税务会计课件

第四章消费税会计

前言：消费税与增值税同属流转税，消费税的税目均包含在增值税的纳税范围中。纳税范围的交叉，容易产生这样的问题：在对应税消费品征收消费税的时候，一定要同时交纳增值税吗？或者在征收增值税的同时一定要缴纳消费税吗？增值税是价外税，消费税是价内税，二者在会计处理上有何不同，这些都是本章需要解决的问题。诺贝尔经济学获得者保罗。萨谬尔森对消费税如是说：“对于烟酒及其他对健康有害的物品征税。一种新型税收是对污染和其他有害的外部效应征税，这些税被称为绿税，因为他们旨在改善环境，同时增加收入。”与增值税相比，消费税永远是配角，应该主要发挥调节作用。

第一节消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。第四章消费税会计前言：消费税与1我国现行消费税的纳税范围主要包括：

1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。

3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。

4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。我国现行消费税的纳税范围主要包括：2二、消费税的税目与税率（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。二、消费税的税目与税率36.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。6.游艇税目。4（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税率（税额）表。在确定消费税率的时候，还应该注意以下两个问题：

1、纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额，否则从高适用税率。2、成套消费品的税率的确定纳税人将应税消费品与非应税消费品，或者适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（二）税率5三、消费税的纳税期限与纳税地点（一）纳税环节与纳税义务的确认增值税是在销售和进口等多环节征收，而消费税是单一纳税环节。因此，正确确认消费税纳税环节是正确计税的前提。根据不同的应税行为，消费税纳税义务的确认是：1.企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式确认；

2.委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认；

3.自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认；

4.进口应税消费品，在报关进口的当日确认。

5.零售环节，从1995年开始金银首饰有生产环节改为零售环节征收。从2002年开始钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。

一般地应税消费品在生产、委托加工、进口等环节缴纳了消费税，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，就不在缴纳消费税，但是每一次的销售均应计算缴纳增值税。思考：某批发商批发销售化妆品，他是消费税的纳税义务人吗？他是增值税的纳税义务人吗？如果不是，那么谁是消费税的纳税义务人呢。三、消费税的纳税期限与纳税地点6（三）纳税地点纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。思考：1、某酒厂在生产粮食白酒的同时生产了佐料酒，俗称就是饭店用作调料的料酒，请问这种料酒是否缴纳消费税?答曰：佐料产品虽然没有使用“黄酒”这一称谓，但从其原料和工艺来看仍属于黄酒类产品应征收消费税。

2、某企业以粮食白酒为酒基，加入适量药材试制了一批滋补酒，销售后按“其他酒”子目中的“复制酒”计算缴纳了消费税，但税务机关在纳税检查后却要求企业补缴消费税，这是为什么？答曰：凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税，而复制酒的税率是10%，白酒及以白酒为酒基生产或配制的各种酒均按“粮食白酒”20%的税率计征消费税。（三）纳税地点7第二节消费税的计算与申报一、消费税从价定率的计算在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。第二节消费税的计算与申报一、消费税从价定率的计算8纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％） 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销9石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%缴纳消费税；航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。经典回顾：某汽车制造厂生产的小汽车（）不缴消费税。A：移送至改装分厂，改装成加长豪华小轿车。B：巡回展销的样品。C：提供给上级主管部门使用D：用于本厂研究所作碰撞试验。

计算题：某烟厂向农民收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款420000元，另支付运输费30000元，取得运输发票，烟叶入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费80000元，增值税13600元，卷烟厂收回烟丝时烟厂未代收代缴消费税。计算其应纳的消费税。思路：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%=20.28万元石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%缴纳消费税10（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算

1．基本销售行为应纳税额的计算凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据──销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。从价定率计算的消费税额=不含增值税的销售额*比例税率从量定额计算的消费税额=销售数量*定额税率复合计税计算的消费税额=不含增值税的销售额*比例税率+销售数量*定额税率举例P1091~4（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算112．企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。

3．企业用外购应税消费品连续应税消费品应纳税额的计算委托加工的收回的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。以外购和委托加工的收回的已税烟丝、化妆品、鞭炮、烟火、珠宝玉石等为原料分别生产卷烟、化妆品、鞭炮烟火、首饰珠宝玉石等消费品时，准予从应纳消费税额中扣除原已纳消费税税款。计算公式见教材P112举例7、84．企业的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按单位销售额计税。2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税12（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产另外一种应税消费品或用于其他方面。纳税人若是用于连续生产应税消费品的，根据税不重征的原则，不纳消费税。纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。注意：用于其它方面要把握好计税依据（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算13应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品为10%或5%；酒和酒精类消费品，除粮食白酒为10%，其余为5%；化妆品、鞭炮烟火、汽车轮胎等为5%；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、乘用车为8%；高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；中轻型商用客车为5%。

