企业所得税扣除额课件

黄河殇——兰州郊外的另类风景黄河殇——兰州郊外的另类风景

第三节扣除项目一、扣除项目原则二、准予扣除的基本项目三、准予扣除的具体项目四、不准予扣除项目五、弥补亏损

第三节扣除项目一、扣除项目原则

第三节扣除项目一、扣除项目原则具体原则原则内涵1。权责发生制原则纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除2。配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后申报扣除3。相关性原则纳税人可扣除的费用从性质上和根源上必须与取得的应税收入相关4。确定性原则纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的5。合理性原则纳税人可扣除费用所谓计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例表10第三节扣除项目一、扣除项目原则具体原则原则内涵1。权责发

二、准予扣除的基本项目项目类型项目内涵《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1。成本生产、经营成本：纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本2。费用纳税人每一纳税年度生产、经营商品或提供劳务等所发生并准予扣除的销售费用、管理费用和财务费用3。税金纳税人按规定缴纳的各种税金(增值税为价外税不得扣除)4。损失纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失注意的问题：（1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣（2）纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除表12

二、准予扣除的基本项目项目类型项目内涵《企业所得税法》第

三、准予扣除的具体项目

（一）借款利息支出扣除标准金融机构同类、同期贷款利率计算的利息准予扣除的借款费用（1）生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，按实际发生数扣除（2）生产、经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内部分，准予扣除（3）纳税人从关联方取得的借款金额在注册资本50%以内、且未超过金融机构同期贷款利率计算的利息（4）纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本（但可扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额）（5）电信企业经批准发行企业债券所支付的利息（P240）表13

三、准予扣除的具体项目

（一）借款利息支出扣除标准金融机借款利息支出（续）扣除标准金融机构同类、同期贷款利率计算的利息不准予扣除的借款费用（1）购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购置期间的借款费用，应计入有关资产的成本不得扣除。但有关资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。（2）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本，不作为期间费用扣除。（3）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的

50%，超过部分的利息支出不得税前扣除表14借款利息支出（续）扣除标准金融机构同类、同期贷款利率计算的利[案例6-2]某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限为1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房10月31日完工结算并投入使用。试分析该企业可扣除的财务费用金额。参考答案：竣工决算交付使用后的利息，可计入当期损益，进行扣除。固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，可以扣除；故税前不可扣除的财务费用=22.5÷9×2=5万元企业所得税扣除额课件（二）工资、薪金支出税前扣除形式税前扣除办法计税工资、薪金制公式：扣除限额=员工人数×计税工资标准×12（月）说明：1。计税工资标准统一为：月扣除额为16002。实行年计税工资办法的企业，其实际发放的工资、薪金在计税工资标准以内的，可据实除；超过标准部分，不得税前扣除。效益工资、薪金制按核定的工资总额以内部分准予扣除事业单位按规定的工资标准扣除（即计税工资办法扣除）提成工资制据实扣除软件开发企业按实际发放的工资总额扣除，即据实扣除表15（二）工资、薪金支出税前扣除形式税前扣除办法公式：扣除限额[案例]南昌飞翔公司2006年账面利润200万，职工20人，人均计税工资1600元/月，实际计提工资100万。计算该公司的该纳税年度企业所得税。参考答案（1）年可扣除工资限额=20X1600X12=384000元（2）实际列支工资100万，则多列支工资616000元，应作为调整增加的利润（3）应纳税所得额=（200+61.6）X25%=65.4万企业所得税扣除额课件工资、薪金支出（续1）任职及雇佣员工的确定在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：（1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员（2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员非工资、薪金支出实际计税工资办法的纳税人，应将计税工资与实际工资、薪金支出比较，调整超标准部分。下列支出不得作为工资、薪金支出：（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；表16工资、薪金支出（续1）在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包工资、薪金支出（续2）非工资薪金支出（续）（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）各项劳动保护支出；（5）雇员调动工作的旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。表17工资、薪金支出（续2）（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所（三）公益救济性捐赠支出《企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（新规定）税前扣除方法适用范围全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列项目捐赠：（1）红十字事业（2）福利性、非营利性老年服务机构（3）农村义务教育（如：农村“寄宿制学校建设工程”）（4）公益性青少年活动场所，包括新建限额比例扣除限额比例为1.5%金融保险企业公益救济性捐赠限额比例为3%纳税人用于金融保险机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除限额比例为10%纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非营利公益组织对指定的文化事业的捐赠捐赠渠道通过政府或非盈利社团直接捐赠的，不得扣除表18（三）公益救济性捐赠支出《企业所得税法》第九条企业发生的公益公益救济性捐赠支出（续）计算步骤（1）公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳税申报表第43行

