财务报告课件

第十五章财务会计报告学习目标：了解企业财务会计报告的意义、种类和编制要求；掌握资产负债表和利润表的内容和编制方法、现金流量表的结构及编制方法；熟悉所有者权益变动表及附注的内容和编报方法；了解会计报表分析的基本指标。教学重点：资产负债表的结构及编制方法、利润表的结构及编制方法、现金流量表的结构及编制方法、所有者权益变动表及附注内容与编制方法。教学难点：资产负债表的编制方法、现金流量表的编制方法2010年大连理工大学出版社第十五章财务会计报告学习目标：了解企业财务会计报告的意义、1第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义和种类财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)资产负债表；(二)利润表；(三)现金流量表；(四)所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。四表一注2010年大连理工大学出版社第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义和种类20102二、财务会计报告的编制要求企业应当按照《企业会计准则—财务报表列报》的规定编制企业财务会计报告。基本要求是：（一）根据真实资料编制（二）按规定的结账日进行结账（三）全面清查资产和核实债务（四）核对账目（五）内容完整、数字真实、计算准确2010年大连理工大学出版社二、财务会计报告的编制要求2010年大连理工大学出版社3第二节资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（二）资产负债表项目的列示

资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。2010年大连理工大学出版社第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构

（一）资4

二、资产负债表的编制原理企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

1.直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

2.根据几个总账科目的余额计算填列如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

2010年大连理工大学出版社二、资产负债表的编制原理2010年大连理工大学出版社5举例：某企业月末科目余额表反映现金的期末余额4000元，银行存款期末余额1612270元，其他货币资金14600元，物资采购550000元，原材料90000元，包装物70000元，低值易耗品6100元，库存商品4424800元，材料成本差异8500元。则该企业资产负债表中“货币资金”的数额为1630870元；该项目是根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列；该企业资产负债表中“存货”项目的数额是5149400元；该项目是根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”等总账的期末余额之和填列。2010年大连理工大学出版社举例：某企业月末科目余额表反映现金的期末余额4000元，银63.根据几个总账科目的余额之差计算填列举例：某企业“应收账款”账户期初余额是900000元，期末余额为1086700元，而坏账准备期初余额为45000元，期末余额为54335元，那么该企业资产负债表上应收账款的期初数为855000元，期末余额为1032365元。类似这种填列方法的科目如“长期股权投资”等科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。2010年大连理工大学出版社3.根据几个总账科目的余额之差计算填列2010年大连理工大学74.根据有关明细科目的余额计算填列如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

举例：某企业3月末部分会计科目余额见表（假如该企业未计提坏账准备）2010年大连理工大学出版社4.根据有关明细科目的余额计算填列2010年大连理工大学出版8总账所属明细科目科目借方贷方科目借方贷方应收账款8000A企业B企业100002000预付账款3000C企业D企业3500500应付账款7000E企业F企业8007800预收账款2500G企业H企业30028002010年大连理工大学出版社总账所属明细科目科目借方贷方科目借方贷方应收账款80009应收账款=10300元填制在资产负债表上的应收账款数字不是8000元，而是应收账款所属明细A企业的借方10000元加预收账款H企业的借方数字300元，即合计10300元。预付账款=4300元预付账款所填列的数字也不是3000元，而是预付账款所属明细科目C企业的借方3500元加应付账款所属明细科目F企业的借方800元，即4300元。2010年大连理工大学出版社应收账款=10300元2010年大连理工大学出版社10应付账款=8300元应付账款的数字不是7000元，而是应付账款所属明细科目E企业7800元加预付账款所属明细科目D企业的贷方500元，合计8300元。预收账款=4800元预收账款也不是2500元，而是预收账款所属明细科目G企业的2800元加应收账款所属明细科目B企业贷方2000元，合计4800元。2010年大连理工大学出版社应付账款=8300元2010年大连理工大学出版社115.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。如某企业长期借款期初数额987650元，期末时有89760元将于一年内到期（假设本月份没有增减长期借款），则资产负债表中长期借款期末数为897890元，而在流动资产合计上面增设一年内到期的长期借款89760元。

2010年大连理工大学出版社5.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列2010年大连理12第三节利润表一、利润表的意义和结构概念：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。格式利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。项目：本月数、本年累计数（月报）上年数、本年累计数（年报）填列依据：本期发生额：2010年大连理工大学出版社第三节利润表一、利润表的意义和结构2010年大连理工大学13

