综合所得税概念课件

租稅申報實務—綜合所得稅法租稅申報實務—綜合所得稅法1綜合所得稅概念係衡量納稅能力之租稅課徵方法，除法定免稅所得外，就各類所得，無論其來源或類別，一律合併課稅，並考慮家庭狀況，給予不同的扣除額及免稅額，採累進稅率。家庭為申報單位。年滿20歲可獨立申報。配偶之薪資可分開計算，合併申報。綜合所得稅概念係衡量納稅能力之租稅課徵方法，除法定免稅所得外2課稅主體與客體主體：有中華民國來源所得之個人，區分居住者與非居住者。1.居住者(183天)：除就源扣繳外，尚須結算申報。2.非居住者：就源扣繳。客體：屬地主義(中華民國來源所得)。課稅主體與客體主體：有中華民國來源所得之個人，區分居住者與非3減免範圍現役軍人薪餉。托兒所、幼稚園、國中小之教職員薪資。傷害及死亡之損害賠償金。個人因執行職務而死亡。特支費。獎學金及研究、考察補助費。駐中華民國外交官。個人出售土地。因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。個人稿費、作曲、版稅及演講之鐘點費(18萬為限)。減免範圍現役軍人薪餉。4綜合所得總額—十大類所得(一)營利所得公司股東股利、合夥及獨資盈餘、多層次傳銷事業零售盈餘。(二)執行業務所得指會計師、律師、醫師、紀紀人等範圍，得扣除相關成本及費用(多層次傳銷之佣金)。綜合所得總額—十大類所得(一)營利所得5(三)薪資所得：包括薪資、津貼、獎金、紅利及各種補助費。(四)利息所得：公債、公司債、存款利息所得。※短期票券利息採分離課稅，就源扣繳20%。※郵政存簿儲金之利息所得免稅(100萬以內)。(五)租賃所得及權利金：1.租賃所得=收入-必要耗損及費用(43%)2.押金收入先設算利息可併入利息所得或租賃所得3.權利金(三)薪資所得：包括薪資、津貼、獎金、紅利及各種補助費。6(六)自力耕作、漁、牧、林、礦之所得：100%費用率，故本項免稅。(七)財產交易所得：非為經常買賣、賣出之營利活而持有之各種財產，因買賣或交換而發生之增益。(八)競技競賽及機會中獎之獎金或給與：※政府舉辦之獎券中獎奬金採分離課稅20%(2000元以上)(九)退職所得(補充1)(十)其他所得(補充2)(六)自力耕作、漁、牧、林、礦之所得：100%費用率，故本項7退職所得(補充1)領取方式領取金額退職所得一次領取P<161,000xN0161,000xN<P<322,000xN半數課稅超過322,000xN全數課稅分期領取全年領取–697,000兼領一次及分期依比例計算退職所得(補充1)領取方式領取金額退職所得一次領取P<1618退職所得例子張三95年1月1日退休，服務年資22年7個月，他選擇分期領取，每月領取6萬元。ANS:95年退職所得=60000x12-697000=23000李四同年同月退休，服務年資23年3個月，一次領取，領取780萬。ANS:7,800,000>161,000X23.5=3,783,5007,800,000>322,000X23.5=7,567,0007,567,000-3,783,500=3,783,500除以2為1,891,7507,800,000-7,567,000=233000(超過部份全數課稅)退職所得=1,891,750+233,000=2,124,750退職所得例子張三95年1月1日退休，服務年資22年7個月，他9其他所得(補充2)變動所得：減半課稅(1)自力經營林業之所得(2)受僱從事遠洋漁業，於每次出海後一次分配之報酬。(3)一次給付之撫卹金或死亡補償。其他所得(補充2)變動所得：減半課稅10課稅所得的決定綜合所得淨額(課稅所得)=綜合所得總額-免稅額-扣除額。免稅額：(1)本人(2)配偶(3)受扶養親屬(4)77,000，但滿70歲以上得增加50%，115,500。課稅所得的決定綜合所得淨額(課稅所得)=綜合所得總額-免稅額11扣除額一般扣除額：分標準扣除額及列舉扣除額。標準扣除額：單身46,000，有配偶為92,000。列舉扣除額：(1)捐贈：20%，20萬上限(2)保險費：每人24,000上限，全民健保不受限制。(3)醫藥及生育費扣除額一般扣除額：分標準扣除額及列舉扣除額。12(4)災害損失(5)購屋借款利息：以自用住宅為主，每戶300,000上限※舉例：甲先生今年度銀行存款利息25萬元，購買自用住宅借款利息35萬。扣除多少？(6)房租支出：每戶120,000