“纳税调整前所得”×3%或1.5%或10%（2）实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠支出（3）捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额-实际允许扣除的公益救济性捐赠额纳税人只有一项公益救济性捐赠实际捐赠额小于捐赠扣除限额按实际捐赠额税前扣除，无纳税调整额实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额按捐赠限额税前扣除，超过部分不得扣除，超过部分即为纳税调整额纳税人同时有几项公益救济性捐赠，或在税前允许全额扣除的公益救济性捐赠实际允许扣除的公益救济性捐赠额，为某项捐赠扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和表19公益救济性捐赠支出（续）（1）公益救济性捐赠扣除限额=企业所（四）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出三项经费会计计提税法标准职工工会经费工资总额×2%（1）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》，按计税工资的2%税前扣除；（2）凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除—按会计计提的工会经费全部纳税调整。职工福利费工资总额×14%按计税工资的14%税前扣除—超标准部分纳税调整职工教育经费工资总额×1.5%（1）按计税工资的1.5%税前扣除——超标准部分纳税调整；（2）电信企业、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司提取的职工教育经费按计税工资总额的2.5%税前扣除表20（四）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出三项经费会计（五）广告费、业务宣传费项目税前扣除办法适用范围广告费用2%限额扣除除列举的特殊行业8%限额扣除食品（包括保健品和饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场、服装等特殊行业的企业25%限额扣除制药行业（2005年1月1日起）全额扣除从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度的不得扣除粮食类白酒广告费表21（五）广告费、业务宣传费项目税前扣除办法适用范围2%限额扣广告费、业务宣传费（续表）项目税前扣除办法适用范围业务宣传费不超过当年销售、营业收入5‰各类企业注：电信企业实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的8.5%在企业所得税前合并计算扣除项目计算公式广告费广告费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×限额扣除率注：超过部分可无限期向以后纳税年度结转业务宣传费业务宣传费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×5‰注：超过部分以后年度不能申报扣除表22广告费、业务宣传费（续表）项目税前扣除办法适用范围业务宣传费广告费、业务宣传费（续）总机构集中支付广告费、宣传费（1）在集中支付的广告费扣除限额内据实扣除；（2）超过部分应在总机构当年计征所得税时进行纳税调整，并可按规定无限期向以后年度结转；（3）上述扣除标准只适用于经国家税务总局批准实行合并（汇总）缴纳企业所得税的企业。金融企业广告费、业务宣传费、业务招待费自2003年1月1日起，金融企业在计算企业广告费、业务宣传费、业务招待费税前扣除时，准予将已冲减当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为计算上述三项费用税前扣除限额的基数。表23广告费、业务宣传费（续）总机构集中支付广告费、宣传费（1）在（六）业务招待费支出全年销售或营业收入净额扣除比例速算增加数1500万元以下（含1500万元）5‰0超过1500万元3‰3万元扣除公式业务招待费扣除标准=销售（营业）收入净额×所属当级扣除比例+当级速算增加数注：收入净额，为纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售退货等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入表24（六）业务招待费支出全年销售或扣除比例速算增加数1500万元[案例]某制药厂2005年销售收入3000万元，转让技术所有权收入200万元，广告费用支出900万元，业务宣传费支出40万元，问该企业在应纳税所得额计算时可以扣除的费用为多少？参考答案：（1）广告费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×限额扣除率

=（3000+200）×25%=800万则广告费用支出超标准100万，此100万元可向以后纳税年度结转（2）业务宣传费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×5‰

=（3000+200）×5‰=16万则业务宣传费支出超标准24万，此24万在以后纳税年度不得申报扣除[案例]某制药厂2005年销售收入3000万元，转让技术所有[案例]红高粱酒业有限公司主要生产粮食类白酒，2005年度生产经营情况如下：（1）取得产品销售产品收入总额860万（已扣除给购货方的回扣20万）（2）应扣除产品销售成本440万（3）发生产品销售费用80万（其中白酒的广告费用10万），管理费120万，财务费用40万（其中含逾期归还银行贷款的罚息3万）（4）应缴纳的增值税30万，其他销售税费共计70万（5）营业外支出14万（其中含通过工程基金会向某小学捐款10万，缴纳税收滞纳金4万）（6）实发工资总额140万，乙按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均工人125人，计税扣除标准为800元/月，未取得工会专用收据计算该企业该年度的企业所得税[案例]红高粱酒业有限公司主要生产粮食类白酒，2005年度生参考答案：（1）纳税调整前的所得额=（860+20）-440-80-120-40-70-14=116万（2）公益性捐赠限额=116X3%=3.48万，而实际捐赠10万，则捐赠的纳税调增额=10-3.48=6.52万（3）计税工资标准=125X0.08X12=120万，工资费用超标准20万，应予以调增（4）工会经费、福利费、教育经费超标准

