成本会计第六章课件

第六章产品成本计算的基本方法教学目的与要求明确品种法、分批法和分步法的适用范围，掌握其特点，并熟悉其成本计算程序。学习内容品种法、分批法、分步法第六章产品成本计算的基本方法教学目的与要求1第六章产品成本计算的基本方法第一节产品成本计算的品种法第二节产品成本计算的分批法第三节产品成本计算的分步法第六章产品成本计算的基本方法第一节产品成本计算的品2一、品种法的特点及适用范围

1、品种法：以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。是最基本的成本计算方法。2、

适用范围：适用于单步骤的大量大批生产（如发电、采煤等）在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本（如玻璃、水泥、制砖等）。企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。第一节产品成本计算的品种法一、品种法的特点及适用范围第一节产品成本计算的品种法33、特点：以产品品种为成本计算对象，设置产品成本明细账和成本计算单，归集生产费用；成本计算定期按月进行；即成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。月末在产品费用的处理单步骤生产企业，不需要计算在产品成本（如发电、采煤）多步骤生产企业，需要计算完工产品和在产品成本，月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。3、特点：4含义品种法是以产品品种为成本计算对象计算成本的方法适用范围

1.大量大批单步骤生产的企业。如发电、供水、采掘等企业；

【提示】不能认为单步骤生产的产品就是单一产品。比如热电厂既供电又供热。

2.大量大批生产但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产企业。主要特点

1.成本计算对象是产品品种；

2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；成本计算期与会计核算报告期一致。

3.如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。含义品种法是以产品品种为成本计算对象计算成本的方法适用范围5生产要素费用的分配待摊费用和预提费用的分配第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第三节成本核算的一般程序与账户设置一、成本核算的一般程序辅助生产费用的分配基本生产制造费用的分配完工产品和月末在产品之间的费用分配期间费用的结转生产要素费用的分配待摊费用和预提费用的分配第二章工业企业6原始凭证及有关资料材料费用分配表工资福利费用分配表外购动力费用分配表折旧费用分配表其它费用分配表基本生产明细账辅助生产明细账制造费用明细账管理费用明细账等制造费用分配表辅助生产成本分配表产品成本计算单完工产品成本在产品成本完工产品成本汇总表（1）（2）（3）（4）（5）（6）原材料费用分配表基本生产明细账制造费用辅助生产产品成本计算单7成本会计第六章课件8二、品种法成本计算程序

（一）按产品品种设置有关成本明细账（二）归集和分配本月发生的各项费用（三）分配辅助生产费用（四）分配基本生产单位制造费用（五）计算本月完工产品实际总成本和单位成本（六）结转本月完工产品成本二、品种法成本计算程序（一）按产品品种设置有关成本明细账9三、品种法举例（简单法）1、资料：2、要求：3、计算：成本计算公式本期生产费用=本期完工产品总成本本期完工产品单位成本=本期生产费用本期产品产量（见教材p75-81）三、品种法举例（简单法）10品种法举例一、企业基本情况青山工厂为大量大批生产组织形式、单步骤生产类型的小型企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种主要产品。根据该厂产品生产特点和成本管理的要求，采用品种法计算产品生产成本。二、成本计算程序

（一）成本核算对象和账户设置（二）生产费用在各成本核算对象之间的归集和分配品种法举例一、企业基本情况11成本会计第六章课件12成本会计第六章课件13成本会计第六章课件14成本会计第六章课件15(三)制造费用的分配(三)制造费用的分配16成本会计第六章课件17成本会计第六章课件18（四）生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配（四）生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配19成本会计第六章课件20成本会计第六章课件21第二节成本计算的分批法教学目的与要求理解分批法成本计算基本方法的主要特点、适用范围和计算程序；掌握分批法的具体计算方法和相应的账务处理；熟练运用分批法的基本原理解决实际问题。学习内容分批法（订单法）第二节成本计算的分批法教学目的与要求22第二节成本计算的分批法分批法及适用范围分批法的特点分批法成本计算一般程序简化的分批法第二节成本计算的分批法分批法及适用范围23第二节产品成本计算的分批法一、分批法及适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。第二节产品成本计算的分批法一、分批法及适用范围分批法是以产24分批法也称订单法它主要适用于单件小批类型的企业例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的订单组织生产因此分批法也称订单法它主要适用于单件小批类型的企业例如，船舶、重25二、分批法的特点以产品的批别（或订单）作为成本计算对象

