税务会计课件盖地

第9章

资源税、土地增值税

和城镇土地使用税第9章资源税、土地增值税

和城镇土地使用税1学习目标1.了解课征资源税的理论依据、土地增值税的开征背景。2.理解资源税的分类，土地增值税与城镇土地使用税的特点。3.掌握三个税种的基本税制要素及相关的税收优惠政策。4.掌握三个税种应纳税额的计算方法。学习目标1.了解课征资源税的理论依据、土地增值税的开征背景。2第一节资源税一、资源税的概念1.资源税的概念资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。第一节资源税一、资源税的概念32.课征资源税的理论依据征收资源税的最重要理论依据是地租理论。矿产资源的租金体现了矿产资源的价值。这种价值不是矿产企业在开采矿产资源过程中的"劳动凝结"，而是矿产资源"国家所有权垄断"的体现，包括绝对地租与级差地租。资源税既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税负。2.课征资源税的理论依据43.资源税的分类现代资源税按征收目的不同，可分为一般资源税与级差资源税两类。3.资源税的分类5二、资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。二、资源税的纳税人6三、税目和税率1.税目（1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（3）煤炭，是指原煤和以未税原煤加工的选洗煤。（4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（5）黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。（6）有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石（含石煤钒）等。（7）盐。三、税目和税率72.税率资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分別以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节”的原则。2.税率8四、计税依据1.从价定率征收的计税依据（1）基本规定实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。下列项目不包括在内:1)同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的；2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率计算,确定后1年内不得变更。四、计税依据9（2）特殊规定1）原油、天然气资源税的规定为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业，根据以前年度符合上述减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×6%）÷总销售额实际征收率＝6%－综合减征率应纳税额＝总销售额×实际征收率（2）特殊规定102）煤炭资源税的规定煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭应税产品（以下简称应税煤炭）包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤（以下简称洗选煤）。纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。2）煤炭资源税的规定113）稀土、钨、钼资源税的规定稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。应纳税额的计算公式为：应纳税额=精矿销售额×适用税率精矿销售额的计算公式为：精矿销售额=精矿销售量×单位价格精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。3）稀土、钨、钼资源税的规定12纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的,可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中成本法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。纳税人将其开采的原矿，自用于连续生产精矿的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，加工为精矿后按规定计算缴纳资源税。纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，纳税人将其开采的原矿对外销售的，纳税人将其开采的原矿连续生产非精矿产品的，视同销售原矿，依照有关规定计算缴纳资源税。纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的,可采用成本法或市场法132.从量定额征收的计税依据（1）视同销售的自用数量作为销售数量。（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（3）纳税人在资源税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应将其应税和减免税项目分开计算和报送。（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量（5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额纳税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。2.从量定额征收的计税依据14五、应纳税额的计算1.从价定率应纳税额的计算实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率【例9-1】某油田8月销售原油40万吨，取得销售收入2亿元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的单位税额为8%。计算该油田本月应纳资源税税额。

应纳税额=20000×8%=1600(万元)

五、应纳税额的计算152.

从量定额应纳税额的计算实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额2.从量定额应纳税额的计算16【例9-2】某铜矿山12月销售铜矿石原矿50000吨，移送入选精矿6000吨，选矿比为1：4，该矿山铜矿属于5等，按规定每吨单位税额为1.3。计算该矿山本月应纳资源税税额。

(1)外销铜矿石原矿的应纳税额=50000吨×1.3元=65000(元)(2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额:应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额=6000×4×1.3元=31200(元)