=140X（2%+14%+1.5%）-120X（14%+1.5%）=5.9万，应予以调增（5）纳税调整后的应税所得额=116+10+6.52+20+5.9+4=162.42（6）企业所得税=162.42X25%=40.605万参考答案：（七）保险基金会统筹基金、财保和运保以及固定资产租赁费项目税务处理各类保险基金会统筹基金企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准交纳的补充养老保险、补充医疗保险可以在税前扣除企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险可以在补缴当期直接扣除财产保险和运输保险费用纳税人按规定比例交纳的保险费用，准予扣除保险公司给予纳税人的无赔款优待，是保险公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当年应纳税所得额表25（七）保险基金会统筹基金、财保和运保以及固定资产租赁费项目税保险公司缴纳保险保障基金（续1）准予据实税前扣除的保险保障基金（1）财产保险、意外伤害保险和短期健康保险业务，不得超过自留保费的1%（2）有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.15%（3）无保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.05%（4）其他保险业务不得超过中国保监会规定的比例不得在税前扣除的保险保障基金（1）财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产的6%的（2）人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的表26保险公司缴纳保险保障基金（续1）准予据实税前扣除的保险保障基（八）固定资产租赁费《企业所得税法》第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。注意：融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（1）在租赁期满时，租赁财产的所有权转让给承租方（2）租赁期为资产使用年限75%或以上的（3）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值表27（八）固定资产租赁费《企业所得税法》第十一条在计算应纳税所（九）房地产开发企业开发房地产成本、费用项目税务处理直接成本不分情况根据有关会计凭证、记录直接计入成本对象中间接成本能分清负担对象直接计入有关成本对象中不能分清负担对象根据配比的原则按各项目占地面积、建筑面积或工程概算等方法配比计入有关开发项目的成本销售成本

含义指已实现销售的开发产品的成本确认规则按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认计算公式可售面积单位工程成本=成本对象总成本/总可售面积销售成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本注意问题开发产品的销售成本不同于建造成本，后者指开发产品完工前发生的各项支出表28（九）房地产开发企业开发房地产成本、费用项目税务处理直接成本房地产开发企业开发房地产成本、费用（续1）项目税务处理土地征用及拆迁补偿费与公共设施配套费实际发生额应按成本对象进行归集和分配，并按规定在税前扣除属于成本对象完工前实际发生的——直接摊入相应的成本对象属于成本对象完工后实际发生的——两次分摊（1）在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊（2）将应由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊（3）应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除借款费用属于成本对象完工前实际发生的按实际发生的费用配比计入成本对象中属于成本对象完工后实际发生的作为财务费用直接在税前扣除表29房地产开发企业开发房地产成本、费用（续1）项目税务处理属于成房地产开发企业开发房地产成本、费用（续2）项目税务处理开发产品共用部位、共用设施设备维修费对已售开发产品共用部位、共用设施设备承担维护、保养、修理、更换等责任而发生的费用，可按实际发生额进行扣除提取的维修基金不得扣除土地闲置费以出让方式取得土地使用权开发房产的必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对象的施工成本国家无偿收回土地使用权因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按规定进行扣除广告费和业务宣传费新办房产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除表30房地产开发企业开发房地产成本、费用（续2）项目税务处理开发产房地产开发企业开发房地产成本、费用（续3）项目税务处理建造过程中报废或毁损损失单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本整体报废或毁损净损失可作为财产损失按规定直接在当期扣除折旧将待售开发产品按规定转作经营性资产，可以按规定提取折旧并准予在税前扣除未按规定转作本企业经营性资产和临时出租的待售开发产品，不得在税前扣除折旧费用表31房地产开发企业开发房地产成本、费用（续3）项目税务处理建造过（十）企业财产损失损失范围正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失、政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害一般扣除规则1。应在损失发生当年按规定时间和程序及时申报扣除，不得提前或延后2。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除3。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额4。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度5。企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得表32（十）企业财产损失损失正常损失（包括正常转让、报废、清理等）企业财产损失（续1）须经税务机关审批税前扣除的财产损失（须审批）（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失（2）应收、预付账款发生的坏账损失（3）金融企业的呆帐损失（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失（8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失不须经税务机关审批，纳税人自行申报扣除的财产损失（不须审批）（1）经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失（2）各项存货发生的正常损耗（3）固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财损失注：上述三类损失应在财产损失实际发生当期申报扣除表33企业财产损失（续1）（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗企业财产损失（续2）申报扣除各项资产损失的合法证据具有法律效力的外部证据（1）司法机关的判决或裁定（2）公安机关的立案结案证明、回复（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明（4）企业的破产清算公告或清偿文件（5）政府部门的公文及明令禁止的文件（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告（7）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等（8）符合法律条件的其他证据中介机构的经济鉴证证明税务师事务所、会计师事务所、律师事务所等具有法定资质的社会中介机构基于独立、客观、公正做出的专项经济鉴证证明或鉴定意见书特定事项的企业内部证据如会计核算有关资料和原始凭证、资产盘点表等表34企业财产损失（续2）（1）司法机关的判决或裁定中介机构的经济企业财产损失（续3）资产损失的认定企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：（1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿（2）债务人逾期3年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务（3）符合条件的债务重组形成的坏账（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收账款资产评估损失的认定企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除，必须符合以下条件：（1）国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失（2）企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的资产评估损失（3）企业免税改组业务，对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的表35企业财产损失（续3）企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前资产永久或实质性损害的认定（续4）资产类别规定标准（符合其中之一）存货（1）已霉烂变质的存货（2）已过期且无转让价值的存货（3）经营中已不再需要，且已无使用价值和转让价值的存货（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货固定资产（1）长期闲置不用，且已无转让价值的固定资产（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产（4）因固定资产本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品的固定资产（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益固定资产表36资产永久或实质性损害的认定（续4）资产类别规定标准（符合其中资产永久或实质性损害的认定（续5）资产类别规定标准（符合其中之一）无形资产（1）已被新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产（2）已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产