成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致

一般不需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用二、分批法的特点26以产品的批别（或订单）作为成本计算对象企业产品批别的组织是由生产计划部门负责，生产计划部门依据用户订单签发一式多份的“生产任务通知单”，供应部门据以备料，生产部门据以安排生产，财会部门据以设置成本计算单。对于某批产品直接发生的费用，应根据原始凭证或费用分配表，直接计入该批产品成本计算单的有关项目中；对于不能按批别划分的间接费用，则应按费用发生的地点先加以归集，期末再在各受益对象之间进行分配。

以产品的批别（或订单）作为成本计算对象企业产品批别27成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致采用分批法计算产品成本的企业，各批产品成本计算单虽然仍按月归集费用，但只有在该批次或订单产品全部完工时，才能计算其实际成本。当某一批次产品完工后，各基本生产车间应及时进行清理盘点，盘点出来的该批次的在产品及剩余材料应办理退库手续并相应冲减该批次产品成本。如果某批次产品尚未完工，则不计算其成本。因此，分批法的产品成本计算是不定期的，成本计算期与某批次或订单产品的生产周期一致。

成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致采用分批法计算28一般不需要完工产品与月末在产品之间分配生产费用通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题。但在特定情况下，也需在完工产品和在产品之间采用适当的方法分配费用。一般不需要完工产品与月末在产品之间分配生产费用通常不存在完工29单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品都能同时完工，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品跨月陆续完工，则月末部分产品已完工，部分尚未完工，需要进行完工产品与在产品成本的分配。分配方法：完工产品与月末在产品之间分配生产费用通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题。但在特定情况下，也需在完工产品和在产品之间采用适当的方法分配费用。单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；完工产品30若批内产品跨月陆续完工的情况较多，月末批内完工产品的数量占全部批量的比重较大，则生产费用在完工产品与在产品成本之间的分配，应相应采用定额比例法或约当产量法或在产品按定额成本计价法等方法。若批内产品跨月陆续完工的情况不多，可采用简便的分配方法。即按计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本。但在该批产品全部完工时，应计算该批产品的实际总成本和实际单位成本；对已经转账的完工产品成本，不作账目调整。

若批内产品跨月陆续完工的情况较多，月末批内完工产品的数量占全31（一）按产品批别设置生产成本明细账（产品成本计算单）（二）按产品批别归集和分配本月发生的各种费用（三）分配辅助生产费用（四）分配基本生产单位制造费用（五）计算完工产品成本（六）结转完工产品成本三、分批法成本计算一般程序（一）按产品批别设置生产成本明细账（产品成本计算单）三、分32分批法计算程序举例分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。分批法计算程序举例分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产33例6-2

某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。200×年7月份生产情况和生产费用支出情况的资料如下：（1）本月份生产产品的批号。

2019号甲产品4台，5月份投产，本月全部完工。

2020号甲产品10台，6月份投产，本月完工6台，未完工4台。

2031号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。例6-234（2）生产费用支出情况。

1）各批产品的月初在产品费用详见表6-212）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，详见表6-22。（2）生产费用支出情况。35（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。

2020批号甲产品，本月末完工产品数量较大。原材料了是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。

2031批号乙产品，本月末完工产品数量2台。为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：直接材料1160元，直接燃料和动力920元，直接人工612元，制造费用328元，合计3020元。（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。36（4）根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表6-23~表6-25。（4）根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表6-237成本会计第六章课件38成本会计第六章课件39四、简化的分批法有的单件小批生产企业，同一月份内投产的产品批数非常多。如果采用前述分批法计算各批产品成本，各种间接计入成本的费用在各批产品之间的分配和登记工作极为繁重。在这种情况下，可以将间接计入费用在各批产品之间的分配和在完工产品与在产品之间的分配结合起来，采用简化的分批法。这种方法将生产费用在各成本核算对象之间的横向分配和生产费用在完工产品与期末在产品之间的纵向分配合并在一起进行，大大简化了成本计算工作。

