会计信息生成方法课件

第二章会计信息生成方法会计循环概述会计要素的具体化——账户

复式记账法原理会计凭证会计账簿期末账项调整财产清查与结账编制财务报表第二章会计信息生成方法会计循环概述1第一节会计循环概述一、会计循环的含义及图示会计循环的一般程序编制会计分录→过账→调整前试算表→账项调整→调整后试算表→结账(收入费用成本结转)→结账后试算表→编制财务报表第一节会计循环概述一、会计循环的含义及图示编制会计2发生经济业务确认计量报告记录程序方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表设置账户复式记账成本计算财产清查财务会计程序与方法发确认计量报告记录程序方法填制和审核登记会计账簿编制会计报表3财务会计的基本程序：经济业务确认计量记录报告解决“是什么”的问题（定性）解决“是多少”的问题（定量）形成财务信息向有关方面提供财务信息财务会计的基本程序：经济业务确认计量记录报告4第一节会计循环概述二、日常和期末会计工作（一）日常会计工作1.编制审核原始凭证2.填制记账凭证（编制会计分录）3.登记账簿（二）期末会计工作4.对账5.试算平衡6.结账7.编制财务报表第一节会计循环概述二、日常和期末会计工作5三、会计核算方法

对会计对象进行连续、系统、综合地确认、计量、记录和报告所应用的方法复式记账填制会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告设置账户复式记账填制会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制6经济业务设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿编制会计报表成本计算财产清查会计核算方法关系图经济设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿编制会计报表成本计7第二节会计要素的具体化——账户会计账户的设置账户的基本结构借贷记账法下账户的使用方法第二节会计要素的具体化——账户会计账户的设置8（一）会计科目的含义科目本身的涵义就是归类的意思

界门亚门纲目科属种虎白菜动物

脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎

植物种子

被子

双子叶十字花十字花油菜白菜

会计对象会计要素会计科目一、会计科目（一）会计科目的含义虎动物脊索脊椎哺乳食肉9（二）如何设置会计科目(1)涵盖每一会计要素所包含的全部项目,不许遗漏或交叉重复会计要素会计要素会计要素123412341234╳╳(2)名称应该统一、规范，通俗易懂（三）会计科目的分类1.按会计要素分类2.按提供指标的详细程度分类（二）如何设置会计科目(1)涵盖每一会计要素所包含的全部项目10我国企业会计准则规定的会计科目顺序号编号会计科目名称11001库存现金21002银行存款51012其他货币资金81101交易性金融资产101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息181221其他应收款191231坏账准备251321代理业务资产261401材料采购271402在途物资281403原材料我国企业会计准则规定的会计科目顺序号编号会计科目名称110011顺序号编号会计科目名称291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产391461融资租赁资产401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产顺序号编号会计科目名称291404材料成本差异301405库12顺序号编号会计科目名称471531长期应收款481532未实现融资收益501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值571621生产性生物资产581622生产性生物资产累计折旧591623公益性生物资产601631油气资产611632累计折耗621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产691901待处理财产损溢顺序号编号会计科目名称471531长期应收款481532未实13顺序号编号会计科目名称

二、负债类702001短期借款772101交易性金融负债792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其他应付款922314代理业务负债932401递延收益942501长期借款952502应付债券1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债顺序号编号会计科目名称二、负债类702001短期借款77214顺序号编号会计科目名称

四、所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股

五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工1225402工程结算1235403机械作业顺序号编号会计科目名称四、所有者权益类1104001实收15顺序号编号会计科目名称

六、损益类1246001主营业务收入1296051其他业务收入1306061汇兑损益1316101公允价值变动损益1326111投资收益1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整顺序号编号会计科目名称六、损益类1246001主营业务收16（一）账户的含义任何一个账户应该符合这样几个规定是对会计要素的再分类，任何一个账户都应该隶属于具体的会计要素；账户应该具有标准的名称（会计科目）；账户还应该有具体的结构，可以用来反映经济业务对各账户的增减影响。二、账户是对会计要素的再分类，任何一个账户应该具有标准的名称账户还应17（二）账户的基本结构

现金

账户

年摘要借方金额+贷方金额_借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400现金账户（简化格式）月初余额7005/12

20013/1280021/12300增加发生额500减少发生额800月末余额400简化（二）账户的基本结构18完整结构年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目（账户名称）账户名称左右基本结构完整结构年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目19账户名称增加（减少）减少（增加）期初余额（期初余额）（期末余额）期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