投资（1）被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照（2）被投资方财务状况严重恶化、累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营的改组计划等（3）被投资方财务状况严重恶化、累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上（4）被投资方财务状况严重恶化、累计发生巨额亏损，已进行清算表37资产永久或实质性损害的认定（续5）资产类别规定标准（符合其中企业财产损失（续6）财产损失金额的确定财产损失有确凿证据表明已形成或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失可收回金额可由中介机构评估确定未经中介机构评估的固定资产和长期投资的可收回金额一律按账面金额的5%存货为账面金额的1%

企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。温馨提示表38企业财产损失（续6）财产损失有确凿证据表明已形成或者已发生永[案例]某企业2006年7月份发生意外事故，损失库存外购原材料30万元（不含增值税），10月份取得保险公司赔款5万元。问该企业税前可扣除额为多少。参考答案：当期税前扣除的财产损失为=30×（1+17%）-5=30.1万企业所得税扣除额课件企业财产损失（续7）——其他规定项目税务处理企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明认定为财产损失，可在税前扣除除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的一律不得作为财产损失在税前进行扣除除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外一律不得在税前扣除表39企业财产损失（续7）——其他规定项目税务处理企业由于未能按期

（十一）坏账损失与坏帐准备金项目税务处理处理原则（1）按实际发生额据实扣除（2）经税务机关批准，也可提取坏账准备金提取坏帐准备金比例一律不超过年末应收账款余额的5‰提取坏帐准备金基础包括：年末应收账款和其他应收款的金额不包括：关联方之间的任何往来账款，也不包括年末应收票据金额关联方往来账款关联方之间往来账款不得确认为坏账（但法院判决负债方破产除外）表40（十一）

坏账损失与坏帐准备金（续表）坏账项目1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款4）逾期3年以上仍未收回的应收账款5）经法院判决负债方破产的关联企业间的应收账款6）经国家税务总局批准核销的应收账款表41坏账损失（十二）支付给总机构的管理费计提管理费的收入比例一般不得超过总收入的2%计提管理费的收入范围（1）总机构的各项经营性和非经营性收入，但不包括房屋出租收入、国债利息额存款利息收入、对外投资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收入；（2）总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所全资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额；（3）总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。表42（十二）支付给总机构的管理费计提管理费的一般不得超过总收入的（十三）新产品、新技术、新工艺研究开发费用“三新”费用税前扣除办法实际发生数不受比例限制，计入管理费用据实扣除加计扣除条件盈利企业当年“三新”费用超过上年实际发生额10%以上（含10%）的；增长比例未达到10%及亏损的企业，不得享受此优惠加计扣除办法除据实列支当年“三新”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额表43（十三）新产品、新技术、新工艺研究开发费用“三新”税前扣除办[案例6-5]某企业2004年应纳税所得额100万元，其中已扣除的“三新”开发费40万元，上年为28万元。请计算该企业的应纳税额。参考答案：（1）“三新”开发费增长率=（40-28）÷28×100%=42.9%（2）由（1）可知，“三新”开发费增长率超过10%，故可享受50%的加计扣除（3）加计扣除数=40×50%=20万（4）应纳税所得额=100-20=80万（5）应纳税额=80×33%=26.4万企业所得税扣除额课件（十四）其他费用的税务处理项目税务处理办法1。固定资产转让费允许扣除2。汇兑损益生产、经营期间的计入当期损益，准予扣除3。向工商联合会缴纳的会员费准予扣除4。残疾人就业保障基金可以扣除5。税控收款机购置费用达到固定资产标准的，按固定资产管理，其规定提取的折旧额可在计税前扣除达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除6。资助科技开发费用对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费——经审核可全额在当年应纳税所得额中扣除表44（十四）其他费用的税务处理项目税务处理办法1。固定资产转让费项目税务处理办法7。差旅费、会议费、董事会会费真实合理的准予扣除8。支付给职工的一次性补偿金原则上可以在税前扣除9。保险业的代理手续费从2003年1月1日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除10。佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除：（1）有合法真实凭证（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人，但不包括本企业雇员（3）支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5%11。住房公积金企业按规定发放的住房补贴和住房困难补助，在企业住房周转金中列支，住房周转金不足交纳住房公积金的部分，经主管税务机关审核，可在企业所得税前列支表45项目税务处理办法7。差旅费、会议费、董事会会费真实合理的准予（十五）《企业所得税法》新的规定项目税务处理办法第十二条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；

