单式记账法和复式记账法的区别课件

学习目的和要求

通过本章学习，应掌握单式记账法和复式记账法的区别；掌握复式记账法的种类、借贷记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等。第三章复式记账

《会计基础》2

学习目的和要求第三章复式记账《会计基础》2第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三章复式记账

第一节复式记账原理第三章复式记账第三章复式记账第一节复式记账原理一、单式记账法二、复式记账法三、单式记账法和复式记账法的比较

第三章复式记账

1、概念

单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录。)

2、优缺点

（1）优点：简单。

（2）缺点：无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。（一）单式记账法1、概念2、优缺点（一）单式记账（二）复式记账法1、概念

复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2、发展历程佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）3、种类4、特点

（二）复式记账法单式记账法和复式记账法的区别课件借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”

债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示

复式记账法的特点理论依据“资产＝负债+所有者权益”由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。单式记账法和复式记账法的区别课件单式记账法

经济业务

复式记账法

出售产品收入现金2000元

银行存款9600元购入材料

收到A公司前欠的购货款900元销售产品给C公司

800元，款未收.现金账记+2000(果)主营业务收入记

+

2000(因)银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因)现金账记+900(果)应收账款记–900(因)主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果)库存现金账记+2000银行存款账记-9600应收账款－900现金账记+900（各记各的）应收账款＋800单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）单式记账法经济业务

单式记账法只在一个账户中进行登记复式记账法要同时在两个账户中进行登记单式记账法只在一个账户中进行登记复式记账法要第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容记账符号理论基础记账规则会计分录试算平衡

第二节借贷记账法借贷记账法的记账符号记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加(借+)，“贷”表示减少(贷-)；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。借贷记账法的记账符号1、资产及费用成本账户

借方账户名称贷方期初余额发生额（增加方）发生额（减少方）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计)

期末余额

2、负债及所有者权益（收入）类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（减少方）发生额（增加方）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计)

期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额--本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额--本期借方发生额1、资产及费用成本账户静态方程式:

资产=负债+所有者权益动态方程式:

利润=收入—费用动静结合的综合方程式:

资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷记账法的理论基础静态方程式:借贷记账法的理论基础

借贷记账法的记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则（1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。（2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。

借贷记账法的记账规则以下列四种业务登记为例例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2以银行存款归还短期借款200000元。借(－)

应付账款贷(+)借(+)

原材料贷(－)5000050000借(+)

银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000以下列四种业务登记为例借(－)应付账款贷(+)例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。借(+)

应收账款贷(－)借(+)

银行存款贷(－)3000030000借(－)

实收资本贷(+)借(+)

固定资产贷(－)1000010000例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。借(+)

账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系和对应账户（二）会计分录

1、会计分录的概念会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。会计分录三要素：

账户名称记账方向（借、贷）记账金额账户的对应关系和会计分录

2、如何编制会计分录程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化（变化的项目/金额/增或减）②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方2、如何编制会计分录3、会计分录的编制方法（一般格式）例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。

借：原材料50000

贷：应付账款50000

借(－)

应付账款贷(+)借(+)

原材料贷(－)50000500003、会计分录的编制方法（一般格式）借(－)应付账款例2以银行存款归还短期借款200000元。

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000例2以银行存款归还短期借款200000元。借(+)银行

例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。

借：银行存款30000

贷：应收账款30000

借(+)

应收账款贷(－)借(+)

银行存款贷(－)3000030000例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。借(+

例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。

借：固定资产10000

贷：实收资本10000

借(－)

实收资本贷(+)借(+)

固定资产贷(－)1000010000借(－)实收资本贷(+)借(+)固定资产贷(－)1

4、编制会计分录时应注意的问题

上借下贷；账户名称书写齐全；贷方金额较借方金额缩后两位4、编制会计分录时应注意的问题单式记账法和复式记账法的区别课件

5、会计分录的分类

简单分录复杂分录：一“借”一“贷”：一“借”多“贷”多“借”一“贷”一般不编制多“借”多“贷”借：银行存款5,000

贷：短期借款5,000借：固定资产10,000

贷：现金500

银行存款9,500简单分录复杂分录：一“借”一“贷”：一“借”多“贷”一

借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：

○发生额平衡法○余额平衡法

借贷记账法试算平衡∑借方发生额=∑贷方发生额∑账户借方余额=∑账户贷方余额

∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的借贷

期初余额

本期发生额期末余额

借方

贷方

借方

贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√……√√√√

合计AABBCC

账户●发生额及余额试算表结构与平衡原理：A=AC=C依据：会计基本等式B=B依据：借贷法的记账规则期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷●结论：编制发生额及余额试算表的步骤A.在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额B.根据发生的经济业务编制会计分录C.根据会计分录编制试算底稿（登T账）D.在T字账中结计各账户发生额和期末余额E.将发生额和期末余额登入余额试算表F.汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。举例如下：●结论：编制发生额及余额试算表的步骤会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错试算平衡能够检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户