或=6000÷（1/4）×1.3元=31200(元)(3)合计应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=65000+31200=96200(元)【例9-2】某铜矿山12月销售铜矿石原矿50000吨，移送17六、税收优惠1．基本规定（1)开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（2)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省级人民政府酌情决定减税或者免税。（3)北方海盐资源税暂减按每吨15元征收;南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收;液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（4)铁矿石减按40%征收资源税。与稀土共生、伴生的铁矿石，在计征铁矿石资源税时，准予扣减其中共生、伴生的稀土矿石数量。（5）对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气,也称煤矿瓦斯。纳税人的减税、免税项目应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能准确提供课税数量的,不予减税或者免税。六、税收优惠182．原油、天然气的优惠规定3．煤炭的优惠规定4．稀土、钨和钼的优惠规定2．原油、天然气的优惠规定19七、征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：①纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。③纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。（3）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。七、征收管理202.纳税期限（1）纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。（2）纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。2.纳税期限213.纳税地点（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。（2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。（3）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。（4）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。3.纳税地点22第二节土地增值税一、土地增值税概述1.土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。就其课税对象而言，它属于财产增值税；而就其课征环节来看，它又具有动态财产税的性质。现行土地增值税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《土地增值税暂行条例》）。第二节土地增值税一、土地增值税概述232.土地增值税的开征背景3.土地增值税的特点（1）以转让房地产取得的增值额为征税对象，属于“土地转移增值税”的类型。（2）征税面比较广。凡在我国境内转让房地产并取得收入的单位和个人，除税法规定免税的外，均应依照土地增值税暂行条例规定缴纳增值税。（3）实行超率累进税率。土地增值税的税率是以转让房地产增值率的高低为依据，按照累进原则设计的，实行分级计税。增值率高的、税率高、多纳税；增值率低的、税率低、少纳税，税负较为合理。（4）实行按次征收。土地增值税在房地产发生转让的环节，实行按次征收，每发生一次转让行为，就应根据每次取得的增值额征一次税。2.土地增值税的开征背景24二、土地增值税纳税人土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。土地增值税纳税人的规定是非常宽泛的，不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。二、土地增值税纳税人25三、土地增值税的征税范围1.征税范围的一般规定土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，其基本征收范围包括：（1）转让国有土地使用权（2）转让地上建筑物及其附着物产权（3）存量房地产的买卖三、土地增值税的征税范围262.征税范围的若干具体规定（1）房地产继承、赠与（2）房地产的出租（3）房地产的抵押（4）房地产的交换（5）合作建房（6）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物（7）房地产的代建房行为（8）房地产的重新评估2.征税范围的若干具体规定27四、转让房地产增值额的确定土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的大小，取决于转让房地产的收入额和扣除项目金额两个因素。1.收入额的确定四、转让房地产增值额的确定282.扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额（2）开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）（3）开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用）（4）与转让房地产有关的税金指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除。2.扣除项目29（5）其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除（6）旧房及建筑物的评估价格指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格（5）其他扣除项目30五、税率（四级超率累进税率）单位：%级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)速算扣除系数(%)1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035五、税率（四级超率累进税率）单位：%级数增值额与扣除31六、应纳税额的计算1.应纳税额的计算公式土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税的计算公式是：应纳税额=∑（每级距的土地增值额适用税率）六、应纳税额的计算32但在实际工作中，分步计算比较繁琐，一般可以采用速算扣除法计算（1）增值额未超过扣除项目金额50%时,计算公式为:土地增值税税额=增值额30% （2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%时，计算公式为:土地增值税税额=增值额40%-扣除项目金额5%（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%时，计算公式为:土地增值税税额=增值额50%-扣除项目金额15%（4）增值额超过扣除项目金额200%时，计算公式为：土地增值税税额=增值额60%-扣除项目金额35%但在实际工作中，分步计算比较繁琐，一般可以采用速算扣除法计算33【例9-3】某房地产开发公司出售新建住宅楼一幢，取得收入6000万元，发生的扣除项目金额合计为2900万元。计算应纳的土地增值税额。解析：增值额=6000-2900=3100(万元)增值额与扣除项目的比例=3100÷2900×100％=106.90％计算应纳税额：算法1：应纳税额=2900×50％×30％+2900×50％×40％+(3100-2900)×50％=435+580+100=1115(万元)算法2：应纳税额=3100×50％-2900×15％=1550-435=1115(万元)【例9-3】某房地产开发公司出售新建住宅楼一幢，取得收入6034【例9-4】某房地产开发公司出售一栋写字楼取得收入10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明），但其中有50万元加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元;该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该房地产开发公司应纳的土地增值税。