财务会计-生产费用的归集与分配课件

第三章生产费用的归集与分配重点与难点要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配废品损失和停工损失的核算第三章生产费用的归集与分配重点与难点要素费用的归集与分1第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述（一）产品明细帐的设置是按产品品种设置和登记的，帐内按成本项目（要素费用）分设专栏，应处理和区分好直接费用与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。（生产领用材料---直接材料---直接费用，当一种产品耗用---直接计入费用，当多种产品耗用---间接计入费用。制造费用---间接费用，当生产一种产品---直接计入费用，当生产多种产品---间接计入费用)第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述2产品生产成本明细帐2008年10月产品名称：A产品单位：元成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计产品生产成本明细帐期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末3（二）间接费用的分配

1、费用分配的方法（二）间接费用的分配

1、费用分配的方法4成本分配——正确计算成本的关键直接追溯法分摊法动因追溯法成本分配——正确计算成本的关键直接追溯法分摊法动因追溯法5直接追溯法

对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。直接追溯法6分摊法

遵循“受益”原则选择分配标准应考虑的问题分配标准的主要种类分摊法遵循“受益”原则7分摊法

间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：成果类、消耗类、定额类分摊法间接计入费用的分配应8例如定额消耗量、定额费用等。①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类例如定额消耗量、定额费用等。①成果类例如产品的重量、体积、产9

按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。动因有：资源动因和作业动因。动因追溯法动因10

2、费用分配公式

费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率

2、费用分配公式

11（三）要素费用的分配程序1.对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用⑴如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。⑵如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。难点（三）要素费用的分配程序1.对于直接用于产品生产、专设成本12间接计入费用在不同的成本计算对象之间的分配程序选择分配标准计算分配率分配成本间接计入费用在不同的成本计算对象之间的分配程序13转入“基本生产成本”总帐。2.对于用于辅助生产或间接用于产品生产的费用“辅助生产成本”和“制造费用”总帐首先然后转入“基本生产成本”总帐。2.对于用于辅助生产或间接用于产14用于产品销售的费用销售费用总帐用于管理和组织生产经营活动的费用用于筹集生产经营资金的费用管理费用总帐财务费用总帐3用于产品销售的费用销售费用总帐用于管理和组织生产经营活动的费15注意

各项各要素费用的分配是通过编制各项要素费用分配表进行的，并根据费用分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总帐及其所属明细帐。注意16（1）各项基础工作及费用分配一般要求材料的计价（实际成本计价、计划成本计价）建立健全材料的盘存制度永续盘存制（帐面盘存制）实地盘存制（定期盘存制）建立健全材料的收发凭证制度一般要求：P68-691、原材料费用的归集与分配二、各种要素费用的归集与分配（1）各项基础工作及费用分配一般要求1、原材料费用的归集与分17（2）归集与分配一般程序原始凭证领料单限额领料单发料汇总表材料分配表（P66）记账凭证相关账簿（2）归集与分配一般程序原始凭证记账凭证相关18（3）分配对象基本生产车间直接用于产品生产的材料费用直接或按一定标准分配计入“基本生产成本”总帐及所属明细帐的“直接材料”成本项目1（3）分配对象基本生产车间直接用于产品生产的材料费用直接或按19

车间间接消耗材料费2计入“制造费用”总帐及明细账3销售部门、厂部行政管理部门耗用的材料费用分别计入“销售费用”、“管理费用”总帐及明细帐的借方车间间接消耗材料费2计入“制造费用”总帐及明细账3销售部门20（4）材料成本的分配方法常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重难点（4）材料成本的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料21材料费用分配率=

几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率定额耗用量比例分配（多种产品共同消耗一种材料）材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额某种产品应22

某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8023材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)

甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费解答材料费用分配率=8000×5.4=8.64=2000×8.24若管理上需要消耗量的资料材料费用分配率=8000/5000=1.6甲产品应分配的消耗量=3000×1.6=4800（千克）乙产品应分配的消耗量=2000×1.6=3200（千克）甲产品应分配的材料费=4800×5.4=25920（元）乙产品应分配的材料费=3200×5.4=17280（元）若管理上需要消耗量的资料材料费用分配率=8000/5000=25调整公式为：

若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。

原材料实际成本=

原材料计划成本±

原材料计划成本×材料成本差异率调整公式为：若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际26要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。实例要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。27

原材料实际成本=10500+10500×(-2%)=10290(元)材料费用分配率=

10290100×15+50×12=4.9甲产品应分配的材料费=1500×4.9=7350(元)乙产品应分配的材料费=600×4.9=2940(元)123解答原材料=10500+10500×(-2%)材料费用=28定额费用比例分配法（多种产品共同耗用多种材料）

一般程序为(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用定额费用

比例分配定额费用比例分配法（多种产品共同耗用多种材料）定额费用

比例29

实例

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：

30（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）（1）甲、乙产品材料定额费用31（5）材料费用分配表的编制