试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误借贷记账法1、借贷记账法的概念、特点2、借贷记账法的账户结构3、会计分录及试算平衡本章小结借贷记账法本章小结参考资料

参考资料

第四章

企业主要经营过程的核算

第四章

通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。学习目标第四章企业主要经营过程的核算通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售工业企业的资金运动储备资金投入借入货币资金生产成品货币资金循环供应生产销售工业工业企业的主要经济业务内容1．资金筹集业务；2．供应过程业务；3．生产过程业务；4．销售过程业务；5．财务成果形成与分配业务。工业企业的主要经济业务内容第一节资金筹集的核算

一、资金筹集的渠道

1、投资者投入资本(所有者权益)2、债权人投入的资金（负债）

第一节资金筹集的核算二、投入资金的核算（一）概述

1、资本金是企业设立的前提

2、投资主体

国家、企业、个人、外商

3、投入资本形式

货币资产、实物资产和无形资产等

4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。

二、投入资金的核算（二）投入资本会计核算

1、设置账户实收资本股本资本公积（二）投入资本会计核算实收资本资本公积（1）“实收资本”账户

目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动

结构：所有者权益类。实收资本借方（－）贷方（＋）投入资本的减少期末余额：资本实有额投入资本的增加（1）“实收资本”账户实收资本借方（－）贷方（＋）投入资本（2）“股本”账户

目的：核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动结构：所有者权益类

股本借方（－）贷方（+）股本的减少额期末余额：股本实有额股本的增加额（2）“股本”账户股本借方（－）贷方（+）股本的减（3）“资本公积”账户

目的：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额

结构：所有者权益类资本公积借方（－）贷方（＋）资本公积的减少期末余额：资本公积实存额资本公积的增加（3）“资本公积”账户资本公积借方（－）贷方（＋）资本公积的2、账务处理（1）一般企业投资者投入时

借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：实收资本（2）股份有限公司

借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：股本（面值）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1000000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。分析：资产/固定资产＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：固定资产500000

贷：实收资本5000002、账务处理大华公司接受某单位的投资1000000元，款

3、业务举例例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。

借：银行存款4000000

贷：实收资本－甲公司1000000

－乙公司1000000

－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。

借：银行存款1500000

贷：实收资本－丁公司1000000

资本公积5000003、业务举例借：银行存款4例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000×（10－1）＝900000，应记入“资本公积”

借：银行存款1000000

贷：股本100000

资本公积900000例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股10000二、借入资金的核算

（一）借入资金的种类

1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款

2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款

（二）短期借款业务的核算

1、短期借款利息的确认与计量

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。

单式记账法和复式记账法的区别课件2、设置账户

（1）“短期借款”账户

目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在１年以下（含１年）资金结构：负债类账户

借方（－）贷方（+）短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期借款2、设置账户借方（－）贷方（+）短期借款归还的短期借款借入（2）“财务费用”账户目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用结构：损益类（支出类或费用类）账户

借方（＋）贷方（－）财务费用利息支出等

利息收入期末结转本年利润账户（2）“财务费用”账户借方（＋）贷方（－）财务费用利息支出

3、账务处理（1）借入时

借：银行存款贷：短期借款

（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）

该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。

借：财务费用贷：应付利息（未付利息）

注：如果按照会计制度则借：财务费用贷：预提费用3、账务处理注：如果按照会计制度

（3）实际付息时

借：应付利息贷：银行存款

（4）到期

借：短期借款贷：银行存款（3）实际付息时例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日

07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日

借：银行存款100000

贷：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：财务费用500贷：应付利息500借：短期借款100000

贷：银行存款100000

借：应付利息1500

贷：银行存款1500例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款10000（二）长期借款业务的核算

1、设置“长期借款”账户

目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金

结构：负债类账户借方（－）贷方（+）长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款（二）长期借款业务的核算借方（－）贷方（+）长期借款归还的长2、账务处理

（1）借入时

借：银行存款贷：长期借款

（2）利息

长期借款付息的方式有

到期一次还本付息分期付息到期还本2、账务处理到期一次还本付息分期付息到期还本计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息（3）还本借：长期借款贷：银行存款计息时例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日

