存货及投资管理概述课件

1

第四章存货第一节存货概述一、存货概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或为生产而持有，处于生产经营过程中的各种资产，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等。二、存货性质：存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换成现金、银行存款、应收账款等，具有明显的流动性，属流动资产。三、存货分类：

（一）按经济用途分为销售用存货生产用存货其他存货(二)按存放地点分为库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货12四、存货范围（一）确认标准：以企业所有权的归属而不以物品存放地点为依据。都是为进行正常生产经营而储存的资产。（二）具体操作标准:（1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，不能将其作为本企业的存货。

（2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货。

（3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货.

（4）凡是所有权以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业，也不应将其作为本企业的存货。（三）存货的具体项目（P104）（四）存货科目的设置及在会计报表上的列示

常用科目：“在途材料”、“原材料”、“包装物”、“库存商品”、“委托加工物资”、“分期收款发出商品”

在资产报表上的列示：以“存货”合并反映其净值。2四、存货范围3

第二节存货入账价值增加的存货一般按其成本入账存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本一、存货采购成本=购货价格+附带成本（一）购货价格=进价成本，不包括商业折扣，但包括现金折扣。购进业务现金折扣的处理方法：总价法、净价法

1、总价法（1）购货时借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：借：应付账款贷：银行存款

财务费用3例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，付款条件为（3/10，n/30），企业于第十天付款，材料验收入库。进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）（1）购货时借：在途物资100930应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款118000（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：借：应付账款118000贷：银行存款114460

财务费用3540例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买20052、净价法购货时存货价值和应付账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账。会计处理：

购货时：借：在途物资（物资采购）97390应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款（扣除最大现金折扣）114460

付款时：

（1）在折扣期内付款借：应付账款114460贷：银行存款114460（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用借：应付账款

财务费用贷：银行存款52、净价法例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，付款条件为（3/10，n/30），企业于第十天付款，材料验收入库。进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）购货时：借：在途物资（物资采购）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（扣除最大现金折扣）

付款时：

（1）在折扣期内付款借：应付账款贷：银行存款（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用借：应付账款

财务费用贷：银行存款例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买2007（二）附带成本：指存货成本中除了购买价格以外发生的各项费用。

按附带成本性质分为附带税金

附带费用1、附带税金：购入货物应付税金，主要包括进口关税及其他应计入存货成本的税金。其中，应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由存货成本负担的税金，如企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税以及小规模纳税人购进货物支付的增值税进项税等。

2、附带费用：主要指购进货物的采购费用。指从货物采购到入库以前发生的除购价以外的必要支出,包括外购货品到达仓库以前发生的包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。原会计准则中：附带费用的处理方法：

工业企业一般将采购费用计入材料采购成本。

商品流通企业一般不把购进商品的附带费用计入商品价值，而以营业费用列入期间费用，直接计入期间损益。

新准则取消了商业企业附带费用另记的方法。都记入采购成本。7（二）附带成本：指存货成本中除了购买价格以外发生的各项费用8

我国会计法规具体规定：各类存货以历史成本（采购成本）入账。采购成本=买价+有关税金+采购费用

买价：已扣除商业折扣，但包括现金折扣的存货价格。

有关税金：采购应付海关关税、消费税、资源税等，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税，不可抵扣的进项税入采购成本。

采购费用：购货发生的运费、装卸费、保险费等。

商品流通企业：从国内购进商品的采购成本=买价+应计入成本的税金+采购费用从国外购进商品的采购成本=国外进价+进口关税+其他税金+采购费用二、存货加工成本直接人工制造费用

三、其他成本四、其他方式取得存货的成本8我国会计法规具体规定：直接人工制造费用三、其他成本9

第三节原材料

原材料按其来源分为外购原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算方法实际成本法计划成本法一、原材料按实际成本记录原材料的收入、发出和结存都用实际成本计价科目设置：“原材料”、“在途材料”、“委托加工物资”、“生产成本”原材料：借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等增加的原材料的实际成本。

贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏等减少的原材料的实际成本。

借方余额反映企业拥有的原材料实际成本。

原材料发出成本的计算：批次成本不同，按一定方法计算。具体方法很多，常见的有：个别成本法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。新准则已取消后进先出法和移动平均法。910在途物资：核算企业货款已付或商业汇票已承兑，但尚未运达或未验收入库的各种物资的实际成本。

借方：登记已付款或已承兑未入库的各种物资实际成本。

贷方：登记验收入库材料物资的实际成本。

借方余额：反映已付款尚未到达企业或未验收入库的实际成本。一般按供货单位和材料种类设明细科目，核算材料时改为“在途材料”。生产成本：用以核算企业工业性生产发生的各项生产费用。

借方：登记生产过程中发生的各项生产费用。

贷方：登记已加工完成的产品、材料等的实际成本，或其他原因冲减原已发生的各项生产费用。

借方余额：反映尚未加工完成的在制产品、在制材料等的实际成本。委托加工物资：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

借方：登记发给外单位加工的材料物资的实际成本、支付的加工费用和应计入加工材料物资成本的运杂费用等。

贷方：登记加工完成验收入库的材料物资实际成本以及剩余的未加工材料物资的实际成本。

借方余额：反映尚未完成、收回的委托外单位加工材料物资的实际成本。核算材料时改为“委托加工材料”。10在途物资：核算企业货款已付或商业汇票已承兑，但尚未运达或11（一）外购原材料企业从本地进货时，结算凭证和材料入库一般在时间上一致。企业从外埠进货时，结算凭证和材料验收入库在时间上产生三种情况：①结算凭证和材料同时到达，材料验收入库；②结算凭证先到，材料后入库；③材料先验收入库，凭证后到。

1、结算凭证到达并同时将材料验收入库借：原材料（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款其他货币资金应付票据运费进项税抵扣问题：一般以7%税率计算进项税，杂费不得抵扣。例：某企业购进一批材料，价款为20000元，支付运费1000元，货款已付，材料验收入库。进项税=20000×17%+1000×7%=3470（元）材料成本=20000+（1000－70）=20930（元）11（一）外购原材料122、结算凭证先到，材料后入库凭证到达时：借：在途材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料到达验收入库时：借：原材料贷：在途材料例4—4122、结算凭证先到，材料后入库133、材料先验收入库，结算凭证后到达

收到材料时暂不做会计处理，待结算凭证到达后，按结算凭证材料同时到达的情况处理。但若会计期末仍有已入库凭证未到达的材料，应暂估入账，下月初以红字冲回。（1）会计期末：借：原材料（材料价款）120000

贷：应付账款120000

（2）下月初红字冲销：借：原材料（材料价款）120000

贷：应付账款120000

（3）凭证到达付款时正式入账借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款例4—5133、材料先验收入库，结算凭证后到达144、外购材料发生溢余或短缺的处理

发生短缺：定额内合理损耗——按实际成本计入入库原材料成本。

超定额损耗——将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为期间费用计入“管理费用”。

非常损失——扣除保险公司及其他过失人赔偿后的部分计入“营业外支出”未查明原因前：借：待处理财产损溢贷：在途材料查明原因后：借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢例4—6

发生购进材料溢余时：未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货入账，查明原因再作处理。

144、外购材料发生溢余或短缺的处理15（二）委托加工材料——只由企业提供原材料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业需的原材料。

1、委托加工材料实际成本=拨付加工材料实际成本+加工费用+运费

2、委托加工材料的处理方法：（1）单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资”①拨付材料：借：委托加工材料——××加工厂贷：原材料——××材料②支付运费加工费：借：委托加工材料——××加工厂应交税费——应交增值税（进项税额）贷：现金（银行存款）③完工收回验收入库：借：原材料贷：委托加工材料——××加工厂例4—8