本期发生额合计本期发生额合计本期发生额本期发生额账户名称增加减少期初余额（期初余额）（期末余额20（三）账户的分类

1.账户按提供的经济内容分类

⑴资产类账户

⑵负债类账户

⑶所有者权益类账户

⑷损益类账户

2.账户按提供信息的详细程度分类

⑴总分类账户

⑵明细分类账户

（三）账户的分类

1.账户按提供的经济内容分类

⑴资产类账户21单式记账法复式记账法记账方法第三节复式记账法原理单式记账法复式记账法记账方法第三节复式记账法原理22一、复式记账法及其特点单式记账法

由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)第三节复式记账法原理单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户23复式记账法

由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.第三节复式记账法原理一、复式记账法及其特点复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或24单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法经济业务复式记账法

1

经营收入现金1000文

2现金500文购入茴香豆

3收到阿Q前欠120文

4

孔乙己新欠30文.

现金账记+1000现金账记+1000(果)营业收入记+1000(因)

现金账记

-500现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记+120(果)应收账款记–120(因)只作备忘登记(水牌上作出记录)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法25复式记账法的特点⑴由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济业务的过程和结果；⑵复式记账法要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性。所有账户的借方发生额合计和贷方发生额合计相等，借方余额合计和贷方余额合计也要相等。第三节复式记账法原理复式记账法的特点第三节复式记账法原理26二、借贷复式记账法（一）复式记账法的理论基础——会计等式资产=负债+所有者权益收入－费用=利润资产=负债+所有者权益+收入－费用资产+费用=负债+所有者权益+收入负债、所有者权益和收入均可以看作是资金来源，而资产和费用可看作是资金占用。第三节复式记账法原理二、借贷复式记账法第三节复式记账法原理27Δ资产+Δ费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ收入资产增加－资产减少+费用增加－费用减少=负债增加－负债减少+所有者权益增加－所有者权益减少+收入增加－收入减少资增+费增+负减+所减+收减=资减+费减+负增+所增+收增第三节复式记账法原理Δ资产+Δ费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ收入第三节复式记28（二）记账符号:“借”“贷”（三）借贷记账法下的账户结构实账户：资产、负债、所有者权益，期末若有余额,在增加方，构成资产负债表虚账户：收入、费用，期末一般无余额，构成利润表第三节复式记账法原理（二）记账符号:“借”“贷”第三节复式记账法原理29账户分类及记账模式

资产类账户负债类账户所有者权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-利润类账户+-借方

账户模式总图贷方资产、费用+资产、费用

-负债权益收入利润-负债权益收入利润+资产余额负债所有者权益余额账户分类及记账模式资产类账户负债类账户30（四）记账规则——有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.第三节复式记账法原理（四）记账规则——有借必有贷，借贷必相等第三节复式记账法31如“企业从银行提取现金800元，以备零用。”此笔业务记账如下：期初余额××期初余额××现金银行存款800800记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。第三节复式记账法原理如“企业从银行提取现金800元，以备零用。”此笔业务记账如下32（五）试算平衡会计等式借贷记账法的记账规则第三节复式记账法原理会计等式借贷记33全部账户的借方本期发生额合计全部账户的贷方本期发生额合计全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计发生额试算平衡法余额试算平衡法具体方法第三节复式记账法原理全部账户的借方本期发生额合计全部账户的贷方本期发生额合计全部34注意如果借贷不平衡，肯定有错误如果借贷平衡，不一定没有错误第三节复式记账法原理如果借贷不平衡，肯定有错误如果借贷平衡，不一定没有错误第三节35总分类账户发生额对照表20××年×月22802280228022808970897089708970合计8010001080本年利润20002000资本5050营业税金1000103010001030营业收入营业费用5050应交税金110110应付工资200550350应付账款24060300待摊费用600600应收账款3607501110库存物料150450600银行存款93019202850现金贷方借方贷方借方贷借期末余额本期发生额期初余额账户名称总分类账户发生额对照表20××年×月22802280228036第三节复式记账法原理三、会计分录会计分录的含义会计分录的格式借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)第三节复式记账法原理会计分录的含义会计分录的格式借：××37如何编制会计分录:在分析经济业务基础上按会计分录的格式书写⑴引起哪些要素项目的变化(项目/金额/增或减)⑵判断变化项目应记入的账户名称及金额⑶判断应记账户的借方还是贷方第三节复式记账法原理⑴引起哪些要素项目的变化(项目/金额/增或减)⑵判断变化项目38编制会计分录实例

经济业务分析①分析②分析③会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产/现金-500资产/存款+500现金–500银行存款+500贷方借方借:银行存款500贷:现金500资产/现金