借：银行存款200000

贷：长期借款200000（2）07年12月31日利息＝200000×6％＝12000

借：财务费用12000

贷：应付利息1200008年12月31日，09年12月31日，计息分录同上（3）09年12月31日

借：长期借款200000

应付利息36000

贷：银行存款236000

例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款20000练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业

第二节供应过程核算

一、供应过程核算的意义

（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。

第二节供应过程核算（二）供应过程发生的主要经济业务1、外购固定资产（1）需要安装（2）不需要安装2、购买材料（1）货款已付；（2）货款尚未支付；（3）归还前欠的购货款；（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。（二）供应过程发生的主要经济业务1、外购固定资产二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户

固定资产在建工程应付账款（二）账务处理

二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户固定资产在建工程应付1、“固定资产”账户目的：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户固定资产借方（＋）贷方（－）固定资产取得成本的增加期末余额：固定资产取得成本的结余固定资产取得成本的减少1、“固定资产”账户固定资产借方（＋）贷方（－）固定资产取得2、“在建工程”账户目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值

。结构：资产类账户在建工程借方（＋）贷方（－）工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本2、“在建工程”账户在建工程借方（＋）贷方（－）工程发3、“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户

应付账款借方（－）贷方（＋）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户3、“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生（二）外购固定资产的账务处理

固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。

1、不需要安装

借：固定资产贷：银行存款（款付）或应付账款（款未付）

例题2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50000元，增值税8500,包装费等运杂费1000元，所有款项已用银行存款支付。分析：该固定资产的入账价值＝50000＋8500+1000＝59500（元）

借：固定资产59500

贷：银行存款59500

（二）外购固定资产的账务处理例题2006年1月2、需要安装

安装时借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬安装完毕借：固定资产贷：在建工程2、需要安装例1：光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350000元，增值税59500元，包装费800元，运杂费1000元，款项已全部支付，设备投入安装。工程成本＝350000＋59500＋800＋1000＝411300则会计分录：借：在建工程411300

贷：银行存款411300

例1：光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350例2

为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料3000元，应付本企业安装工人的薪酬2000元。借：在建工程5000

贷：原材料3000

应付职工薪酬2000例3

交付使用时

借：固定资产416300

贷：在建工程416300例2为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企物资采购成本的主要内容买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算物资采购成本的主要内容买价运杂费运输途中的合理损耗入（一）原材料按实际成本计价的核算1、实际采购成本实际采购成本＝实际买价+采购费用材料买价＝购买数量×单价采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等

2、价款结算业务类型:3、设置账户

4、账务处理（一）原材料按实际成本计价的核算1、实际采购成本2、价款结算业务类型1、现款交易

一手钱,一手货(现金\存款→

材料)2、欠款交易

先收料,后付款(负债→

材料)1)按合同约定时间付款(应付账款→

材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料)3、预付货款

先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)2、价款结算业务类型1、现款交易2、账户的设置和运用“在途物资”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付票据”账户“应交税费—应交增值税2、账户的设置和运用“在途物资”账户“原材料”账户“应付账款

“在途物资”账户目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。结构：资产类账户在途物资借方（＋）贷方（－）买价采购费用期末余额：尚未验收入库的材料采购成本结转已验收入库材料的采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“在途物资”账户在途物资借方（＋）贷“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。结构：资产类账户

借方（＋）原材料贷方（－）已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。“原材料”账户目的：用来核算各种“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户

应付账款借方（－）贷方（＋）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位“预付账款”账户目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。

结构：资产类账户

预付账款借方（－）贷方（＋）预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户“预付账款”账户目的：用来核算企业按照

“应付票据”账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户

期末余额：尚未到期的商业汇票结余额

贷方（＋）开出、承兑商业汇票的增加

借方（－）

应付票据到期应付票据的减少“应付票据”账户目的：核算企业对外发生（八）“应交税费—应交增值税”账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户借方贷方

应交税费—应交增值税登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额余额：多交或尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“应交税费－应交增值税”下再设置“应交税费－应交增值税（进项税额）”“应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账（八）“应交税费—应交增值税”账户目的：核算企业按照税法规定单式记账法和复式记账法的区别课件单式记账法和复式记账法的区别课件4、账务处理（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库

借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库时借：原材料贷：在途物资

例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资—甲材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

借：原材料—甲材料10000

贷：在途物资—甲材料10000

例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。4、账务处理例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值（2）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款归还前欠的购货款