二、利润表的编制（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列例如，根据某公司20×9年发生的经济业务，损益类科目的发生额如下表2010年大连理工大学出版社二、利润表的编制2010年大连理工大学出版社14会计科目借方发生额贷方发生额主营业务收入500000其他业务收入0投资收益12600公允价值变动损益0营业外收入20000主营业务成本300000主营业务税金及附加800其他业务成本0销售费用8000管理费用62840财务费用16600资产减值损失360营业外支出7880所得税费用40959.602010年大连理工大学出版社会计科目借方发生额贷方发生额主营业务收入500000其15会计科目贷方发生额一、营业收入500000减：主营业务成本300000营业税金及附加800销售费用8000管理费用62840财务费用16600资产减值损失360加：公允价值变动损益成本投资收益12600二、营业利润(亏损以“-”号填列)124000加：营业外收入20000减：营业外支出7880三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

136120所得税费用40959.60

四、净利润95160.402010年大连理工大学出版社会计科目贷方发生额一、营业收入500000减：主营业务16

第四节现金流量表

一、概念现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。2010年大连理工大学出版社第四节现金流量表一、概念2010年大连理工大学出版社17二、现金流量的分类现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。(一)经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。(二)投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。(三)筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。2010年大连理工大学出版社二、现金流量的分类2010年大连理工大学出版社18三、现金流量表的编制（一）经营活动现金流量的编制1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售应收到的现金+当期收到前期的销售的现金+当期收到下期销售的现金-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据+特殊项目增减现金当期：主营业务收入+应交增值税销项税前期：应收账款、应收票据下期：预收账款特殊项目：没有收到现金而减少的应收账款（债务重组）、没有收到现金而减少的应收票据等（支付的贴现利息）2010年大连理工大学出版社三、现金流量表的编制（一）经营活动现金流量的编制2010年大19=[主营业务收入+应交增值税销项税]（本期）+[（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）]（前期）+[预收账款期末余额-预收账款期初余额]（下期）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据+特殊项目增减现金包括:2010年大连理工大学出版社=[主营业务收入+应交增值税销项税]（本期）2010年大连20+特殊项目增减现金包括:-销售退回现金-当期计提的坏账损失；+当期冲会以前多计提的坏账损失；-当期发生的坏账；+当期收回前期已核销的坏账损失2010年大连理工大学出版社+特殊项目增减现金包括:2010年大连理工大学出版社211.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目①如果“应收账款”是根据报表中项目编制的

销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+[（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）]+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备）

“本期发生坏账”和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。2010年大连理工大学出版社1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目①如果“应收账款”是221.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目①如果“应收账款”是根据报表中项目编制的

销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+[（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）]+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备）

“本期发生坏账”和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。2010年大连理工大学出版社1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目①如果“应收账款”是231.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目②“应收账款”是根据账户科目余额编制的销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+[（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）]+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期发生的坏账损失（或+本期发生坏账回收坏账金额）

“本期计提的坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。2010年大连理工大学出版社1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目②“应收账款”是根24举例：某企业20×9年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元。（7）收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12＝7013万元。2010年大连理工大学出版社举例：某企业20×9年度有关资料如下：2010年大连理工大学252.收到的税费返还

该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。

2010年大连理工大学出版社2.收到的税费返还

该项目反映企业收到返还的各种税费，包263.购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据(前期)+当期预付的账款(下期)-当期因购货退回收到的现金=[主营业务成本+增值税进项税+存货（期末余额-期初余额）]+[应付账款（期初余额-期末余额）+应付票据（期初余额-期末余额）]+[预付账款（期末余额-期初余额）]-非现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数-购货退回收到的现金等。2010年大连理工大学出版社3.购买商品、接受劳务支付的现金2010年大连理工大学出版社27举例：某企业20×9年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。

2010年大连理工大学出版社举例：某企业20×9年度有关资料如下：2010年大连理工大学28购买商品、接受劳务支付的现金＝(主营业务成本4000+进项税额600）+存货[80-100）+应付账款（100-120）+应付票据（40-20）+预付账款（90-80）-非付现减少的应付账款-生产成本和库存商品中非材料的部分(即工和费)（10+100+55）+工程项目领用存货10＝4435万元。

