企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指导

1、 . . . 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南（修订稿）第一章 总则第一条 根据国家税务总局企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（以下简称“汇算清缴鉴证业务准则”），制定本指南。第二条 本指南适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人的企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务。第二章 汇算清缴鉴证业务准备第三条 根据汇算清缴鉴证业务准则第七条规定的承接汇算清缴鉴证业务应当具备条件，承接业务时应注意以下问题： （一）执行业务的注册税务师应具备专门知识、职业经验、专业训练和业务能力等四个方面的专业能力，正确判断鉴证材料的正确与错误。不承揽不能胜任的鉴证业务，避免鉴证风险。（二）应按照质量控

2、制执行规建立部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。避免控制缺陷造成的管理风险。（三）汇算清缴鉴证业务证据未经鉴证，不得对客户的鉴证事项发表意见；对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，而造成鉴证风险。（四）鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑追加鉴证程序或终止鉴证业务。第四条 根据汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定，承接汇算清缴鉴证业务前初步了解业务环境，应注意以下问题：（一）应与被鉴证人

3、达成以下业务意向：鉴证项目名称、鉴证项目年度、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。（二）受托方承揽的鉴证业务具有合理的目的，在鉴证围、取证条件等方面受到限制时，不允许执意恶性承揽；委托方不能为应付税务机关的申报管理要求，恶性压价不顾纳税风险作为委托条件，或者收买鉴证执业人员出具不适当的报告。（三）按照委托要求评价和证明纳税申报的真实性、准确性、完整性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。（四）了解被鉴证人的纳税法律环境，充分估计实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑税法鉴证水平、纳税申报管理水平、执法规程度、政府和公众对税收的认同度等因素

4、，对税法遵从度的影响。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务约定书中对双方责任做特殊约定或考虑放弃鉴证业务。（五）根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人基本情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制企业基本情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。（六）根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人财务会计制度情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制财务会计制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。（七）根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人部控制制度情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制部控制制度情况表或在鉴证报告说明中

5、做专项披露。（八）根据汇算清缴鉴证业务准则第二十七条规定，取得的被鉴证人重大经济交易事项情况资料，应按照汇算清缴鉴证业务准则第八条的规定编制重大经济交易事项情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。第五条 根据汇算清缴鉴证业务准则第九条的规定，鉴证人应参考本指南所附的汇算清缴鉴证业务约定书（本），与委托人签订业务约定书。业务约定书应按有关备案管理办法的规定，向被鉴证人主管税务机关备案。第六条 根据涉税鉴证业务基本准则第十五条和汇算清缴鉴证业务准则第十条的规定，制定总体鉴证计划和具体鉴证安排，应编制鉴证计划表或在鉴证报告说明中做专项披露。第三章 汇算清缴鉴证业务实施第一节 收入类项目鉴证第七条 根据汇

6、算清缴鉴证业务准则第十一条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。（一）营业收入鉴证1.一般工商企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入；（2）其他业务收入，具体包括：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入和其他。2金融企业的营业收入包括银行业务收入、保险业务收入、证券业务收入和其他金融业务收入。（1）银行业务收入，

7、具体包括：银行业利息收入、银行业手续费与佣金收入和其他业务收入；（2）保险业务收入，具体包括：已赚保费和其他业务收入；（3）证券业务收入，具体包括：手续费与佣金收入、利息净收入和其他业务收入（4）其他金融业务收入，具体包括：业务收入和其他业务收入。3事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业收入包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入和附属单位缴款。4.鉴证营业收入应特殊关注：（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的围；（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符；（4）检查营业收

8、入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致；（5）将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证与明细账；（8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确；（9）审核收入确认时间是否正确；（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。5.营业收入的鉴证应填制企业所得税鉴证业务工作底稿（本）（以下简称“工