（三）与经营活动无关的无形资产；

（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。表46（十五）《企业所得税法》新的规定项目税务处理办法第十二条在《企业所得税法》新的规定项目税务处理办法第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十六条企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年表47《企业所得税法》新的规定项目税务处理办法第十四条企业对外投《企业所得税法》新的规定项目税务处理办法第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第二十条本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。表48《企业所得税法》新的规定项目税务处理办法第十九条非居民企业

四、不准予扣除项目项目税务处理《企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（新规定）（旧规定P260-1）不得扣除不得扣除（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。表49

四、不准予扣除项目项目税务处理《企业所得税法》第十条在五、亏损弥补项目税法规定基本规定纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不得超过5年。联营企业投资方的亏损弥补联营企业的生产、经营所得先就地征收所得税，然后再进行分配；亏损就地按规定进行弥补先征、后分配，再弥补亏损投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资企业发生亏损，其分回的利润需要补税的可先将分回利润还原为税前用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再以余额直接补缴企业所得税分回利润先还原、后补亏、再用余额直接补税(税率差补税)

企业境外业务之间的亏损同一个国家的盈亏可以相互弥补不同国家的盈亏不得相互弥补企业境内外业务之间的亏损不得相互弥补表50五、亏损弥补项目税法规定纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税亏损弥补（续）项目税法规定免税所得既有应税项目又有免税项目应税项目发生亏损时，弥补的亏损额先冲抵免税项目，余额再结转下一纳税年度弥补先冲抵再结转应税项目所得不足以弥补以前年度亏损，免税项目所得也应用于弥补以前年度亏损免税也要补亏企业境外业务之间的亏损同一个国家的盈亏可以相互弥补不同国家的盈亏不得相互弥补企业境内外业务之间的亏损不得相互弥补表51亏损弥补（续）项目税法规定既有应税项目又有免税项目应税项目发[案例]九江A企业与深圳B企业为联营企业，A企业实行33%的所得税税率，B企业实行15%的税率。2006年，A企业纳税调整后所得为-30万元，从B企业分回利润40万元。分析A企业涉及的所得税务问题（1）B企业分回的利润还原

=40/（1-15%）

=47.06万（2）补亏

=47.06-30=17.06万（3）补税

17.06X（33%-15%）=3.07万[案例]九江A企业与深圳B企业为联营企业，A企业实行33%的黄河殇——兰州郊外的另类风景黄河殇——兰州郊外的另类风景

第三节扣除项目一、扣除项目原则二、准予扣除的基本项目三、准予扣除的具体项目四、不准予扣除项目五、弥补亏损

第三节扣除项目一、扣除项目原则

第三节扣除项目一、扣除项目原则具体原则原则内涵1。权责发生制原则纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除2。配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后申报扣除3。相关性原则纳税人可扣除的费用从性质上和根源上必须与取得的应税收入相关4。确定性原则纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的5。合理性原则纳税人可扣除费用所谓计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例表10第三节扣除项目一、扣除项目原则具体原则原则内涵1。权责发

二、准予扣除的基本项目项目类型项目内涵《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1。成本生产、经营成本：纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本2。费用纳税人每一纳税年度生产、经营商品或提供劳务等所发生并准予扣除的销售费用、管理费用和财务费用3。税金纳税人按规定缴纳的各种税金(增值税为价外税不得扣除)4。损失纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失注意的问题：（1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣（2）纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除表12

二、准予扣除的基本项目项目类型项目内涵《企业所得税法》第

三、准予扣除的具体项目

（一）借款利息支出扣除标准金融机构同类、同期贷款利率计算的利息准予扣除的借款费用（1）生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，按实际发生数扣除（2）生产、经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内部分，准予扣除（3）纳税人从关联方取得的借款金额在注册资本50%以内、且未超过金融机构同期贷款利率计算的利息（4）纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本（但可扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额）（5）电信企业经批准发行企业债券所支付的利息（P240）表13