2010年大连理工大学出版社购买商品、接受劳务支付的现金＝(主营业务成本4000+进项税29举例：某企业20×9年有关报表和补充资料如下：（单位：万元）（1）利润表项目本年数主营业务收入53400主营业务成本265002010年大连理工大学出版社举例：某企业20×9年有关报表和补充资料如下：（单位：万元）30（2）资产负债表项目年初数年末数应收票据450480应收账款360320存货97607840应付票据750890应付账款670540预收账款1002002010年大连理工大学出版社（2）资产负债表项目年初数年末数应收票据450480应收账款31(3)补充资料：①本期计提坏账准备8万元；②本期增值税的销项税额为9078万元；③本期增值税的进项税额465万元；④“主营业务成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人工资及福利费用130万元；⑤“生产成本”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人工资及福利费用80万元。2010年大连理工大学出版社(3)补充资料：2010年大连理工大学出版社32(1)销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入53400+销项税额9078＋应收票据(450—480)+应收账款(360—320)+预收账款(200—100)－计提坏账准备8＝62580(万元)(2)购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本26500+进项税额465十存货(7840—9760)+应付票据(750—890)+应付账款(670—540)—费70—工210＝24755(万元)2010年大连理工大学出版社(1)销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入53400334.支付给职工以及为职工支付的现金一般由四块组成：1、生产成本中的支付的职工薪酬2、制造费用中支付的职工薪酬3、管理费用中支付的职工薪酬应付职工薪酬的期初数-期末数或者说：用应付职工薪酬的期初数+本期发生数-期末数=实际支付数★不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。

2010年大连理工大学出版社4.支付给职工以及为职工支付的现金一般由四块组成：2010年34举例：某企业20×9年年度有关职工薪酬有关资料如下（单位：元）项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资20000300000150002010年大连理工大学出版社举例：某企业20×9年年度有关职工薪酬有关资料如下（单位：35

本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。

要求计算：①支付给职工以及为职工支付的现金；

②支付的其他与经营活动有关的现金；

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付现金

①支付给职工以及为职工支付的现金=100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。

②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元

2010年大连理工大学出版社本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付365.支付的各项税费★不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税（购建固定资产），也不包括本期退回的增值税、所得税（收到税费返还）。举例：某企业20×9年有关资料如下：（1）20×9年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期已交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交增值税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。

要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。

支付的各项税费=增值税（20000-10000）+所得税500000=510000元2010年大连理工大学出版社5.支付的各项税费★不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占376.支付的其他与经营活动有关的现金

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。若有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

一般以“管理费用”和“营业外支出“分析填列2010年大连理工大学出版社6.支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各38举例：甲公司20×9年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元，管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。

要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。

“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200-950（支付给职工以及为职工支付的现金）-25（不付现）-420（不付现）-200（不付现）=605万元2010年大连理工大学出版社举例：甲公司20×9年度发生的管理费用为2200万元，其中39（二）投资活动产生的现金流量

1.收回投资收到的现金

该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。实际上指收回长期债券的本金+出售股权的收入某企业20×9年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；2010年大连理工大学出版社（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资收到的现金

该40（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。

会计分录：借：银行存款105贷：交易性金融资产100投资收益—转让交易性金融资产收益5（业务1）借：银行存款206贷：长期股权投资200投资收益—转让长期股权投资收益6（业务1）收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元2010年大连理工大学出版社（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投412.取得投资收益所收到的现金

该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

2010年大连理工大学出版社2.取得投资收益所收到的现金该项目反映企业除现金等价物以42举例：B公司20×9年发生下列业务：(1)20×9年4月，处置短期股票投资，账面成本380万元，实际售价为420万元；(2)20×9年5月，处置尚未到期的短期债券投资（交易性金融资产），账面成本800万元，实际售价为700万元；(3)20×9年6月，本年长期债券投资到期，收回本金和利息；面值1000万元，利率为11％，3年期，到期一次还本付息；(4)20×9年12月31日，短期债券投资到期，收回本金和利息；面值2000万元，利率为10％，3年期，到期一次还本付息，该债券系20×9年11月1日购买，20×7年1月1日发行；(5)20×9年收到现金股利80万元。收回投资所收到的现金＝420+700+1000＝2120(万元)取得投资收益所收到的现金＝1000×11％×3+80＝410(万元)2010年大连理工大学出版社举例：B公司20×9年发生下列业务：2010年大连理工大学出43