9、作底稿（本）”）中的主营业务收入鉴证表、其他业务收入鉴证表、银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、和事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表。（二）公允价值变动收益鉴证1.鉴证公允价值变动收益应特殊关注：（1）执行新企业会计准则被鉴证人，涉与本鉴证项目；（2）执行企业会计制度的被鉴证人，不涉与本鉴证项目；（3）重点关注公允价值变动收入的发生情况和入账金额。2. 公允价值变动收益的鉴证应填制工作底稿（本）中的公允价值变动收益鉴证表。（三）投资收益鉴证1.鉴证投资收益应特殊关注：（1）投资收益项目，新旧会计准则的会计处理差异；（2）金融

10、企业债券投资持有期间取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；（3）营业收入错误记入“投资收益”科目，应按会计差错进行处理。2.一般工商企业和金融企业投资收益的鉴证，应填制工作底稿（本）中的投资收益鉴证表（执行会计制度纳税人填报）或投资收益鉴证表（执行企业会计准则纳税人填报），事业单位、社会团体、民办非企业单位投资收益的鉴证应填制工作底稿（本）中事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表的投资收益项目。（四）营业外收入鉴证1.一般工商企业的营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入、其他；金

11、融企业营业外收入包括固定资产盘盈、固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入和其他；事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业外收入包括其他收入。2.鉴证营业外收入应特殊关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表；（2）盘盈固定资产、非货币性资产交易、债务重组、接受捐赠等项目，新旧会计准则的会计处理差异；（3）营业收入错误计入营业外收入，应按会计差错进行处理；（4）采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借记长期股权投资（成本），贷记“营业外

12、收入”科目。3.一般工商企业和金融企业营业外收入的鉴证应填制工作底稿（本）中的营业外收入鉴证表，事业单位、社会团体、民办非企业单位营业外收入的鉴证应填制工作底稿（本）中事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表的其他收入项目。第八条 根据汇算清缴鉴证业务准则第十二条的规定，应依据税收规定鉴证收入类调整项目，重点鉴证收入类纳税调整项目的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。（一）视同销售收入鉴证1.视同销售收入的鉴证应根据企业所得税法实施条例第二十五条的有关规定进行鉴证。2.视同销售收入包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。3.鉴证

13、视同销售收入应特殊关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表和鉴证表；（2）执行会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。（3）执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，税收上作为视同销售收入处理，应

14、进行纳税调整。（4）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料；（5）按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。4.视同销售收入的鉴证应填制工作底稿（本）中的视同销售收入鉴证表。（二）接受捐赠收入鉴证1.接受捐赠收入应根据企业所得税法第六条和企业所得税法实施条例第二十一条的有关规定进行鉴证。2.鉴证接受捐赠收入应特殊关注：（1）执行会计准则的被鉴证人，接受捐赠收入计入营业外收入，不涉与本鉴证项目；（2）执行会计制度的被鉴证人，接受捐赠收入计入资本公积，应进行纳税调整；（3）会计上对接受捐赠收

15、入未确认营业外收入或资本公积的，应按会计差错进行处理。3.鉴证接受捐赠收入应填制工作底稿（本）中的接受捐赠收入鉴证表。（三）不符合税收规定的销售折扣和折让鉴证1.不符合税收规定的销售折扣和折让应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。2.鉴证不符合税收规定的销售折扣和折让应特殊关注：（1）销售商品涉与现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；（2）销售商品涉与商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额；（3）企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；（4）销售折让属于资产负债

16、表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项；（5）搜集销售折扣、折让有关的协议、会计凭证、计算资料等证据；（6）鉴证人作出不符合税收规定的销售折扣和折让的鉴证结论的说明，如事实依据、税法依据、鉴证过程。3.鉴证不符合税收规定的销售折扣和折让应填制工作底稿（本）中的不符合税收规定的销售折扣和折让鉴证表。（四）未按权责发生制原则确认的收入鉴证1.未按权责发生制原则确认的收入应根据企业所得税法实施条例第二十三条的有关规定进行鉴证。2.鉴证未按权责发生制原则确认的收入应特殊关注：（1）融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认营业收

17、入，税收上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；（2）融资性分期收款销售业务中，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，不属于本鉴证项目；（3）执行会计制度的被鉴证人，流转税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税收应按收付实现制确认收入，应进行纳税调整；（4）执行会计准则的被鉴证人，补贴收入不属于本鉴证项目，应在附表三第11行“确认为递延收益的政府补助”中进行纳税调整。4. 鉴证未按权责发生制原则确认的收入应填制工作底稿（本）中的未按权责发生制确认的收入鉴证表。（五）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益鉴证1.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益纳税申报