三、准予扣除的具体项目

（一）借款利息支出扣除标准金融机借款利息支出（续）扣除标准金融机构同类、同期贷款利率计算的利息不准予扣除的借款费用（1）购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购置期间的借款费用，应计入有关资产的成本不得扣除。但有关资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。（2）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本，不作为期间费用扣除。（3）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的

50%，超过部分的利息支出不得税前扣除表14借款利息支出（续）扣除标准金融机构同类、同期贷款利率计算的利[案例6-2]某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限为1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房10月31日完工结算并投入使用。试分析该企业可扣除的财务费用金额。参考答案：竣工决算交付使用后的利息，可计入当期损益，进行扣除。固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，可以扣除；故税前不可扣除的财务费用=22.5÷9×2=5万元企业所得税扣除额课件（二）工资、薪金支出税前扣除形式税前扣除办法计税工资、薪金制公式：扣除限额=员工人数×计税工资标准×12（月）说明：1。计税工资标准统一为：月扣除额为16002。实行年计税工资办法的企业，其实际发放的工资、薪金在计税工资标准以内的，可据实除；超过标准部分，不得税前扣除。效益工资、薪金制按核定的工资总额以内部分准予扣除事业单位按规定的工资标准扣除（即计税工资办法扣除）提成工资制据实扣除软件开发企业按实际发放的工资总额扣除，即据实扣除表15（二）工资、薪金支出税前扣除形式税前扣除办法公式：扣除限额[案例]南昌飞翔公司2006年账面利润200万，职工20人，人均计税工资1600元/月，实际计提工资100万。计算该公司的该纳税年度企业所得税。参考答案（1）年可扣除工资限额=20X1600X12=384000元（2）实际列支工资100万，则多列支工资616000元，应作为调整增加的利润（3）应纳税所得额=（200+61.6）X25%=65.4万企业所得税扣除额课件工资、薪金支出（续1）任职及雇佣员工的确定在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：（1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员（2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员非工资、薪金支出实际计税工资办法的纳税人，应将计税工资与实际工资、薪金支出比较，调整超标准部分。下列支出不得作为工资、薪金支出：（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；表16工资、薪金支出（续1）在本企业任职或与其有雇佣关系的员工，包工资、薪金支出（续2）非工资薪金支出（续）（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）各项劳动保护支出；（5）雇员调动工作的旅费和安家费；（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；（9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。表17工资、薪金支出（续2）（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所（三）公益救济性捐赠支出《企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（新规定）税前扣除方法适用范围全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列项目捐赠：（1）红十字事业（2）福利性、非营利性老年服务机构（3）农村义务教育（如：农村“寄宿制学校建设工程”）（4）公益性青少年活动场所，包括新建限额比例扣除限额比例为1.5%金融保险企业公益救济性捐赠限额比例为3%纳税人用于金融保险机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除限额比例为10%纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非营利公益组织对指定的文化事业的捐赠捐赠渠道通过政府或非盈利社团直接捐赠的，不得扣除表18（三）公益救济性捐赠支出《企业所得税法》第九条企业发生的公益公益救济性捐赠支出（续）计算步骤（1）公益救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳税申报表第43行