四、简化的分批法40四、简化的分批法如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。四、简化的分批法413、月末一次加权平均法加权平均单价=（月初结存实际成本+本月收入存货成本）/（期初结存数量+本月收入数量）

月末结存存货成本=月末结存数量×加权平均单价本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价（2）特点较为简便。（3）缺点平时无法从账面上提供发出和结存存货的金额，不利于加强存货的管理。回顾：初级会计

四、发出存货的计量

（一）发出存货的计价方法

3、月末一次加权平均法回顾：初级会计

四、发出存货的计量

42加权平均单位成本=表4--4日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12.16002.00120012.84002.20880100012.1480020012.206002.30138080012.2840040012.314002.501000800合计14003260

12000

2.2326768002.231784回顾：初级会计加权平均单位成本=表4--4收入43按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一44四、简化的分批法

1、定义：是一种不分批计算在产品应负担的加工费用的成本计算方法。加工费用，是指在产品加工过程中所发生的除原材料、自制半成品以外的生产费用，包括直接人工、制造费用等。简化分批法的特点是:当一个批别产品没有完工时，该批别的产品成本明细账上只反映耗用的直接材料成本，而不反映应负担的直接人工和制造费用;每月发生的直接人工和制造费用先在基本生产成本二级账中累计起来，待一批别产品完工时，再按完工产品累计工时的比例分配。这种方法对直接人工和制造费用等间接费用采用累计分配率进行分配，以减少成本计算工作量，所以这种方法又被称为"累计间接费用分配法"。

四、简化的分批法45四、简化的分批法在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。基本生产成本二级账的作用：提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。四、简化的分批法46在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工47表6-27基本生产成本二级账

单位:元

xx年

凭证

成本项目

号数

摘要

生产工时

合计

月

日

直接材料

直接人工

制造费用

531略

期初在产品

27401818426087677898320616630本月发生

206893984400925191818599430累计数

480827582610096812981650661030累计间接费用分配率

212730本月完工转出

3504134136735849460830232830期末在产品

13041416902738435208204282表6-27基本生产成本二级账单位:元xx年凭证成本项48表6-29基本生产成本明细账

产品批号:201产品名称:B投产日期:5月

订货单位:乙公司

批量:16件

本月完工:8件

单位:元

xx年

凭证

成本项目

号数

摘要

生产工时

合计

月

日

直接材料

直接人工

制造费用

531略

本月发生

96055512630本月发生

72830累计数

16885551230累计间接费用分配率

212730本月完工转出

11842775624864319688458830完工产品单位成本

3469.53108399610573.530月末在产品

50427756表6-29基本生产成本明细账产品批号:201产品名称:492、成本账户的设置

按批别设置产品成本明细账并设置基本生产成本二级账。在各批产品完工之前，产品成本明细账内只按月登记直接材料费用和生产工时。每月发生的各项间接计入费用（包括直接人工、制造费用等），不是按月在各批产品之间进行分配，而是先通过基本生产成本二级账进行归集，按成本项目累计起来，仅在有产品完工的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间直接进行分配。对未完工的在产品则不分配间接计入费用。2、成本账户的设置503、间接计入费用的分配方法对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按照全部产品累计间接计入费用分配率和完工产品累计生产工时的比例进行分配。计算分配率时，一定要分成本项目分别计算3、间接计入费用的分配方法计算分配率时，一定要分成本项目分别513、间接计入费用的分配方法间接费用累计分配率＝全部产品累计间接计入费用÷全部产品累计工时=(月初结存间接费用余额+本月间接费用发生额）÷（月初在产品工时数+本月发生工时数）某批完工产品应负担的间接费用＝该批完工产品累计工时×间接费用累计分配率3、间接计入费用的分配方法52例6-3