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

5.收到的其他与投资活动有关的现金

如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。2010年大连理工大学出版社3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净446.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

7.投资支付的现金

8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

9.支付的其他与投资活动有关的现金

如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。2010年大连理工大学出版社6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

注意：不45举例：C公司20×9年发生下列有关业务：(1)购买固定资产价款为500万元，进项税额为85万元，款项已付；(2)购买工程物资价款为100万元，进项税额为17万元，款项已付；(3)支付工程人员工资60万元；(4)预付工程价款800万元；(5)长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；2010年大连理工大学出版社举例：C公司20×9年发生下列有关业务：2010年大连理46(6)支付申请专利权的注册费、律师费等680万元。20×9年购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金＝585+117+60+800+680＝2242(万元)资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映。2010年大连理工大学出版社(6)支付申请专利权的注册费、律师费等680万元。2010年47

（三）筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资收到的现金；（投资者投金来的现金，实收资本的对应科目银行存款）2.取得借款收到的现金；（长短期借款的本金部分）3.收到的其他与筹资活动有关的现金；4.偿还债务支付的现金（只含本金，不含利息部分）5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金（现金支付的股利或利息）2010年大连理工大学出版社（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金；（投48举例：某企业20×9年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。20×9年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。（1）借款收到的现金（仅本金）=借入短期借款240+借入长期借款460=700（万元）（2）偿还债务支付的现金（只含本金，不含利息）=短期借款（初120+本240-末140）+长期借款[初360+本460-末（840-息20）]=220（万元）2010年大连理工大学出版社举例：某企业20×9年度“短期借款”账户年初余额为120万元49

