应交增值税课件

p第六节应交税费p第六节应交税费1【教学目标】知识目标：1.掌握增值税的核算。2.熟记消费税、营业税、其他税费和其他应付款的基本知识。3.了解消费税、营业税和其他税费的特点。4.掌握应交消费税和营业税、城建税和其他应付款的核算能力目标：1.应交增值税的计算及相关账务处理。2.理解消费税应纳税额的计算及营业税的特点和计算、其他应付款的内容。3.能够独立进行应交消费税和营业税、其他应付款的核算。【教学目标】知识目标：2【教学重点、难点】教学重点：1.增值税一般纳税人当期应纳增值税额的计算及核算。2.应交消费税和营业税的内容和核算。教学难点：1．应交增值税的计算及期末结转。2.消费税的计算及核算。【教学重点、难点】教学重点：3应交税费概述企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当在归属期提前计入有关科目。应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。应交税费概述企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占4应交税费概述“应交税费”账户具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算应交税费概述“应交税费”账户5应交税费概述应交税费设如下明细科目应交增值税应交营业税应交消费税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交资源税应交个人所得税（企业代扣代交）应交税费概述应交税费设如下明细科目6一、应交增值税(一)增值税的基本知识

1.增值税的概念增值税，是指对在我国境内A销售货物、B提供加工、修理修配劳务以及D进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。2.增值税的特点实行价外计税按增值环节计税按增值额计税特别重视专用发票的取得和使用一、应交增值税(一)增值税的基本知识

1.增值税的概念73.增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。3.增值税的纳税人及其分类8小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的标准为：9一般纳税人的认定

一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人的认定

一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一10一般纳税人的认定方法凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：1、开业满一年的企业，应符合以下条件一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：①工业企业年应税销售额在50万元以上；②商业企业年应税销售额在80万元以上。2、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满12个月计算）。新办企业申请增值税一般纳税人基本条件实收资本50万元人民币（按照地方政策而定）一般纳税人的认定方法凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为11

4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额公式中的当期销项税额，是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额。公式中的当期进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方取得的增值税专用发票上注名的增值税额、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额。4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

一般纳税人当期应纳增124.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

134.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

14准予从销项税额中抵扣的进项税

1、购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款3、2009-1-1后购入生产经营用固定资产所支付的进项税额4、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品准予抵扣的进项税额=买价×扣除率13%

5、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)准予抵扣的进项税额=运费×扣除率7%

6、购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资准予抵扣的进项税额=发票金额×扣除率10%

准予从销项税额中抵扣的进项税

1、购进货物或接受劳务所取得15不予抵扣的进项税项目按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣，如果已经抵扣，则应将其转出。①购进生产经营用固定资产以外的固定资产②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务③用于免税项目的购进货物或者应税劳务④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务⑤非正常损失的购进货物

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不予抵扣的进项税项目按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣，16视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即计算“销项税额”。1、将货物交付他人代销；2销售代销货物；3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；4将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；5将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；7将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即175.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税实行简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务的销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：

应纳税额＝应税销售额×征收率其中：应税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)

小规模纳税人增值税的征收率为3%5.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算

小规模纳税人销售货物18(二)应交增值税的核算

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内，设置1“进项税额”、2“已交税费”、3“转出未交增值税”、4“减免税款”、5“出口抵减内销产品应纳税额”、

6“销项税额”、7“出口退税”、8“进项税额转出”、9“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。“应交税费—应交增值税”明细账户的格式见图表7-1所示。(二)应交增值税的核算