借：应付账款贷：银行存款

从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。

④约定付款期已到,以银行存款偿还。

借：原材料—丙材料19000

应交税费—应交增值税（进项税额）3060

贷：应付账款—A公司

22060

借：应付账款—

A公司22060

贷：银行存款22060（2）购买材料，货款已付，同时验收入库从A公司（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据验收入库借：原材料贷：在途物资商业汇票到期借：应付票据贷：银行存款（5）预付材料款借：预付账款贷：银行存款

借：预付账款－大华公司30000

贷：银行存款30000

按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30000元。

从B单位购进丙材料1000千克,该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17％。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。

借：在途物资—丙材料358000

应交税费－应交增值税（进项税额）60860

贷：应付票据

418860（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：预付账款－（二）原材料按计划成本计价的核算

1、账户的设置和运用

2、材料成本差异率的计算

3、账务处理（二）原材料按计划成本计价的核算1、账户的设置和运用“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付票据”账户“应交税费—应交增值税“材料成本差异”账户1、账户的设置和运用“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款

“材料采购”账户

目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际采购成本。结构：资产类账户材料采购借方（＋）贷方（－）购入材料的实际采购成本期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本结转已验收入库材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“材料采购”账户材料采购借方（＋）贷

“材料成本差异”账户

目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户材料成本差异（备抵附加调整）借方（＋）贷方（－）超支月末结转差异如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记节约“材料成本差异”账户材料成本差异（“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。结构：资产类账户

借方（＋）原材料贷方（－）已入库材料已发出材料的计划成本的计划成本余额：库存材料的

计划成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。“原材料”账户目的：用来核算各种材料采购采购物资的实际成本已入库材料的计划成本原材料发出材料计划成本结存材料计划成本

材料成本差异已入库材料的超支差异（1）已入库材料的节约差异（2）发出材料应分摊的差异节约：红字超支：兰字材料采购采购物资的实际成本已入库材料的计划成本原材料发出材料“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户

应付账款借方（－）贷方（＋）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位“预付账款”账户目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。

结构：资产类账户

预付账款借方（－）贷方（＋）预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户“预付账款”账户目的：用来核算企业按照

“应付票据”账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户

期末余额：尚未到期的商业汇票结余额

贷方（＋）开出、承兑商业汇票的增加

借方（－）

应付票据到期应付票据的减少“应付票据”账户目的：核算企业对外发生（八）“应交税费—应交增值税”账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户借方贷方

应交税费—应交增值税登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额余额：多交或尚未抵扣的进项税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“应交税费－应交增值税”下再设置“应交税费－应交增值税（进项税额）”“应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账（八）“应交税费—应交增值税”账户目的：核算企业按照税法规定单式记账法和复式记账法的区别课件单式记账法和复式记账法的区别课件2、材料成本差异率的计算材料成本差异率=月初结存材料成本差异

本月收入材料成本差异＋月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本＋

正数表示超支；负数表示节约2、材料成本差异率的计算材料成本差异率=月初结存材料成本差异3、账务处理（1）采购时

借：材料采购（实际数）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）入库时

借：原材料（计划数）借（贷）：材料成本差异贷：材料采购（实际数）（3）领料

借：生产成本（计划数）制造费用（计划数）管理费用（计划数）贷：原材料（计划数）3、账务处理A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异计划数=期初计划数+本期入库计划数

B、结转如果差异率为正借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（蓝字）如果差异率为负借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（红字）月末将计划成本还原成实际成本A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异原材料按计划成本核算举例1、从红星单位购入丙材料5T,@3600元,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。2、上述丙材料验收入库，其计划成本20000元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。3、本月生产A产品领用丙材料计划成本15000元。假设期初库存丙材料计划成本为30000元，成本差异额为节约差异2500元。月末结转材料成本差异。原材料按计划成本核算举例1、从红星单位购入丙材料5T,@361借：材料采购—丙材料19000

应交税费—应交增值税（进项税额）3060

贷：应付账款

220602借：原材料—丙材料20000

贷：材料采购—丙材料19000

材料成本差异10003材料成本差异＝

-2500-1000

30000+20000×100％=-

7%

借：生产成本—

A产品13950

贷：原材料—丙材料15000

材料成本差异

[15000×(-7%)]10501借：材料采购—丙材料190002借：原材料练习供应过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已验收入库，其中甲材料计划成本@25元，乙材料计划成本@20元，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。练习供应过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业学习目的和要求

通过本章学习，应掌握单式记账法和复式记账法的区别；掌握复式记账法的种类、借贷记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等。第三章复式记账

《会计基础》2

学习目的和要求第三章复式记账《会计基础》2第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三章复式记账