“纳税调整前所得”×3%或1.5%或10%（2）实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠支出（3）捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额-实际允许扣除的公益救济性捐赠额纳税人只有一项公益救济性捐赠实际捐赠额小于捐赠扣除限额按实际捐赠额税前扣除，无纳税调整额实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额按捐赠限额税前扣除，超过部分不得扣除，超过部分即为纳税调整额纳税人同时有几项公益救济性捐赠，或在税前允许全额扣除的公益救济性捐赠实际允许扣除的公益救济性捐赠额，为某项捐赠扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和表19公益救济性捐赠支出（续）（1）公益救济性捐赠扣除限额=企业所（四）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出三项经费会计计提税法标准职工工会经费工资总额×2%（1）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》，按计税工资的2%税前扣除；（2）凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除—按会计计提的工会经费全部纳税调整。职工福利费工资总额×14%按计税工资的14%税前扣除—超标准部分纳税调整职工教育经费工资总额×1.5%（1）按计税工资的1.5%税前扣除——超标准部分纳税调整；（2）电信企业、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司提取的职工教育经费按计税工资总额的2.5%税前扣除表20（四）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出三项经费会计（五）广告费、业务宣传费项目税前扣除办法适用范围广告费用2%限额扣除除列举的特殊行业8%限额扣除食品（包括保健品和饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场、服装等特殊行业的企业25%限额扣除制药行业（2005年1月1日起）全额扣除从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度的不得扣除粮食类白酒广告费表21（五）广告费、业务宣传费项目税前扣除办法适用范围2%限额扣广告费、业务宣传费（续表）项目税前扣除办法适用范围业务宣传费不超过当年销售、营业收入5‰各类企业注：电信企业实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的8.5%在企业所得税前合并计算扣除项目计算公式广告费广告费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×限额扣除率注：超过部分可无限期向以后纳税年度结转业务宣传费业务宣传费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×5‰注：超过部分以后年度不能申报扣除表22广告费、业务宣传费（续表）项目税前扣除办法适用范围业务宣传费广告费、业务宣传费（续）总机构集中支付广告费、宣传费（1）在集中支付的广告费扣除限额内据实扣除；（2）超过部分应在总机构当年计征所得税时进行纳税调整，并可按规定无限期向以后年度结转；（3）上述扣除标准只适用于经国家税务总局批准实行合并（汇总）缴纳企业所得税的企业。金融企业广告费、业务宣传费、业务招待费自2003年1月1日起，金融企业在计算企业广告费、业务宣传费、业务招待费税前扣除时，准予将已冲减当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为计算上述三项费用税前扣除限额的基数。表23广告费、业务宣传费（续）总机构集中支付广告费、宣传费（1）在（六）业务招待费支出全年销售或营业收入净额扣除比例速算增加数1500万元以下（含1500万元）5‰0超过1500万元3‰3万元扣除公式业务招待费扣除标准=销售（营业）收入净额×所属当级扣除比例+当级速算增加数注：收入净额，为纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售退货等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入表24（六）业务招待费支出全年销售或扣除比例速算增加数1500万元[案例]某制药厂2005年销售收入3000万元，转让技术所有权收入200万元，广告费用支出900万元，业务宣传费支出40万元，问该企业在应纳税所得额计算时可以扣除的费用为多少？参考答案：（1）广告费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×限额扣除率

=（3000+200）×25%=800万则广告费用支出超标准100万，此100万元可向以后纳税年度结转（2）业务宣传费税前扣除限额=当年销售（营业）收入×5‰

=（3000+200）×5‰=16万则业务宣传费支出超标准24万，此24万在以后纳税年度不得申报扣除[案例]某制药厂2005年销售收入3000万元，转让技术所有[案例]红高粱酒业有限公司主要生产粮食类白酒，2005年度生产经营情况如下：（1）取得产品销售产品收入总额860万（已扣除给购货方的回扣20万）（2）应扣除产品销售成本440万（3）发生产品销售费用80万（其中白酒的广告费用10万），管理费120万，财务费用40万（其中含逾期归还银行贷款的罚息3万）（4）应缴纳的增值税30万，其他销售税费共计70万（5）营业外支出14万（其中含通过工程基金会向某小学捐款10万，缴纳税收滞纳金4万）（6）实发工资总额140万，乙按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均工人125人，计税扣除标准为800元/月，未取得工会专用收据计算该企业该年度的企业所得税[案例]红高粱酒业有限公司主要生产粮食类白酒，2005年度生参考答案：（1）纳税调整前的所得额=（860+20）-440-80-120-40-70-14=116万（2）公益性捐赠限额=116X3%=3.48万，而实际捐赠10万，则捐赠的纳税调增额=10-3.48=6.52万（3）计税工资标准=125X0.08X12=120万，工资费用超标准20万，应予以调增（4）工会经费、福利费、教育经费超标准

=140X（2%+14%+1.5%）-120X（14%+1.5%）=5.9万，应予以调增（5）纳税调整后的应税所得额=116+10+6.52+20+5.9+4=162.42（6）企业所得税=162.42X25%=40.605万参考答案：（七）保险基金会统筹基金、财保和运保以及固定资产租赁费项目税务处理各类保险基金会统筹基金企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准交纳的补充养老保险、补充医疗保险可以在税前扣除企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险可以在补缴当期直接扣除财产保险和运输保险费用纳税人按规定比例交纳的保险费用，准予扣除保险公司给予纳税人的无赔款优待，是保险公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当年应纳税所得额表25（七）保险基金会统筹基金、财保和运保以及固定资产租赁费项目税保险公司缴纳保险保障基金（续1）准予据实税前扣除的保险保障基金（1）财产保险、意外伤害保险和短期健康保险业务，不得超过自留保费的1%（2）有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.15%（3）无保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，不得超过自留保费的0.05%（4）其他保险业务不得超过中国保监会规定的比例不得在税前扣除的保险保障基金（1）财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产的6%的（2）人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的表26保险公司缴纳保险保障基金（续1）准予据实税前扣除的保险保障基（八）固定资产租赁费《企业所得税法》第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。注意：融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（1）在租赁期满时，租赁财产的所有权转让给承租方（2）租赁期为资产使用年限75%或以上的（3）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值表27（八）固定资产租赁费《企业所得税法》第十一条在计算应纳税所（九）房地产开发企业开发房地产成本、费用项目税务处理直接成本不分情况根据有关会计凭证、记录直接计入成本对象中间接成本能分清负担对象直接计入有关成本对象中不能分清负担对象根据配比的原则按各项目占地面积、建筑面积或工程概算等方法配比计入有关开发项目的成本销售成本