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明19各专项的具体核算方法1.进项税额：核算企业购进货物和接受劳务支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。目前，我国采用凭票抵扣制度。其中抵扣凭证主要有：（1）增值税专用发票；（2）海关完税凭证；（3）货物运输发票：依照凭证上所列运费和建设基金之和乘以扣除率（7%）计算抵扣（4）农产品、废旧物资收购发票依照凭证上所列买价乘以扣除率（13%）计算抵扣2.已交税金：核算企业当月上交本月的增值税额。借：应交税费-应交增值税-已交税金贷：银行存款各专项的具体核算方法1.进项税额：核算企业购进货物和接受劳务20各专项的具体核算方法3.减免税额：核算企业按国家政策享受的减免税金。借：应交税费-应交增值税-减免税额贷：营业外收入4.出口抵减内销产品增值税额：反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退申报，按规定计算的免抵税额。借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品增值税额贷：应交税费-应交增值税-出口退税5.转出未交增值税：核算企业当月末转出应交而未交的增值税额。借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税各专项的具体核算方法3.减免税额：核算企业按国家政策享受的减21各专项的具体核算方法6.销项税额：核算企业销售商品和提供应交增值税劳务时，按税法规定的税率计算应缴纳的增值税。

注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。7.进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应借“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。各专项的具体核算方法6.销项税额：核算企业销售商品和提供应交22各专项的具体核算方法8.出口退税：记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税-出口退税9.转出多交增值税：核算企业月末转出多交的增值税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税各专项的具体核算方法8.出口退税：记录企业出口零税率的货物，231.国内采购的物资

国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“在途物资(或材料采购)”、“生产成本”、“管理费用”等账户，购入货物发生的退货，做相反会计分录。借：在途物资——X材料（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价17%）贷：银行存款（等）1.国内采购的物资

国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税24进项税额【例7-15】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，增值税5100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。合安公司应编制以下会计分录：借：在途物资——甲材料30000

应交税费——应交增值税(进项税额)5100

贷：银行存款35100进项税额【例7-15】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增252.接受投资转入的物资

接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”账户，按确定的价值，借记“原材料”等账户，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。借：原材料——X材料应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本资本公积2.接受投资转入的物资26进项税额【例7-16】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800000元，增值税额为136000元，中日公司取得合安公司1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为88000000元。合安公司应编制以下会计分录：借：原材料——乙材料800000

应交税费——应交增值税(进项税额)136000

贷：实收资本880000

资本公积——资本溢价56000进项税额【例7-16】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一273.接受应税劳务

接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”，“委托加工物资”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。借：生产成本管理费用 委托加工物资（等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）3.接受应税劳务

接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，28进项税额【例7-17】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4680元，专用发票上注明修理费为4000元，增值税为680元。合安公司应编制如下会计分录：借：管理费用4000

应交税费——应交增值税(进项税额)680

贷：银行存款4680进项税额【例7-17】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽294.购进免税农产品

购进免税农产品，在按购进农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资（或材料采购）”、“库存商品”等账户。按实际支付或应付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户注：进项税额=买价×13%，采购成本=买价—进项税额 借：库存商品（原材料）——X商品（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（买价）4.购进免税农产品

购进免税农产品，在按购进农产品的买价和规30进项税额

甲企业购入免税农产品一批，价款800000元，规定的扣除率13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业对购入免税农产品采用实际成本进行核算。借：在途物资696000

应交税费—应交增值税（进项税额）104000（800000×13%）贷:银行存款800000进项税额

甲企业购入免税农产品一批，价款800000元，规定315.销售物资或提供应税劳务等

销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东)等，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户。发生的销售退回，做相反会计分录。借：银行存款（应收账款）等（价税合计）贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×17%）5.销售物资或提供应税劳务等销售物资或提供应税劳务(包32销项税额

【例7-18】合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为70000元，增值税额为11900元，A产品已发出，价、税款尚未收到。合安公司应编制以下会计分录：借：应收账款——夏康公司81900贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税(销项税额)11900销项税额

【例7-18】合安公司向夏康公司销售A产品一批336.视同销售

视同销售是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利或个人消费、无偿赠送他人等行为。实际不是销售，但税法规定要开具增值税专用发票，和销售一样计算销项税。销项增值税=计税价格（非成本价）×17%

