“本年963.“营业税金及附加”账户（损益类）借方

营业税金及附加

贷方在该账户核算的是企业在经营活动过程中发生的营业税、消费税、城建税和教育费附加等。增值税、所得税、房产税、印花税等不在本账户核算本期企业应负担的各项税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额无余额3.“营业税金及附加”账户（损益类）借方营974.“销售费用”账户（损益类）借方

销售费用

贷方在该账户可以按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算核算本期销售过程中发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的数额无余额4.“销售费用”账户（损益类）借方销售985.“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”和“应交税费——应交增值税”（负债类）用途：核算相关税费。借方应交税费——应交XX税（费）贷方本期应交的各种税费企业期末尚未交纳的各项税费本期实际交纳的各项税费企业期末多交纳的各项税费5.“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建99各账户之间的关系（1）

库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数)

主营业务成本销售成本期末结转主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额

本年利润

×××各账户之间的关系（1）库存商品100

其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额本年利润

××××××其他业务成本发生数期末结转其他业务收入期末结转实现数银行存款等

××××××原材料等

××××××其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额各账户之间的关系（2）其他业务收入本年利润其他业101

应交税费交纳数应交数销售费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额本年利润

×××

银行存款

××××××

营业税金及附加应交税费销售费用发生数期末结转×××营业税金及附加账户性质、账户结构：同上期末结转×××各账户之间的关系（3）应交税费销售费用本年利润102一、工业企业的财务成果构成二、利润实现的核算三、利润分配的核算第五节财务成果业务的核算一、工业企业的财务成果构成第五节财务成果业务的核算1031.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益（-投资损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用一、工业企业的财务成果构成1.营业利润一、工业企业的财务成果构成104（一）账户的设置1、“营业外收入”账户2、“营业外支出”账户3、“所得税费用”账户4、“本年利润”账户二、利润实现的核算（一）账户的设置二、利润实现的核算105借方营业外收入

贷方期末转入“本年利润”账户的取得的各项营业外收入营业外收入

1.营业外收入（损益类）营业外收入包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本账户应按照营业外收入的项目设置明细账，进行明细核算1.营业外收入（损益类）营业外收入包括：非流动资产处置利得、106借方营业外支出贷方发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户

的营业外支出

营业外支出包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。本账户应按照营业外支出的项目设置明细账，进行明细核算2.营业外支出（损益类）营业外支出包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失107借方所得税费用贷方发生所得税费用期末转入“本年利润”账户

的所得税费用

实际工作中，关于所得税费用的核算比较复杂，会计准则提出资产负债表债务法核算所得税，需要借助于“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户核算，此处不涉及。3、“所得税费用”账户（损益类）无余额实际工作中，关于所得税费用的核算比较复杂，会计准则提出资产负1085、本年利润账户（损益类）

借方

本年利润

贷方年末企业应将“本年利润”账户平时余额全部结转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。5、本年利润账户（损益类）借方本年利109费用类账户收入类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数主营业务收入结转数实现数其他业务收入结转数实现数投资收益结转数实现数营业外收入结转数发生数利润分配—未分配利润已经分配数期初余额：(自“利润分

(上年余额)配”其他明

转入实现细账户转入)的利润本年利润结转入的结转入的

本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得(期末余额:期末余额:发生亏损)实现利润结转本期实现利润结构：贷增借减（结转数）★期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“长期待摊费用”和“制造费用”等都不能结转。★“投资收益”账户有借方发生额时应从贷方结转！形成结转利润类账户费用类账户收入类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务成本营业110三、利润分配的核算（一）利润分配的内容和顺序（二）设置账户（三）业务举例三、利润分配的核算（一）利润分配的内容和顺序111（一）利润分配的内容和顺序（一）利润分配的内容和顺序112借方

利润分配

贷方（1）年末从“本年利润”账户

年末从“本年利润”账户转入的净亏损转入的实现的利润（2）当年对净利润的分配余额：年中为累计已分配数

余额：年末未分配利润年未结账后为未弥补亏损

1.“利润分配”账户（所有者权益类）本账户按照利润分配的具体去向设明细账进行明细核算。具体有：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等。年终结账后，这些明细账户只有“未分配利润”有余额，其它均应当结平。（二）主要账户设置借方利润分配贷方1113借方