某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法——不分批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业9月份的产品批号有：

2010号：甲产品6件，7月投产，本月完工。

2011号：甲产品8件，8月投产，尚未完工。

2041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。

2061号：丙产品4件，9月投产，尚未完工。例6-353该企业设立的基本生产成本二级账如表6-26所示。

该企业设立的基本生产成本二级账如表6-26所示。54

全部产品累计间接计入费用分配率计算如下：直接人工费用分配率=1635000/163500=10制造费用分配率=2043750/163500=12.5

55该企业设立的各批产品成本明细账详见表6-27~表6-30。

该企业设立的各批产品成本明细账详见表6-27~表6-30。56成本会计第六章课件57成本会计第六章课件58成本会计第六章课件59这种方法不分批计算在产品成本，因此又称为不分批计算在产品成本的分批法。各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品之间分配间接计入费用的依据，也是完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的依据，因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法。这种方法不分批计算在产品成本，因此又称为不分批计算在产品成本60简化分批法的特点和应用条件简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点１必须设立“基本生产成本二级账”２累计间接计入费用不在在产品之间分配３这种方法也称为累计间接计入费用分配法

①投产批别较多，且月末未完工产品批别数也较多；②各月份间接计入费用水平相差不大应用条件简化分批法的特点和应用条件简化的分批法与一般的分批法１必须设614、应用条件：只宜在各月间接计入费用水平相差不多的情况下采用，否则会影响各月产品成本的正确性；月末未完工产品的批数不多，也不宜采用此法。4、应用条件：625、成本计算程序生产任务通知单生产工时记录等材料费用分配表其他要素分配表基本生产明细账（分批别设置）平时：直接费用和工时基本生产成本二级账（所有批次产品）归集：材料、人工制造费用和生产工时计算：累计间接费用分配率（1）（2）（3）（4）简化分批法下成本计算程序图示5、成本计算程序生产任务通知单材料费用分配表其他要素分配表基63第三节产品成本计算的分步法教学目的与要求

理解分步法成本计算基本方法的主要特点、适用范围和计算程序；掌握分步法的具体计算方法和相应的账务处理；熟练运用分步法的基本原理解决实际问题。学习内容分步法（逐步结转、平行结转）第三节产品成本计算的分步法教学目的与要求64第三节产品成本计算的分步法分步法的适用范围和特点逐步结转分步法平行结转分步法第三节产品成本计算的分步法分步法的适用范围和特点65本章主要内容逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品成本法不计列半成品成本法综合结转分项结转成本还原实际成本计价计划成本计价本章主要内容逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品成本法不计66一、分步法的特点及适用范围

1、分步法的概念是按照产品的生产步骤为核算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2、适用范围主要适用于多步骤和大批大量生产，如纺织、冶金、造纸等。一、分步法的特点及适用范围673、主要特点

成本计算对象是产品和生产产品的各生产步骤。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。按生产步骤归集生产费用。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。成本计算定期于每月月末进行。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。3、主要特点684、分步法成本计算的一般程序按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细账生产费用的归集与分配各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：各步骤成本及最终产成品成本的计算最终产成品成本的计算是建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上，按是否计算半成品成本，其核算程序可分为两种：辅助生产费用的分配要素费用的分配制造费用的分配2022/12/8第五章成本計算基本方法4、分步法成本计算的一般程序辅助生产要素费用制造费用2022695.分步法的分类根据如何计算和结转半成品成本，分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。5.分步法的分类70二、逐步结转分步法1、概念逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。2、需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原因：（1）半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售（2）半成品要进行同行业成本的评比（3）为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本（4）为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平。二、逐步结转分步法71如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品

）

第一步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本

最后步骤生产成本明细账产成品成本在产品成本逐步结转分步法的核算程序如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品）72二、逐步结转分步法3、应用范围连续式多步骤大批大量生产的企业。如：纺织、造纸、机械制造、钢铁等这些产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理与控制，往往不仅要计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。二、逐步结转分步法734、计算程序在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。