–300负债/应付账款–300现金–300应付账款-300贷方借方借:应付账款300贷:现金300资产/材料+600资产/现金

-

400负债/应付账款+200材料+600现金-400应付账款+200借方

贷方贷方借:原材料600贷:现金400应付账款200编制会计分录实例经济业务分析①分析②分析③会计分录现金5039第二章会计信息生成方法课件40第四节会计凭证会计凭证的意义会计凭证的种类会计凭证的填制会计凭证的审核第四节会计凭证会计凭证的意义41（一）定义（二）作用1.审核经济业务2.记账依据3.加强岗位责任制一、会计凭证的意义（一）定义一、会计凭证的意义42二、会计凭证的种类会计凭证原始凭证按填制手续分类按来源分类一次性原始凭证自制原始凭证累计性原始凭证外来原始凭证汇总性原始凭证--------记账凭证按用途分类按填制方法专用记账凭证单项记账凭证通用记账凭证复项记账凭证二、会计凭证的种类会计按填制手续分类按来源分类一次性原始凭证43（一）原始凭证《红楼梦》第五十三回中贾蓉在礼部关领春祭赏银的一个原始凭证

……一面说，一面瞧那黄布口袋，上有印就是“皇恩永錫”四个大字，那一边又有礼部祠祭司的印记，又写着一行小字，道是“宁国公贾演荣国公贾源恩锡永远春祭赏共二份，净折银若干两，某年月日龙禁尉候补侍卫贾蓉当堂领讫，值年寺丞某人”，下面一个朱笔花押。二、会计凭证的种类（一）原始凭证二、会计凭证的种类44由原始凭证的主要作用—证明作用决定,主要内容是:什么单位或个人

于何时

发生了什么业务

何人经手填制单位接受单位填制时间定性:凭证名称\摘要定量:数量\单价\金额经手人原始凭证，也称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生与完成情况，并作为记账原始依据的一种会计凭证。二、会计凭证的种类由原始凭证的主要作用—证明作用决定,主要内容是:填制单位填制45礼部祠祭司付款凭证

×年×月×日摘要金额(白银：两)合计(大写)宁国公荣国公春祭赏银二份×××两审核制证领款人×佰×拾×两整值年寺丞某××龙禁尉候补侍卫贾蓉礼部祠祭司财务专用章二、会计凭证的种类礼部祠祭司付款凭证

×年×月×日摘要金46如:购货时取得的发货票、属于外来原始凭证

如:购货时取得的发货票、属于外来原始凭证47缴纳税款的完税凭证属于外来原始凭证

缴纳税款的完税凭证48原始凭证的审核实例原始凭证的审核实例49第二章会计信息生成方法课件50第二章会计信息生成方法课件51自制原始凭证自制原始凭证52二、会计凭证的种类（二）记账凭证根据原始凭证编制转换记账登记账簿的直接依据记账凭证的定义图示大连市社会服务业统一发票发票联NO0421788-单位:年月日大税（96）第二版项目单位数量单价金额备注金额（大写）拾万仟佰拾元角分收款单位：收款人：开票人：原始凭证(经济业务)付款记账凭证19年月日贷方科目辽财会账证42—1号（2）摘要结算方式票号借方总账科目科目明细科目金额记账符号合计会计主管人员记账稽核制单出纳交款人百十元角分记账凭证（会计分录）二、会计凭证的种类（二）记账凭证根据原始转换记账登记账簿的直53第二章会计信息生成方法课件54第二章会计信息生成方法课件55第二章会计信息生成方法课件56（一）原始凭证的填制1.原始凭证的基本内容