（2）不单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资”，通过“原材料”、“外购商品”科目下的“委托加工”明细科目核算。（三）发出原材料：借：生产成本制造费用管理费用（营业费用）委托加工材料贷：原材料15（二）委托加工材料——只由企业提供原材料及主要材料，通过16二、“原材料”按计划成本记录科目设置：“物资采购”、“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”（一）原材料收发核算的一般方法和程序

1、采购时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）①材料先到，凭证未到，暂不入账，凭证到后入账。借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）②预付款的材料入库借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款③自备运输工具运输时运费处理借：材料采购贷：生产成本（收入冲减成本）④发生的材料短缺：借：应付账款（供应单位）其他应收款（责任人）贷：材料采购16二、“原材料”按计划成本记录172、月终入库（或在材料入库时）借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际大于计划）贷：材料采购材料成本差异（实际小于计划）3、月末，材料到，凭证未到，按计划成本暂估入账，下月初红字冲销，凭证到后正常入账。月末：借：原材料×××

贷：应付账款×××

下月初：借：原材料×××

贷：应付账款×××4、发出材料：借：生产成本制造费用管理费用营业费用委托加工材料贷：原材料（计划成本）172、月终入库（或在材料入库时）185、月末计算分配材料成本差异材料成本差异在发出材料和期末库存材料中分摊。发出材料应分摊差异部分=发出材料计划成本×成本差异率本月材料月初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异成本差异率期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本=———————————————————————×100%

上月材料月初结存材料成本差异成本差异率月初结存材料计划成本=———————————×100%分摊的差异会计处理：借：生产成本管理费用营业费用委托加工材料贷：材料成本差异（实际大于计划，超支，篮字登记，实际小于计划，节约，红字登记）6、会计期末：“材料采购”借方余额反映材料未验收入库的在途材料；“原材料”借方反映入库未发出的原材料计划成本；“材料成本差异”借方余额反映超支差异，贷方余额反映节约差异资产负债表上，材料采购、原材料借方余额加上材料成本差异借方余额或减去材料成本差异贷方余额作为存货的项目反映。185、月末计算分配材料成本差异=—————————————19（二）原材料收发核算应注意的问题

1、外购原材料不通过“在途材料”而以“材料采购”核算，“材料采购”设明细账横行登记。

2、原材料实际成本=原材料计划成本+材料成本差异（超支）－材料成本差异（节约）

3、原材料总账及明细账均按计划成本计价，平时，可只登记数量，不登记金额，月末，根据数量和单位计划成本计算期末结存材料的计划成本。

4、成本差异分摊标准①按本月成本差异率计算：平时一般不分摊材料成本差异，待月末将本月所有发出材料的成本差异一次结转。

优点：简化结转材料成本差异的手续，比较符合实际情况。

缺点：计算手续较繁琐,平时发出材料无法确定其应负担的成本差异额.

适用范围:一般适用于本月发出的材料大部分为本月购入的情况。②按上月成本差异率计算：发出材料时就可算出差异，并反映出发出材料的实际成本。

优点：在各月份差异率相对稳定时可简化计算。

缺点：在相邻月份差异率大时，会影响发出材料实际成本的真实性。

适用范围：适于本月发出材料大部分为月初结存的情况。19（二）原材料收发核算应注意的问题205、购进几种材料、生产几种产品时，应设置“材料成本差异”明细账，分别核算。6、对于货到证未到的材料，计算差异时，一般将其计划成本作为计算基数，只有在这类材料数额巨大时才剔除。7、结转发出材料应负担的成本差异过程实际是调整为材料实际成本。“材料成本差异”有时附加实际成本（借差），有时抵减实际成本（贷差）例4—10习题：某企业4月30日材料余额如下：原材料22000元，材料成本差异借方余额