（1）半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；（2）半成品通过仓库收发：4、计算程序74逐步结转分步法的成本计算程序（不设自制半成品库）

逐步结转分步法的成本计算程序（不设自制半成品库）754、计算程序在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。

（1）半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；（2）半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。4、计算程序76逐步结转分步法的成本计算程序（设自制半成品库）逐步结转分步法的成本计算程序（设自制半成品库）77如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品

）

第一步骤生产成本明细账

半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本

最后步骤生产成本明细账产成品成本在产品成本2.逐步结转分步法的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细账中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品）785、半成品成本结转方式：按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为：综合结转法分项结转法5、半成品成本结转方式：79综合结转分步法，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。（一）综合结转分步法又如下图所示:见教材P126综合结转分步法，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直80甲产品第一步骤成本计算单

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000举例:甲产品第二步骤成本计算单

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用

150008000300026000完工产品成本

135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第一步骤成本计算单811.半成品按实际成本综合结转综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转.2.半成品按计划成本综合结转（一）综合结转分步法4.综合结转法的优缺点3.综合结转法的成本还原1.半成品按实际成本综合结转综合结转,可以按半成品的实际成82（一）综合结转分步法1.按实际成本综合结转

采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。（一）综合结转分步法831.半成品按实际成本综合结转各步骤所耗上一步骤的半成品费用所耗半成品的实际数量半成品的实际单位成本=×综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转.由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定见P1261.半成品按实际成本综合结转各步骤所耗所耗半成品半成品的实84

若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。自制半成品明细账月份月初余额本月增加

合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本120

3010100146301201764014710515435215

2205加权平均单位成本=3010+1463020+100=147（元）本月减少=105×147=15435（元）实例分析若甲产品分两个步骤生产：第85借：基本生产成本15435贷：自制半成品15435根据第二步骤半成品领用单，编制下列会计分录见P126例6-5借：基本生产成本15435根据第二步骤半86例6-4

假定甲产品生产分三个步骤，分别由第一、第二、第三个车间进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本。1、半成品按实际成本综合结转例6-41、半成品按实际成本综合结转87产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-31。

产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-31。881）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-32。1）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本89

根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品440000贷：基本生产成本440000

根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车间甲产品成90根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-33。

221=486200÷2200根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登91

根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：借：基本生产成本375700贷：自制半成品375700221×1700=375700

根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品922）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-34。2）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本93

根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品556200贷：基本生产成本556200

根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成94

根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-35。

根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品95

根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：借：基本生产成本527000贷：自制半成品527000

根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品963）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-36。3）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本97根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：借：库存商品709200贷：基本生产成本709200

根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：98在综合结转法下采用实际成本计价，对下一步骤领用半成品成本的计算必须在上一步骤计算出半成品的成本以后才能进行，这造成各生产步骤半成品或完工产品成本的计算不能同步进行，而且按品种计算各生产步骤耗用半成品实际成本的工作量也较大。在综合结转法下采用实际成本计价，对下一步992.按半成品计划成本综合结转

采用此法，半成品日常收发的明细核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。

（一）综合结转分步法2.按半成品计划成本综合结转（一）综合结转分步法1002.按计划成本综合结转各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算与按实际成本综合结转时“半成品明细账”和“产品成本计算单”的格式不同主要表现在以下几方面:2.按计划成本综合结转各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算101

(1)“自制半成品明细账”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：

月份月初余额本月增加累计本月减少数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本成本差异成本差异率数量计划成本实际成本P128表6-36与表6-38比较(1)“自制半成品明细账”应设月初余额本月增加102(2)“产品成本计算单”可按转入半成品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：摘要产量（件）半成品直接工资制造费用成本合计计划成本成本差异实际成本P130表6-39(2)“产品成本计算单”可按转入半成品成本差异后的实际成本103

按计划成本结转时有关的计算公式如下：

某步耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本×耗用数量半成品成本差异率月初结存半成品成本差异额本月收入半成品成本差异额+=