（基本要素）

1、原始凭证的名称；2、填制原始凭证的日期和编号；3、填制凭证的单位的名称；4、接受凭证的单位的名称；5、经济业务内容的摘要；6、经济业务所涉及的品名、数量、计量单位、单价和金额；7、经办部门和人员的签名或盖章。三、会计凭证的填制（一）原始凭证的填制1、原始凭证的名称；三、会计凭证的填制572.原始凭证的填制原始凭证填制的一般要求⑴及时性⑵完整性⑶真实性⑷书写规范三、会计凭证的填制2.原始凭证的填制三、会计凭证的填制58领料单领料部门：甲车间2003年9月20日仓库发料第18号核算：李刚主管：王呈发料：刘信主管：章正领料：戈辉一次性原始凭证填制方法（以领料单为例）用途生产用产品批量定单号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6＃kg6006002.1200金属12铜棒56只8880640备注：合计1840二财务留存三、会计凭证的填制领料单一次性原始凭证填制方法（以领料单为例）用59累计性原始凭证填制方法（以限额领料单为例）材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用计划产量单位定额数量单价金额038甲材料千克200020008.00160005004日期请领实发退回限额节余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量收料人退料人8.51000李金1000孙明王文10008.191000李金1000孙明王文0合计2000限额领料单领料单位：三车间2003年8月编号2440用途：A产品发料仓库：第二仓库四、财务部门记账三、会计凭证的填制累计性原始凭证填制方法（以限额领料单为例）材料编号材料名称及60汇总性原始凭证填制方法（以发料凭证汇总表为例）领料单位材料名称用途单位数量单价总成本计划实际计划实际一车间甲材料A产品千克50001050000二车间乙材料B产品千克30001236000销售科配件销售千克30082400合计88400发料凭证汇总表2003年8月31日单位：元会计主管：张小雷审核：屠刚材料：庆欣保管：吴青三、会计凭证的填制汇总性原始凭证填制方法（以发料凭证汇总表为例）领料单位材料名61三、会计凭证的填制（二）记账凭证的填制1.记账凭证的基本内容（1）记账凭证名称；（2）填制单位名称；（3）填制日期；（4）编号；（5）经济业务简要说明（摘要）；（6）会计分录；（7）金额合计、记账备注；（8）所附原始凭证张数；（9）有关主管与经办人员签字。三、会计凭证的填制（二）记账凭证的填制62三、会计凭证的填制2.记账凭证的填制特别强调：⑴填制日期和编号⑵经济业务摘要和所附原始凭证张数⑶记账标记⑷有关人员签章三、会计凭证的填制2.记账凭证的填制63收、付款凭证的填制业务一：2001年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。

光华工厂付款凭证2001年4月8日

贷方账户：字第号

摘要账户名称金额记账一级账户明细账户万千百十元角分

合计

会计主管记账审核填制存款支付甲材料价款及运费银行存款银付27材料采购甲材料755000755000王婷收、付款凭证的填制业务一：2001年4月8日收到供应单位A开64收、付款凭证的填制业务二：2001年4月8日销售给某客户一批产品，收到对方转账支票1张，价款7500元。光华工厂收款凭证

2001年4月8日

借方账户：字第号

摘要账户名称金额记账一级账户明细账户万千百十元角分

合计

会计主管记账审核填制销售产品收到款项银行存款银收27主营业务收入750000750000王婷收、付款凭证的填制业务二：2001年4月8日销售给某客户一批65转账凭证的填制业务：2001年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证年月日字第号摘要账户名称记账借方金额贷方金额附件张一级账户明细账户合计会计主管记账审核填制

200148

转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购甲材料采购7550应付账款A公司7550275507550王婷√0转账凭证的填制光华工厂转账凭证摘66

记账凭证2003年8月28日会计主管：张小雷记账：章占出纳：刘程复核：葛元制单：芮华摘要总账科目明细科目借方∨贷方∨千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购文具管理费用办公费100000银行存款100000合计100000100000总号108分号付25通用记账凭证附件壹张内容要点

673.科目汇总表的编制目的是为了简化总分类账的登记工作三、会计凭证的填制3.科目汇总表的编制三、会计凭证的填制68（一）原始凭证的审核1.合理、合法性审核2.完整性审核3.正确性审核（二）记账凭证的审核1.所附原始凭证的审核2.会计分录的审核3.内容完整性及签章的审核四、会计凭证的审核（一）原始凭证的审核四、会计凭证的审核69记账凭证的审核业务：2002年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。光华工厂转账凭证年月日字第号摘要账户名称记账借方金额贷方金额附件张一级账户明细账户合计会计主管：记账：审核：填制：200248