借：长期股权投资应付职工薪酬——职工福利营业外支出在建工程（等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格×17%）同时：借：主营业务成本（成本价）贷：库存商品6.视同销售视同销售是指企业将自产或委托加工的货物用34视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即计算“销项税额”。1、将货物交付他人代销；2销售代销货物；3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；4将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；5将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；7将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即35视同销售分为：应税销售类和会计销售类

视同销售分为：应税销售类和会计销售类

366.视同销售乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，其中直接参加生产的职工为120名，行政管理人员30名。2008年2月该企业将自产的电饭煲作为春节福利发放给每个职工一台，该电饭煲每台成本1200元，每台的市场价格1400元，增值税税率17%。发放：（视同销售）借：应付职工薪酬—非货币性福利245700

贷：主营业务收入210000

应交税费—应交增值税（销项税额）35700同时：借：主营业务成本180000

贷：库存商品1800006.视同销售乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，376.视同销售例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费—应交增值税（销项税额）510006.视同销售例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。387.购进货物改变用途

①企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，②以及购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关账户。

账务处理借：应付职工薪酬——职工福利在建工程营业外支出待处理财产损溢（等） 贷：原材料——X材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）

7.购进货物改变用途①企业因购进货物、在产品或产成品等发397.购进货物改变用途

【例7-19】合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料10000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为17%。借：应付职工薪酬——职工福利11700

贷：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700在建工程领用生产用的原材料一批，实际成本30000元，应转出的增值税进项税额5100元。借：在建工程35100

贷：原材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）51007.购进货物改变用途

【例7-19】合安公司将已购进原准备用40视同销售与不予抵扣的小结视同销售与不予抵扣的小结418.解交增值税

企业将本月应交的增值税在本月上交时，借记“应交税费—应交增值税(已交税费)”，贷记“银行存款”账户；企业上交上期应交未交的增值税，借记“应交税费—未交增值税“账户，贷记”银行存款“账户。上交本月增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款上交上月增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款8.解交增值税企业将本月应交的增值税在本月上交时，借429.月末结转月末企业应将本月应交未交的增值税，从“应交税费—应交增值税（转出未交增值税、转出多交增值税）”账户，转入“应交税费—未交增值税”账户。应交增值税=当期销项税额—当期进项税额应交未交增值税=应交增值税—已交税金结转本月应交未交增值税时借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税结转本月多交增值税时借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）9.月末结转月末企业应将本月应交未交的增值税，从“应交税费—43月末结转

【例7-23】假定合安公司10月份上缴9月份未交增值税40000元，10月末上缴当月应交增值税80000元，尚有30000元应交增值税未交。①上交上月未交增值税借：应交税费—未交增值税40000贷：银行存款40000②上交当月未交增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）80000贷：银行存款80000③将当月应交未交增值税转账借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）30000贷：应交税费—未交增值税30000月末结转

【例7-23】假定合安公司10月份上缴9月份未交增4410.小规模纳税人等

小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税，计入购入物资及接受劳务成本，不通过“应交税费—应交增值税(进项税额)账户核算。另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值税，只需在“应交税费—应交增值税”账户中核算即可，而无需在“应交税金—应交增值税”明细账户中设置上述专栏。10.小规模纳税人等小规模纳税人和购入物资及接受劳务4510.小规模纳税人等

【例7-19】2007年10月8日，某小规模纳税人购入丁材料一批，增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额3400元。丁材料已验收入库，价款均以银行存款支付。10月20日该企业同时销售C产品一批，含税销售额为63600元，价款收存银行，适用的增值税征收率为3%，该企业据此进行如下会计处理：(1)购进丁材料：借：原材料——丁材料23400

贷：银行存款23400

10.小规模纳税人等

【例7-19】2007年10月8日，某4610.小规模纳税人等(2)销售C产品：不含增值税的销售收入＝63600÷(1＋3%)