盈余公积

贷方盈余公积金的支用数从税后利润中提取的

盈余公积金

余额：盈余公积金结余额企业可以按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置明细账。2.“盈余公积”账户（所有者权益类）借方盈余公积贷方1143.“应付股利”账户（负债类）借方

应付股利

贷方

实现向投资者支付的利润计算出应支付给投资者的利润

余：应付而尚未支付的利润企业可以按“具体的投资者设置明细账。3.“应付股利”账户（负债类）借方应115

各账户之间的关系

利润分配年初余额×××

利润分配—应付现金股利已分配数年末结转数利润分配—提取法定盈余公积已分配数年末结转数

利润分配—未分配利润年初余额×××

本年利润(转入费用)(转入收入)结转利润年末转入利润年末转入利润

盈余公积

使用数提取数

期末余额：(结存数)

应付股利（利润）

支付数应付数期末余额：

(结存数)分配利润年末时其他明细账转入年末明细账户结转年末明细账结转年末余额×××（未分配利润）年末余额×××（未分配利润）

银行存款××××××可供分配数★明细账户结构★利润分配：利润类账户★盈余公积：所有者权益类账户★应付股利（利润）：负债类账户★不再有余额★仍然有余额各账户之间的关系利润分配116［例1］年末，结转本年实现的净利润2250000。

借：本年利润2250000贷：利润分配——未分配利润2250000（三）主要经济业务处理［例1］年末，结转本年实现的净利润2250000。

（三）主117［例2］按当年税后利润2250000的10%提取法定盈余公积。

借：利润分配——提取法定盈余公积225000贷：盈余公积——法定盈余公积225000（三）主要经济业务处理［例2］按当年税后利润2250000的10%提取法定盈余公积118［例3］经董事会决定或股东大会等权力机构批准，向投资者分配利润1900000元。

借：利润分配——应付股利1900000贷：应付股利——××投资者1900000（三）主要经济业务处理［例3］经董事会决定或股东大会等权力机构批准，向投资者分配利119［例4］结转本年已分配的利润。

借：利润分配——未分配利润2125000贷：利润分配——提取法定盈余公积225000——应付股利1900000为什么要有这笔业务？（三）主要经济业务处理［例4］结转本年已分配的利润。

为什么要有这笔业务？（三）主120［例5］开出金额为1900000元的银行转账支票分别向投资者支付应分配的利润。

借：应付股利——××投资者1900000贷：银行存款1900000（三）主要经济业务处理［例5］开出金额为1900000元的银行转账支票分别向投资者121

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Chapter

05…

122经济贸易系会计学原理Accounting适用:12级财管（双学位）谭庆2013-08经济贸易系会计学原理适用:12级财管（双学位）123第四章制造业主要生产经营过程的核算学习目标了解制造业生产经营循环中资金运动的规律掌握制造业完整生产经营活动及相关业务类型掌握生产经营各阶段账户设置、主要经济业务会计处理和成本计算第四章制造业主要生产经营过程的核算学习目标124第四章制造业主要生产经营过程的核算本章主要内容第一节主要生产经营过程核算内容及成本计算要求第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润及利润分配的核算第四章制造业主要生产经营过程的核算本章主要内容125第一节主要生产经营过程核算内容及成本计算要求一、主要生产经营过程的核算二、成本计算的要求第一节主要生产经营过程核算内容及成本计算要求一、主要生产126一、主要生产经营过程核算的内容一、主要生产经营过程核算的内容127二、成本计算的要求成本计算是会计核算的一种专门方法，是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。二、成本计算的要求成本计算是会计核算的一种专门方法，是对应计128（一）按规定的成本内容进行确认和计量在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。正确划分各种支出的界限，也叫做严格费用成本的开支范围。企业必须严格遵守国家统一的会计制度规定的费用成本开支范围。（一）按规定的成本内容进行确认和计量在企业支出中，只有与正常129（二）正确划分各种费用界限正确划分收益性支出与资本性支出的界限正确划分产品成本和期间费用的界限正确划分各期成本费用的界限正确划分不同成本计算对象的界限正确划分完工产品和在产品成本的界限（二）正确划分各种费用界限正确划分收益性支出与资本性支出的界130（三）根据企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算对象与计算方法成本计算方法品种法分批法分步法（三）根据企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算对象与计131第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务的主要内容二、所有者投资业务的核算三、借入资金业务的核算第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务的主要内容132一、资金筹集业务的主要内容资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。一、资金筹集业务的主要内容资金筹集是企业从事生产经营活动的出133一、资金筹集业务的主要内容