应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品为10%或5%14“同类消费品的销售价格”，指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算；但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。自产自用应税消费品应纳消费税额的有关计算公式如下：

应纳消费税＝纳税人生产同类消费品销售额×消费税税率或＝组成计税价格×消费税税率“同类消费品的销售价格”，指纳税人当月销售的同类消费品的销售15（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫的辅助材料实际成本）如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税，举例6（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算16（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算17（五）进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。复合计税的计算公式见本节“三”；关税完税价格、关税的计算见第五章。进口环节消费税，除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。（五）进口应税消费品应纳税额的计算18二、消费税从量定额的计算消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品数量×定额税率应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。二、消费税从量定额的计算19根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品以销售数量作为计税依据。黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位，为了规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税倾，税法对吨与升两个计量单位的换算标准规定如下：黄酒1吨＝962升；啤酒1吨＝988升。汽油1吨＝1338升；柴油1吨＝1176升；石脑油1吨=1385升；溶剂油1吨=1282升；润滑油1吨=1126升；

燃料油1吨=1015升；航空煤油1吨=1246升。根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品20

三、消费税复合计税的计算复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下：应纳消费税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率举例：某烟草进出口公司09年10月进口卷烟300箱，进口完税价300万元，进口关税率20%,计算进口卷烟应缴纳的消费税。提示：首先，确定每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（300+300*20%+300*150）/(1-36%)÷300×250=75.94元此时使用36%的税率不是为了计算消费税，而是为了计算“价格”。卷烟的换算关系:每标准箱=250条，每标准箱单位税额150元，每标准条单位税额150/250=0.6元。其次，确定计算消费税适用的税率，由于75.94＞70，确定税率为56%,组成计税价格=（3000000+3000000*20%+0.6*250*300)/(1-56%)=8284090.91元应缴纳的消费税=8284090.91*56%+0.6*250*300=4684090.91三、消费税复合计税的计算21四、消费税的纳税申报纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在次月1日起至10日内填制“消费税申报表”，并向主管税务机关进行纳税申报。为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，根据国税函〔2008〕236号文件，新的消费税纳税申报表自2008年4月份办理税款所属期为3月份的消费税纳税申报时启用。四、消费税的纳税申报22第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税；期末，贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置23二、应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税实际缴纳消费税时，作会计分录如下：借：应交税费──应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。例3--10二、应税消费品销售的会计处理24（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理25

1.随同产品销售而不单独计价因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。借：制造费用贷：包装物包装物和产成品是一体，不必单独计算其消费税

2.随同产品销售而单独计价因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。举例123.出租和出借包装物逾期未收回而没收的押金会计处理1.随同产品销售而不单独计价26三、应税消费品视同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。企业在投资时，借记“长期股权投资”、“存货跌价准备”等，按该应税消费品的账面成本，贷记“产成品”或“自制半成品”等，按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税，贷记“应交税费”；投资时支付的相关税（增值税、消费税除外）费，贷记“银行存款”。三、应税消费品视同销售的会计处理27（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理企业以生产的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（借记“材料采购”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；并结转销售成本。例3--15借：应付账款500000

营业外支出8900

贷：库存商品30000

应交税费--应交增值税（销项税）8500--应交消费税20400（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务28（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有现金流入，因此，应按产品成本转账，并据其用途记入相应账户。当企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账，借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等，贷记“产成品”或“自制半成品”。按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，则借记“在建工程”、“营业外支出”、“营业费用”等（不通过“营业税金及附加“账户），贷记“应交税费一应交消费税”。（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理29四、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的处理

1.收回后直接用于销售委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销售时不再缴消费税。因此，委托方应将受托方代收代交的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本。委托方根据受托方代收代缴的消费税和向受托方支付的加工费有关凭证，借记“委托加工物资”或“生产成本”、“自制半成品”，贷记“应付账款”、“银行存款”等。四、委托加工应税消费品的会计处理30