＝61747.57(元)

应交增值税额＝61747.57×3%＝1852.43（元）借：银行存款63600

贷：主营业务收入61747.57

应交税费—应交增值税1852.4310.小规模纳税人等(2)销售C产品：47学中做【题1】企业不应记入“管理费用”的税金有()。

A.增值税B.印花税

C.房产税D.耕地占用税【题2】企业交纳的下列税费中，不通过“应交税费”科目核算有()。

A.教育费附加

B.印花税

C.耕地占用税

D.契税【题3】下列各项中，能作为当期进项税额的有()。

A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

C.购进免税农产品准予抵扣的进项税额

D.企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的7%学中做【题1】企业不应记入“管理费用”的税金有()48学中做【单选题】下列项目中，视同销售行为征收增值税的是（

）。

A.将外购货物用于基建

B.将外购货物作为原材料投入生产

C.将外购货物无偿赠送他人

D.将外购货物租赁给他人使用【单选题】下列各项外购货物中，准予抵扣进项税额的是（

）。

A.用于厂房建设

B.用于连续生产其他货物

C.用于非应税项目

D.用于集体福利学中做【单选题】下列项目中，视同销售行为征收增值税的是（

49学中做【多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，应当征收增值税的有（

）。

A.将外购的货物用于非应税项目

B.将外购的货物用于投资

C.将外购的货物分配给股东

D.将外购的货物用于集体福利【多选题】增值税一般纳税人发生的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有（

）。

A.用于建造房屋购入物资

B.用于免税项目购进物资

C.用于对外投资购进物资

D.非正常损失的购进物资学中做【多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，应当征收50学中做1：企业从本市购入甲材料一批，共5000公斤，单价40元/公斤，增值税专用发票上注明的增值税额为34000元，货款已经支付。2：从外地A厂购入乙材料一批，共100吨，单价5000元/吨，增值税额为85

000元，A厂代垫运输费用20000元，按7%的扣除率计算，增值税额1

400元，款项暂未支付。3：因材料质量问题将甲材料1000公斤退还给供货方，材料价款40000元，增值税额6800元。4：企业收到其投资者作为投资转入的货物一批，其中：机器一台，双方确认的价值为200000元；原材料一批，投资者提供的专用发票上注明的增值税额为17000元，双方确认的价值（已扣除增值税）为120000元。学中做1：企业从本市购入甲材料一批，共5000公斤，单价4051学中做5：企业汽车损坏，委托某汽车修理厂进行修理，支付修理费8000元，增值税专用发票上注明的增值税额为1360元。6：企业购入小汽车一辆，价款为250000元，增值税专用发票上注明的增值税额为42500元，款项已付。7：企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为60000元，增值税税率17%。该批产品的生产成本为35000元。8：某单位将产品一批退还给企业，价款为100000元，增值税额为17000元，货款已退。学中做5：企业汽车损坏，委托某汽车修理厂进行修理，支付修理费52学中做9：企业销售产品一批，价款600000元，增值税税率17%，随同产品出售但单独计价的包装物10000个，每个5元，货款尚未收到。10：企业预交增值税30000元。11：企业将某单位逾期未退还包装物的押金4000元转作其他业务收入。（根据规定，将逾期未退还的包装物押金转为收入时，应征收增值税）12：由于仓库倒塌损毁产品一批，成本35000元，经过计算，其所有用的材料、包装物等的进项税额为5600元。13：企业将购进的乙材料10吨转用于在建工程。该批材料的成本为52000元，其进项税额为8840元。学中做9：企业销售产品一批，价款600000元，增值税税率53学中做