18、表填报说明的有关规定进行鉴证。2.鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应特殊关注：（1）本鉴证项目只涉与鉴证年度新发生的长期股权初始投资，且该项初始投资按权益法核算；（2）执行会计准则的被鉴证人，按权益法核算对长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，计入取得投资当期的营业外收入，税收不确认收入，应进行纳税调整；（3）根据纳税申报表填报说明的规定，执行会计制度的被鉴证人，不涉与本鉴证项目。3.鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应填制工作底稿（本）中的长期股权投资初始投资鉴证表。（六）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益鉴证1.按权益法核算的长期股权投

19、资持有期间的投资损益应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。2.鉴证按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益应特殊关注：（1）本鉴证项目只涉与鉴证年度持有的长期股权投资，且该项长期股权投资按权益法核算；（2）会计上按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益，税收上对该项投资损益不计入应纳税所得额，应全额进行纳税调整。3.鉴证按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益应填制工作底稿（本）中的长期股权投资持有收益鉴证表。（七）特殊重组鉴证1.特殊重组应根据关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号文件）与补充规定进行鉴证。2.鉴证特殊重组应特殊关注

20、：（1）企业重组特殊性税务处理的合法性；（2）非股权支付对应的资产转让所得或损失计量情况；（3）向税务机关备案的有关文件资料。3.鉴证特殊重组应填制工作底稿（本）中的特殊重组鉴证表。（八）一般重组鉴证1.一般重组应根据财税200959号文件与补充规定进行鉴证。2.鉴证一般重组应特殊关注企业重组特殊性税务处理的合法性。3.鉴证一般重组应填制工作底稿（本）中的一般重组鉴证表。（九）公允价值变动净收益鉴证1.公允价值变动净收益应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。2.公允价值变动净收益包括：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和投资性房地产等资

21、产公允价值变动净收益。3.鉴证公允价值变动净收益应特殊关注：（1）执行会计准则的被鉴证人，会计上确认公允价值变动净收益，税收不确认公允价值变动净收益，应全额进行纳税调整；（2）执行会计制度的被鉴证人不涉与本鉴证项目。4.鉴证公允价值变动净收益应填制工作底稿（本）中的以公允价值计量资产纳税调整表。（十）确认为递延收益的政府补助鉴证1.确认为递延收益的政府补助应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。2.鉴证确认为递延收益的政府补助应特殊关注：（1）执行会计准则被鉴证人，对政府补助会计上分期确认收入，税收上当年全额确认收入，应进行纳税调整；（2）执行会计制度的被鉴证人，不涉与本鉴证项目；（3）执

22、行会计制度的被鉴证人取得的流转税返还、补贴收入，应在附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中进行纳税调整。3.鉴证确认为递延收益的政府补助应填制工作底稿（本）中的确认为递延收益的政府补助鉴证表。（十一）境外应税所得鉴证1.境外应税所得应根据企业所得税法第二十三条、第二十四条、企业所得税法实施条例第三章、税收协定和关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号文件）的有关规定进行鉴证。2.鉴证境外应税所得应特殊关注：（1）核实并入利润总额的成本费用、境外收入或境外投资损益的账载金额；（2）取得境外被投资人、境外不具有独立纳税地位的分支机构财务会计报告、利润分配决议等证据资料；

23、（3）取得境外企业（法人）所得税完税凭证复印件与境外投资、交易收益售付（收）汇凭证等证据资料；（4）按税法规定进行纳税调整。3.鉴证境外应税所得应填制工作底稿（本）中的境外应税所得鉴证表。（十二）不允许扣除的境外应税损失鉴证1.不允许扣除的境外应税损失应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。2.鉴证不允许扣除的境外应税损失应特殊关注：（1）核实境外投资除合并、撤消、依法清算外形成损失的账载金额；（2）取得境外被投资人、境外不具有独立纳税地位的分支机构财务会计报告、利润分配决议等证据资料；（3）取得境外企业（法人）所得税完税凭证复印件与境外投资、交易收益售付（收）汇凭证等证据资料；（4）按税