【例9-4】某房地产开发公司出售一栋写字楼取得收入1000035解：（1）取得土地使用权支付的地价款及有关费用为1000万元（2）房地产开发成本为3000万元（3）房地产开发费用=500-50+(1000+3000)×5%=650(万元）（4）允许扣除的税费为555万元（5）加计扣除额=(1000+3000)×20%=800(万元）（7）允许扣除的项目金额合计=1000+3000+650+555+800=6005(万元）（8）增值额=10000-6005=3995(万元）增值率=3995÷6005×100%=66.53%应纳税额=3995×40%-6005×5%=1297.75(万元）解：（1）取得土地使用权支付的地价款及有关费用为1000万元36【例9-5】某公司转让一幢20世纪80年代建造的厂房，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的房子需600万元，该房子为六成新，按400万元出售，支付有关税费共计22万元。计算企业转让旧房应缴纳的土地增值税额。解：评估价格=600×60%=360(万元）允许扣除的税金22万元扣除项目金额合计=360+22=382(万元)增值额=400-382=18(万元）增值率=18÷382×100%=4.71%应纳税额=18×30%=5.4(万元）【例9-5】某公司转让一幢20世纪80年代建造的厂房，当时造372.特殊售房方式应纳税额的计算方法为了加强土地增值税的征收管理，堵塞漏洞，保证税收及时足额入库，《土地增值税实施细则》规定，土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本核算项目或核算对象为单位计算。依据这项原则，对上述两种经营方式采取了先按比例预征（预征率为：东部地区省份不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%），然后清算的办法。2.特殊售房方式应纳税额的计算方法383.房地产开发企业土地增值税清算各省税务机关可按以下规定对房地产开发企业土地增值税进行清算。各省税务机关可依据以下规定并结合当地实际情况制定具体清算管理办法。3.房地产开发企业土地增值税清算39七、税收优惠1.建造普通标准住宅的税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。2.以房地产进行投资、联营对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。3.企业兼并转让房地产在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。七、税收优惠40八、征收管理1.土地增值税的申报手续与期限纳税人应当自签订转让房地产合同之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。2.土地增值税的纳税期限税务机关根据纳税人的申报，核定其应纳税额并规定纳税期限。税务机关核定的纳税期限，应在纳税人签订房地产转让合同之后、办理房地产权属转让(即过户)手续之前。八、征收管理413.纳税地点土地增值税由房地产所在地的税务机关负责征收。4.相关部门的配合（1）土地、房地产管理部门的责任与义务（2）房地产评估机构的责任与义务3.纳税地点42第三节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述1.城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。2.开征城镇土地使用税的意义3.城镇土地使用税的特点第三节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述43二、城镇土地使用税的征收范围和纳税人1.城镇土地使用税的征收范围城镇土地使用税的征收范围限于城市、县城、建制镇和工矿区。2.城镇土地使用税的纳税人在上述区域内拥有土地使用权的单位和个人为城镇土地使用税的纳税人。2007年1月1日起，城镇土地使用税的纳税人在原有基础上扩展到包括外商投资企业、外国企业在内的各类企业、单位，以及包括外籍人员、华侨和港、澳、台同胞在内的所有类型的个人。二、城镇土地使用税的征收范围和纳税人44三、城镇土地使用税的计税依据与税率1.城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按照定额税率计算征收。2.城镇土地使用税的税率三、城镇土地使用税的计税依据与税率45四、城镇土地使用税的税收优惠1.减免税优惠的基本规定（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园用地，凡能与企业其他用地明确区分的，可比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。上述单位用于生产、经营、建房出租用地和其他用地，不属于免税范围。（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。非社会性的公共用地不能免税，如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地。（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。农副产品加工场地和生活、办公用地不能免税。（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税5年至10年。（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。四、城镇土地使用税的税收优惠462.省、自治区、直辖市地方税务局确定优惠的项目（1）个人所有的居住房屋及院落用地。（2）房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。（3）免税单位职工家属的宿舍用地。（4）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。（5）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。2.省、自治区、直辖市地方税务局确定优惠的项目47五、城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税的计算公式为：应纳税额=计税土地面积×适用单位税额【例9-5】某工业企业坐落于大城市内，共占用应税土地30000平方米，其中：厂区坐落在四等地段，占地27800平方米(含托儿所专用土地1000平方米)；销售经营部坐落在二等地段，占地2200平方米。该城市二等地段适用的年单位税额为21元，四等地段为9元。计算该企业全年应纳的城镇土地使用税额。解析：企业所属托儿所专用土地免税。应纳税额=(27800-1000)×9+2200×21=241200+46200=287400(元)五、城镇土地使用税应纳税额的计算48六、城镇土地使用税的征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。（4）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。六、城镇土地使用税的征收管理492.城镇土地使用税的纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的方法。具体纳税期限由省级人民政府确定。例如，天津市规定：城镇土地使用税分两期缴纳，上半年在5月份缴纳、下半年在11月份缴纳。2.城镇土地使用税的纳税期限503.城镇土地使用税的纳税地点城镇土地使用税应在土地所在地缴纳，由土地所在地税务机关负责征收。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖范围的，应由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税。纳税人在同一省、自治区、直辖市管辖范围内跨区使用土地的，其纳税地点由省级税务机关确定。3.城镇土地使用税的纳税地点51练习题一、单选题1．某菱镁矿企业10月共开采菱镁矿石原矿80000吨，直接对外销售菱镁矿石原矿40000吨，以部分矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。菱镁矿石选用税额每吨1.2元。该企业10月份应缴纳资源税（）。A.58800元B.60000元C.75000元D.106800元练习题一、单选题52答案：C答案：C532．某生产企业2007年转让一栋八十年代末建造的办公楼，取得转让收入400万元，缴纳相关税费共计25万元。该办公楼原造价300万元，如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的办公楼需800万元，该办公楼经评估还有四成新。该企业转让办公楼缴纳的土地增值税为（