月初结存半成品计划成本

本月收入半成品计划成本×100%+按计划成本结转时有关的计算公式如下：某步耗用半=半成品104发出半成品成本差异=发出半成品计划成本×半成品成本差异率发出半成品实际成本=发出半成品计划成本±发出半成品成本差异发出半成品=发出半成品×半成品成发出半成品=发出半成品±发出105

以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细账如下：

月份月初余额本月增加累计数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本1202960301010014800146301201776017640假如:发出半成品105件,则计划成本为:105×148元=15540元计划单位成本：148元以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细账如106月份月初余额本月增加累计数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本1202960301010014800146301201776017640假如:发出半成品105件,则计划成本为:105×148元=15540元计划单位成本：148元×100%=

=17640-1776017760=-0.6757%×100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800半成品成本差异率发出半成品实际成本=15540+15540×(-0.6757%)=15435(元)第一步骤半成品明细账如下:见P129例6-6月月初余额本月增加累计数量计划成本107半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。

2.按计划成本综合结转2.按计划成本综合结转108

(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：(1)可以简化和加速成本计算工作2.按计划成本综合结转(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平与按实际成本综1093、综合结转的成本还原采用综合结转法的结果从前例可见表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。P128表6-37因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。显然,这不符合产品成本构成的实际情况。3、综合结转的成本还原采用综合结转法的结果从前例表现在产成品110成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。所谓成本还原（一）综合结转分步法3.综合结转法的成本还原（半成品成本还原计算）成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本111成本还原B2D1C10A1第一步骤E3D1+D2+D3C1+C2+C30A1+A2+A3合计成本结构比例B3D2C2B2A2第二步骤成本结构比例E3D3C3B3A3第三步骤合计制造费用直接人工自制半成品直接材料成本项目还原顺序还原对象B2D1C10A1第一步骤E3D1+D2+D3C1+C2+C112成本还原3963B21378D11206C101379

A1第一步骤14160E36955D1+D2+D35826C1+C2+C30A1+A2+A31379合计成本结构比例8480

B32377

D22140

C23963

B20A2第二步骤成本结构比例14160

E33200

D32480

C38480

B30A3第三步骤合计制造费用直接人工自制半成品直接材料成本项目还原顺序还原对象39631378D11206C101379A1第一步骤113

【还原思路分析】

还原分配率法项目比重还原法【还原思路分析】

项114成本还原的具体方法项目比重还原法还原分配率法成本还原的具体方法115其计算公式如下：还原分配率=上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计×100%（1）项目比重还原法①其计算公式如下：半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率将半成品的综合成本进行分解②计算还原后产品成本③还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原=+其计算公式如下：还原=上步骤完工半成品上步骤完工半成116甲产品第一步骤成本计算单

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000举例:甲产品第二步骤成本计算单

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用

150008000300026000完工产品成本

135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第一步骤成本计算单117

仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:直接材料=800015000×100%=53.33%直接工资=200015000×100%=13.33%制造费用=500015000×100%=33.33%仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重118其计算公式如下：半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率直接材料13500×53.33%%=7200直接工资13500×13.33%=1800制造费用13500×33.33%=4500将半成品的综合成本进行分解②其计算公式如下：半成品=本月产成品耗用上×还原直119③计算还原后的成本。其计算公式为：还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原=+成本项目还原前产品成本半成品成本还原还原后产品成本直接材料13500-13500或半成品72007200直接工资790018009700制造费用290045007400合计2430024300③计算还原后的成本。还原后还原前半成品120某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计一步骤半成品成本4000016000400060000二步骤半成品成本700008000300081000三步骤半成品成本7776040001200093760举例:第二步骤各项目比重：直接材料=70000/81000=86.42%直接工资=8000/81000=9.88%制造费用=3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：直接材料=40000/60000=66.66%直接工资=16000/60000=26.67%制造费用=4000/60000=6.67%某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成121