5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

2010年大连理工大学出版社5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金

该项目反映企业50举例：D企业20×9年发生有关经济业务：(1)偿还短期借款，本金900万元，利息3万元，已预提利息费用2万元；(2)偿还长期借款，本金5000万元，利息66万元，其中资本化利息费用60万元；(3)支付到期一次还本付息的应付债券，面值1000万元，3年期，利率11％；(4)支付现金股利1230万元。偿还债务所支付的现金（本金）=900+5000+1000＝6900(万元)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=短3+长66+债330+股1230＝1629(万元)2010年大连理工大学出版社举例：D企业20×9年发生有关经济业务：2010年大连理工大51补充资料企业应当在附注中披露与现金流量表有关的补充资料：(1)将净利润调节为经营活动现金流量；(2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；(3)现金及现金等价物净变动情况。2010年大连理工大学出版社补充资料企业应当在附注中披露与现金流量表有关的补充资料：2052举例：E企业20×9年资产负债表有关资料如下：(1)应收票据期初余额7380万元，期末余额1380万元；(2)应收账款期初余额9000万元(未扣除坏账准备)，期末余额18000万元(未扣除坏账准备)；(3)应付票据期初余额6000万元，期末余额3000万元；(4)应付账款期初余额2000万元，期末余额3000万元；(5)应付福利费期初余额300万元，期末余额2400万元(包含在建工程人员未支付福利费840万元)；(6)其他应交款期初余额900万元，期末余额7715．99万元(包含固定资产负担的其他应交款3000万元)。2010年大连理工大学出版社举例：E企业20×9年资产负债表有关资料如下：2010年大连53(1)“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目＝—3000(万元)计算过程：由于经营性应收项目期初余额—经营性应收项目期末余额＝(7380—1380)+(9000—18000)＝—3000(万元)，所以经营性应收项目的增加应从净利润中减去，故表中应填列负数3000万元。(2)“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目＝3075.99(万元)计算过程：由于经营性应付项目期末余额—经营性应付项目期初余额＝(3000—6000)+(3000—2000)+(2400－840－300)+(7715.99—3000—900)＝3075.99(万元)，所以经营性应付项目的增加加到净利润中去，故表中应填列正数3075.99万元。2010年大连理工大学出版社(1)“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目＝—300054举例：现金流量表编制的综合应用（1）利润表（单位：元）项目本年数主营业务收入1250000主营业务成本7500002010年大连理工大学出版社举例：现金流量表编制的综合应用项目本年数主营业务收入12555（2）资产负债表项目年初数年末数应收票据24600066000应收账款299100598200存货25800002484700应付票据200000100000应付账款953800953800预收账款00递延所得税资产075002010年大连理工大学出版社（2）资产负债表项目年初数年末数应收票据24600066561.20×8年度利润表有关项目的明细资料如下：（1）管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销60000元，折旧费20000元，支付其他费用60000元。（2）财务费用的组成：计提借款利息ll500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30000元。（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30000元。上年年末坏账准备余额为900元。（4）投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1000元。2010年大连理工大学出版社1.20×8年度利润表有关项目的明细资料如下：2010年大连57（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失l9700元（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。（7）所得税费用的组成：当期所得税费用l22496元，递延所得税收益9900元。除上述项目外，利润表中的销售费用20000元至期末已经支付。2010年大连理工大学出版社（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50000元（其582.资产负债表有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动l000元，同时实现投资收益500元。（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324900元，折旧费80000元。（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42466元，增值税销项税额212500元，已交增值税100000元；应交所得税期末余额为20097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。2010年大连理工大学出版社2.资产负债表有关项目的明细资料如下：2010年大连理工大学59（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11500元，支付利息12500元。（6）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元。（7）本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元；借入长期借款560000元。根据以上资料，采用分析填列的方法，编制该股份有限公司20×8年度的现金流量表。2010年大连理工大学出版社（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付60（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税-销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1250000（主收）+212500（销税）+（299100-598200）（应账）+（246000-66000）（应票）-900（计坏）-30000（票贴息）=1312500（元）2010年大连理工大学出版社（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（612.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目=主营业务成本+应交税费（应交增值税-进项税额）+（存货期末余额-存货年初余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750000（主成）+42466（进税）+（2484700-2580000）（存货增加额）+（953800-953800）（应付账）+（200000-100000）（应付票据）+（100000-100000）（预付账款）-324900-80000=392266（元）2010年大连理工大学出版社2.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目=主营业务成本+应交62（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+[（应付职工薪酬年初余额-在建工程年初余额）-（应付职工薪酬期末余额-在建工程期末余额]=324900+17100+[（110000-0）-（180000-28000）]=300000（元）（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=122496+2000+100000-（20097-0）=204399（元）注：所得税费用中包含递延所得税的项目，应交税费中其他税金也要考虑。（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=60000+20000=80000（元）2010年大连理工大学出版社（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管63（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产-起收回的投资收益=16000+500=16500（元）（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000（元）（8）处置固定资产收回的现金净额=300000+（800—500）=300300（元）（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=l0l000+300000+200000=601000（元）（10）取得借款所收到的现金=560000（元）（11）偿还债务支付的现金=250000+1000000=1250000（元）（12）偿还利息支付的现金=12500（元）2010年大连理工大学出版社（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性642.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：（1）资产减值准备=900+30000=30900（元）（资产减值损失）（2）固定资产折旧=20000（管理费用中）+80000（存货中生产成本、制造费用）=100000（元）（3）无形资产摊销=60000（元）（管理费用中）（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50000（元）（营业外支出）（5）固定资产报废损失=19700（元）（营业外支出）（6）财务费用=11500（元）（计提利息）2010年大连理工大学出版社2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：20165注：只考虑与投资活动、筹资活动有关的财务费用（7）投资损失（减：收益）=-31500（元）（投资收益）（8）递延所得税资产减少=0-7500=-7500（元）（9）存货的减少=2580000-2484700=95300（元）（10）经营性应收项目的减少=（246000-66000）+（299100+900-598200-1800）=-120000（元）（11）经营性应付项目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+[（180000-28000）-110000]+[（226731-100000）-36600]=32131（元）2010年大连理工大学出版社注：只考虑与投资活动、筹资活动有关的财务费用2010年大连理66第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。二、所有者权益变动表的编制（略）2010年大连理工大学出版社第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构2067所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目（一）净利润；