600元，材料计划成本20元/公斤。（1）5月6日购进原材料600公斤，实际成本11600元，进项税额1760元，材料验收入库。（2）5月15日购进原材料1000公斤，实际成本19800元，进项税额3400元，材料验收入库。（3）5月18日购进原材料500公斤，实际成本10200元，进项税额1750元，材料验收入库。（4）本月领用原材料1500公斤（其中生产部门1000公斤，管理部门500公斤）要求：用计划成本法核算材料。205、购进几种材料、生产几种产品时，应设置“材料成本差异”21

第四节商品一、商品的范围及会计科目设置（一）商品范围：指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。（二）科目设置：“库存商品”、“委托加工商品”、“委托加工物资”、“出租商品”二、商品采购成本

旧准则

一般不把与商品有关的费用（如进货费用）计入商品采购成本。实务中，商品采购成本=商品进价成本新准则商品采购成本与工业企业相同，包括买价、相关税费、采购费用

商品进价成本的构成：

1、国内购进商品用于内销和出口：以进货原价（不包括准予抵扣的进项税）及进货费用为采购成本。

2、进口商品：采购成本=国外进价+进口环节有关税金（进口关税、进口消费税等，不包括准予抵扣的进项税）及采购费用，一律以到岸价格为准。

3、委托代理进口商品：采购成本为实际交付给代理单位的全部价款（不包括可抵扣的进项税）及支付的各项采购费用。

4、收购农副产品：采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价加上支付的采购费用确定。购买免税农产品，准予按买价和10%的扣除率计算进项税。2122三、商品核算方法

数量金额核算法数量成本金额核算法数量售价金额核算法

金额核算法成本金额核算法售价金额核算法22三、商品核算方法数量成本金额核算法数量售价金额核算法金（一）数量成本金额核算法——指同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。

基本内容：

1、“库存商品”总账科目以进价反映商品增减变动及结存。

2、“库存商品”明细科目：以数量和进价金额反映商品的增减变动及结存情况；企业经营进出口商品的，可设置“库存进口商品”、“库存出口商品”、“其他库存商品”等明细科目或相应的总分类科目进行核算。

3、商品品种较多时，在“库存商品”总账及明细账间设二级账，只按进价反映。

4、设仓库商品保管账，反映商品的增减变动及结存数量并定期与“库存商品”明细账进行核对。

适用范围：一般适用于批发企业的批发商品及采购农副产品等。（一）数量成本金额核算法——指同时以数量和成本金额反映商品增24批发企业的数量成本金额法

1、批发企业采用此法时，与原材料按实际成本核算原理基本相同，但有明显特点：

一是商品的采购成本不包括借款费用；

二是需设置“在途物资”或“在途商品”反映外购商品的采购成本，或设置“商品采购”、“物资采购”科目反映。

242、“在途商品”反映购入在途商品成本。凡通过本企业结算货款的，不论商品是否进入本企业仓库，都通过此科目核算。①购入时：借：商品（物资）采购（进货原价+进货费）在途商品（物资）应交税费（准予抵扣的进项税）贷：银行存款应付票据②验收入库：借：库存商品贷：在途商品（商品采购）③月终未付款或未开出汇票的商品估价入账：借：库存商品×××

贷：应付账款×××④下月初红字冲销：借：库存商品×××

贷：应付账款×××⑤付款或开出汇票时再按结算凭证到达并同时将商品验收入库正常入账。销售商品结转已销商品成本：借：主营业务成本贷：库存商品2、“在途商品”反映购入在途商品成本。26毛利率法

基本原理：以各个会计期间的毛利率大致相同为假设前提，根据毛利率和已销商品售价估计本期商品销售成本，进而估计期末存货价值，或根据毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，进而估计销售成本的一种计价方法。

计算原理：（1）本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本或期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销货成本（2）本期销货毛利=本期销货收入－本期销货成本（3）销货毛利毛利率=

销货收入————×100%

（4）销货成本=销货收入×（1－毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销货收入×（1－毛利率）毛利率可以是分商品类别的毛利率，也可以是综合毛利率。一般按类别确定。26毛利率法————×100%（4）销货成本=销货收入27