含义指已实现销售的开发产品的成本确认规则按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认计算公式可售面积单位工程成本=成本对象总成本/总可售面积销售成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本注意问题开发产品的销售成本不同于建造成本，后者指开发产品完工前发生的各项支出表28（九）房地产开发企业开发房地产成本、费用项目税务处理直接成本房地产开发企业开发房地产成本、费用（续1）项目税务处理土地征用及拆迁补偿费与公共设施配套费实际发生额应按成本对象进行归集和分配，并按规定在税前扣除属于成本对象完工前实际发生的——直接摊入相应的成本对象属于成本对象完工后实际发生的——两次分摊（1）在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊（2）将应由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊（3）应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除借款费用属于成本对象完工前实际发生的按实际发生的费用配比计入成本对象中属于成本对象完工后实际发生的作为财务费用直接在税前扣除表29房地产开发企业开发房地产成本、费用（续1）项目税务处理属于成房地产开发企业开发房地产成本、费用（续2）项目税务处理开发产品共用部位、共用设施设备维修费对已售开发产品共用部位、共用设施设备承担维护、保养、修理、更换等责任而发生的费用，可按实际发生额进行扣除提取的维修基金不得扣除土地闲置费以出让方式取得土地使用权开发房产的必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对象的施工成本国家无偿收回土地使用权因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按规定进行扣除广告费和业务宣传费新办房产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除表30房地产开发企业开发房地产成本、费用（续2）项目税务处理开发产房地产开发企业开发房地产成本、费用（续3）项目税务处理建造过程中报废或毁损损失单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本整体报废或毁损净损失可作为财产损失按规定直接在当期扣除折旧将待售开发产品按规定转作经营性资产，可以按规定提取折旧并准予在税前扣除未按规定转作本企业经营性资产和临时出租的待售开发产品，不得在税前扣除折旧费用表31房地产开发企业开发房地产成本、费用（续3）项目税务处理建造过（十）企业财产损失损失范围正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失、政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害一般扣除规则1。应在损失发生当年按规定时间和程序及时申报扣除，不得提前或延后2。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除3。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额4。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度5。企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得表32（十）企业财产损失损失正常损失（包括正常转让、报废、清理等）企业财产损失（续1）须经税务机关审批税前扣除的财产损失（须审批）（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失（2）应收、预付账款发生的坏账损失（3）金融企业的呆帐损失（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失（8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失不须经税务机关审批，纳税人自行申报扣除的财产损失（不须审批）（1）经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失（2）各项存货发生的正常损耗（3）固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财损失注：上述三类损失应在财产损失实际发生当期申报扣除表33企业财产损失（续1）（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗企业财产损失（续2）申报扣除各项资产损失的合法证据具有法律效力的外部证据（1）司法机关的判决或裁定（2）公安机关的立案结案证明、回复（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明（4）企业的破产清算公告或清偿文件（5）政府部门的公文及明令禁止的文件（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告（7）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等（8）符合法律条件的其他证据中介机构的经济鉴证证明税务师事务所、会计师事务所、律师事务所等具有法定资质的社会中介机构基于独立、客观、公正做出的专项经济鉴证证明或鉴定意见书特定事项的企业内部证据如会计核算有关资料和原始凭证、资产盘点表等表34企业财产损失（续2）（1）司法机关的判决或裁定中介机构的经济企业财产损失（续3）资产损失的认定企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：（1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿（2）债务人逾期3年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务（3）符合条件的债务重组形成的坏账（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收账款资产评估损失的认定企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除，必须符合以下条件：（1）国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失（2）企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的资产评估损失（3）企业免税改组业务，对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的表35企业财产损失（续3）企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前资产永久或实质性损害的认定（续4）资产类别规定标准（符合其中之一）存货（1）已霉烂变质的存货（2）已过期且无转让价值的存货（3）经营中已不再需要，且已无使用价值和转让价值的存货（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货固定资产（1）长期闲置不用，且已无转让价值的固定资产（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产（4）因固定资产本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品的固定资产（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益固定资产表36资产永久或实质性损害的认定（续4）资产类别规定标准（符合其中资产永久或实质性损害的认