根据以上资料：进行成本还原的计算成本项目

直接材料66.6644796

半成品7776086.4267200

直接人工40009.88768326.6717922

制造费用120003.7028776.674482

合计937601007776010067200还原前产品成本二步骤一步骤各项目比重%金额各项目比重%金额××产品成本还原计算表还原后的产成品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=93760根据以上资料：成本直接材料122成本还原分配率=

本月产成品耗用上步骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原

半成品成本还原

成本还原分配率=×

本月生产该种半成品成本项目金额计算还原后产品成本(2)还原分配率法①②③成本还原=本月产成品耗用上本月生产该种半成品成本合计计算123甲产品第一步骤成本计算单

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000举例:甲产品第二步骤成本计算单

项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用

150008000300026000完工产品成本

135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第一步骤成本计算单124项目半成品原材料直接工资制造费用合计还原前产成品成本135007900290024300本月所产半成品成本80002000500015000成本还原-13500

72001800

4500还原后产成品成本

承前例成本还原分配率1350015000=0.9=8000×0.9=72002000×0.9=18005000×0.9=450072009700740024300项目半成品原材料直接制造合计还原前产成品成125（3）在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以按半成品定额成本或计划成本的成本构成进行还原。（3）在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以按半成1264、综合结转法的优缺点优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的企业。4、综合结转法的优缺点127半成品成本结转方式：按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为：综合结转法分项结转法半成品成本结转方式：1281、涵义：是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。（二）分项结转分步法

若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。

一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。见P134表6-421、涵义：是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成129例6-9假定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。例6-9130第一，根据上月第一车间甲产品成本明细账月末在产品成本和本月各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账，如表6-42所示。第一，根据上月第一车间甲产品成本明细账月末在产品成本和131

第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，如表6-43所示。第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领132根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：

借：自制半成品14630

贷：基本生产成本14630

根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：

借：基本生产成本15435

贷：自制半成品15435根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细133

第三，根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、第二车间产成品交库单和第二车间在产品定额成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细账，如表6-44所示。第三，根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、134

根据第二车间的产成品交库单所列交库数量和上述第二车间产品成本明细账中完工转出产成品成本，编制下列会计分录：

借：库存商品24250

贷：基本生产成本24250根据第二车间的产成品交库单所列交库数量和上述第二车间1352、优劣评价优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。缺点：成本结转工作较复杂；工作量较大。2、优劣评价136

3、适用范围分项结转法一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。成本会计第六章课件137（三）逐步结转分步法的优缺点

优点：不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料；半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。（三）逐步结转分步法的优缺点138（三）逐步结转分步法的优缺点缺点：核算工作较复杂，成本计算的及时性差；综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。（三）逐步结转分步法的优缺点139（一）概念：又称不计算半成品成本法，即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产品成本的一种方法。三、平行结转分步法（一）概念：又称不计算半成品成本法，即各步骤140平行结转分步法的成本计算程序如图6-4所示。平行结转分步法的成本计算程序如图6-4所示。1414.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。（二）平行结转分步法的特点1.成本计算对象是生产步骤和最终完工产品2.半成品成本不随实物转移而结转。3.不通过“自制半成品”账户进行价值核算,只需进行数量核算。即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.此处指广义的在产品（即全厂范围内的在产品），即包括:①尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；②本步骤及后面各步骤加工并入库的半成品；③本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品（以后步骤的在产品）。其中②③是本步骤已经完工但尚未形成最终产成品而存在于后续步骤的半成品。4.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。（二）平142（三）若干基本概念1、完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。2、某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。3、在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）

4、某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。

5、各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。

（三）若干基本概念143某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.