转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购甲材料采购7550应付账款A公司7550275507550√张康李利王飞张震审核点记账凭证的审核业务：2002年4月8日收到供应单位A开具的发70第二章会计信息生成方法课件71根据原始凭证编制转换记账登记账簿的直接依据记账凭证的定义图示大连市社会服务业统一发票发票联NO0421788-单位:年月日大税（96）第二版项目单位数量单价金额备注金额（大写）拾万仟佰拾元角分收款单位：收款人：开票人：原始凭证(经济业务)付款记账凭证19年月日贷方科目辽财会账证42—1号（2）摘要结算方式票号借方总账科目科目明细科目金额记账符号合计会计主管人员记账稽核制单出纳交款人百十元角分记账凭证（会计分录）根据原始转换记账登记账簿的直接依据记账凭证的定义图示大连市社72第五节账簿账簿的意义账簿的种类日记账分类账对账与结账账簿登记和使用规则第五节账簿账簿的意义73第五节账簿一、账簿的意义（一）账簿的含义（二）账簿的作用1.归类整理2.编制报表的依据3.会计分工4.经济档案第五节账簿（一）账簿的含义（二）账簿的作用1.归类整74二、账簿的种类会计账簿按用途分类日记账簿分类账簿备查账簿按外表形式分类顶本式账簿活页式账簿卡片式账簿第五节账簿会计按用途日记账簿分类账簿备查账簿顶本式账簿活页式账簿卡片式75中华女子学院中华女子学院76基本记账程序西方我国原始凭证日记账分类账原始凭证记账凭证分类账基本记账程序西方我国原始凭证日记账分类账原始凭证记账凭证分类77日记账的改进与发展过程普通日记账专用日记账三栏式专用日记账多栏式专用日记账我国目前只有“现金”和“银行存款”两个账户设置日记账第五节账簿三、日记账的设置和登记日记账的改进与发展过程普通专用三栏式多栏式我国目前只有“现金78现金日记账年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号11上年结余3004现付1付购料运费物资采购804银付1提现备发工资银行存款300004现付2王明借差旅费其它应收款2004现收1张报差旅费其它应收款504本日合计3005028030070根据上年期末转来（1）4日，以现金80元支付采购材料运杂费。借：材料采购80贷：现金80（2）4日，开出现金支票提取现金30000元备发工资。借：现金30000贷：银行存款30000（3）4日，王明予借差旅费，以现金200元付讫。借：其他应收款-王明200贷：现金200（4）4日，张扬报销差旅费450元，退回现金50元。借：管理费用450现金50贷：其他应收款--张扬500

现金日记账年凭证摘要对方借方贷方余额月日字号11上年300479电算化下的现金日记账电算化下的现金日记账80电算化下的银行存款日记账电算化下的银行存款日记账81分类账总分类账明细分类账三栏式对应账户式多栏式三栏式数量金额式多栏式借、贷、余三个金额栏适用于财产物资明细账各种费用、收入明细账四、分类账分类账总分类账明细分类账三对多三数多借、贷、余三个金额栏82（一）总分类账的格式与登记账户名称：应付账款2002年凭

证摘

要借方贷方借或贷余额年月种类编号

11358

银付转银付

255月初余额偿还货款购货偿还货款

3000

1000

5000

贷4000

131

合计40005000贷5000（一）总分类账的格式与登记2002年凭证摘要借方83三栏式明细分类账

明细分类账明细科目或户名：04年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号应收账款武汉中商集团1上月结余借50000.001转1销售产品100000借150000.002收1货款收回80000借70000.00……（二）明细分类账三栏式明细分类账明细分类84数量金额式明细账的格式原材料明细分类账账户名称：乙材料

计量单位：公斤

仓库：2号库数量金额式明细账的格式85多栏式明细分类账明细分类账明细科目：04年凭证摘要借方（成本项目）借或贷余额月日字号合计生产成本基本生产成本——A产品91期初余额1000050004000借1900030汇10材料分配表8000080000借9900030汇11工资分配表6000060000借15900030汇12制造费用分配4000040000借199000合计900006500044000199000借199000多栏式明细分类账明细分类账86多栏式明细分类账制造费用明细分类账多栏式明细分类账87电算化下的明细账电算化下的明细账88

木材线材…原材料钢材管材…板材…其它

总分类账户二级明细账三级明细账原材料——钢材——线材木材89（三）总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记⑴同时期⑵同方向⑶同金额（三）总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类90平行登记法举例

①现金购入A材料200kg,@1元，B材料150kg,@2元.

借:原材料——A200——B300

贷：现金500

原材料现金生产成本材料明细账:A材料重量单位:公斤金额:元日期摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额初700初800初900期初结存3501350500500购入2001200②子产品生产领用A材料250kg,@1元B材料100kg,@2元.借：生产成本－子产品450贷：原材料——A250——B200450}---------450领用2501250X平行登记法举例①现金购入A材料200kg,@1元，原91（一）对账1．账证核对2．账账核对3．账实核对五、对账与结账1．账证核对2．账账核对3．账实核对五、对账与结账92核对抽查或逐笔核对凭证原始凭证记账凭证日记账簿账簿总分类账簿明细分类账簿对账五、对账与结账核对凭原始凭证记账凭证日记账簿账总分类账簿明细分类账簿93（二）结账1.结账的含义2.结账的要求和程序⑴记账完整⑵按照权责发生制进行账项调整⑶计算、登记各账户的发生额和余额五、对账与结账1.结账的含义2.结账的要求和程序⑴记账完整⑵按照权责发生制94应收账款账户