2.收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品时,已纳消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费──应交消费税”账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。现行税法已将收回扣税法改为生产实耗扣税法，为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户反映其发生和抵扣过程。2.收回后连续生产应税消费品31（二）受托方的会计处理受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。课堂练习：甲酒厂为一般纳税人，09年7月发生下列业务：(1)从农业生产者手中收购玉米30吨，每吨收购价2000元，共支付价款60000元。（2）甲酒厂将收购的玉米直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙厂开具的专用发票，注明加工费25000元，代垫辅助材料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月甲厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得运输普通发票。假设白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为20%.要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳的增值税。（2）计算甲酒厂应纳的消费税和增值税。（3）分别做出两厂的涉税会计分录。（二）受托方的会计处理32五、进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记“固定资产”、“材料采购”等账户；由于进口货物将海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户反映，直接贷记“银行存款”账户。若情况特殊，先提货，后交税时，也可以通过“应交税费”账户。五、进口应税消费品的会计处理33六、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理（一）自购自销零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，记入“主营业务收入”账户，其应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费──应交消费税”。金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石及其饰品的销售额计缴消费税。随同金银首饰、钻石及其饰品销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理；随同首饰、饰品销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，应交消费税借记“其他业务成本”。六、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理34（二）受托代销企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。如果是以收取手续费方式代销金银首饰，收取的手续费贷记“手续费及佣金收入”。根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减“手续费及佣金收入”，借记“手续费及佣金收入”，贷记“应交税费──应交消费税”。不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方商定代销协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。（二）受托代销35

第四章消费税会计

前言：消费税与增值税同属流转税，消费税的税目均包含在增值税的纳税范围中。纳税范围的交叉，容易产生这样的问题：在对应税消费品征收消费税的时候，一定要同时交纳增值税吗？或者在征收增值税的同时一定要缴纳消费税吗？增值税是价外税，消费税是价内税，二者在会计处理上有何不同，这些都是本章需要解决的问题。诺贝尔经济学获得者保罗。萨谬尔森对消费税如是说：“对于烟酒及其他对健康有害的物品征税。一种新型税收是对污染和其他有害的外部效应征税，这些税被称为绿税，因为他们旨在改善环境，同时增加收入。”与增值税相比，消费税永远是配角，应该主要发挥调节作用。

第一节消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。第四章消费税会计前言：消费税与36我国现行消费税的纳税范围主要包括：

1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。

3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。

4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。我国现行消费税的纳税范围主要包括：37二、消费税的税目与税率（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。二、消费税的税目与税率386.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。6.游艇税目。39（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税率（税额）表。在确定消费税率的时候，还应该注意以下两个问题：

1、纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额，否则从高适用税率。2、成套消费品的税率的确定纳税人将应税消费品与非应税消费品，或者适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（二）税率40三、消费税的纳税期限与纳税地点（一）纳税环节与纳税义务的确认增值税是在销售和进口等多环节征收，而消费税是单一纳税环节。因此，正确确认消费税纳税环节是正确计税的前提。根据不同的应税行为，消费税纳税义务的确认是：1.企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式确认；

2.委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认；

3.自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认；

4.进口应税消费品，在报关进口的当日确认。

5.零售环节，从1995年开始金银首饰有生产环节改为零售环节征收。从2002年开始钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。

一般地应税消费品在生产、委托加工、进口等环节缴纳了消费税，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，就不在缴纳消费税，但是每一次的销售均应计算缴纳增值税。思考：某批发商批发销售化妆品，他是消费税的纳税义务人吗？他是增值税的纳税义务人吗？如果不是，那么谁是消费税的纳税义务人呢。三、消费税的纳税期限与纳税地点41（三）纳税地点纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。思考：1、某酒厂在生产粮食白酒的同时生产了佐料酒，俗称就是饭店用作调料的料酒，请问这种料酒是否缴纳消费税?答曰：佐料产品虽然没有使用“黄酒”这一称谓，但从其原料和工艺来看仍属于黄酒类产品应征收消费税。

2、某企业以粮食白酒为酒基，加入适量药材试制了一批滋补酒，销售后按“其他酒”子目中的“复制酒”计算缴纳了消费税，但税务机关在纳税检查后却要求企业补缴消费税，这是为什么？答曰：凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税，而复制酒的税率是10%，白酒及以白酒为酒基生产或配制的各种酒均按“粮食白酒”20%的税率计征消费税。（三）纳税地点42第二节消费税的计算与申报一、消费税从价定率的计算在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。第二节消费税的计算与申报一、消费税从价定率的计算43纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％） 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销44石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%缴纳消费税；航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。经典回顾：某汽车制造厂生产的小汽车（）不缴消费税。A：移送至改装分厂，改装成加长豪华小轿车。B：巡回展销的样品。C：提供给上级主管部门使用D：用于本厂研究所作碰撞试验。

计算题：某烟厂向农民收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款420000元，另支付运输费30000元，取得运输发票，烟叶入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费80000元，增值税13600元，卷烟厂收回烟丝时烟厂未代收代缴消费税。计算其应纳的消费税。思路：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%=20.28万元石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%缴纳消费税45（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算