项目一步骤二步骤三步骤月初在产品806030本月投产120160120本月完工160120

100月末产品4010050有关产量记录和生产费用记录资料如下表实例分析一步骤：月初广义在产品=80+60+30=170月末广义在产品=40+100+50=190二步骤：月初广义在产品=60+30=90月末广义在产品=100+50=150三步骤月初广义在产品=30月末广义在产品=50见P137公式及例6-10某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,144（四）成本计算程序1、按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本计算单归集生产费用。2、按每种产品和它所经过的生产步骤归集生产费用计算出每一步骤所发生的生产费用总额。3、将各步骤产品成本明细账所归集的生产费用，采用适当的分配方法（如约当产量法、定额比例法等）在产成品（最后完工产成品数量）和广义在产品之间进行分配。广义在产品=本步骤的在产品（约当产量）+本步骤完工但尚未最后完工的库存半成品+以后步骤未完工的在产品。（四）成本计算程序145（四）成本计算程序4、将各步骤应计入产成品成本的份额加以汇总，以计算产成品的总成本和单位成本。5、将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，扣除应计入产成品成本中的份额，其余额就是在产品成本。（四）成本计算程序146（四）平行结转分步法的计算程序

第一步骤甲产品成本计算单直接材料1200直接人工600制造费用360应计入产在产品成品成本成本的份额480

1680第二步骤甲产品成本计算单直接材料1800直接人工720制造费用600应计入产在产品成品成本的份额成本

2160960第一步骤份额1680第二步骤份额2160产品成本1680+2160=3840（四）平行结转分步第一步骤直接材料1200应计147（五）各步骤应计入产成品成本份额的计算

可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得；分配时，应按成本项目分别进行。（五）各步骤应计入产成品成本份额的计算148采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤单位半成品费用（五）各步骤应计入产成品成本“份额”的计算约当产量法定额比例法采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：1491、约当产量法：某步骤（各成本＝该步骤月初在产品费用＋本月发生费用项目）单位成本该步骤约当产量

某步骤（各成本项目）约当产量产成品所耗用该步骤半成品数量

本步骤月末狭义在产品约当产量

后面各步骤狭义在产品数量本步骤及后面步骤加工并入库的半成品数量+++=产成品所耗用该步骤半成品数量该步骤月末广义在产品约当产量+=1、约当产量法：产成品所耗用该本步骤月末狭义后面各步150某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.

项目一步骤二步骤三步骤月初在产品806030本月投产120160120本月完工160120

100月末产品4010050有关产量记录和生产费用记录资料如下表实例分析某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,151

第一步骤直接材料直接人工=100+100+50+40×50%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量计算应计入产成品成本份额1.约当产量计算以前例说明=100+100+50+40=290完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量

第一步骤直接人工=100+100+50+40×50%=1522.计算单位成本。直接材料

该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=当材料费为43500元,则直接材料单位成本=43500290=150第二步骤直接人工第三步骤直接人工=100+50+100×50%=200=100+50×50%=1252.计算单位成本。直接材料该步骤直接材料费用=当153=直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量

该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量3.计算应计入产成品成本的份额。则应计入产成品成本的原材料份额为:100×150=1500元

直接工资和制造费用的计算同理.P141例6-12=直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步154例6-11A产品的生产分两个步骤进行，第一生产步骤将原材料加工成为半成品，第二生产步骤将第一生产步骤生产的半成品加工成为产成品。其成本计算采用平行结转分步法。6月份有关A产品的资料如下：（1）A产品实物量及在产品完工程度资料如表6-49所示。

例6-11155

（2）第一步骤生产所需要的原材料及第二步骤生产所需要的半成品均在每个步骤生产开始时一次投入；两个生产步骤的直接人工费用和制造费用随加工进度发生。上述各项费用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在产品）之间的分配均采用约当产量比例法。（2）第一步骤生产所需要的原材料及第二步骤生产所需要的156（3）各步骤月初在产品成本和本月生产费用分别见表6-50和表6-51。（3）各步骤月初在产品成本和本月生产费用分别见表6-50和表157

根据以上资料和分配计算结果登记各步骤产品成本明细账，如表6-52和表6-53所示。根据以上资料和分配计算结果登记各步骤产品成本明细账，158成本会计第六章课件159

根据第一步骤和第二步骤的产品成本明细账，平行汇总计算登记甲产成品成本汇总表（见表6-54）。成本会计第六章课件1602、定额比例法：某步骤＝该步骤月初在产品费用＋本月发生费用单位成本完工