2000年摘要借方贷方借贷余额月日1130本月发生额及余额

500

600借

800128A单位购货款暂欠100借90025B单位购货款暂欠300借120031本月发生额及余额400借01200全年发生额及余额80007500借1200结转下年1200平0五、对账与结账应收账款账户2000年摘要借方贷方借余95“T”型账户的记录和结账现金账户期初余额700

①500⑤1000⑥600本期发生额1600本期发生额500期末余额1800“T”型账户的记录和结账96六、账簿登记和使用的规则（一）账簿启用的规则六、账簿登记和使用的规则97六、账簿登记和使用的规则（二）账簿登记的规则1.必须有真实依据2.清晰、防止涂改3.逐页连续登记4.逐页结转5.正确的方法更正错误六、账簿登记和使用的规则1.必须有真实依据2.清晰、防止涂改98六、账簿登记和使用的规则（三）记账错误的更正方法原则要求:更正时,不能因方法不当而产生新错误基本作法:“痛改前非,重新做人”六、账簿登记和使用的规则原则要求:更正时,不能因方法不当基本99六、账簿登记和使用的规则（三）记账错误的更正方法1.划线更正法适用于文字\数字书写错误，及时发现例:材料账摘要——入库甲材料500Kg,@3.23误为乙材料,@3.32元正确更正:入库乙材料500Kg,@3.32元错误更正:入库乙材料500Kg,@3.32元甲3.23甲23

六、账簿登记和使用的规则1.划线更正法甲3.23甲231001123324455刘红12345刘红1012.红字更正法（

适用于以下两种情况）

(1)记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷账户或金额有错误。例:某企业厂部领用一般消耗性材料100元。填制记账凭证时，误作下列会计分录，并已登记入账。

借：制造费用100贷：原材料100六、账簿登记和使用的规则2.红字更正法（适用于以下两种情况）六、账簿登记和使用的规102第一步，发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账；

借：制造费用

100

贷：原材料100第二步，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。

借：管理费用100贷：原材料100六、账簿登记和使用的规则第一步，发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账103原材料制造费用

100

原记

100

100

冲销

100管理费用

100

更正

100六、账簿登记和使用的规则原材料104(2)在记账以后，发现记账凭证应借、应贷科目并无错误，只是记账凭证和账簿中的所记金额大于应记金额。例:某企业职工经领导批准借差旅费2500元。在填制记账凭证时，误将金额填为5200元，业已登记入账。

借：其他应收款5200贷：现金5200发现错误后，将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。

借：其他应收款2700贷：现金2700六、账簿登记和使用的规则(2)在记账以后，发现记账凭证应借、应贷科目并无错误，只是记105现金其他应收款

5200原记

5200

2700

冲销

270025002500

六、账簿登记和使用的规则现金1063.补充登记法适用范围：在记账以后，如果发现应借、应贷账户无错误，只是所记金额小于应记金额时。例：某企业将5100元现金存入银行。在填制记账凭证时，误将金额填为1500元，业已登记入账。

借：银行存款1500贷：现金1500发现后，将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。

借：银行存款3600贷：现金3600

六、账簿登记和使用的规则3.补充登记法六、账簿登记和使用的规则107现金银行存款

1500原记15003600补充360051005100

六、账簿登记和使用的规则现金108第五节会计循环一、会计循环的意义会计循环

是会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤。第五节会计循环会计循环是会计工作的程序,指一定109第五节会计循环第五节会计循环110账户名称调整前试算表调整分录调整后试算表利润表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方现金

银行存款

应收票据

其他应收款

库存商品

待摊费用

长期投资

固定资产

累计折旧

短期借款

预收账款

应付工资

应付账款

其他应付款

预提费用

实收资本

留存收益

营业费用

管理费用

主营业务成本

主营业务收入

账户名称调整前试算表调整分录调整后试算表利润表资产负债表111（一）分析经济业务、编制会计分录第五节会计循环第五节会计循环112（二）登记账簿、试算平衡第五节会计循环第五节会计循环113（三）调整账簿记录第五节会计循环权责发生制

以应收应付为基础确定本期收入和费用，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收付，均作为本期的收入和费用处理。凡不属于本期的收入和费用，即使款项已收付，也不作为本期的收入和费用处理。第五节会计循环权责发生制以应收应付为基础确定本114持续经营会计期间会计期间:将企业持续不断的经营过程，人为地划分为一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。会计期间对会计核算的影响：产生了本期和非本期的概念，有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，产生了收入和费用相配比，划分收益性支出与资本性支出等会计原则，产生了定期的会计报表。会计主体会计期间