24、法规定进行纳税调整。4.鉴证不允许扣除的境外应税损失应填制工作底稿（本）中的不允许扣除的境外投资损失鉴证表。（十三）不征税收入鉴证1.不征税收入应根据企业所得税法第七条、企业所得税法实施条例第二十六条、关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号文件）、关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号文件）的有关规定进行鉴证。2.不征税收入包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他。3.鉴证不征税收入应特殊关注：（1）本鉴证项目只涉与事业单位、社会团体、民办非企业单位的不征税收入，其他被鉴证单位的不征税收入在附表三第1

25、9行收入类调整项目“其他”中进行调整；（2）被鉴证人实际发生的不征税收入，会计上确认收入，税收不确认收入，应全额进行纳税调整。4.鉴证不征税收入应填制工作底稿（本）中的事业单位、社会团体、民办非企业单位不征税收入总额鉴证表。（十四）免税收入鉴证1.免税收入对应应根据企业所得税法第二十六条、企业所得税法实施条例第四章、关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号文件）和关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税2009123号文件）的有关规定进行鉴证。2.免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入和其他。

26、3.鉴证免税收入应特殊关注：（1）对应按程序报经税务机关批准的免税收入，应根据免税审批文件确认免税收入；（2）对于不需要报经税务机关批准的免税收入，应根据税收优惠政策规定的围、条件、技术标准和计算方法，确认免税收入。（3）国债利息收入是指被鉴证人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，不包括企业公开发行的金融债券的利息收入。（4）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；（5）符合条件的居民企业之间长期股权投资的股息、红利，根据附表十一第8列“免税收入”的金

27、额确认；（6）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利中，符合免税条件的股息红利所得，属于本鉴证项目的确认容；（7）符合条件的非营利组织的收入不包括除国务院财政、税务主管部门另有规定外的从事营利性活动所取得的收入。4.鉴证免税收入应填制工作底稿（本）中的税收优惠明细表鉴证表。（十五）减计收入鉴证1.减计收入应根据企业所得税法第三十三条、企业所得税法实施条例第九十九条、关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税200847号文件）的有关规定进行鉴证。2.减计收入包括：企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入和其他。3.鉴证减计收入应特殊关注：（1）对应

28、按程序报经税务机关批准的减计收入，应根据免税审批文件确认减计收入；（2）对于不需要报经税务机关批准的减计收入，应根据税收优惠政策规定的围、条件、技术标准和计算方法，确认减计收入。（3）根据被鉴证人鉴证年度的备案文件资料，确认减计收入项目的纳税调整金额；（4）企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入是指被鉴证人以资源综合利用企业所得税优惠目录的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入减计10部分的数额。4.鉴证减计收入应填制工作底稿（本）中的税收优惠明细表鉴证表。（十六）减、免税项目所得鉴证1.减、免税项目所得应根据企业所得税法第二十

29、七条、企业所得税法实施条例第四章和关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工围(试行)的通知（财税2008149号文件）的有关规定进行鉴证。2.减免税项目所得包括：免税所得、减税所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得、符合条件的技术转让所得和其他。3.鉴证减、免税项目所得应特殊关注：（1）按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，鉴证确认被鉴证单位减免所得额行为的有关交易发生情况；（2）根据税法规定的围、条件、技术标准和计算方法，确认不需要备案或审批减免所得额项目的纳税调整金额；（3）根据被鉴证人鉴证年度的审批、备案文件资料，确

30、认需要备案或审批减免所得额项目的纳税调整金额。4.鉴证减、免税项目应填制工作底稿（本）中的税收优惠明细表鉴证表。（十七）抵扣应纳税所得额鉴证1.抵扣应纳税所得额应根据企业所得税法第三十一条和企业所得税法实施条例第九十七条、关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发200987号文件）和关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号文件）的有关规定进行鉴证。2.鉴证抵扣应纳税所得额应特殊关注：（1）按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，鉴证确认被鉴证单位减免所得额行为的有关交易发生情况；（2）创业投资企业抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中