※(5)與(6)選一項(4)災害損失13特別扣除額財產交易損失薪資所得特別扣除額：每年78,000儲蓄投資特別扣除額：27萬元殘障特別扣除額：77000教育學費特別扣除額：每戶25,000特別扣除額財產交易損失14稅率結構綜合所得淨額x適用稅率-累進差額=應納稅額應納稅額-扣繳稅額及可扣抵稅額=應補或應退稅額級距稅率累進差額0-37萬6%037-99萬13%25,90099-198萬21%105,100198-372萬30%283,300372萬以上40%655,300稅率結構綜合所得淨額x適用稅率-累進差額=應納稅額級距稅率累15物價指數連動課稅級距：10%免稅額：3%標準扣除額、薪資所得及殘障特別扣除額：5%物價指數連動課稅級距：10%16補充講義例子解答營利所得(股利總額)$100,000執行業務所得5.2萬(稿費低於180,000免稅)0薪資所得90萬+55萬+5萬1,500,000利息所得10萬+8萬180,000其他所得：根據財政部解釋函令，福利金算其他所得(非薪資所得)5,000綜合所得總額1,785,000減：免稅額77,000X4+115,000(423,500)扣除額：標準扣除額(92,000)薪資所得特別扣除額78,000X2+50,000(206,000)儲蓄投資特別扣除額180,000(180,000)教育學費特別扣除額25,000(25,000)綜合所得淨額858,500補充講義例子解答營利所得(股利總額)$100,000執行業務17妻為配偶，薪資分開計算550,000-77,000-,78000=395,000395,000X13%-25,900=25,450858,500-395,000=463,500463,500X13%-25,900=34,355應納稅額=25,450+34,355=59,805妻為配偶，薪資分開計算550,000-77,000-,78018先生的薪資分開計算結果900,000-77,000-78,000=745,000745,000x13%-25,900=70,950858,500-745,000=113,500113,500x6%=6,810應納稅額=70,950+6,810=77,760先生的薪資分開計算結果900,000-77,000-78,019租稅申報實務—綜合所得稅法租稅申報實務—綜合所得稅法20綜合所得稅概念係衡量納稅能力之租稅課徵方法，除法定免稅所得外，就各類所得，無論其來源或類別，一律合併課稅，並考慮家庭狀況，給予不同的扣除額及免稅額，採累進稅率。家庭為申報單位。年滿20歲可獨立申報。配偶之薪資可分開計算，合併申報。綜合所得稅概念係衡量納稅能力之租稅課徵方法，除法定免稅所得外21課稅主體與客體主體：有中華民國來源所得之個人，區分居住者與非居住者。1.居住者(183天)：除就源扣繳外，尚須結算申報。2.非居住者：就源扣繳。客體：屬地主義(中華民國來源所得)。課稅主體與客體主體：有中華民國來源所得之個人，區分居住者與非22減免範圍現役軍人薪餉。托兒所、幼稚園、國中小之教職員薪資。傷害及死亡之損害賠償金。個人因執行職務而死亡。特支費。獎學金及研究、考察補助費。駐中華民國外交官。個人出售土地。因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。個人稿費、作曲、版稅及演講之鐘點費(18萬為限)。減免範圍現役軍人薪餉。23綜合所得總額—十大類所得(一)營利所得公司股東股利、合夥及獨資盈餘、多層次傳銷事業零售盈餘。(二)執行業務所得指會計師、律師、醫師、紀紀人等範圍，得扣除相關成本及費用(多層次傳銷之佣金)。