甲企业2009年2月初“应交税费”账户余额为零，存货采用实际成本法核算，2009年2月发生下列与增值税相关业务：

(1)购入库存商品，价款300000元，增值税51000元，取得增值税专用发票，款项以银行存款支付，商品已验收入库；

(2)将上述商品全部售出，价税合计为482040元，收款存入银行。【要求】（1）如果甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，编制上述业务会计分录，并计算该企业2009年2月应交纳的增值税额。（2）如果甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，编制上述业务会计分录，并计算该企业2009年2月应交纳的增值税额。学中做54p第六节应交税费p第六节应交税费55【教学目标】知识目标：1.掌握增值税的核算。2.熟记消费税、营业税、其他税费和其他应付款的基本知识。3.了解消费税、营业税和其他税费的特点。4.掌握应交消费税和营业税、城建税和其他应付款的核算能力目标：1.应交增值税的计算及相关账务处理。2.理解消费税应纳税额的计算及营业税的特点和计算、其他应付款的内容。3.能够独立进行应交消费税和营业税、其他应付款的核算。【教学目标】知识目标：56【教学重点、难点】教学重点：1.增值税一般纳税人当期应纳增值税额的计算及核算。2.应交消费税和营业税的内容和核算。教学难点：1．应交增值税的计算及期末结转。2.消费税的计算及核算。【教学重点、难点】教学重点：57应交税费概述企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当在归属期提前计入有关科目。应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。应交税费概述企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占58应交税费概述“应交税费”账户具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算应交税费概述“应交税费”账户59应交税费概述应交税费设如下明细科目应交增值税应交营业税应交消费税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交资源税应交个人所得税（企业代扣代交）应交税费概述应交税费设如下明细科目60一、应交增值税(一)增值税的基本知识

1.增值税的概念增值税，是指对在我国境内A销售货物、B提供加工、修理修配劳务以及D进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。2.增值税的特点实行价外计税按增值环节计税按增值额计税特别重视专用发票的取得和使用一、应交增值税(一)增值税的基本知识

1.增值税的概念613.增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。3.增值税的纳税人及其分类62小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的标准为：63一般纳税人的认定

一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人的认定

一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一64一般纳税人的认定方法凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：1、开业满一年的企业，应符合以下条件一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：①工业企业年应税销售额在50万元以上；②商业企业年应税销售额在80万元以上。2、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满12个月计算）。新办企业申请增值税一般纳税人基本条件实收资本50万元人民币（按照地方政策而定）一般纳税人的认定方法凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为65

4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：

应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额公式中的当期销项税额，是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增值税额。公式中的当期进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方取得的增值税专用发票上注名的增值税额、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额。4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

一般纳税人当期应纳增664.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

674.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算

68准予从销项税额中抵扣的进项税

1、购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款3、2009-1-1后购入生产经营用固定资产所支付的进项税额4、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品准予抵扣的进项税额=买价×扣除率13%

5、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)准予抵扣的进项税额=运费×扣除率7%

6、购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资准予抵扣的进项税额=发票金额×扣除率10%

准予从销项税额中抵扣的进项税

1、购进货物或接受劳务所取得69不予抵扣的进项税项目按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣，如果已经抵扣，则应将其转出。①购进生产经营用固定资产以外的固定资产②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务③用于免税项目的购进货物或者应税劳务④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务⑤非正常损失的购进货物

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不予抵扣的进项税项目按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣，70视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即计算“销项税额”。1、将货物交付他人代销；2销售代销货物；3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；4将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；5将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；7将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即715.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税实行简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务的销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：

应纳税额＝应税销售额×征收率其中：应税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)

小规模纳税人增值税的征收率为3%5.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算

小规模纳税人销售货物72(二)应交增值税的核算

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内，设置1“进项税额”、2“已交税费”、3“转出未交增值税”、4“减免税款”、5“出口抵减内销产品应纳税额”、

6“销项税额”、7“出口退税”、8“进项税额转出”、9“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。“应交税费—应交增值税”明细账户的格式见图表7-1所示。(二)应交增值税的核算