31、小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；（3）根据被鉴证人鉴证年度的备案文件资料，确认创业投资企业抵扣的应纳税所得额。3.鉴证抵扣应纳税所得额应填制工作底稿（本）中的税收优惠明细表鉴证表。（十八）收入类调整项目其他鉴证1.“收入类调整项目其他”应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。2.鉴证“收入类调整项目其他”应特殊关注：（1）一般工商企业和金融企业不征税收入的纳税调整属于本鉴证项目；（2）执行会计制度的被鉴证人摊销股权投资差额的纳税调整属于本鉴证项目；（3）长期股权投资持有收益

32、会计与税收的差异中，除权益法核算投资损益以外的持有收益差异事项属于本鉴证项目。3. 鉴证“收入类调整项目其他”应填制工作底稿（本）中的收入类调整项目其他鉴证表。第二节 扣除类项目鉴证第九条 根据汇算清缴鉴证业务准则第十三条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业成本、营业税金与附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等扣除类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。（一）营业成本鉴证1.一般工商企业营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（1）主营业务成本，具体包括：销售货物成本、提供劳务成本

33、、让渡资产使用权成本和建造合同成本；（2）其他业务成本，具体包括：材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本和其他。2金融企业的营业成本包括银行业务成本、保险业务支出、证券业务支出和其他金融业务支出。（1）银行业务成本，具体包括：银行利息支出、银行业手续费与佣金支出和业务与管理费、其他业务成本；（2）保险业务支出，具体包括：业务支出和其他业务成本；（3）证券业务支出，具体包括：证券手续费支出、业务与管理费和其他业务成本；（4）其他金融业务支出，具体包括：业务支出和其他业务成本。3事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业成本包括：拨出经费、 上缴上级支出、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、

34、对附属单位补助、结转自筹基建。4.鉴证营业成本应特殊关注：（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的围；（2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况；（3）金融企业的业务与管理费在营业成本中填报；（4）成本与收入的配比是否合理；（5）获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；（6）成本计算是否正确；（7）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则。5.鉴证营业成本应填制工作底稿（本）中的主营业务成本

35、鉴证表、其他业务成本鉴证表、银行业营业成本鉴证表、保险业营业成本鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、和事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表。（二）营业税金与附加鉴证1.鉴证营业税金与附加应特殊关注：（1）新企业会计准则将原准则使用的“主营业务税金与附加”科目更名为“营业税金与附加” 科目；（2）营业税金与附加的确认围和确认时间；（3）房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金与附加科目核算。2.鉴证营业税金与附加填制工作底稿（本）中的营业税金与附加鉴证表。（三）销售费用鉴证1.鉴证销售费

36、用应特殊关注：（1）金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉与销售费用项目的鉴证；（2）新企业会计准则将原准则的“营业费用”科目更名为“销售费用”科目；（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用科目中核算；（4）金融企业销售费用在业务与管理费用科目中核算；（5）获取营业费用明细资料，核对总账、报表发生额与明细账合计数是否相符；（6）检查营业费用明细项目的设置是否符合规定的核算容与围；（7）将鉴证年度营业费用与上年度的营业费用进行比较，分析重大差异的原因；（8）将鉴证年度各个月份的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实

37、际业务活动进行分析比对；（9）复核与累计折旧、应付工资、预提费用等项目的勾稽关系；（10）选择重要或异常的营业费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。2.鉴证销售费用应填制工作底稿（本）中的销售（营业）费用鉴证表。（四）管理费用鉴证1.鉴证管理费用应特殊关注：（1）金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉与管理费用项目的鉴证；（2）按照国家统一会计制度规定的管理费用围和确认条件，确认应计入当期损益的管理费用；（3）金融企业的业务与管理费用在营业成本中填报；（4）商品流通企业管理费用不多的，可并入“销售费用”科目核算，可不单独设置“管理费用”科目；（5）企业生产车间（部门）和