）万元。A.16.5

B.22.5

C.25.5

D.14.52．某生产企业2007年转让一栋八十年代末建造的办公楼，取得54答案：A答案：A55二、多选题1．下列项目中，按税法规定可以免征土地增值税的有（）A．国家机关转让自用的房产B．税务机关拍卖欠税单位的房产C．对国有企业进行评估增值的房产D．因为国家建设需要而被依法征用的房产二、多选题56答案：CD答案：CD572.下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有（）。A．免税单位职工家属的宿舍用地

B．集体和个人办的各类学校用地C．个人所有的居住房屋及院落用地D．免税单位无偿使用纳税单位的土地2.下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇58答案：ABC答案：ABC59三、计算题1.某矿山某月开采稀土矿12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元,计算该企业当月应纳的资源税税额。三、计算题60答案：应纳税额=（10+0.5）×12=126（万元）答案：应纳税额=（10+0.5）×12=126（万元）612.某房地产公司建造商品房对外销售，与该项目相关的资料如下：（1）按照国家有关规定支付土地出让金2000万元，缴纳相关费160万元；

（2）该项目开发成本3000万元；（3）利息支出为200万元（不能提供金融机构证明，假设可按10%上限扣除开发费用）；（4）签订商品房销售合同，共计取得销售收入10000万元。请计算企业应缴纳的土地增值税。2.某房地产公司建造商品房对外销售，与该项目相关的资料如下：62答案：取得土地使用权所支付的金额＝2000+160＝2160（万元）应扣除的开发成本的金额＝3000万元应扣除的开发费用的金额＝（2160+3000）×10%＝516（万元）。答案：取得土地使用权所支付的金额＝2000+160＝216063第9章