我国实务中的操作方法：当批发企业商品品种较多，按月份以个别计价法、先进先出法、加权平均法等分商品品种计算商品销售成本或月末通过实地盘点确定结存商品成本有困难时，可采用毛利率法。

具体做法：按上季度实际成本或本季度计划毛利率分商品类别匡算各月商品销售和期末存货商品成本，但季末必须采用其他方法进行调整。例：4—11

27我国实务中的操作方法：数量进价金额核算法例题：（一）结算凭证到达并同时将商品验收入库例4—12

（二）结算凭证先到、商品后入库例4—13

（三）商品先验收入库、结算凭证后到达例4—14

（四）购进免税农产品例4—15

（五）购进商品发生余缺例4—16

例4—17数量进价金额核算法例题：29（二）数量售价金额核算法——同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。与数量成本金额法相比有以下特点：

1、“库存商品”总账、二级账、明细账中所记录的商品增减变动及结存金额均以售价反映。

2、为了将商品售价调整为进价，并反映其差额，需设“商品进销差价”调整科目。

适用范围：一般适用于会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。

29（三）成本金额核算法——指以进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法，又称为金额盘存计销。主要内容：

1、“库存商品”明细账按实物负责人或柜组设置，“库存商品”明细账及总账一律以商品进价记账。

2、商品销售时，不记录库存商品的减少。

3、在经营过程中除发生重大损失需按规定处理外，平时发生损溢、商品等级变化及售价变动等情况，一般不进行财务处理。

4、月末通过实地盘点，按当月最后进价的商品单价，计算月末结存商品的进价金额，再倒挤已销商品的进价成本，并进行结转。本月已销商月初结存商本月购进商月末结存商品进价成本品进价金额品进价金额品进价金额适用范围：零售企业经营质量易变、价格需随时调整的鲜活商品。=+—（三）成本金额核算法——指以进价金额反映商品增减变动及结存情31（四）售价金额核算法——指以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账、实物负责制”或“拨货计价、实物负责制”，是将商品核算方法与商品管理制度结合的核算制度。

基本内容：

1、“库存商品”明细账按实物负责人（或柜组）设置，“库存商品”总账及其明细账一律以商品售价记账。

2、设置“商品进销差价”调整科目，反映商品售价与进价的差额。“商品进销差价”明细账同“库存商品”明细账一样，按实物负责人（或柜组）设置。

3、建立健全商品的购进、销售、定价、盘点、损耗及差错等管理制度和方法。

4、商品销售后，按一定方法计算已销商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品的进价成本。

31（四）售价金额核算法——指以售价金额反映商品增减变动及结适用范围：一般适用于零售企业零售的日用工业品等商品。

零售价格法——根据按零售价计算的可供销售的商品总额减去已销商品销售额即为按零售价计算的期末存货额；然后按商品成本同零售价的比率，计算存货价值。期末存货额=可供销售商品（零售价）－已销商品（零售价）存货价值（成本）=期末存货额×成本率适用范围：一般适用于零售企业零售的日用工业品等商品。33

有关术语:1零售商品成本价格=发票价格+附带成本

2原始标价毛利=商品零售价－成本

3标价提高数、标价提高取消数、标价提高净数

4标价降低数、标价降低取消数、标价降低净数

5商品成本额商品零售额在会计核算上：采用此法应提供商品零售价格购销业务的具体情况，如本期购入商品的成本价、零售价、期初结存商品成本价和零售价、原始标价毛利及标价的调整数值、本期商品的零售额、各部门间的商品往来及其交易、购销货及其退回、存货损耗等。

我国零售价格法(售价金额核算法)的特点：（1）商品按售价记录。（2）将商品售价同商品进价的差额（商品进销差价）单独反映。（3）通过商品进销差价率（商品进销差价占商品售价的百分比）和结存商品售价计算结存商品的进价成本。（4）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数（即利用商品的现实零售价计算）。——————×100%成本率=33有关术语:——————×100%成本率=34