实际工作中，各种产品应负担的材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。按车间、部门和材料类别，据归类后的领料凭证和其他有关资料编制的。（5）材料费用分配表的编制

实际工作中，各种产品应32（5）材料费用汇总分配表的编制及账务处理表3-1材料费用分配汇总表分配对象材料项目原材料燃料辅料修理备件甲产品乙产品原材料原材料1575010450小计26200机修燃料辅料1500210锅炉燃料5000小计6500210基本生产一般耗用燃料辅料修理备件200360280行政部门燃料辅料100384小计262006800954280（5）材料费用汇总分配表的编制及账务处理表3-1331、编制记账凭证借：基本生产成本—甲产品15750—乙产品10450辅助生产成本—机修1710—锅炉5000

制造费用840管理费用484贷：原材料342342、登记相关的账簿1、编制记账凭证借：基本生产成本—甲产品134补充练习1、某企业生产Ａ、Ｂ两种产品，共消耗某材料６４００元。Ａ产品材料消耗定额为２公斤／件，Ｂ产品材料消耗定额为１.５公斤／件。Ａ产品产量为５００件，Ｂ产品产量为４００件。要求：采用定额消耗量比例法分配材料费用并作出会计分录。补充练习1、某企业生产Ａ、Ｂ两种产352、假定甲、乙产品领用A、B两种材料共计66480元，本月投产甲产品200件，乙产品100件。甲产品消耗定额为：A材料5kg，B材料8kg；乙产品消耗定额为：A材料7kg,B材料9kg，A、B材料计划单价为12元和14元。要求：采用定额费用比例法分配材料费用。2、假定甲、乙产品领用A、B两种材料共计66480元，本月投36解答（2题）(1)甲产品：200×5×12＋200×8×14＝34400（元）

乙产品：100×78×12＋100×9×14＝21000（元）(2)分配率=66480÷（34400+21000）=1.2(3)甲产品应分配材料费用： 34400×1.2=41280(元)

乙产品应分配材料费用： 21000×1.2=25200(元)解答（2题）(1)甲产品：200×5×12＋200×8×372、职工薪酬的核算（1）职工薪酬与工资核算的原始记录职工薪酬主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费、医疗保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。这些项目都应该通过“应付职工薪酬”核算。职工薪酬2、职工薪酬的核算（1）职工薪酬与工资核算的原始记录职工薪酬38考勤记录产量和工时记录（１）工作通知单（２）工序进程单（３）个人工作台帐工资卡工资费用核算的原始记录工资费用核算的原始记录39

案例

小王与小李是刚参加工作的大学同班同学，他们虽不在同一个单位就职，但生活在同一座城市，并且工资水平完全一样：月薪3500元。于是两人常于周末小聚一番，以贺新生活的开始。上周有大学同学自外地来，小王与小李各自向单位请事假两天，分别陪老同学游览了本地的风景名胜。 到了月末，小王喜滋滋地领到了本月工资，虽然上周请了两天事假，但仍领到了3165元的现金，于是，忙打电话告诉小李，可一通电话，小王傻了，因为人家小李本月领了3267元的工作，比自己多了102元，这还了得！一定是会计算错了。放下电话，小王就急急忙忙向会计室走去。 小王能找回比小李少得工资吗？案例

小王与小李是刚参40（2）工资的计算

计时工资适用于不能采取计件的工人、管理人员和服务人员等工资的计算。在计时工资制下，工资计算又有月薪制和日薪制两种方法。（1）月薪制，不论各月日历天数多少，只要职工每月按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。若发生病假、事假和旷工缺勤，则将缺勤工资从全勤工资中扣除。又称“扣缺勤法”。计时工资的计算（2）工资的计算

计时工资的计算41关于缺勤应扣工资的有关规定

1、对旷工和事假缺勤应按100%扣发缺勤日的全部工资；2、对因公负伤、探亲假、婚伤假、产假等缺勤，不扣工资3、对病假缺勤，则应按病假期限和工龄的长短扣发一定比例的工资。扣发标准如下：关于缺勤应扣工资的有关规定

1、对旷工和事假缺勤应按100%426个月以内（%）工龄2年以下2—4年4—6年6—8年8年以上扣发比例403020100应发比例607080901006个月以上（%）工龄不满1年1—3年3年以上扣发比例605040应发比例4050606个月以内工龄2年以下2—4年4—6年6—8年8年以上扣发比43月薪制的计算公式

应付工资=月标准工资-缺勤扣款缺勤扣款=事假天数×日工资标准（率）+病假天数×日工资率×病假扣款率日工资标准（率）=月标准工资÷月工作日数月薪制的计算公式44日工资率的计算方法

A、按30天计算

要点：双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，但连续缺勤期间的双休日和节假日也应按缺勤处理，扣发工资。B、按20.83天计算（365-104-11）/12（104为全年双休日，11为法定节假日）

要点：无论月大月小，每月应计工作日数均固定按20.83天计算。双休日、节假日不付工资，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。日工资率的计算方法