资源税、土地增值税

和城镇土地使用税第9章资源税、土地增值税

和城镇土地使用税64学习目标1.了解课征资源税的理论依据、土地增值税的开征背景。2.理解资源税的分类，土地增值税与城镇土地使用税的特点。3.掌握三个税种的基本税制要素及相关的税收优惠政策。4.掌握三个税种应纳税额的计算方法。学习目标1.了解课征资源税的理论依据、土地增值税的开征背景。65第一节资源税一、资源税的概念1.资源税的概念资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。第一节资源税一、资源税的概念662.课征资源税的理论依据征收资源税的最重要理论依据是地租理论。矿产资源的租金体现了矿产资源的价值。这种价值不是矿产企业在开采矿产资源过程中的"劳动凝结"，而是矿产资源"国家所有权垄断"的体现，包括绝对地租与级差地租。资源税既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税负。2.课征资源税的理论依据673.资源税的分类现代资源税按征收目的不同，可分为一般资源税与级差资源税两类。3.资源税的分类68二、资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。二、资源税的纳税人69三、税目和税率1.税目（1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（3）煤炭，是指原煤和以未税原煤加工的选洗煤。（4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（5）黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。（6）有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石（含石煤钒）等。（7）盐。三、税目和税率702.税率资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分別以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节”的原则。2.税率71四、计税依据1.从价定率征收的计税依据（1）基本规定实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。下列项目不包括在内:1)同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的；2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率计算,确定后1年内不得变更。四、计税依据72（2）特殊规定1）原油、天然气资源税的规定为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业，根据以前年度符合上述减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×6%）÷总销售额实际征收率＝6%－综合减征率应纳税额＝总销售额×实际征收率（2）特殊规定732）煤炭资源税的规定煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭应税产品（以下简称应税煤炭）包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤（以下简称洗选煤）。纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。2）煤炭资源税的规定743）稀土、钨、钼资源税的规定稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。应纳税额的计算公式为：应纳税额=精矿销售额×适用税率精矿销售额的计算公式为：精矿销售额=精矿销售量×单位价格精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。3）稀土、钨、钼资源税的规定75纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的,可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中成本法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。纳税人将其开采的原矿，自用于连续生产精矿的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，加工为精矿后按规定计算缴纳资源税。纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，纳税人将其开采的原矿对外销售的，纳税人将其开采的原矿连续生产非精矿产品的，视同销售原矿，依照有关规定计算缴纳资源税。纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的,可采用成本法或市场法762.从量定额征收的计税依据（1）视同销售的自用数量作为销售数量。（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（3）纳税人在资源税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应将其应税和减免税项目分开计算和报送。（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量（5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额纳税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。2.从量定额征收的计税依据77五、应纳税额的计算1.从价定率应纳税额的计算实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率【例9-1】某油田8月销售原油40万吨，取得销售收入2亿元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的单位税额为8%。计算该油田本月应纳资源税税额。

应纳税额=20000×8%=1600(万元)

五、应纳税额的计算782.

从量定额应纳税额的计算实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额2.从量定额应纳税额的计算79【例9-2】某铜矿山12月销售铜矿石原矿50000吨，移送入选精矿6000吨，选矿比为1：4，该矿山铜矿属于5等，按规定每吨单位税额为1.3。计算该矿山本月应纳资源税税额。

(1)外销铜矿石原矿的应纳税额=50000吨×1.3元=65000(元)(2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额:应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额=6000×4×1.3元=31200(元)