实务处理的特点：与进价金额核算法相比，具有以下五个特点：

1、科目设置：库存商品（售价、含税）商品进销差价（售价与进价差额、含税）应交税费（增值税）商品采购（物资采购）（进价）

2、购入商品时：借：商品采购（不含税进价）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库时：借：库存商品（含税零售价）贷：商品采购（不含税进价）商品进销差价

销售时：借：银行存款（含税售价）贷：主营业务收入（含税售价）

同时结转成本：借：主营业务成本（含税售价）贷：库存商品（含税售价）34实务处理的特点：353、月末计算出已销商品的增值税后，冲减商品销售收入，并反映企业当月实现的销项税。借：主营业务收入贷：应交税金——应交增值税（销项税）4、月末按一定方法计算已销商品的含税进销差价后，冲减按含税售价记录的“主营业务成本”，将其调整为已销商品的进价成本，使得“商品进销差价”的月末余额反映库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价。借：商品进销差价（含税）贷：主营业务成本或红字登记：借：主营业务成本×××

贷：商品进销差价×××5、库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”和“商品进销差价”科目的余额。

353、月末计算出已销商品的增值税后，冲减商品销售收入，并反36

需要注意三个问题：1、从理论上讲，因增值税是价外税，所以商品进销差价应是商品不含税售价与商品不含税进价的差额。但是如果这样处理，需要将商品售价中包括的增值税剔除，当发生调价、削价等事项时，会大大增加核算的工作量。为了与零售商品的定价方法一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价，进销差价也就相应包括商品的销项税、商品不含税售价与商品不含税进价的差额部分。2、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的商品销售收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，在将含税的销售收入调整为不含税收入，并同时反映应交的增值税。3、商品销售后，按售价冲减“库存商品”科目并转入“主营业务成本”科目，其目的不是为了结转销售成本，二是为了相应反映事物负责人因将商品出售而应减少的实物责任，因此，平时按售价计算；待月末计算出已销商品进销差价后，再将按售价反映的商品销售额调整为商品进价成本，并使“商品进销差价”科目的余额反映结存商品的进销差价。36需要注意三个问题：37

已销商品进销差价的计算和结转：计算：

方法差价率法实际差价法1、差价率法：月末结账前“商品进销差价”科目余额差价率=×100%

月末结存商品售价+本月已销商品售价月末结存商品的进销差价=月末结存商品售价×差价率本月已销商品月末结账前“商品进销差价”月末结存商品进销差价科目的余额的进销差价利用以上公式计算已销商品进销差价时需注意的问题：（P143）例4—182、实际差价法：也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。例4—19

特点：将已销商品进销差价计算与商品盘点结合。适用范围：年度会计决算时使用；经营品种少的小型零售商店。—————————————————=－37已销商品进销差价的计算和结转：差价率法1、差价率法：38已销商品进销差价结转：结转方法蓝字冲减法红字冲销法

蓝字冲减法：借：商品进销差价贷：主营业务成本红字冲销法：借：主营业务成本×××

贷：商品进销差价×××售价金额核算法下商品收发核算业务处理：

1、结算凭证到达并同时将商品验收入库采购时：借：商品采购（进价）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库：借：库存商品（含税售价）贷：商品采购（进价）商品进销差价例4—2038已销商品进销差价结转：蓝字冲减法蓝字冲减法：392、结算凭证先到，商品后入库采购时：借：商品采购（进价）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库：借：库存商品（含税售价）贷：商品采购（进价）商品进销差价例4—213、商品先验收入库，结算凭证后到达（1）商品到达实现不作会计处理，凭证到达后再按同时到达处理。（2）若月末凭证还未到达，先估价入账，次月初红字冲销。月底：借：库存商品（售价）贷：应付账款（不含增值税）商品进销差价下月初：借：库存商品（售价）×××