綜合所得總額—十大類所得(一)營利所得24(三)薪資所得：包括薪資、津貼、獎金、紅利及各種補助費。(四)利息所得：公債、公司債、存款利息所得。※短期票券利息採分離課稅，就源扣繳20%。※郵政存簿儲金之利息所得免稅(100萬以內)。(五)租賃所得及權利金：1.租賃所得=收入-必要耗損及費用(43%)2.押金收入先設算利息可併入利息所得或租賃所得3.權利金(三)薪資所得：包括薪資、津貼、獎金、紅利及各種補助費。25(六)自力耕作、漁、牧、林、礦之所得：100%費用率，故本項免稅。(七)財產交易所得：非為經常買賣、賣出之營利活而持有之各種財產，因買賣或交換而發生之增益。(八)競技競賽及機會中獎之獎金或給與：※政府舉辦之獎券中獎奬金採分離課稅20%(2000元以上)(九)退職所得(補充1)(十)其他所得(補充2)(六)自力耕作、漁、牧、林、礦之所得：100%費用率，故本項26退職所得(補充1)領取方式領取金額退職所得一次領取P<161,000xN0161,000xN<P<322,000xN半數課稅超過322,000xN全數課稅分期領取全年領取–697,000兼領一次及分期依比例計算退職所得(補充1)領取方式領取金額退職所得一次領取P<16127退職所得例子張三95年1月1日退休，服務年資22年7個月，他選擇分期領取，每月領取6萬元。ANS:95年退職所得=60000x12-697000=23000李四同年同月退休，服務年資23年3個月，一次領取，領取780萬。ANS:7,800,000>161,000X23.5=3,783,5007,800,000>322,000X23.5=7,567,0007,567,000-3,783,500=3,783,500除以2為1,891,7507,800,000-7,567,000=233000(超過部份全數課稅)退職所得=1,891,750+233,000=2,124,750退職所得例子張三95年1月1日退休，服務年資22年7個月，他28其他所得(補充2)變動所得：減半課稅(1)自力經營林業之所得(2)受僱從事遠洋漁業，於每次出海後一次分配之報酬。(3)一次給付之撫卹金或死亡補償。其他所得(補充2)變動所得：減半課稅29課稅所得的決定綜合所得淨額(課稅所得)=綜合所得總額-免稅額-扣除額。免稅額：(1)本人(2)配偶(3)受扶養親屬(4)77,000，但滿70歲以上得增加50%，115,500。課稅所得的決定綜合所得淨額(課稅所得)=綜合所得總額-免稅額30扣除額一般扣除額：分標準扣除額及列舉扣除額。標準扣除額：單身46,000，有配偶為92,000。列舉扣除額：(1)捐贈：20%，20萬上限(2)保險費：每人24,000上限，全民健保不受限制。(3)醫藥及生育費扣除額一般扣除額：分標準扣除額及列舉扣除額。31(4)災害損失(5)購屋借款利息：以自用住宅為主，每戶300,000上限※舉例：甲先生今年度銀行存款利息25萬元，購買自用住宅借款利息35萬。扣除多少？(6)房租支出：每戶120,000

※(5)與(6)選一項(4)災害損失32特別扣除額財產交易損失薪資所得特別扣除額：每年78,000儲蓄投資特別扣除額：27萬元殘障特別扣除額：77000教育學費特別扣除額：每戶25,000特別扣除額財產交易損失33稅率結構綜合所得淨額x適用稅率-累進差額=應納稅額應納稅額-扣繳稅額及可扣抵稅額=應補或應退稅額級距稅率累進差額0-37萬6%037-99萬13%25,90099-198萬21%105,100198-372萬30%283,300372萬以上40%655,300稅率結構綜合所得淨額x適用稅率-累進差額=應納稅額級距稅率累34物價指數連動課稅級距：10%免稅額：3%標準扣除額、薪資所得及殘障特別扣除額：5%物價指數連動課稅級距：10%35補充講義例子解答營利所得(股利總額)$100,000執行業務所得5.2萬(稿費低於180,000免稅)0薪資所得90萬+55萬+5萬1,500,000利息所得10萬+8萬180,000其他所得：根據財