或=6000÷（1/4）×1.3元=31200(元)(3)合计应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=65000+31200=96200(元)【例9-2】某铜矿山12月销售铜矿石原矿50000吨，移送80六、税收优惠1．基本规定（1)开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（2)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省级人民政府酌情决定减税或者免税。（3)北方海盐资源税暂减按每吨15元征收;南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收;液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（4)铁矿石减按40%征收资源税。与稀土共生、伴生的铁矿石，在计征铁矿石资源税时，准予扣减其中共生、伴生的稀土矿石数量。（5）对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气,也称煤矿瓦斯。纳税人的减税、免税项目应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能准确提供课税数量的,不予减税或者免税。六、税收优惠812．原油、天然气的优惠规定3．煤炭的优惠规定4．稀土、钨和钼的优惠规定2．原油、天然气的优惠规定82七、征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：①纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。③纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。（3）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。七、征收管理832.纳税期限（1）纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。（2）纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。2.纳税期限843.纳税地点（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。（2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。（3）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。（4）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。3.纳税地点85第二节土地增值税一、土地增值税概述1.土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。就其课税对象而言，它属于财产增值税；而就其课征环节来看，它又具有动态财产税的性质。现行土地增值税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《土地增值税暂行条例》）。第二节土地增值税一、土地增值税概述862.土地增值税的开征背景3.土地增值税的特点（1）以转让房地产取得的增值额为征税对象，属于“土地转移增值税”的类型。（2）征税面比较广。凡在我国境内转让房地产并取得收入的单位和个人，除税法规定免税的外，均应依照土地增值税暂行条例规定缴纳增值税。（3）实行超率累进税率。土地增值税的税率是以转让房地产增值率的高低为依据，按照累进原则设计的，实行分级计税。增值率高的、税率高、多纳税；增值率低的、税率低、少纳税，税负较为合理。（4）实行按次征收。土地增值税在房地产发生转让的环节，实行按次征收，每发生一次转让行为，就应根据每次取得的增值额征一次税。2.土地增值税的开征背景87二、土地增值税纳税人土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。土地增值税纳税人的规定是非常宽泛的，不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。二、土地增值税纳税人88三、土地增值税的征税范围1.征税范围的一般规定土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，其基本征收范围包括：（1）转让国有土地使用权（2）转让地上建筑物及其附着物产权（3）存量房地产的买卖三、土地增值税的征税范围892.征税范围的若干具体规定（1）房地产继承、赠与（2）房地产的出租（3）房地产的抵押（4）房地产的交换（5）合作建房（6）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物（7）房地产的代建房行为（8）房地产的重新评估2.征税范围的若干具体规定90四、转让房地产增值额的确定土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的大小，取决于转让房地产的收入额和扣除项目金额两个因素。1.收入额的确定四、转让房地产增值额的确定912.扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额（2）开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）（3）开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用）（4）与转让房地产有关的税金指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除。2.扣除项目92（5）其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除（6）旧房及建筑物的评估价格指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格（5）其他扣除项目93五、税率（四级超率累进税率）单位：%级数增值额与扣除项目金额的比率税率(%)速算扣除系数(%)1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035五、税率（四级超率累进税率）单位：%级数增值额与扣除94六、应纳税额的计算1.