资金的筹集

实收资本

固定资产等

短期借款

银行存款长期借款一、资金筹集业务的主要内容资金的筹集134二、所有者投资业务的核算（一）实收资本（或股本）的核算（二）资本公积的核算二、所有者投资业务的核算（一）实收资本（或股本）的核算135二、所有者投资业务的核算我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。二、所有者投资业务的核算我国有关法律规定，企业设立时，企业的136

借方

实收资本贷方（一）账户设置（一）账户设置137

借方

资本公积

贷方（一）账户设置（一）账户设置138实收资本账户设置和运用

银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本★在股份公司为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户实收资本（股本）退还投资数收到投资数◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资◆转增资本

期末余额

×××在实务中极少发生资本公积

××××××

盈余公积××××××按投资方式不同实收资本账户设置和运用银行存款1391.投入货币资金的核算

［例1］收到A公司货币资金投资1000000元，款项存入银行。按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的作为资本公积处理。借：银行存款

1000000贷：实收资本——A公司

700000资本公积300000（二）业务举例1.投入货币资金的核算［例1］收到A公司货币资金投资11402.投入其他资产的核算［例2］收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为200000元。根据投资协议，光明公司的该项投资占企业的资本总额为140000元，其余的作为资本公积处理。借：无形资产——专利权

200000贷：实收资本——光明公司

140000资本公积

600002.投入其他资产的核算［例2］收到光明公司投资投入的一项专利141［例3］按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本。借：资本公积300000贷：实收资本300000［例3］按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资142三、借入资金业务的核算（一）账户设置1、“短期借款”账户2、“长期借款”账户3、“财务费用”账户4、“应付利息”账户三、借入资金业务的核算（一）账户设置143借方短期借款贷方（一）账户设置借方短期借款贷方（一144借方长期借款贷方（一）账户设置借方长期借款贷方（一145借方财务费用贷方无余额（一）账户设置借方财务费用146借方应付利息贷方（一）账户设置借方应付利息147

短期借款归还数借入数期末余额

×××

应付利息

支付数

应付数

期末余额

×××

银行存款×××

×××

财务费用

×××按月支付利息××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息短期借款核算的账户设置和运用短期借款148

［例4］企业于2011年12月1日从银行借入为期9个月的临时周转借款400000元存入银行，借款年利率12%，利息按季结算。借：银行存款400000贷：短期借款400000（二）业务举例［例4］企业于2011年12月1日从银行借入为期9个月的149

［例5］预提应由本月负担的短期借款利息4000元。借：财务费用——利息费用4000

贷：应付利息

4000（二）业务举例［例5］预提应由本月负担的短期借款利息4000元。借：150［例6］2011年12月31日以银行存款支付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元。（本季度前2个月已预提5600元）。借：短期借款300000财务费用——利息费用3000应付利息5600贷：银行存款308600（二）业务举例［例6］2011年12月31日以银行存款支付2011年151一、固定资产购建业务及其核算二、材料采购业务的核算第三节供应过程（生产准备过程）的核算一、固定资产购建业务及其核算第三节供应过程（生产准备过程152一、固定资产购建业务及其核算（一）账户设置1、“在建工程”账户2、“固定资产”账户3、“应交税费——应交增值税”账户一、固定资产购