A、按30天计算45月薪制的计算【举例】

职工刘红的月标准工资为400元，本月请事假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日）、工龄7年，病假扣发工资比例为10%。日工资率＝400÷30=13.33（元）应付计时工资=400-5×13.33-3×13.33×10%=329.35（元）1、按月30天计算12/8/2022月薪制的计算【举例】

职工刘红的月标准工资为40046

月薪制的计算【举例】

职工刘红的月标准工资为400元，本月请假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日）、工龄7年，病假扣发工资比例为10%。2、按月20.83天计算

日工资=400÷20.83=19.2元

应付计时工资=400-3×19.2-2×19.2×10%=338..56（元）12/8/2022月薪制的计算【举例】

职工刘红的月标准工资为400元，本47

每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。病事假规定如前。这种方法又称为“出勤工资累计法”。

应付计时工资=月出勤日数×日工资率+病假应发工资

病假应发工资=病假日数×日工资率×应发比例（2）日薪制的有关规定及计算公式12/8/2022每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。48A、按30天计算要点：双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，但缺勤期间的双休日和节假日也应按缺勤处理，按比例发工资。B、按20.83天计算要点：无论月大月小，每月应计工作日数均固定按20.83天计算。双休日、节假日不付工资，缺勤期间的双休日和节假日也不付工资。日工资的计算方法

12/8/2022A、按30天计算日工资的计算方法

12/7/202249 【举例】依前例，职工刘红的月标准工资为400元，本月请假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日）、工龄7年，病假扣发工资比例为10%。设本月日历天数31天，其中有8天双休日和1天节日。出勤17天=31-（9+3+2）31-（5+3）=23或17+（9-3）（双休、节日视为出勤）

日薪制计算举例刘红本月实际出勤17天。按30天计算：日工资=400÷30=13.33元应付计时工资=（31-5-3）×13.33+3×13.33×90%=342.58（元）按20.83天计算：日工资=400÷20.83=19.2元应付计时工资=17×19.2+2×19.2×90%=360.96（元）12/8/2022日薪制计算举例按20.83天计算：12/7/202250

习题兴华工厂工人李冰，月标准工资300元，2002年3月有9个双休日，李冰病假四天（含2个休息日，李冰的病假扣款率为20%），事假3天，李冰当月应得奖金200元，夜班津贴120元，其他各种津贴80元，代扣款项80元。要求：1.采用“月薪制”按每月工作日30天和20.83天 计算应付工资。2.采用“日薪制”按每月工作日30天和20.83天 计算应付工资。习题兴华工厂51

解答

月薪制1.按30天算日标准工资：300/10=10元/天（300-3×10-4×10×20%）+400-80=582元2.按20.83天算日标准工资：300/20.83=14.4元/天（300-3×14.4-2×14.4×20%）+400-80=571.04元

日薪制1.按30天算（17+7）×10+4×10×80%+400-80=5922.按20.83天算17×14.4+2×14.4×80%+400-80=587.84解答52计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工资。（1）个人计件工资的计算

个人计件工资是根据产量和工时记录中登记的每一生产工人完成的工作量乘以计件单价计算，并与生产工人结算的工资。*废品若是由于料废，应按计件单价照付工资；若是由于工废造成的，均不付工资。某工人应得计件工资=∑（合格品数量×计件单价+料废品数量×计件单价）计件工资的计算计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工53

产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需的工时定额和该等级工人每小时的工资率计算求得的。

如：A、B两种产品由丙工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5元。则两种产品的计件工资单价计算如下：A产品计件单价=（5×30）/60=2.5（元）B产品计件单价=（5×18）/60=1.5（元）产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需的工时定额和54例：某工人本月加工A、B两种产品，A产品210件，B产品130件。验收时发现A产品料废6个，工废4个；B产品料废3个。该工人月标准工资为720元，制造A产品定额工时为30分钟，B产品定额工时为1小时。试计算该工人本月应得计件工资。例：某工人本月加工A、B两种产品，A产品210件，B55

该工人小时工资率=720/30/8=3（元/小时）A产品计件单价=（30×3）/60=1.5（元）B产品计件单价=1×3=3（元）应付计件工资=（210-4）×1.5+130×3=699（元）如果工人在月份内生产多种计件单价不同的产品，为简化核算手续，也可将各种产品的产量折合为定额工时，再乘以小时工资率计算。应付计件工资=各种产品定额工时总额×小时工资率上例各产品定额工时总额=（210-4）×30/60+130×1=233（小时）

应付计件工资=233×3=699（元）该工人小时工资率=720/30/8=3（元/小时）56(2)集体计件工资的计算

集体计件工资是根据某一集体完成工作量的多少和计件单价计算，并与集体进行结算的工资。集体计件工资一般以班组为单位计算。可先按班组产量和计件单价计算出班组计件工资总额，然后再根据班组成员的工资标准和实际工时比例进行分配，计算班组各成员的计件。计算公式为：计件工资分配率=集体实得计件工资总额集体职工应付计时工资之和(2)集体计件工资的计算