（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（五）按照规定提取的盈余公积；

（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

2010年大连理工大学出版社所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目2010年68第六节会计报表附注一、会计报表附注的意义(一)附注的概念附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。(二)附注披露的基本要求1．定量、定性信息的结合2．有顺序地披露信息3．便于整体地理解财务报表2010年大连理工大学出版社第六节会计报表附注一、会计报表附注的意义2010年大连理69二、会计报表附注的内容和编报方法附注应当按照如下顺序披露有关内容：(一)企业的基本情况(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)报表重要项目的说明(七)其他需要说明的重要事项2010年大连理工大学出版社二、会计报表附注的内容和编报方法2010年大连理工大学出版社70第七节会计报表分析一、财务报表分析的概念务报表分析是以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程，其目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报表信息使用者改善决策。二、财务报表分析内容（一）短期偿债能力分析（二）长期偿债能力分析（三）资产运用效率分析（四）获利能力分析（五）投资报酬分析

2010年大连理工大学出版社第七节会计报表分析一、财务报表分析的概念2010年大连理71三、财务报表分析的方法财务报表分析的技术方法日渐增加，但基本方法不外乎比较分析法、比率分析法、趋势法、因素分析法。（一）比较分析法比较分析法是将历年财务数据加以比较，以期发现报表分析的线索。（二）比率分析法它反映会计要素的相互关系和内在联系，代表某一方面的特征、属性或能力，是一种相对数的比较，排除了规模影响，是不同的比较对象建立起可比性，因此广泛应用于历史比较、同业比较和预算比较。2010年大连理工大学出版社三、财务报表分析的方法2010年大连理工大学出版社72（三）结构分析法结构分析是用百分率表示某一报表的内部结构，也就是报表某一项目占总数的比重分析。（四）趋势分析法趋势分析是根据一个企业两期或连续数期的财务报表，将报表中相同指标进行对比分析，确定其增减变动方向、数额和幅度，以反映企业的财务状况和经营成果的变动趋势2010年大连理工大学出版社（三）结构分析法2010年大连理工大学出版社73四、财务报表分析指标（一）反映短期偿债能力的指标1．流动比率流动比率＝流动资产/流动负债。流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，它用于衡量企业的流动资产在短期内可以变为现金用于偿还流动负债的能力。2．速动比率速动比率＝速动资产/流动负债。速动比率是指企业速动资产与流动负债的比率，它用于衡量企业流动资产可以立即用于偿还负债的能力。3．现金比率现金比率＝现金资产/流动负债。现金比率是现金类资产占流动负债的比率。2010年大连理工大学出版社四、财务报表分析指标2010年大连理工大学出版社74（二）反映长期偿债能力的指标1．资产负债率分析资产负债率是企业负债总额占企业资产总额的百分比。资产负债率＝(负债÷资产)×100%。2．产权比率分析产权比率是负债总额与所有者权益总额的比率。产权比率＝负债总额/所有者权益×100%。3．有形净值债务率分析有形净值债务率是企业负债总额与有形净值的比率。有形净值债务率＝负债总额/所有者权益-无形资产净值×100%。2010年大连理工大学出版社（二）反映长期偿债能力的指标2010年大连理工大学出版社75（三）反映营运能力的分析指标1．总资产周转率分析总资产周转率是指企业一定时期销售(营业)收入净额同平均资产总额的比值。总资产周转率(次)＝销售(营业)收入净额/平均资产总额×100%2．流动资产周转率分析流动资产周转率是指企业一定时期销售(营业)收入净额同平均流动资产总额的比值。流动资产周转率(次)＝销售(营业)收入净额/平均流动资产总额×100%2010年大连理工大学出版社（三）反映营运能力的分析指标2010年大连理工大学出版社763．应收账款周转率分析应收账款周转率是企业一定时期内销售(营业)收入净额同平均应收账款余额的比率。应收账款周转率(次)＝销售(营业)收入净额/平均应收账款余额×100%4．存货周转率分析存货周转率是企业一定时期销售成本与平均存货的比率。存货周转率(次)＝销售成本/平均存货2010年大连理工大学出版社3．应收账款周转率分析2010年大连理工大学出版社77（四）反映盈利能力分析的指标1．销售利润率分析销售(营业)利润率是指企业一定时期销售(营业)利润同销售(营业)收入净额的比率。销售(营业)利润率＝销售(营业)利润/销售(营业)收入净额×100%2．成本费用利润率成本费用利用润率＝利润总额/成本费用总额×100%2010年大连理工大学出版社（四）反映盈利能力分析的指标2010年大连理工大学出版社783．投资报酬率分析投资后的回报与投资额之比。投资报酬率＝报酬额÷投资额×100%。4．净资产收益率分析净资产收益率是指企业一定时期内的净利润同平均净资产的比率。净资产收益率＝净利润/平均净资产×100%。2010年大连理工大学出版社3．投资报酬率分析2010年大连理工大学出版社79第十五章财务会计报告学习目标：了解企业财务会计报告的意义、种类和编制要求；掌握资产负债表和利润表的内容和编制方法、现金流量表的结构及编制方法；熟悉所有者权益变动表及附注的内容和编报方法；了解会计报表分析的基本指标。教学重点：资产负债表的结构及编制方法、利润表的结构及编制方法、现金流量表的结构及编制方法、所有者权益变动表及附注内容与编制方法。教学难点：资产负债表的编制方法、现金流量表的编制方法2010年大连理工大学出版社第十五章财务会计报告学习目标：了解企业财务会计报告的意义、80第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义和种类财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)资产负债表；(二)利润表；(三)现金流量表；(四)所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。四表一注2010年大连理工大学出版社第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义和种类201081二、财务会计报告的编制要求企业应当按照《企业会计准则—财务报表列报》的规定编制企业财务会计报告。基本要求是：（一）根据真实资料编制（二）按规定的结账日进行结账（三）全面清查资产和核实债务（四）核对账目（五）内容完整、数字真实、计算准确2010年大连理工大学出版社二、财务会计报告的编制要求2010年大连理工大学出版社82第二节资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（二）资产负债表项目的列示