38、行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在管理费用科目核算；（6）获取管理费用明细资料，核对总账、报表发生额与明细账合计数是否相符；（7）检查明细项目的会计处理是否符合管理费用的核算容与围；（8）将鉴证年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，鉴证年度各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，分析其合理性；（9）选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确；（10）将其中工资、福利费、折旧与各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；（11）审核是否把资本性支出

39、项目作为收益性支出项目计入管理费。2.鉴证管理费用应填制工作底稿（本）中的管理费用鉴证表。（五）财务费用鉴证1.鉴证财务费用应特殊关注：（1）金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉与财务费用项目的鉴证；（2）为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算；（3）获取财务费用明细资料，核对总账、报表发生额与明细账合计数是否相符；（4）将本年度财务费用与上年度的财务费用与本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；（5）审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性

40、。复核借款利息支出应计数，注意审查现金折扣的会计处理是否正确；（6）审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确；（7）审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定。2. 鉴证财务费用应填制工作底稿（本）中的财务费用鉴证表。（六）资产减值损失鉴证1.鉴证资产减值损失应特殊关注：（1）执行企业会计制度的被鉴证人，计提各项资产减值准备发生的减值损失，在管理费用、营业外支出、投资收益等科目中进行核算，不涉与本鉴证项目；（2）执行新企业会计准则被鉴证人，根据“资产减值损失”科目的数额计算填报；（3）重点关注资产减值损失的发生情况和入账金额。2.鉴证资产减值损失应填制工作底稿（本

41、）中的资产减值损失鉴证表。（七）营业外支出鉴证1.一般工商企业营业外支出包括：固定资产盘盈、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出、其他；金融企业营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非货币性资产交易损失、出售无形资产损失、其他；事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业外支出包括其他支出。2.鉴证营业外支出应特殊关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的成本费用明细表；（2）盘盈固定资产、非货币性资产交易、债务重组等项目，新旧会计准则的会计处理差异；（3）获取营业外支出明细资料，核对与

42、总账、报表发生额与明细账合计数是否相符。3.一般工商企业和金融企业营业外支出的鉴证应填制工作底稿（本）中的营业外支出鉴证表，事业单位、社会团体、民办非企业单位营业外支出的鉴证应填制工作底稿（本）中的事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表中的其他支出项目。第十条 根据汇算清缴鉴证业务准则第十四条的规定，应依据税收规定鉴证扣除类调整项目，重点鉴证扣除类纳税调整项目的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。（一）视同销售成本鉴证1.视同销售成本应根据企业所得税法实施条例第二十五条的有关规定进行鉴证。2.视同销售成本包括非货币性交易视同销售成本，货物、财产、劳务视同销售成本和其

43、他视同销售成本。3.鉴证视同销售成本应特殊关注：（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表和鉴证表；（2）执行会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，应进行纳税调整作为视同销售成本处理。（3）执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，应进行纳税调整

44、作为视同销售成本处理。（4）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料；（5）根据处置资产的计税基础确认视同销售成本金额，并关注处置资产账面价值和应转回的以前年度计提减值准备。4.鉴证视同销售成本应填制工作底稿（本）中的视同销售成本鉴证表。（二）工资薪金支出鉴证1.工资薪金支出应根据企业所得税法实施条例第三十四条的有关规定进行鉴证。2.鉴证工资薪金支出应特殊关注：（1）取得工资薪金制度、行业与地区平均水平、政府有关部门对国有企业的限定标准、工资调整情况等证据资料，按税法规定评价工资薪金支出的合

45、理性，确认不合理的工资薪金支出金额；（2）取得个人所得税扣缴凭证，确认工资薪金支出个人所得税的代扣代缴情况；（3）发生、发放工资薪金，未按国家统一会计制度进行核算的，应作为会计差错处理；（4）按税法规定的工资薪金支出围，确认工资薪金支出“税收金额”。3.鉴证工资薪金制度应填制工作底稿（本）中的工资薪金与三项经费鉴证表中的工资薪金项目。（三）职工福利费支出鉴证1.职工福利费支出应根据企业所得税法实施条例第四十条的有关规定进行鉴证。2.鉴证职工福利费支出应特殊关注：（1）按税法规定评价职工福利费列支的容与核算方法；（2）未通过应付福利费或应付职工薪酬科目核算的福利费支出，应作为会计差错处理；（3）