集体计件工资是根据某一57例题：集体计件工资的核算某班组共得计件工资5130.12元。

工人 级别 小时工资率 实际工时 甲 14.3（元/小时）250小时 乙 4 6.5 260 丙 3 6 230 丁 2 5 240例题：集体计件工资的核算某班组共得计件工资5130.12元。58工人应付计时工资分配率计件工资甲 4.3×250=1075元 0.96 1032元乙 6.5×260=1690 1622.4丙 6×230=1380 1324.8丁5×240=1200 1152 5345元 5131.2元分配率：5131.2/5345=0.96工人应付计时工资分配59（3）工资费用的分配分配程序和对象工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配。（3）工资费用的分配分配程序和对象工资费用应按发生的车间、60基本生产车间工资及提取的其他职工薪酬“基本生产成本”“直接人工”成本项目生产工人辅助生产车间生产工人工资及提取的其他职工薪酬“辅助生产成本”“直接人工”成本项目基本生产车间工资及提“基本生产成本”“直接人工”生产工人61生产车间、部门的管理人员及辅助工人工资及提取的其他职工薪酬“制造费用”科目生产车间、部门的管工资及提取的其他职工薪酬“制造费用”科目62专设销售机构人员的工资及其他职工薪酬行政管理部门人员的工资及其他职工薪酬医务福利人员的工资及其他职工薪酬销售费用管理费用应付职工薪酬目的是增加应付福利的来源提取的福利费管理费用注意专设销售机构人员的工资行政管理部门人员的工资医务福利人员的工63工资费用的分配方法在计时工资制下基本生产车间直接计入“基本生产成本”明细帐的“直接人工”成本项目只生产一种产品产品生产工人工资为直接计入费用工资费用的分配方法在计时工基本生产车间直接计入“基本64基本生产车间生产两种或两种以上的产品产品生产工人的工资为间接计入费用分配计入各产品成本明细帐的“直接人工”成本项目。应按各产品实际生产工时或定额工时的比例基本生产车间生产两种或两种以上的产品产品生产工人的工资为间接65财务会计-生产费用的归集与分配课件66【举例】某企业生产甲、乙两种产品，本月生产工人工资为40000元，其中甲产品本月耗用工时22500小时，乙产品耗用工时27500小时，按实际工时比例法进行分配。分配率=40000/（22500+27500）=0.8元/小时甲产品应分配工资费用：22500×0.8=18000（元）乙产品应分配工资费用：27500×0.8=22000（元）

【举例】67在计件工资制下产品生产工人工资=合格品数量×计件单价由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“直接人工“成本项目可见例见教材P80在计件工资制下产品生产工人工资=合格品数量×计件单价由于计件68（4）工资费用分配表的编制及账务处理表3-2工资费用分配表分配对象生产工人工资辅助生产人员工资车间管理人员行政人员工资合计工时分配率费用甲产品乙产品1600024000小计400003200032000机修车间锅炉车间2620169026201690小计43104310制造费用管理费用3565301335653013合计32000431035653013428880.812800192001280019200（4）工资费用分配表的编制及账务处理表3-2工资费用69编记账凭证借：基本生产成本—甲产品12800—乙产品19200辅助生产成本—机修2620—锅炉1690

制造费用3565管理费用3013贷：应付职工薪酬42888登记相关的账簿编记账凭证借：基本生产成本—甲产品128070其他职工薪酬的核算

其他职工薪酬包括的内容较多,主要讲述职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的分配。上述职工薪酬，应按工资总额的一定比例提取，并据受益对象计入相关资产的成本或当期费用帐户的借方，贷记“应付职工薪酬”帐户。其他职工薪酬的核算其他职工薪酬包括的内容较多,主要讲71

注意职工福利费用在实际工作中不采用事先计提，而是实际核销，但实行总额控制。控制标准还是应在工资总额的14%范围内。另应据地方政府规定，按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金。企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。根据上年实际发生的职工福利费情况，企业可按职工工资总额的一定比例预计本年应承担的职工福利费义务金额。P82例3-11注意职工72（1）计提其他职工薪酬表3-3其他职工薪酬计算表计算对象工资总额其他职工薪酬基本生产甲产品12800乙产品19200小计32000辅助生产机修2620锅炉1690小计4310生产车间管理人员3565行政管理人员3013合计42888（1）计提其他职工薪酬表3-3其他职工薪酬计算73（2）编制凭证借：基本生产成本—甲产品

—乙产品辅助生产成本—机修—锅炉

制造费用管理费用贷：应付职工薪酬（3）登记相关的账簿（2）编制凭证借：基本生产成本—甲产品（3）登记相关743、外购动力费的分配P73（1）核算程序原始凭证电费通知单动力分配表记账凭证相关账簿3、外购动力费的分配P73（1）核算程序原始凭证记账凭证相关75（2）外购动力费的分配①分配对象基本生产车间和辅助生产车间直接用于产品生产的动力费用直接计入“基本生产成本”总帐及所属明细帐的“燃料及动力”成本项目1（2）外购动力费的分配①分配对象基本生产车间和辅助生产车间直76