115会计年度会计年度以一年为一个会计期间。会计年度可以进一步分为会计季度和会计月度。我国以公历年度作为会计年度。1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月会计月度半年度年度界定了会计信息的时间长度，可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。会计年度会计年度以一年为一个会计期间。1月2月3月4月5月6116收付实现制与权责发生制收支期间与应归属期间2005年12月2006年2007年1月例：企业2006支付本年度的水电费12000元。收支期间应归属期间一致收付实现制与权责发生制2005年12月2006年2007年1117收付实现制与权责发生制收支期间与应归属期间2005年12月2006年2007年1月例：企业在2005年12月向保险公司支付2006年度保险费12000元。收支期间应归属期间收付实现制与权责发生制2005年12月2006年2007年1118收付实现制与权责发生制收支期间与应归属期间2005年12月2006年2007年1月例：企业在2006年1月从银行取得1年期借款，2007年1月还本并支付利息，利息如何处理？收支期间应归属期间收付实现制与权责发生制2005年12月2006年2007年1119收支期间与归属期间上期（2月）本期（3月）下期（4月）3月份销货20000（含上月已预收5千，下月应收3千）3月份收入如何确认？按收款的期间还是收入的归属期间？预收3月份销货款5000收到3月份销货款3000预收4月份货款20002月份销货款40003月份销货款12000收支期间与归属期间上期（2月）本期（3月）下期（4月）3月份120收支期间与归属期间上期（2月）本期（3月）下期（4月）预付3月份费用3000支付3月份的费用10003月份生产经营受益的耗费12000预付4月份费用4000支付2月份费用2000支付3月份费用80003月份费用如何确认？按付款的期间还是费用的归属期间？收支期间与归属期间上期（2月）本期（3月）下期（4月）预付31211、收支期间：是指收入收到现款和费用用现款支付的会计期间。收付实现制与权责发生制收支期间与归属期间2、归属期间：是指应获得收入和应负担费用的会计期间。3、收支期间和归属期间的关系：可将它们分为三种情况：①本期收到的款项就是本期获得的收入，本期已付的费用就是本期应负担的费用；（收支期与归属期一致）②本期收到的款项但属以后期间的收入，本期支付的但属以后期间负担的费用；（收支期在前，归属期在后）③本期获得的收入但款项尚未收到，本期应负担的费用但款项尚未支付。（归属期在前，收支期在后）第二、第三种情况，有两种办法确定本期的收入和费用：一种是收付实现制，另一种是权责发生制。1、收支期间：是指收入收到现款和费用用现款支付的会计期间。收122收付实现制与权责发生制收付实现制确认标准实际收到和支出现金入账要求只要收到或支付款项，就确认为本期的收入和费用收付实现制与权责发生制确认标准实际收到和入账要求只要收到或123收付实现制与权责发生制权责发生制确认标准权利和责任的实际发生入账要求凡本期实现的收入和应负担的费用，不管是否收到或支付现金，都要确认。收付实现制与权责发生制确认标准权利和责任入账要求凡本期实现的124收付实现制又称现金制或实收实付制，确认本期收入和费用是以款项的实际收付为标准。凡是本期收到款项的收入，不管其是否归属本期，都作为本期的收入处理；凡本期尚未收到款项的收入，即使应归属本期，也不作为本期的收入处理。凡是本期支付了款项的费用，不管其是否归属本期，都作为本期费用处理；凡本期尚未支付款项的费用，即使应归属本期，也不作为本期的费用处理。收付实现制收付实现制又称现金制或实收实付制，确认本期收入和费用是以款125权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制。它确认本期收入和费用是以收入与费用的归属期作为标准。凡是本期应获得的收入，不管款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，都不作为本期的收入处理。凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，都不作为本期的费用处理。权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制。它确认本期收入126收付实现制与权责发生制比较