应纳税额的计算公式土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税的计算公式是：应纳税额=∑（每级距的土地增值额适用税率）六、应纳税额的计算95但在实际工作中，分步计算比较繁琐，一般可以采用速算扣除法计算（1）增值额未超过扣除项目金额50%时,计算公式为:土地增值税税额=增值额30% （2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%时，计算公式为:土地增值税税额=增值额40%-扣除项目金额5%（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%时，计算公式为:土地增值税税额=增值额50%-扣除项目金额15%（4）增值额超过扣除项目金额200%时，计算公式为：土地增值税税额=增值额60%-扣除项目金额35%但在实际工作中，分步计算比较繁琐，一般可以采用速算扣除法计算96【例9-3】某房地产开发公司出售新建住宅楼一幢，取得收入6000万元，发生的扣除项目金额合计为2900万元。计算应纳的土地增值税额。解析：增值额=6000-2900=3100(万元)增值额与扣除项目的比例=3100÷2900×100％=106.90％计算应纳税额：算法1：应纳税额=2900×50％×30％+2900×50％×40％+(3100-2900)×50％=435+580+100=1115(万元)算法2：应纳税额=3100×50％-2900×15％=1550-435=1115(万元)【例9-3】某房地产开发公司出售新建住宅楼一幢，取得收入6097【例9-4】某房地产开发公司出售一栋写字楼取得收入10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明），但其中有50万元加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元;该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该房地产开发公司应纳的土地增值税。【例9-4】某房地产开发公司出售一栋写字楼取得收入1000098解：（1）取得土地使用权支付的地价款及有关费用为1000万元（2）房地产开发成本为3000万元（3）房地产开发费用=500-50+(1000+3000)×5%=650(万元）（4）允许扣除的税费为555万元（5）加计扣除额=(1000+3000)×20%=800(万元）（7）允许扣除的项目金额合计=1000+3000+650+555+800=6005(万元）（8）增值额=10000-6005=3995(万元）增值率=3995÷6005×100%=66.53%应纳税额=3995×40%-6005×5%=1297.75(万元）解：（1）取得土地使用权支付的地价款及有关费用为1000万元99【例9-5】某公司转让一幢20世纪80年代建造的厂房，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的房子需600万元，该房子为六成新，按400万元出售，支付有关税费共计22万元。计算企业转让旧房应缴纳的土地增值税额。解：评估价格=600×60%=360(万元）允许扣除的税金22万元扣除项目金额合计=360+22=382(万元)增值额=400-382=18(万元）增值率=18÷382×100%=4.71%应纳税额=18×30%=5.4(万元）【例9-5】某公司转让一幢20世纪80年代建造的厂房，当时造1002.特殊售房方式应纳税额的计算方法为了加强土地增值税的征收管理，堵塞漏洞，保证税收及时足额入库，《土地增值税实施细则》规定，土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本核算项目或核算对象为单位计算。依据这项原则，对上述两种经营方式采取了先按比例预征（预征率为：东部地区省份不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%），然后清算的办法。2.特殊售房方式应纳税额的计算方法1013.房地产开发企业土地增值税清算各省税务机关可按以下规定对房地产开发企业土地增值税进行清算。各省税务机关可依据以下规定并结合当地实际情况制定具体清算管理办法。3.房地产开发企业土地增值税清算102七、税收优惠1.建造普通标准住宅的税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。2.以房地产进行投资、联营对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。3.企业兼并转让房地产在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。七、税收优惠103八、征收管理1.土地增值税的申报手续与期限纳税人应当自签订转让房地产合同之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。2.土地增值税的纳税期限税务机关根据纳税人的申报，核定其应纳税额并规定纳税期限。税务机关核定的纳税期限，应在纳税人签订房地产转让合同之后、办理房地产权属转让(即过户)手续之前。八、征收管理1043.纳税地点土地增值税由房地产所在地的税务机关负责征收。4.相关部门的配合（1）土地、房地产管理部门的责任与义务（2）房地产评估机构的责任与义务3.纳税地点105第三节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述1.城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。2.开征城镇土地使用税的意义3.城镇土地使用税的特点第三节城镇土地使用税一、城镇土地使用税概述106二、城镇土地使用税的征收范围和纳税人1.城镇土地使用税的征收范围城镇土地使用税的征收范围限于城市、县城、建制镇和工矿区。2.城镇土地使用税的纳税人在上述区域内拥有土地使用权的单位和个人为城镇土地使用税的纳税人。2007年1月1日起，城镇土地使用税的纳税人在原有基础上扩展到包括外商投资企业、外国企业在内的各类企业、单位，以及包括外籍人员、华侨和港、澳、台同胞在内的所有类型的个人。二、城镇土地使用税的征收范围和纳税人107三、城镇土地使用税的计税依据与税率1.城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按照定额税率计算征收。2.城镇土地使用税的税率三、城镇土地使用税的计税依据与税率108四、城镇土地使用税的税收优惠1.减免税优惠的基本规定（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园用地，凡能与企业其他用地明确区分的，可比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。上述单位用于生产、经营、建房出租用地和其他用地，不属于免税范围。（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。非社会性的公共用地不能免税，如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地。（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。农副产品加工场地和生活、办公用地不能免税。（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使