车间一般消耗动力费2计入“制造费用”总帐及所属明细帐的水电费项目3销售部门、厂部行政管理部门耗用的动力费用分别计入“销售费用”、“管理费用”总帐及明细帐的借方车间一般消耗动力费2计入“制造费用”总帐及所3销售部门、厂77②分配方法工时比例法外购动力费分配率=耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配的外购动力费=该种产品耗用的生产工时数×外购动力分配率例题见书P74②分配方法工时比例法外购动力费分配率=耗用外购动力费78根据供电局电费收费单，本月耗用电42000度，每度电单价0.4元，应付电费16800元，各种部门耗用情况如下：基本生产30000度辅助生产5000度行政部门7000度产品：26000照明：4000机修：1000锅炉：4000例如根据供电局电费收费单，本月耗用电42000度，每度电单价0.79两种情况：第一种情况：若动力所占比重较大，可单设“燃料及动力”成本项目表3-4外购动力费用分配表分配对象耗用量分配率分配金额基本生产产品照明辅助生产机修锅炉行政部门合计26000400010004000700042000104001600400160028000.416800两种情况：第一种情况：若动力所占比重较大，可单设表3-480表3-5外购动力费用分配表分配对象机器工时分配率分配金额合计520003200020000640040000.210400甲产品乙产品动力费分配率=10400/52000表3-5外购动力费用分配表分配对象机器工时分配81第二种情况：不单设“燃料及动力”成本项目，与其他项目一起并入制造费用表3-6外购动力费用分配表分配对象耗用量分配率分配金额基本生产车间（制造费用）机修车间锅炉车间行政部门合计300001000400070004200012000400160028000.41680030000=26000+4000第二种情况：不单设“燃料及动力”成本项目，与其他项目一起并入82

实际工作中，供应单位定期抄录耗用数量，开列帐单向使用单位收取所供动力费用。由于开列帐单的起讫日期与会计期间不一致，企业可将实付动力费用作为暂付款处理，月底据仪表显示的全月动力消耗量和单价计算实际发生额，作为本月的动力费用。实际工作中，供应单位定期抄录耗用数量，开列帐83

帐务处理如下

支付动力费时

借：应付帐款贷：银行存款

月底，按发生地点和用途分配计入不同帐户借：基本生产成本（制造费用、管理费用等）贷：应付帐款

平时各月应付帐款帐户可能会有余额.帐务处理如下

支付动力费时借：应付帐款84编制记账凭证及登账1、编制记账凭证（表3-6）不单设成本项目借：制造费用12000辅助生产成本—机修400—锅炉1600管理费用2800贷：应付帐款168002、登账编制记账凭证及登账1、编制记账凭证（表3-6）不单设成本项目854.折旧费的核算P84⑴核算程序折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集有关费用而是计入4.折旧费的核算P84⑴核算程序折旧费用不86（2）应计折旧额的计算本月应提折旧额=上月已提折旧额+上月增加折旧额-上月减少折旧额月初固定资产原值或=×规定的折旧率即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。（2）应计折旧额的计算本月应提=上月已提+上月增加-上月减少87表3-7折旧费用分配表分配对象分配金额130001200800行政部门500合计15500基本生产车间辅助生产车间机修车间锅炉车间表3-7折旧费用分配表分配对象分配金额130001288编制凭证借：制造费用13000辅助生产成本—机修1200—锅炉800管理费用500贷：累计折旧15500登记账簿编制凭证借：制造费用13000登记账簿89预付或应付的办法分月计入成本费用5、固定资产修理费的核算⑴对于中小修理费用一般直接计入当月有关的成本、费用⑵对大修理费用应采用若各月发生的中小修理费用极不均衡，如季节性固定资产的修理费用，也可以采用预付或应付方法的进行核算预付或应付的办法分月计入成本费用906.利息费用、税金和其他费用的核算季末支付时冲减应付利息利息费用是财务费用项目（1）利息的核算它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行计提每月计提应付利息费用时：借：财务费用贷：应付利息季末实际支付全季利息费用时：借：应付利息贷：银行存款6.利息费用、税金季末支付时冲减应付利息利息费用是财务费用91（2）税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税车船使用税土地使用税和印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税金”帐户核算。用银行存款等货币资金直接交纳。如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为预付费用处理.（2）税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税和印花税92（7）其他费用的核算其他费用是指办公费、差旅费、邮电费等，这些费用按其发生地点和部门进行归集与分配（7）其他费用的核算其他费用是指办公费、差旅费、邮电费93表3-8其他费用分配表分配对象项目分配金额基本生产车间办公费49机修车间差旅费2032.4锅炉车间差旅费1432.4行政部门办公费1656.6合计