资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。2010年大连理工大学出版社第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构

（一）资83

二、资产负债表的编制原理企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

1.直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

2.根据几个总账科目的余额计算填列如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

2010年大连理工大学出版社二、资产负债表的编制原理2010年大连理工大学出版社84举例：某企业月末科目余额表反映现金的期末余额4000元，银行存款期末余额1612270元，其他货币资金14600元，物资采购550000元，原材料90000元，包装物70000元，低值易耗品6100元，库存商品4424800元，材料成本差异8500元。则该企业资产负债表中“货币资金”的数额为1630870元；该项目是根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列；该企业资产负债表中“存货”项目的数额是5149400元；该项目是根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”等总账的期末余额之和填列。2010年大连理工大学出版社举例：某企业月末科目余额表反映现金的期末余额4000元，银853.根据几个总账科目的余额之差计算填列举例：某企业“应收账款”账户期初余额是900000元，期末余额为1086700元，而坏账准备期初余额为45000元，期末余额为54335元，那么该企业资产负债表上应收账款的期初数为855000元，期末余额为1032365元。类似这种填列方法的科目如“长期股权投资”等科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。2010年大连理工大学出版社3.根据几个总账科目的余额之差计算填列2010年大连理工大学864.根据有关明细科目的余额计算填列如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

举例：某企业3月末部分会计科目余额见表（假如该企业未计提坏账准备）2010年大连理工大学出版社4.根据有关明细科目的余额计算填列2010年大连理工大学出版87总账所属明细科目科目借方贷方科目借方贷方应收账款8000A企业B企业100002000预付账款3000C企业D企业3500500应付账款7000E企业F企业8007800预收账款2500G企业H企业30028002010年大连理工大学出版社总账所属明细科目科目借方贷方科目借方贷方应收账款800088应收账款=10300元填制在资产负债表上的应收账款数字不是8000元，而是应收账款所属明细A企业的借方10000元加预收账款H企业的借方数字300元，即合计10300元。预付账款=4300元预付账款所填列的数字也不是3000元，而是预付账款所属明细科目C企业的借方3500元加应付账款所属明细科目F企业的借方800元，即4300元。2010年大连理工大学出版社应收账款=10300元2010年大连理工大学出版社89应付账款=8300元应付账款的数字不是7000元，而是应付账款所属明细科目E企业7800元加预付账款所属明细科目D企业的贷方500元，合计8300元。预收账款=4800元预收账款也不是2500元，而是预收账款所属明细科目G企业的2800元加应收账款所属明细科目B企业贷方2000元，合计4800元。2010年大连理工大学出版社应付账款=8300元2010年大连理工大学出版社905.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。如某企业长期借款期初数额987650元，期末时有89760元将于一年内到期（假设本月份没有增减长期借款），则资产负债表中长期借款期末数为897890元，而在流动资产合计上面增设一年内到期的长期借款89760元。