46、不属于职工福利费支出容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据；（4）根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额；（5）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。3.鉴证职工福利费支出应填制工作底稿（本）中工资薪金与三项经费鉴证表的职工福利费支出项目。（四）职工教育经费支出鉴证1.职工教育经费支出应根据企业所得税法实施条例第四十二条的有关规定进行鉴证。2.鉴证职工教育经费支出应特殊关注：（1）软件生产企业等特殊行业，职工教育经费支出允许全额税前扣除，不需要进行纳税调整；（2）对不符合国家有关部门关于企业职工教育经费提取与使用管理的规定，职工教育经费挪作

47、他用，或未在职工教育经费中列支的属于教育经费使用围的支出，应作为会计差错处理；（3）根据纳税申报资料，确认以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额；（4）根据税法规定的扣除标准，确认职工教育经费税收金额；（5）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工教育经费的计算基数。3.鉴证职工教育经费应填制工作底稿（本）中工资薪金与三项经费鉴证表的职工教育经费支出项目。（五）工会经费支出鉴证1.工会经费支出应根据企业所得税法实施条例第四十一条的有关规定进行鉴证。2.鉴证工会经费支出应特殊关注：（1）工会经费当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后年度扣除；（2）会计上计提未实际拨缴的工会经费，不允许税前扣除；

48、（3）根据税法规定的扣除标准和拨缴凭证，确认工会经费税收金额；（4）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整工会经费的计算基数。3.鉴证工会经费支出应填制工作底稿（本）中工资薪金与三项经费鉴证表的工会经费支出项目。（六）业务招待费支出鉴证1.业务招待费支出应根据企业所得税法实施条例第四十三条的有关规定进行鉴证。2.鉴证业务招待费支出应特殊关注：（1）业务招待费扣除限额的计算基数，包括营业收入和视同销售收入；（2）审核业务招待费的真实性；（3）对在业务招待费项目之外列支的招待费，应按会计差错处理；（4）根据税法规定的销售（营业）收入额围、计算比例和发生额扣除比例，鉴证确认业务招待费支出税收金额；3.

49、鉴证业务招待费应填制工作底稿（本）中的业务招待费鉴证表。（七）广告费与业务宣传费支出鉴证1.广告费与业务宣传费支出应根据企业所得税法实施条例第四十四条和关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号文件）的有关规定进行鉴证。2.鉴证广告费与业务宣传费支出应特殊关注：（1）广告费与业务宣传费支出的计算基数，包括营业收入和视同销售收入；（2）不同行业广告费与业务宣传费支出税前扣除标准和税前扣除围的特殊规定；（3）根据纳税申报资料，确认本年扣除的以前年度结转额和本年结转以后年度扣除额；（4）按照税收规定的销售（营业）收入额围和扣除比例，确认广告费与业务宣传费支出税收金额。3.鉴

50、证广告费与业务宣传费支出应填制工作底稿（本）中的广告费和业务宣传费鉴证表。（八）捐赠支出鉴证1.捐赠支出应根据企业所得税法第九条、企业所得税法实施条例第五十一条、第五十二条、第五十三条和关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号文件）的有关规定进行鉴证。2.鉴证捐赠支出应特殊关注：（1）对于限比例的捐赠支出，应当根据税法规定的计算基数、扣除比例和受赠单位公益性捐赠扣除资格，鉴证确认捐赠支出税收金额；（2）取得公益性社会团体或者县级以上人民政府与其部门开具的公益性捐赠票据；（3）对于可据实扣除的捐赠支出，应按税法规定的受赠单位围和捐赠支出情况，鉴证确认捐赠支出税收金额；（4）本鉴