5161.4表3-8其他费用分配表分配对象项目分配金额基本94借：制造费用49辅助生产成本—机修2032.4—锅炉1432.4管理费用1656.6贷：银行存款5161.4编制记账凭证登记相关账簿借：制造费用49编制记账凭证登记95第二节辅助生产费用的归集与分配

一、辅助生产及其特点辅助生产

辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务的供应第二节辅助生产费用的归集与分配

一、辅助961、不直接加工、制造产品，但有助于产品形成2、主要任务是为本企业基本生产和管理部门服务3、其服务方式多样化（1）只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。（2）生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。（3）辅助生产车间彼此间相互提供劳务辅助生产的特点1、不直接加工、制造产品，但有助于产品形成辅助生产的特点97制造费用辅助生产成本辅助生产成本二、辅助生产费用的归集可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下制造辅助生辅助生产成本二、辅助生产费用的归集可概括为以辅助生98核算程序图（设制造费用）应付职工薪酬辅助生产成本

直接材料原材料制造费用直接人工

间接费用银行存款等

1、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用核算程序图（设制造费用）应付职工薪酬99核算程序图（不设制造费用）原材料辅助生产成本应付职工薪酬直接材料银行存款等直接人工

间接制造费用核算程序图（不设制造费用）原材料100三、辅助生产费用的分配

（一）辅助生产费用分配的一般原理1、分配原则---受益原则，谁受益谁承担费用2、步骤（1）计算各车间劳务的单位成本（分配率）（2）将生产成本分配到各受益部门（3）作出相应的帐务处理（二）辅助生产费用的分配方法三、辅助生产费用的分配

（一）辅助生产费用分配的一般原理101产品性生产劳务性生产1、分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。产品性生产劳务性生产1、分配程序如提供自制材料、工具、备件等102根据机修车间和锅炉车间明细账归集出机修车间发生的费用：

8329.2元10759元锅炉车间发生的费用：

实例分析:2、相互提供劳务辅助生产成本的分配根据机修车间和锅炉车间明细账归集出机修车间发生的费用：83103辅助生产车间劳务供应量受益单位接受修理（小时）用蒸汽量（吨）辅助生产车间机修

蒸汽

基本生产车间一般耗用

行政管理部门耗用

合计

4001500500240030050220002802辅助生产车间劳务供应量受益单位接受修理（小时）用蒸汽量（吨）104机修车间8329.2锅炉车间10759基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门40015005002000502300图示机修车间8329.2锅炉车间基本生产车间行政部门基本生产车间105方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法方直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法106直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况107机修车间8329.2元锅炉车间10759元基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门40015005002000502300图示机修车间8329.2元锅炉车间基本生产车间行政部门基本生产车108机修车间本月发生费用为8329.20元.则修理分配率=8329.2

2400-400=4.1616基本生产车间分配修理费=1500×4.1616=6246.9行政部门分配修理费=500×4.1616=2082.3机修车间本月发生费修理分配率=8329.22400-40109锅炉车间本月发生费用为10759元.则蒸汽分配率=10759=4.3

2802-300基本生产车间分配蒸汽费=2000×4.3=8600行政部门分配蒸汽费=10759-8600=2159锅炉车间本月发生费蒸汽分配率=10759=4.32802110借：制造费用14846.9管理费用4241.3贷：辅助生产成本19088.2编制记账凭证登记账簿借：制造费用14846.9编制记账凭证登记账簿111将辅助生产车间的费用分配分为对内、对外两次进行。第一次分配只在有交互关系的各辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二次分配是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。一次交互分配法将辅助生产车间的费用分配分为对内、对外两次112计算原理对内分配率=各车间待分配费用/该车间提供的劳务总量对外分配率=各车间交互分配后的实际费用／该车间对外提供的劳务总量其中：各车间交互分配后的实际费用＝各车间待分配费用＋其他车间分进的费用－分给其他车间的费用计算原理对内分配率=各车间待分配费用/该车间提113供电车间8000元修理车间3600元基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200资料（基本生产一车间用电20000，二车间为12000；一车间用修理440，二车间320）供电车间8000元修理车间基本生产车间行政部门基本生产车间行114具体步骤如下第一、交互分配（对内）①交互分配前的单位成本供电800040000=0.2修理36001200=3具体步骤如下第一、交互分配（对内）①交互分配前的单位成本供115=4000×0.2=800进行交互分配第二、对外分配=200×3=600供电车间耗用修理费修理车间耗用电费辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配=4000×0.2=800进行交互分配第二、=200×1163600+800-600=3800（元）

交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供电修理8000+600-800=7800（元）=1需按以下三步骤进行3600+800-600=3800（元）交互分配后的实际费117=3.8供电=40000-4000=0.2167修理=1200-200交互分配后的单位成本2修理车间用电供电车间耗用78003800=3.8供电=40000-4000=0.2167修理=12118二车间用电=12000×0.2167=2600厂部管理部门用电=7800-4334-2600一车间耗用修理=440×3.8=1672二车间耗用修理=320×3.8=1216厂部管理部门用水=3800-1672-1216对外分配=20000×0.2167=43343一车间用电二车间用电=12000×0.2167=2600对外分配=119