2010年大连理工大学出版社5.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列2010年大连理91第三节利润表一、利润表的意义和结构概念：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。格式利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。项目：本月数、本年累计数（月报）上年数、本年累计数（年报）填列依据：本期发生额：2010年大连理工大学出版社第三节利润表一、利润表的意义和结构2010年大连理工大学92

二、利润表的编制（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列例如，根据某公司20×9年发生的经济业务，损益类科目的发生额如下表2010年大连理工大学出版社二、利润表的编制2010年大连理工大学出版社93会计科目借方发生额贷方发生额主营业务收入500000其他业务收入0投资收益12600公允价值变动损益0营业外收入20000主营业务成本300000主营业务税金及附加800其他业务成本0销售费用8000管理费用62840财务费用16600资产减值损失360营业外支出7880所得税费用40959.602010年大连理工大学出版社会计科目借方发生额贷方发生额主营业务收入500000其94会计科目贷方发生额一、营业收入500000减：主营业务成本300000营业税金及附加800销售费用8000管理费用62840财务费用16600资产减值损失360加：公允价值变动损益成本投资收益12600二、营业利润(亏损以“-”号填列)124000加：营业外收入20000减：营业外支出7880三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)

136120所得税费用40959.60

四、净利润95160.402010年大连理工大学出版社会计科目贷方发生额一、营业收入500000减：主营业务95

第四节现金流量表

一、概念现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。2010年大连理工大学出版社第四节现金流量表一、概念2010年大连理工大学出版社96二、现金流量的分类现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。(一)经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。(二)投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。(三)筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。2010年大连理工大学出版社二、现金流量的分类2010年大连理工大学出版社97三、现金流量表的编制（一）经营活动现金流量的编制1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售应收到的现金+当期收到前期的销售的现金+当期收到下期销售的现金-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据+特殊项目增减现金当期：主营业务收入+应交增值税销项税前期：应收账款、应收票据下期：预收账款特殊项目：没有收到现金而减少的应收账款（债务重组）、没有收到现金而减少的应收票据等（支付的贴现利息）2010年大连理工大学出版社三、现金流量表的编制（一）经营活动现金流量的编制2010年大98=[主营业务收入+应交增值税销项税]（本期）+[（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）]（前期）+[预收账款期末余额-预收账款期初余额]（下期）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据+特殊项目增减现金包括:2010年大连理工大学出版社=[主营业务收入+应交增值税销项税]（本期）2010年大连99+特殊项目增减现金包括:-销售退回现金-当期计提的坏账损失；+当期冲会以前多计提的坏账损失；-当期发生的坏账；+当期收回前期已核销的坏账损失2010年大连理工大学出版社+特殊项目增减现金包括:2010年大连理工大学出版社1001.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目①如果“应收账款”是根据报表中项目编制的

销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+[（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）]+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备）

“本期发生坏账”和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。2010年大连理工大学出版社1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目①如果“应收账款”是1011.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目①如果“应收账款”是根据报表中项目编制的

销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+[（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）]+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期计提坏账准备（或+本期冲回前期多提坏账准备）

“本期发生坏账”和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。2010年大连理工大学出版社1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目①如果“应收账款”是1021.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目②“应收账款”是根据账户科目余额编制的销售商品、提供劳务收到的现金=(主营业务收入+应交增值税销项税)+[（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）]+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-没有收到现金而减少的应收账款或应收票据-本期发生的坏账损失（或+本期发生坏账回收坏账金额）

“本期计提的坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。2010年大连理工大学出版社1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目②“应收账款”是根103举例：某企业20×9年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元。（7）收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12＝7013万元。2010年大连理工大学出版社举例：某企业20×9年度有关资料如下：2010年大连理工大学1042.收到的税费返还

该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。

2010年大连理工大学出版社2.收到的税费返还

该项目反映企业收到返还的各种税费，包1053.购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据(前期)+当期预付的账款(下期)-当期因购货退回收到的现金=[主营业务成本+增值税进项税+存货（期末余额-期初余额）]+[应付账款（期初余额-期末余额）+应付票据（期初余额-期末余额）]+[预付账款（期末余额-期初余额）]-非现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数-购货退回收到的现金等。2010年大连理工大学出版社3.购买商品、接受劳务支付的现金2010年大连理工大学出版社106举例：某企业20×9年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制