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明73各专项的具体核算方法1.进项税额：核算企业购进货物和接受劳务支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。目前，我国采用凭票抵扣制度。其中抵扣凭证主要有：（1）增值税专用发票；（2）海关完税凭证；（3）货物运输发票：依照凭证上所列运费和建设基金之和乘以扣除率（7%）计算抵扣（4）农产品、废旧物资收购发票依照凭证上所列买价乘以扣除率（13%）计算抵扣2.已交税金：核算企业当月上交本月的增值税额。借：应交税费-应交增值税-已交税金贷：银行存款各专项的具体核算方法1.进项税额：核算企业购进货物和接受劳务74各专项的具体核算方法3.减免税额：核算企业按国家政策享受的减免税金。借：应交税费-应交增值税-减免税额贷：营业外收入4.出口抵减内销产品增值税额：反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退申报，按规定计算的免抵税额。借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品增值税额贷：应交税费-应交增值税-出口退税5.转出未交增值税：核算企业当月末转出应交而未交的增值税额。借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税各专项的具体核算方法3.减免税额：核算企业按国家政策享受的减75各专项的具体核算方法6.销项税额：核算企业销售商品和提供应交增值税劳务时，按税法规定的税率计算应缴纳的增值税。

注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。7.进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应借“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。各专项的具体核算方法6.销项税额：核算企业销售商品和提供应交76各专项的具体核算方法8.出口退税：记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税-出口退税9.转出多交增值税：核算企业月末转出多交的增值税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税各专项的具体核算方法8.出口退税：记录企业出口零税率的货物，771.国内采购的物资

国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“在途物资(或材料采购)”、“生产成本”、“管理费用”等账户，购入货物发生的退货，做相反会计分录。借：在途物资——X材料（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价17%）贷：银行存款（等）1.国内采购的物资

国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税78进项税额【例7-15】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，增值税5100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。合安公司应编制以下会计分录：借：在途物资——甲材料30000

应交税费——应交增值税(进项税额)5100

贷：银行存款35100进项税额【例7-15】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增792.接受投资转入的物资

接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”账户，按确定的价值，借记“原材料”等账户，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。借：原材料——X材料应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本资本公积2.接受投资转入的物资80进项税额【例7-16】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800000元，增值税额为136000元，中日公司取得合安公司1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为88000000元。合安公司应编制以下会计分录：借：原材料——乙材料800000

应交税费——应交增值税(进项税额)136000

贷：实收资本880000

资本公积——资本溢价56000进项税额【例7-16】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一813.接受应税劳务

接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”，“委托加工物资”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。借：生产成本管理费用 委托加工物资（等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）3.接受应税劳务

接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，82进项税额【例7-17】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4680元，专用发票上注明修理费为4000元，增值税为680元。合安公司应编制如下会计分录：借：管理费用4000

应交税费——应交增值税(进项税额)680

贷：银行存款4680进项税额【例7-17】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽834.购进免税农产品

购进免税农产品，在按购进农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资（或材料采购）”、“库存商品”等账户。按实际支付或应付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户注：进项税额=买价×13%，采购成本=买价—进项税额 借：库存商品（原材料）——X商品（采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（买价）4.购进免税农产品

购进免税农产品，在按购进农产品的买价和规84进项税额

甲企业购入免税农产品一批，价款800000元，规定的扣除率13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业对购入免税农产品采用实际成本进行核算。借：在途物资696000

应交税费—应交增值税（进项税额）104000（800000×13%）贷:银行存款800000进项税额

甲企业购入免税农产品一批，价款800000元，规定855.销售物资或提供应税劳务等

销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东)等，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户。发生的销售退回，做相反会计分录。借：银行存款（应收账款）等（价税合计）贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×17%）5.销售物资或提供应税劳务等销售物资或提供应税劳务(包86销项税额

【例7-18】合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为70000元，增值税额为11900元，A产品已发出，价、税款尚未收到。合安公司应编制以下会计分录：借：应收账款——夏康公司81900贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税(销项税额)11900销项税额