按各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和受益单位实际耗用劳务数量分配辅助生产费用的方法。

计划成本分配法计划成本分配法120计算原理某车间（部门）应分配的费用＝该车间（部门）实际耗用劳务数量×提供劳务的计划单位成本计划总成本=总劳务量×计划单价计算原理121包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下第一

按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下第一按预122辅助生产实际成本辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本从其他辅助车间分配转入费用该辅助生产直接发生费用=+第三=-为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.辅助生产实际成本辅助生产实际成本按计划成本分辅助生产成本差异123假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修理3.5元。承前例供电车间按计划成本分配转出的合计金额8800元修理车间用电=4000×0.22=880元

一车间耗用=20000×0.22=4400元二车间耗用=12000×0.22=2640厂部行政管理部门耗用=4000×0.22=880元1假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修124修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元供电车间耗用=200×3.5=700（元）一车间耗用=440×3.5=1540（元）二车间耗用=320×3.5=1120（元）行政管理部门耗用=

240×3.5=840（元）修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元供电车间耗用=1252=3600+880=4480（元）辅助生产实际成本供电车间=8000+700=8700（元）修理车间3辅助生产的成本差异供电车间=8700-8800=-100（元）修理车间=4480-4200=+280（元）会计分录2=3600+880=4480（元）辅助生产实际成本供电车间126代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的127联立方程的衡等原理

某车间待分配费用＋其他车间分配转入的费用＝某车间应该分配转出的费用其他车间分配转入的费用=本车间消耗其他车间劳务量×其他车间劳务单位成本

某车间应该分配转出的费用=本车间提供的劳务总量×该劳务单位成本联立方程的衡等原理

某车间待分配费用＋其他车间分配转入的费用128设发电车间实际劳务单位成本为X，修理车间实际单位成本为Y8000+200Y=40000X

(1)3600+4000X=1200Y(2)

X=0.2186

Y=3.7288设发电车间实际劳务单位成本为X，修理车间8000+200Y=129顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益价值量多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。采用该方法要求辅助生产车间之间有明显受益差别顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益价130该方法的基本思路

1、将第一顺序的辅助费用向后分配2、将第二顺序的辅助费用+第一顺序转入的辅助费用向后分配3、依次类推，直至将辅助费用全部分配到外部部门该方法的基本思路

1、将第一顺序的辅助费用向后分配131顺序分配法图示辅助生产车间其他受益部门ABCDEFG顺序分配法图示辅助生产车间其他受益部门ABCDEFG132供电车间8000元修理车间3600元基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200实例资料（两个基本生产车间）供电车间8000元修理车间基本生产车间行政部门基本生产车间行133计算如下1、按受益价值量大小排序供电单位成本=8000/40000=0.2修理单位成本=3600/1200=3供电车间受益=200×3=600（元）修理车间受益=4000×0.2=800（元）由小到大排序为供电车间——修理车间供电车间应向排在其后的修理车间和其他部门分配电费；而修理车间只需向其他部门分配修理费，不必向排在其前面的供电车间分配费用了。计算如下1、按受益价值量大小排序134修理车间单位成本=（3600+800）/（1200-200）=4.4修理车间单位成本=（3600+800）/135辅助生产费用分配方法的比较

分配方法特点交互分配核算量精确适用性直接分配法不进行简单不够辅助部门之间提供劳务量小交互分配法进行复杂比较适用面较广计划分配法进行简单较计划成本资料健全代数分配法进行复杂最实现电算化顺序分配法进行复杂比较受益有明显差别辅助生产费用分配方法的比较分配方法特点交互分配核算量精确136辅助生产成本的分配方法实务调查分配法澳大利亚日本英国直接法43%58%64%顺序法3%27%6%代数法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合计100%100%100%辅助生产成本的分配方法实务调查分配法澳大利亚日本英国直接法4137补充练习某企业有供电、供气两个辅助生产车间，供电车间待分配的费用为4000元，供气车间为1600元。供电车间为以下单位提供电力服务的劳务数量为：供气车间4000度，基本生产车间产品生产12000度，车间一般消耗2000度，企业管理部门2000度。供气车间为以下单位提供气的服务劳务量为：供电车间80吨，基本生产车间一般消耗300吨，企业管理部门20吨。要求：用交互分配法分配辅助生产费用，并作出帐务处理。补充练习某企业有供电、供气两个辅助生产车间，供138答案1、对内分配供电单位成本=4000/20000=0.2（元/度）供气车间应负担电费=4000×0.2=800（元）供气单位成本=1600/400=4（元/吨）供电车间应负担气费=80×4=320（元）2、对外分配供电单位成本=（4000+320-800）/（20000-4000）=0.22（元/度）供气单位成本=（1600+800-320）/（400-80）=6.5（元/吨）答案1、对内分配139第三节制造费用的归集和分配案例分析