1．基本销售行为应纳税额的计算凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据──销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。从价定率计算的消费税额=不含增值税的销售额*比例税率从量定额计算的消费税额=销售数量*定额税率复合计税计算的消费税额=不含增值税的销售额*比例税率+销售数量*定额税率举例P1091~4（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算462．企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。

3．企业用外购应税消费品连续应税消费品应纳税额的计算委托加工的收回的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。以外购和委托加工的收回的已税烟丝、化妆品、鞭炮、烟火、珠宝玉石等为原料分别生产卷烟、化妆品、鞭炮烟火、首饰珠宝玉石等消费品时，准予从应纳消费税额中扣除原已纳消费税税款。计算公式见教材P112举例7、84．企业的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按单位销售额计税。2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税47（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产另外一种应税消费品或用于其他方面。纳税人若是用于连续生产应税消费品的，根据税不重征的原则，不纳消费税。纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。注意：用于其它方面要把握好计税依据（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算48应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品为10%或5%；酒和酒精类消费品，除粮食白酒为10%，其余为5%；化妆品、鞭炮烟火、汽车轮胎等为5%；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、乘用车为8%；高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；中轻型商用客车为5%。

应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品为10%或5%49“同类消费品的销售价格”，指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算；但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。自产自用应税消费品应纳消费税额的有关计算公式如下：

应纳消费税＝纳税人生产同类消费品销售额×消费税税率或＝组成计税价格×消费税税率“同类消费品的销售价格”，指纳税人当月销售的同类消费品的销售50（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫的辅助材料实际成本）如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。若受托方为个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税，举例6（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算51（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算52（五）进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按调整后的税率缴纳，即由原来的从价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。复合计税的计算公式见本节“三”；关税完税价格、关税的计算见第五章。进口环节消费税，除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。（五）进口应税消费品应纳税额的计算53二、消费税从量定额的计算消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品数量×定额税率应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。二、消费税从量定额的计算54根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品以销售数量作为计税依据。黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位，为了规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税倾，税法对吨与升两个计量单位的换算标准规定如下：黄酒1吨＝962升；啤酒1吨＝988升。汽油1吨＝1338升；柴油1吨＝1176升；石脑油1吨=1385升；溶剂油1吨=1282升；润滑油1吨=1126升；

燃料油1吨=1015升；航空煤油1吨=1246升。根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品55

三、消费税复合计税的计算复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下：应纳消费税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率举例：某烟草进出口公司09年10月进口卷烟300箱，进口完税价300万元，进口关税率20%,计算进口卷烟应缴纳的消费税。提示：首先，确定每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（300+300*20%+300*150）/(1-36%)÷300×250=75.94元此时使用36%的税率不是为了计算消费税，而是为了计算“价格”。卷烟的换算关系:每标准箱=250条，每标准箱单位税额150元，每标准条单位税额150/250=0.6元。其次，确定计算消费税适用的税率，由于75.94＞70，确定税率为56%,组成计税价格=（3000000+3000000*20%+0.6*250*300)/(1-56%)=8284090.91元应缴纳的消费税=8284090.91*56%+0.6*250*300=4684090.91三、消费税复合计税的计算56四、消费税的纳税申报纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在次月1日起至10日内填制“消费税申报表”，并向主管税务机关进行纳税申报。为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，根据国税函〔2008〕236号文件，新的消费税纳税申报表自2008年4月份办理税款所属期为3月份的消费税纳税申报时启用。四、消费税的纳税申报57第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税；期末，贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置58二、应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税实际缴纳消费税时，作会计分录如下：借：应交税费──应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。例3--10二、应税消费品销售的会计处理59（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理60

1.随同产品销售而不单独计价因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。借：制造费用贷：包装物包装物和产成品是一体，不必单独计算其消费税

2.随同产品销售而单独计价因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。举例123.出租和出借包装物逾期未收回而没收的押金会计处理1.随同产品销售而不单独计价61三、应税消费品视同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。企业在投资时，借记“长期股权投资”、“存货跌价准备”等，按该应税消费品的账面成本，贷记“产成品”或“自制半成品”等，按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税，贷记“应交税费”；投资时支付的相关税（增值税、消费税除外）费，贷记“银行存款”。三、应税消费品视同销售的会计处理62（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理企业以生产的应消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价（借记“材料采购”等，贷记“主营业务收入”；以应税消费品支付代购手续费，按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”。同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；并结转销售成本。例3--15借：应付账款500000

营业外支出8900

贷：库存商品30000

应交税费