贷：应付账款（不含增值税）×××

商品进销差价×××

（3）凭证到达时，按同时到达处理

392、结算凭证先到，商品后入库404、商品销售（1）销售时：借：银行存款贷：主营业务收入（含税售价）同时：借：主营业务成本（含税售价）贷：库存商品（含税售价）目的不是结转成本，而是反映实物负责人因销售而减少的实物责任。（2）月末计算增值税销项税不含税收入=含税收入

/（1+17%）增值税销项税=不含税收入×17%

借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税）（3）结转已销商品进销差价借：主营业务成本（税+进销价差）×××

贷：商品进销差价（税+进销价差）×××

经调整后，主营业务收入才为不含税收入，主营业务成本为进价成本。404、商品销售41习题：某零售企业3月20日从本地购进货物含税价款117000元，零售含税价234000元，运费1000元，货款及运费未付；3月24日购进货物含税价234000元，运费1400元，货款及运费已付，零售含税价351000元；3月28日购进货物一批，货物已到，商品已到，凭证未到，商品估价（不含税）20000元，4月3日凭证到，实际含税价23400元。商品零售含税价35100元。商品已销售出去，货款全部收到。要求：用零售价法处理上述进货和销售业务。41习题：某零售企业3月20日从本地购进货物含税价款117042六、代销商品代销商品——是企业代理销售的商品。结算代销商品货款的方法：（一）会计科目设置方法：“委托代销商品”、“受托代销商品”“代销商品款”及明细科目（二）拨交代销商品1.委托方的处理：

借：委托代销商品贷：库存商品（帐面价值）2.受托方的处理：（1）按数量成本金额核算时:

借：受托代销商品（接收价）贷：代销商品款（接收价）（2）按售价金额核算时:

借：受托代销商品（售价）贷：代销商品款（接收价）商品进销差价42六、代销商品（三）销售代销商品1.委托方的处理：

借：应收帐款（银行存款）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

若受托方只收取手续费时：

借：销售费用

贷：应收帐款

（三）销售代销商品2.受托方的处理：

（1）作自购自销处理：

借：应收帐款（银行存款）

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本（进价）

贷：受托代销商品

冲销代销商品记录：

借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付帐款

2.受托方的处理：按售价金额核算时：借：应收帐款（银行存款）

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本（售价）

贷：受托代销商品（售价）

冲销代销商品记录：

借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付帐款

月末结转商品进销差价：

借：主营业务成本（红字）

贷：商品进销差价（红字）

按售价金额核算时：若只收手续费：借：应收帐款（银行存款）贷：应付帐款应交税费——应交增值税（销项税额）收到增值税发票：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款同时：借：代销商品款贷：受托代销商品收取手续费时;借：应付帐款贷：其他业务收入若只收手续费：委托方会计处理全过程：（1）

拨交代销商品借：委托代销商品贷：库存商品（帐面价值）（2）收到代销清单:借：应收帐款（银行存款）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

（3）只支付手续费时，前面的处理方法相同，支付手续费时作如下处理：

借：销售费用——手续费

贷：应收帐款委托方会计处理全过程：受托方会计处理全过程：1.采用数量成本金额核算法的会计处理：收到代销商品时：

借：受托代销商品（接收价）贷：代销商品款（接收价）

销售代销商品时：作自购自销处理：

借：应收帐款（银行存款）

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本（进价）

贷：受托代销商品

冲销代销商品记录：

借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付帐款

受托方会计处理全过程：2.受托方采用售价金额核算时收到代销商品时：借：受托代销商品（售价）贷：代销商品款（接收价）商品进销差价销售代销商品时：作自购自销处理：

借：应收帐款（银行存款）

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本（售价）

贷：受托代销商品（售价）

2.受托方采用售价金额核算时收到增值税票，冲销代销商品记录：

借：代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付帐款

月末结转