强和同事明、阳同住一套宿舍，每人一间，但房间大小不一，强的房间最大，阳的房间面积最小，仅有强的一半。由于三人整日很忙，无暇整理房间，宿舍内整日“百味齐放”，不得已，三人协商共聘一钟点工打扫卫生。但在工人工资费用分配问题上三人出现了分歧。强的观点：工人为三人都提供了服务，因此，三人应平均分摊费用；明的观点：既然工人的工资是按工作时间支付，因此，费用应按工人打扫每人房间的时间进行分配；阳的观点：按各人居住房间的面积分摊费用才最为合理。

你的观点呢？第三节制造费用的归集和分配案例分析1401、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；2、折旧费；3、修理费；4、办公费；5、水电费；6、机物料消耗；7、劳动保护费；8租赁费；9、季节性和修理期间的停工损失等一、概述（一）概念及内容是指企业的各生产单位（车间、分厂、生产线）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，以及为组织和管理生产所发生的各项成本。

1、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；2、折旧费141（二）制造费用的分类

制造费用内容复杂，可以分为三类：１、直接用于产品生产，但管理上不需要或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用。如：机器设备折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、生产用低值易耗品摊销费等。２、间接用于产品生产的费用：生产单位房屋建筑物的折旧费、修理费，车间用的照明、取暖费，劳动保护费、季节性修理期间停工损失。３、为管理和组织生产发生的费用：车间管理人员工资、职工福利费，车间水电费、办公费、差旅费等。（二）制造费用的分类

制造费用内容复杂，可142（三）制造费用的核算程序及明细分类账的格式

原材料应付职工薪酬银行存款等制造费用基本生产成本间接材料间接人工其他间接费用归集分配分配结转（三）制造费用的核算程序及明细分类账的格式

原材料应付职工薪143制造费用明细分类账车间名称：年凭证摘要费用项目月日字号工资福利费物料消耗折旧合计制造费用明细分类账年凭证摘要费用项目月日字号工资福利费物料消144二、制造费用的分配方法注意事项：在同一企业或者生产车间只生产一种产品时，所有的费用都是直接费用，不需要在各产品间进行分配。但在同一基本车间生产多种产品的情况下，各基本车间所汇集的制造费用应分配进入各产品生产成本之中。制造费用的归集经济业务发生经济业务发生制造费用的分配制造费用归集及分配程序二、制造费用的分配方法注意事项：制造费用经济业务经济业务制造145当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。146制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。分配标准的选择1、分配标准应具有“共有性”2、分配标准应能体现“比例性”3、分配标准具有易得和可计量性制造费用的分配方法主生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；147生产工人工时比例法是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。生产工人工时比例法是较为常用的一种分配方法，能将劳动148机器工时比例法该方法适应于机械化程度较高的车间。如果同一车间中几既有手工操作又有机械生产应将制造费用分为两部分：一部分与机器有关的费用（折旧费、修理费、消耗材料等）按机器工时比例分配；一部分与机器无关的费用（工资、福利、办公费等）按生产工时比例分配。机器工时比例法该方法适应于机械化程度较高的车间。149生产人员工资比例法

该方法适用于生产人员工资可以直接计入产品成本，且各种产品机械化程度大致相同，而工资的大小又大体与制造费用的发生有联系的企业。生产人员工资比例法

该方法适用于生产人员工资可以150例：通过制造费用明细账可知本月制造费用总额为44800元表3-13制造费用分配表项目工时分配率分配金额甲产品乙产品合计1600024000400004480026880179201.12例：通过制造费用明细账可知本月制造费用总额为44800元表3151编制凭证借：基本生产成本—甲产品17920—乙产品26880贷：制造费用44800登记产品成本明细表编制凭证借：基本生产成本—甲产品17920152由于制造费用的构成中，包含有相当一部分固定费用，因而制造费用随产品产量而变动的趋势并不显著。在季节性生产情况下，制造费用采用上述计算分配，势必旺季产量大，单位产品分配的费用少，淡季产量小，单位产品分配的费用多，从而掩盖了制造费用控制上的成绩或问题。

另外由于制造费用的构成中，包含有相当一部分固定费用，因153在季节性生产企业，一般采用按年度计划分配率法进行制造费用的分配=

年度制造费用计划总数年度各种产品计划产量的定额工时总数年度计划分配率某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品

实际产量的

定额工时数年度计划分配率×在季节性生产企业，一般采用按=年度制造费用计划总数年度154因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额＞计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末分配计入12月的产品成本。例见教材P102因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费155

某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月份实际发生制造费用13000元。练习112月份实际产量：月初制造费用借方余额310元，甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元156（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。要求：（1）计算制造费用年度计划分配率（2）计算并结转1月份应分配157（1）年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时=24000×4=96000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=18000×6=108000（小时）年度计划分配率=16320096000+108000=0.8（1）年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时=24000158（2）1月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用=0.8×1800×4=5760(元