资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1）3日，收到上月销售货款50000元。（2）10日，用现金支付本月工资15000元。（3）12日，销售产品100000元存入银行。（4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。（5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。（6）22日，用银行存款6000元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用2000元，于本季度末支付。要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。收付实现制与权责发生制比较资料：某公司7月份发生下列127答案项目权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）收到上月销售货款50000元/50000（2）支付本月工资15000元1500015000（3）销售产品100000元存入银行100000100000（4）预付下半年房屋租金9000元15009000（5）预收货款150000元/150000（6）付上季度借款利息6000元。本月应负担的利息2000元20006000合计1000001850030000030000利润81500270000答案项目权责发生制收付实现制收入费用128持续经营会计分期经济业务的实质发生和与其相对应的现金的实际收支可能不同期如何确定收入和费用应归属的期间权责发生制日常会计处理不可能每天都符合权责发生制的要求期末按权责发生制要求进行账项调整第五节会计循环持续经营会计分期经济业务的如何确定收权责发生制日常会计处理期129（三）调整账簿记录（1）预收收入的分配（2）应计收入的记录（3）预付费用的摊销（4）应计费用的记录（5）其他（主要包括折旧等）第五节会计循环权责发生制下期末需要调整的项目（1）预收收入的分配（2）应计收入的记录（3）预付费用的摊销130计算应属本期，尚未支付的借款利息本期支付的利息余:已计提未付的利息先提取（贷），后支付（借）应付利息（负债类）应计费用：尚未支付，但属于本期的费用例：应付利息计算应属本期，尚未支付的借款利息本期支付余:已计提未付的利息131【例】企业从银行借入期限为6个月的短期借款100万元，年利率6％，款项已收存银行。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000企业按月计提短期借款利息。借：财务费用5000贷：应付利息5000以下各月作相同分录。借款到期，偿还本息。借：短期借款1000000应付利息30000贷：银行存款1030000【例】企业从银行借入期限为6个月的短期借款100万元，年利132（四）结清账户记录第五节会计循环第五节会计循环133虚账户和实账户★虚账户定义虚账户

是反映在损益表上的收入、费用账户，此类账户期末余额要结转到“本年利润”账户，结转后没有余额，也称临时性账户。第五节会计循环虚账户是反映在损益表上的收入、费用账户，此类账户期末134虚账户和实账户★实账户定义实账户

是反映资产、负债、所有者权益的账户，这类账户的余额结账后依然要转到下一个会计期间，也称永久性账户。第五节会计循环实账户是反映资产、负债、所有者权益的账户，这类账户的135借贷记账法下账户的结构

收入、费用、利润类账户本年利润至上月本年累计利润至上月本年累计亏损转入本期收入

转入本期费用

至本月累计实现利润至本月累计发生的亏损收入类费用类本期发生费用（增加）本期实现收入（增加）本期转销收入（减少）

转销本期费用（减少）本期发生额本期发生额差额为本月利润或亏损借贷记账法下账户的结构

收入、费用、利润类账户本年利润至上月136主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本财务费用管理费用销售费用营业外支出本年利润总收入总费用利润总额收入费用类账户的结转主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本营业税137（五）编制会计报表第五节会计循环第五节会计循环138资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额流动资产：

流动负债

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付账款

预收账款

应收股利

应付职工薪酬

应收利息

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

待摊费用

其他应付款

一年内到期的非流动资产

预提费用

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

投资性房地产

应付债券

长期股权投资

长期应付款

固定资产

其他非流动负债

在建工程

非流动负债合计

工程物资

负债合计

固定资产清理

所有者权益（或股东权益）

固定资产净额

实收资本（或股本）

无形资产

资本公积

长摊待摊费用

盈余公积

其他非流动资产

未分配利润

非流动资产合计

所有者权益（或股东权益）合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）合计

资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额139项目行次本年金额上年金额一、营业收入

减：营业成本

营业税费

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

资产减值损失

加：公允价值变动净收益

投资净收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置净损失

三、利润总额

减：所得税

四、净利润（净亏损以“－”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

项目行次本年金额上年金额一、营业收入

减：营业成本

140三、会计循环实例第五节会计循环第五节会计循环141第二章会计信息生成方法会计循环概述会计要素的具体化——账户

复式记账法原理会计凭证会计账簿期末账项调整财产清查与结账编制财务报表第二章会计信息生成方法会计循环概述142第一节会计循环概述一、会计循环的含义及图示会计循环的一般程序编制会计分录→过账→调整前试算表→账项调整→调整后试算表→结账(收入费用成本结转)→结账后试算表→编制财务报表第一节会计循环概述一、会计循环的含义及图示编制会计143发生经济业务确认计量报告记录程序方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表设置账户复式记账成本计算财产清查财务会计程序与方法发确认计量报告记录程序方法填制和审核登记会计账簿编制会计报表144财务会计的基本程序：经济业务确认计量记录报告解决“是什么”的问题（定性）解决“是多少”的问题（定量）形成财务信息向有关方面提供财务信息财务会计的基本程序：经济业务确认计量记录报告145第一节会计循环概述二、日常和期末会计工作（一）日常会计工作1.