51、证项目仅针对公益救济性捐赠支出，不包括广告性赞助支出和非公益救济性捐赠支出。3.鉴证捐赠支出应填制工作底稿（本）中的捐赠支出鉴证表。（九）利息支出鉴证1.利息支出应根据企业所得税法实施条例第三十八条和关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号文件）的有关规定进行鉴证。2.鉴证利息支出应特殊关注：（1）本鉴证项目只涉与被鉴证人向非金融企业借款而发生的利息支出；（2）取得金融企业同期同类贷款利率有关的证据资料，确认利息支出的税收金额；（3）固定资产、无形资产在购置、建造期间发生的合理的借款费用应当资本化，经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态存货在建造期间

52、发生的合理的借款费用应当资本化，对未按规定资本化的借款费用应按会计差错处理。3.鉴证利息支出应填制工作底稿（本）中的利息支出鉴证表。（十）住房公积金鉴证1.住房公积金应根据企业所得税法实施条例第三十五条和住房公积金管理条例的有关规定进行鉴证。2.鉴证住房公积金应特殊关注：（1）取得住房公积金管理中心为缴存住房公积金的职工发放的缴存住房公积金的有效凭证；（2）根据国家规定的围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认住房公积金税收金额；（3）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整住房公积金的计算基数。3.鉴证住房公积金应填制工作底稿（本）中各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表的住房公积金项目。（十一）罚金、罚

53、款和被没收财物的损失鉴证1.罚金、罚款和被没收财物的损失应根据企业所得税法第十条的规定进行鉴证。2.鉴证罚金、罚款和被没收财物的损失应特殊关注：（1）被鉴证人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费，不属于本鉴证项目；（2）取得罚没机关开具的罚金、罚款和被没收财物的有效凭证；（3）对被鉴证人发生的罚金、罚款和被没收财物的损失，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。3.填制罚金、罚款、税收滞纳金、赞助、与收入无关的支出鉴证表中的罚金、罚款和被没收财物损失项目。（十二）税收滞纳金鉴证1.税收滞纳金应根据企业所得税法第十条的有关规定进行鉴证。2.鉴证税收滞纳金应

54、特殊关注：（1）取得税收滞纳金缴款书；（2）对被鉴证人发生的税收滞纳金，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。3. 鉴证税收滞纳金应填制工作底稿（本）中罚金、罚款、税收滞纳金、赞助、与收入无关的支出鉴证表的税收滞纳金项目。（十三）赞助支出鉴证1.赞助支出应根据企业所得税法第十条和企业所得税法实施条例第五十四条的有关规定进行鉴证。2.鉴证赞助支出应特殊关注：（1）公益性捐赠不属于本鉴证项目，应在附表三第28行“捐赠支出”中进行纳税调整；（2）广告性赞助支出不属于本鉴证项目，应在附表三第27行“广告费与业务宣传费支出”中进行纳税调整；（3）被鉴证人实际发生的公益性捐赠和广

55、告性赞助支出以外的赞助支出，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。3.鉴证赞助支出应填制工作底稿（本）中的罚金、罚款、税收滞纳金、赞助、与收入无关的支出鉴证表中的赞助支出项目。（十四）各类基本社会保障性缴款鉴证1.各类基本社会保障性缴款应根据企业所得税法实施条例第三十五条的有关规定进行鉴证。2.鉴证各类基本社会保障性缴款应特殊关注：（1）本鉴证项目的围包括：基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五项基本社会保障性缴款；（2）补充养老保险、补充医疗保险不属于本鉴证项目，应在附表三第35行“补充养老保险、补充医疗保险”中进行纳税调整；（3）住

56、房公积金不属于本鉴证项目，应在附表三第30行“住房公积金”中进行纳税调整；（4）取得社会保障部门为缴存职工发放的缴存各项社会保障性缴款的有效凭证；（5）根据国家规定的围、标准和实际缴纳情况，鉴证确认各类基本社会保障性缴款的税收金额；（6）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整各类社会保障性缴款的计算基数。3.鉴证各类基本社会保障性缴款应填制工作底稿（本）中的各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表中的各类基本社会保障性缴款项目。（十五）补充养老保险、补充医疗保险鉴证1.补充养老保险、补充医疗保险应根据企业所得税法实施条例第三十五条和关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号文件）的有关规定进行鉴证。2.鉴证补充养老保险、补充医疗保险应特殊关注：（1）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整