第一节复式记账原理第三章复式记账第三章复式记账第一节复式记账原理一、单式记账法二、复式记账法三、单式记账法和复式记账法的比较

第三章复式记账

1、概念

单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录。)

2、优缺点

（1）优点：简单。

（2）缺点：无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。（一）单式记账法1、概念2、优缺点（一）单式记账（二）复式记账法1、概念

复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2、发展历程佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）3、种类4、特点

（二）复式记账法单式记账法和复式记账法的区别课件借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”

债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示

复式记账法的特点理论依据“资产＝负债+所有者权益”由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。单式记账法和复式记账法的区别课件单式记账法

经济业务

复式记账法

出售产品收入现金2000元

银行存款9600元购入材料

收到A公司前欠的购货款900元销售产品给C公司

800元，款未收.现金账记+2000(果)主营业务收入记

+

2000(因)银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因)现金账记+900(果)应收账款记–900(因)主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果)库存现金账记+2000银行存款账记-9600应收账款－900现金账记+900（各记各的）应收账款＋800单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）单式记账法经济业务

单式记账法只在一个账户中进行登记复式记账法要同时在两个账户中进行登记单式记账法只在一个账户中进行登记复式记账法要第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容记账符号理论基础记账规则会计分录试算平衡

第二节借贷记账法借贷记账法的记账符号记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加(借+)，“贷”表示减少(贷-)；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。借贷记账法的记账符号1、资产及费用成本账户

借方账户名称贷方期初余额发生额（增加方）发生额（减少方）本期发生额（增加合计）本期发生额（减少合计)

期末余额

2、负债及所有者权益（收入）类账户借方账户名称贷方期初余额发生额（减少方）发生额（增加方）本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计)

期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额--本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额--本期借方发生额1、资产及费用成本账户静态方程式:

资产=负债+所有者权益动态方程式:

利润=收入—费用动静结合的综合方程式:

资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷记账法的理论基础静态方程式:借贷记账法的理论基础

借贷记账法的记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则（1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。（2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。

借贷记账法的记账规则以下列四种业务登记为例例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2以银行存款归还短期借款200000元。借(－)

应付账款贷(+)借(+)

原材料贷(－)5000050000借(+)

银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000以下列四种业务登记为例借(－)应付账款贷(+)例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。借(+)

应收账款贷(－)借(+)

银行存款贷(－)3000030000借(－)

实收资本贷(+)借(+)

固定资产贷(－)1000010000例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。借(+)

账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系和对应账户（二）会计分录

1、会计分录的概念会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。会计分录三要素：

账户名称记账方向（借、贷）记账金额账户的对应关系和会计分录

2、如何编制会计分录程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化（变化的项目/金额/增或减）②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方2、如何编制会计分录3、会计分录的编制方法（一般格式）例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。

借：原材料50000

贷：应付账款50000

借(－)

应付账款贷(+)借(+)

原材料贷(－)50000500003、会计分录的编制方法（一般格式）借(－)应付账款例2以银行存款归还短期借款200000元。

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000例2以银行存款归还短期借款200000元。借(+)银行

例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。

借：银行存款30000

贷：应收账款30000

借(+)

应收账款贷(－)借(+)

银行存款贷(－)3000030000例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。借(+

例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。

借：固定资产10000

贷：实收资本10000

借(－)

实收资本贷(+)借(+)

固定资产贷(－)1000010000借(－)实收资本贷(+)借(+)固定资产贷(－)1

4、编制会计分录时应注意的问题

上借下贷；账户名称书写齐全；贷方金额较借方金额缩后两位4、编制会计分录时应注意的问题单式记账法和复式记账法的区别课件

5、会计分录的分类

简单分录复杂分录：一“借”一“贷”：一“借”多“贷”多“借”一“贷”一般不编制多“借”多“贷”借：银行存款5,000

贷：短期借款5,000借：固定资产10,000

贷：现金500

银行存款9,500简单分录复杂分录：一“借”一“贷”：一“借”多“贷”一

借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：

○发生额平衡法○余额平衡法

借贷记账法试算平衡∑借方发生额=∑贷方发生额∑账户借方余额=∑账户贷方余额

∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的借贷

期初余额

本期发生额期末余额

借方

贷方

借方

贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√……√√√√

合计AABBCC

账户●发生额及余额试算表结构与平衡原理：A=AC=C依据：会计基本等式B=B依据：借贷法的记账规则期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷●结论：编制发生额及余额试算表的步骤A.在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额B.根据发生的经济业务编制会