【例7-18】合安公司向夏康公司销售A产品一批876.视同销售

视同销售是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利或个人消费、无偿赠送他人等行为。实际不是销售，但税法规定要开具增值税专用发票，和销售一样计算销项税。销项增值税=计税价格（非成本价）×17%

借：长期股权投资应付职工薪酬——职工福利营业外支出在建工程（等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格×17%）同时：借：主营业务成本（成本价）贷：库存商品6.视同销售视同销售是指企业将自产或委托加工的货物用88视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即计算“销项税额”。1、将货物交付他人代销；2销售代销货物；3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；4将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；5将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；7将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售的销项对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税，即89视同销售分为：应税销售类和会计销售类

视同销售分为：应税销售类和会计销售类

906.视同销售乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，其中直接参加生产的职工为120名，行政管理人员30名。2008年2月该企业将自产的电饭煲作为春节福利发放给每个职工一台，该电饭煲每台成本1200元，每台的市场价格1400元，增值税税率17%。发放：（视同销售）借：应付职工薪酬—非货币性福利245700

贷：主营业务收入210000

应交税费—应交增值税（销项税额）35700同时：借：主营业务成本180000

贷：库存商品1800006.视同销售乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，916.视同销售例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费—应交增值税（销项税额）510006.视同销售例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。927.购进货物改变用途

①企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，②以及购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关账户。

账务处理借：应付职工薪酬——职工福利在建工程营业外支出待处理财产损溢（等） 贷：原材料——X材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）

7.购进货物改变用途①企业因购进货物、在产品或产成品等发937.购进货物改变用途

【例7-19】合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料10000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为17%。借：应付职工薪酬——职工福利11700

贷：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700在建工程领用生产用的原材料一批，实际成本30000元，应转出的增值税进项税额5100元。借：在建工程35100

贷：原材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）51007.购进货物改变用途

【例7-19】合安公司将已购进原准备用94视同销售与不予抵扣的小结视同销售与不予抵扣的小结958.解交增值税

企业将本月应交的增值税在本月上交时，借记“应交税费—应交增值税(已交税费)”，贷记“银行存款”账户；企业上交上期应交未交的增值税，借记“应交税费—未交增值税“账户，贷记”银行存款“账户。上交本月增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款上交上月增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款8.解交增值税企业将本月应交的增值税在本月上交时，借969.月末结转月末企业应将本月应交未交的增值税，从“应交税费—应交增值税（转出未交增值税、转出多交增值税）”账户，转入“应交税费—未交增值税”账户。应交增值税=当期销项税额—当期进项税额应交未交增值税=应交增值税—已交税金结转本月应交未交增值税时借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税结转本月多交增值税时借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）9.月末结转月末企业应将本月应交未交的增值税，从“应交税费—97月末结转

【例7-23】假定合安公司10月份上缴9月份未交增值税40000元，10月末上缴当月应交增值税80000元，尚有30000元应交增值税未交。①上交上月未交增值税借：应交税费—未交增值税40000贷：银行存款40000②上交当月未交增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）80000贷：银行存款80000③将当月应交未交增值税转账借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）30000贷：应交税费—未交增值税30000月末结转

【例7-23】假定合安公司10月份上缴9月份未交增9810.小规模纳税人等

小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税，计入购入物资及接受劳务成本，不通过“应交税费—应交增值税(进项税额)账户核算。另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值税，只需在“应交税费—应交增值税”账户中核算即可，而无需在“应交税金—应交增值税”明细账户中设置上述专栏。10.小规模纳税人等小规模纳税人和购入物资及接受劳务9910.小规模纳税人等

【例7-19】2007年10月8日，某小规模纳税人购入丁材料一批，增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额3400元。丁材料已验收入库，价款均以银行存款支付。10月20日该企业同时销售C产品一批，含税销售额为63